Гринкевич, Анастасия Михайловна. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса с использованием патентной модели

Короткий опис

Гринкевич, Анастасия Михайловна. Эффективно-справедливая система налогообложения малого бизнеса с использованием патентной модели : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гринкевич Анастасия Михайловна; [Место защиты: Нац. исслед. Том. гос. ун-т].- Томск, 2013.- 234 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1524

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы эффективно-справедливого налогообложения экономических субъектов13
1.1 Теоретические основы согласования интересов общества и экономических субъектов на базе эффективно-справедливой налоговой системы 13
1.2 Формирование системы критериев оценки общественной эффективности бизнеса 27
1.3 Роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетов всех уровней и обеспечении экономических свобод граждан 36
Выводы по главе 1 63
2Анализ сильных и слабых сторон действующих моделей налогообложения малого бизнеса68
2.1 Налоговая система России и альтернативные модели налоговой поддержки малого бизнеса 68
2.2 Налоговое стимулирование малого бизнеса за рубежом 79
2.3 «Новая» патентная система налогообложения: причины введения и практика применения в регионах России 95
Выводы по главе 2 107
3.Формирование эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса с использованием патентной модели в регионах России.. 112
3.1 Обоснование целесообразности и укрупнённый алгоритм предоставления налоговых льгот для предприятий и организаций 112
3.2 Формирование модели эффективно-справедливого дифференцированного налогообложения малого бизнеса с учетом уровня его инновационное и общественной значимости 129
3.3 Модернизация информационно-статистического обеспечения системы целевой дифференцированной поддержки малого бизнеса 137
Выводы по главе 3 155
Заключение 160
Список использованных источников и литературы

Формирование системы критериев оценки общественной эффективности бизнеса
Роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетов всех уровней и обеспечении экономических свобод граждан
«Новая» патентная система налогообложения: причины введения и практика применения в регионах России
Формирование модели эффективно-справедливого дифференцированного налогообложения малого бизнеса с учетом уровня его инновационное и общественной значимости

