Титов, Антон Александрович. Совершенствование государственного финансового контроля в налоговой системе России

Короткий опис

Титов, Антон Александрович. Совершенствование государственного финансового контроля в налоговой системе России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Титов Антон Александрович; [Место защиты: Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте РФ].- Москва, 2013.- 178 с.: ил. РГБ ОД, 61 14-8/928

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1Теоретические аспекты государственного финансового контроля в налоговой системе России11
1.1 Финансовый контроль в налоговой системе как важное звено государственного финансового контроля в России 11
1.2 Экономическое содержание государственного финансового контроля в налоговой системе 29
1.3 Структура современного финансового контроля в налоговой системе 46
Глава 2Организационно-экономическое обеспечение контроля налоговыми органами55
2.1 Обеспечение поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны 55
2.2 Состояние контрольной работы в налоговых органах России с учетом использования зарубежного опыта её организации 69
2.3 Методы оценки эффективности налогового контроля 80
Глава 3Приоритеты государственного финансового контроля в налоговой системе103
3.1 Научно-методическое обеспечение функционирования организационных структур налогового контроля 103
3.2 Модели построения взаимоотношений между разными структурами финансового контроля в налоговой системе 110
3.3 Совершенствование налогового контроля путей ухода от налогообложения 125
3.4 Повышение качества государственного регулирования финансового контроля в налоговой системе 135
Заключение 145
Список использованных источников и литературы 150
Приложение 167

Экономическое содержание государственного финансового контроля в налоговой системе
Состояние контрольной работы в налоговых органах России с учетом использования зарубежного опыта её организации
Научно-методическое обеспечение функционирования организационных структур налогового контроля
Совершенствование налогового контроля путей ухода от налогообложения