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Формирование эффективной системы налогообложения малого бизнеса, повышение его общественной значимости, стимулирование инновационного развития экономики послужили причиной реформирования системы специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Первым этапом проводимой реформы стало введение патентной системы налогообложения в регионах России. Однако определённое нивелирование элементов несправедливости в налогообложении индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем и микропредприятий за счёт более детальной дифференциации видов бизнеса и его масштабов не решает проблему обеспечения целенаправленного налогового регулирования развития предпринимательства. Не используется механизм стимулирования инноваций и реинвестиций в деятельности малого бизнеса за счёт установления необходимого и достаточного уровня налоговой нагрузки.
Кроме того, модернизация системы налоговых льгот для субъектов малого бизнеса должна быть одним из этапов внедрения в стране целенаправленной системы налогового регулирования посредством всего комплекса инструментов налоговой политики, включая налоговые льготы.
Таким образом, особую актуальность в современных условиях приобретают вопросы разработки теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой патентной системы налогообложения малого инновационного бизнеса в Российской Федерации, реформированию системы налоговых льгот и модернизации информационно-статистического обеспечения системы целевой дифференцированной поддержки малого бизнеса.
Степень научной разработанности проблемы. В современной научной литературе проблемы налогообложения малого бизнеса, вопросы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и модернизации специальных налоговых режимов рассматриваются в работах А.З. Дадашева, И. А. Майбурова, В.Г. Панскова, М.А. Данилькевича, А.С. Дорошенкова, Д.Б. Волкова, С.В. Васильева, Е.А. Власенковой, Е.В. Калита, Н.И. Малис, В.И. Насыровой, М.В. Подшиваловой, Ю. Д. Шмелева, Д.Г. Черника и др.
Анализ современных интерпретаций принципов эффективности и справедливости в налогообложении представлены в работах И.А. Майбурова, Л.С. Гринкевич, М.В. Князевой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, В.Г Садкова, Д.Г Черника, Ю. Шмелева, С.Д. Шаталова, Г.Б.Середа, О.В. Калининой и др.
Вопросы, связанные с исследованиями сущности налоговых льгот, применяемых в российской системе налогообложения, целесообразности и эффективности их предоставления, исследуются многими авторами, в том числе Р.Н. Калаковым, М.Н. Шмаковой, А.С. Баландиной, Н.Н. Тютюрюковым, В.Н. Тютюрюковым, В.Г. Пансковым, Г.Б. Тернопольской, О.Н. Савиной, Н.Н. Лайченковой, Т. А. Малининой и др.
Несмотря на широкий спектр исследований, ряд проблем налогового регулирования не получил должного внимания со стороны ученых. Отсутствие обоснованного подхода к формированию эффективно-справедливой системы налогообложения малого инновационного бизнеса на основе патентной системы налогообложения и целенаправленного регулирования системы налоговых льгот делает актуальным выбранное направление диссертационного исследования.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Объектом исследования является система патентного налогообложения малого бизнеса.
Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, складывающиеся между органами управления и субъектами малого бизнеса при использовании патентной системы налогообложения, направленные на согласование их интересов, повышение уровня инновационности и общественной значимости малого бизнеса.
Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и рекомендаций по созданию эффективно-справедливой системы патентного налогообложения малого бизнеса, обеспечивающей согласование интересов власти и бизнеса и повышение уровня инновационности экономики.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих основных задач:
обосновать сущность эффективно-справедливой налоговой системы и выработать подходы к согласованию интересов участников налоговых отношений;
систематизировать критерии оценки общественной эффективности бизнеса;
выявить роль малого бизнеса в формировании доходов бюджетной системы страны;
проанализировать систему налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации;
изучить модели налогообложения малого бизнеса, используемые в практике развитых зарубежных стран, и предложить к использованию их позитивные аспекты в российских реалиях;
выявить причины возврата к патентной системе налогообложения, разработать механизмы установления потенциально возможного годового дохода и изучить практику применения в регионах России;
исследовать сущность налоговых льгот, предложить модель дифференцированного предоставления налоговых льгот и обоснование цен патентов.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения, теории государственных финансов. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение. Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения малого бизнеса, стимулирования инновационной деятельности, а также анализе и апробации отдельных концептуальных положений диссертационной работы.
Информационную основу исследования составили статистические данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики,
Министерства финансов Российской Федерации и статистические данные их территориальных органов по Томской области; законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ, Комитета по поддержке предпринимательства Томской области, налоговая и финансовая отчётность субъектов малого бизнеса Томской области.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методических положений по формированию эффективно-справедливой системы патентного налогообложения малого бизнеса, что позволило, в отличие от известных работ предшествующих исследователей темы, сформировать предложения по установлению цен патентов с учетом уровня общественной значимости и инновационности малого бизнеса, обеспечивающие повышение согласованности интересов государства, регионов, муниципалитетов и бизнеса.
Научная новизна работы подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

1. Уточнен понятийный аппарат (в рамках российской налоговой теории), используемый в настоящей работе: а) понятие эффективно-справедливой налоговой системы, отличительной особенностью которой является концепт о согласовании критериев эффективности и справедливости на основе компромиссного установления баланса интересов участников налоговых отношений. Выявлены основные группы конфликтов интересов и предложены направления их разрешения, включающие в том числе: распределение социальной ответственности между государством, бизнесом и домохозяйствами, подкреплённое налоговым и финансово-распределительным механизмом; повышение эффективности расходования бюджетных средств; снижение расходов на налоговое администрирование; дифференциацию налогообложения, учитывающего природно- климатические, экономические и иные особенности бизнеса, особенности социально-политического и экономического положения страны и др; б) введено понятие налоговая эксплуатация, под которой понимается чрезмерная по отношению к оптимальной налоговая нагрузка государства в отношении той или иной категории налогоплательщиков, которая должна устраняться посредством формирования эффективно-справедливой налоговой системы.
2. На основе анализа зарубежного опыта налогового льготирования малого бизнеса с использованием специальных налоговых режимов доказана необходимость дальнейшей модернизации реформирования системы налогообложения малого бизнеса (введения патентной системы для индивидуальных предпринимателей, микропредприятий, сохранения для малых предприятий УСН, основанной на обороте или валовом доходе, и последующий отказ от ЕНВД) и предложены базовые положения формируемой системы.
Систематизированы критерии оценки общественной эффективности бизнеса с позиции: а) общества в целом (обеспечение занятости населения, повышение доходов членов общества, формирование конкурентной среды и другие); б) государства (пополнение доходов государственного бюджета и другие); в) регионов (обеспечение занятости в данном регионе, обеспечение доходов региональных сообществ, жителей регионов; повышение доходов регионального бюджета и другие); г) муниципалитетов (обеспечение занятости в данном муниципалитете, обеспечение доходов муниципальных сообществ, жителей муниципалитетов; повышение доходов муниципального бюджета и другие); д) самого бизнеса (формирование собственных доходов данных предприятий, обеспечение самозанятости, обеспечение возможности реализации экономических свобод, саморазвития и самовыражения и другие).

3. Систематизированы недостатки действующего в Российской Федерации механизма воздействия налоговых льгот (не согласуется со стратегическими целями развития страны, регионов, является инструментом недобросовестной конкуренции, наблюдается низкий уровень социально-экономического эффекта от предоставления и др.); выявлены факторы, влияющие на результативность и эффективность предоставления налоговых льгот (доступность применения, распространённость использования, безусловность выполнения регулирующего воздействия и др.); предложено ввести новое понятие срок окупаемости налоговых льгот - это период, в течение которого общественно полезный эффект от предоставления налоговой льготы компенсирует бюджетные потери, связанные с введением данной льготы; предложено также формировать зависимости: «общественная значимость - льготная ставка налога»; «льготная ставка - срок окупаемости льготы».
Предложен алгоритм обоснования целесообразности предоставления целенаправленных налоговых льгот, основанный на установлении зависимости между направлением регулирующего воздействия налоговой политики страны (региона), системы налоговых льгот и показателей оценки их результативности.
4.
4. Предложены принципы установления цен патентной платы при введении патентной системы налогообложения малого бизнеса в субъекте РФ и методика установления цен патентов, учитывающая масштабы деятельности и общественно- экономическую значимость бизнеса или конкретного инновационно- инвестиционного проекта.
Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в развитии российской теории налогообложения: расширен понятийный аппарат и усовершенствована методика формирования цены патентной платы при налогообложении субъектов малого бизнеса.
Практическая значимость результатов диссерационного исследования заключается в возможности использования основных положений при формировании эффективно-справедливой системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации и стимулирования развития малого инновационного бизнеса, повышения общественно-экономической значимости бизнеса. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального, муниципального уровня в целях корректировки механизма воздействия налоговых льгот и установления потенциально возможного к получению годового дохода при патентной системе налогообложения малого бизнеса,
Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и предприятий.
Апробация и реализация результатов работы. Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на конференциях: международной научно-практической конференции «Институциональные проблемы государственно-частного партнёрства на региональном уровне» (Абакан, 2008), на первой региональной научно-практической конференции «Синтез теории и практики управления регионом» (Томск, 2009), Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Проблемы развития налоговой системы Российской Федерации» (Иркутск, 2010), V Всероссийского научно-инновационного форума с международным участием студентов, аспирантов и молодых ученых «Инновации в экономике» (Томск, 2010).
Публикации. По теме диссертации была опубликована 21 научная работа, в том числе 5 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 2,67 п.л., в том числе авторских - 2,35 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 245 наименований и приложений. Основная часть содержит 169 страниц, 29 таблиц, 9 рисунков, 6 приложений.

Формирование системы критериев оценки общественной эффективности бизнеса

В современной налоговой теории расходятся позиции относительно определения «налоговая система». Так, под налоговой системой понимается «совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым Кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях» [246, С. 19]. В.Г. Пансков определяет налоговую систему как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [180, С. 80]. В Финансово-кредитном энциклопедическом словаре под ред. А. Г. Грязновой налоговая система определяется как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [231, С. 607].
Несмотря на неоднозначное толкование данного понятия, ясно, что налоговая система — это не только совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых в данном государстве, но и ещё и определённый набор институциональных элементов, обеспечивающих её организацию и функционирование. Как минимум он включает: специальное законодательство в области налогов и сборов; функциональные полномочия законодательной и исполнительной власти в области налогового регулирования и налоговые компетенции; специальные структуры, обеспечивающие реализацию контрольных, информационных и связующих функций с налогоплательщиками; набор специальных инструментов, механизмов и процессов, позволяющих обеспечивать налоговый контроль, налоговое стимулирование.
Таким образом, с позиции системного подхода эффективной можно признать такую налоговую систему, в которой результативно и согласованно в интересах общества, государства и бизнеса функционируют все её элементы, нет сбоев в отдельных элементах системы, что в результате мультиплицирует итоговую эффективность. Таким образом, эффективными являются: - система налоговых органов РФ (выбранный вид организационной структуры, территориальное распределение служб и отделений, организация информационных потоков; состав и распределение функциональных полномочий; результативность работы по отдельным направлениям деятельности и в целом (соотношение затрат и результатов и другое); - состав налогов и сборов, сформированных и применяемых в данной стране и на данной территории, а также выбранный механизм исчисления и уплаты налогов (состав налогового обязательства); - налоговое законодательство (адаптированное к действующей системе финансовой и бухгалтерской отчетности, органично сочетающееся с иными нормами права (иным законодательством), не провоцирующее дополнительных затрат как со стороны фискальных органов, так и со стороны налогоплательщиков по его практической апробации, разъяснению порядка применения, процессному сопровождению при возникновении конфликтных ситуаций, минимизирующее вынужденное реформирование налогового законодательства и другое); - налоговый контроль (организация, применяемые формы и методы налогового контроля, механизмы и методы взаимодействия с другими контрольными органами; организованный порядок разрешения конфликтных ситуаций; механизмы взыскания налоговой задолженности; методы борьбы с теневым оборотом; виды и уровень ответственности при нарушении налогового законодательства); - состав и порядок распределения налоговой компетенции по уровням власти (не нарушается единство налоговой системы, при этом остаются возможности для региональной (муниципальной) корректировки элементов налогового обязательства, уровня налоговой нагрузки в целях поддержки и стимулирования отдельных видов деятельности и направлений бизнеса; являются разумными ограничения в пределах допустимой налоговой компетенции; возможности налоговой компетенции не противоречат и не ограничиваются прямо или косвенно финансово-бюджетными полномочиями; инструменты налогового стимулирования просты в организации использования и процедурах согласования с вышестоящими органами власти (как негативный пример - инвестиционный налоговый кредит)); применяемые инструменты и механизмы налогового регулирования (они четко соответствуют выбранной и реализуемой в стране налоговой политике, наиболее действенны и результативны в соответствующей социально-экономической системе, провоцируют нужные тенденции и процессы, а также ожидаемые поведенческие реакции со стороны участников налоговых отношений).
Критерии эффективной налоговой системы могут быть разнообразными и включать, например, следующие показатели: - оптимальный уровень налоговой нагрузки отдельных хозяйствующих субъектов и тенденции ее изменения; - степень полноты охвата хозяйствующих субъектов и проводимых ими операций в системе налогового контроля (в том числе наличие и масштабы теневого оборота); - уровень распределения налоговой нагрузки между видами и подвидами экономической деятельности; между уровнями бизнеса; - прирост налоговых доходов в бюджетную систему страны; - достаточ