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследованияобусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования государственного финансового контроля в налоговой системе Российской Федерации, который в последнее десятилетие получил определённое развитие, но к настоящему моменту пока еще не достиг требуемого уровня результативности. На современном этапе развития отечественной экономики, которая испытывает заметное воздействие неустойчивого развития мировой экономики, её эффективное функционирование становится невозможным без скоординированной системы государственного налогового контроля. Он осуществляется, как известно, в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, и производится налоговыми органами исключительно в рамках законодательства. При создании системы налогового контроля государство стремится добиваться своевременного поступления налоговых доходов в бюджет и недопущения совершения нарушений налогового законодательства. В данной связи, как известно, в налоговое законодательство внесены поправки, направленные на преодоление конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и взыскания недоимки. Однако сложность решаемых при этом экономических проблем и преобразований выдвигает задачу дальнейшего развития и совершенствования налогового контроля. При этом весьма значительными остаются суммы задолженности по налоговым платежам.
Таким образом, актуальность затронутых вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цели, задач и структуры диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемыхарактеризуется значительным продвижением в понимании сущности финансового контроля, ряда других проблем. Теоретические, правовые и методологические проблемы финансового контроля затрагивались в работах многих отечественных ученых: И.А. Белобжецкого, А.Я. Быстрякова, Э.А. Вознесенского, Ю.М. Воронина, Е.Ю. Грачевой, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, В.А. Двуреченских, В.Б. Доброхотовой, Л.А. Дробозиной, В.А. Жукова, Е.А. Кочерина, С.Е. Лариной, А.В. Лобанова, А.С. Наринского, Л.Н. Овсянникова, С.П. Опенышева, Н.Д. Погосяна, Г.Б. Поляка, В.М. Родионовой, С.Н. Рябухина, С.В. Степашина, Н.С. Столярова, В.И. Шлейникова, С.О Шохина, Л.Я. Хориной и др. Проблемам налогового контроля посвящены работы А.В. Аронова, А.З. Дадашева, В.А. Кашина, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Р.А.Чванова, Д.Г. Черника и др.
Вместе с тем, ни уровень научного поиска, ни деятельность существующих в Российской Федерации органов государственного финансового контроля в налоговой системе страны пока трудно признать достаточными, их эффективность и действенность желают быть большими, а применяемые методы более совершенными. Именно поэтому имеется настоятельная необходимость в их углублении и улучшении, что и определило выбор темы настоящего исследования.
Целью диссертацииявляется исследование теоретических, методических и организационных аспектов государственного финансового контроля в налоговой системе Российской Федерации, а также определение основных направлений его дальнейшего совершенствования.
Исходя из поставленной цели, в работе было предусмотрено решение следующихзадач:
- обосновать место финансового контроля в налоговой системе как важного звена государственного финансового контроля в России, уточнить его экономическое содержание и раскрыть структуру;
- охарактеризовать обеспечение поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны и формирующиеся при этом тенденции;
- обобщить состояние контрольной работы в налоговых органах России с учетом зарубежного опыта её организации;
- уточнить методы оценки эффективности отечественного налогового контроля;
- обосновать научно-методические положения обеспечения функционирования организационных структур налогового контроля;
- предложить ряд моделей построения взаимоотношений между разными структурами финансового контроля в налоговой системе;
- раскрыть основные направления совершенствования и государственного регулирования финансового контроля в налоговой системе.
Объектомдиссертационного исследования являются налоговая система страны, её структурные звенья, различные ведомства, которые осуществляют в ней государственный финансовый контроль, а также соответствующие структуры на федеральном уровне, в субъектах федерации и на уровне органов местного самоуправления.
Предметом исследованиявыступают контрольные и связанные с ними финансово-экономические отношения, возникающие в процессе проведения государственного финансового контроля в налоговой системе России.
Область исследованияопределена в соответствии п.п. 2.22 и 2.3 Паспорта специальности ВАК Минобрнауки РФ 08.00.10 финансы, денежное обращение и кредит.
Теоретико-методологической базой исследованияслужат теоретические положения и выводы, методические принципы, содержащиеся в фундаментальных и прикладных исследованиях известных отечественных и зарубежных авторов по проблемам государственного финансового контроля в налоговой системе, регулирования рыночной экономики, системного анализа и учета, влияния факторов экономического роста, программирования и планирования социально-экономических процессов.
В исследовании применены логико-теоретический, системный финансовый анализ, диалектический метод, рассматривающий явления и процессы в их постоянном развитии и взаимосвязи. Использованы статистические данные, выполнен анализ научной и специальной литературы по рассматриваемой теме, изучен опыт работы органов финансового контроля и конкретная практика ряда налоговых органов страны.
В качестве информационной базы в диссертации использованы федеральные законы и законы субъектов Российской Федерации, Указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, другие правовые акты и методические документы, концепции, экспертные заключения, материалы научных конференций и семинаров, связанных с темой исследования, а также статистические сборники Росстата, материалы отраслевых и академических научно-исследовательских институтов, сведения, приводимые в периодической печати.
Научные результатыисследования, полученные лично соискателем, и ихнаучная новизназаключаются в следующем:
- уточнено содержание государственного финансового контроля в налоговой системе, которое состоит в том, что, с одной стороны, оно отражает его как подсистему финансового контроля вообще, а с другой как самостоятельную систему и экономическую категорию, выражающую совокупность финансово-экономических отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, возникающих в процессе внесения налоговых платежей на федеральный, региональные уровни и уровень муниципальных образований, вплоть до момента их зачисления на соответствующие счета;
- обосновано, что государственный финансовый контроль в налоговой сфере это система управления, состоящая из ряда уровней, которая обеспечивает контроль законности и обоснованности формирования, распределения и использования финансовых ресурсов в рамках функционирования финансовой системы; проверку эффективности принимаемых управленческих решений с целью сопоставления полученных результатов с нормативными для своевременной выработки мер по повышению качества функционирования экономики страны; устранение выявленных нарушений и недопущение их повторения в будущем;
- раскрыта структура финансового контроля в налоговой системе в виде: внутриведомственного налогового контроля, когда он осуществляется налоговыми службами, управлениями администраций субъектов федерации и другими субъектами по отношению к подведомственным им налоговым и иным организациям, и внутрихозяйственного налогового контроля в унитарных предприятиях, имущество которых является собственностью государства, осуществляемого соответствующими специальными подразделениями и службами - бухгалтериями, финансовыми отделами;
- сформулированы предложения по совершенствованию финансового контроля в налоговой системе на основе приоритетного применения налогового мониторинга, налогового надзора и налогового преследования, их сочетания на практике; разработки и планирования контрольных мероприятий с учетом других методов налогового контроля, которые позволяют значительно сократить временные затраты на его проведение, оптимизировать используемые ресурсы и минимизировать возможные организационные и процессуальные ошибки;
- рекомендовано совершенствовать финансовый контроль в налоговой системе не только путем сочетания применения государством таких инструментов налогового регулирования как налоговые льготы и налоговые санкции для достижения паритета интересов во взаимоотношениях налоговых структур и организаций-налогоплательщиков; реализации мер принуждения или создания соответствующих барьеров в налоговом администрировании, изменения отдельных налогов и специальных налоговых режимов; но и через построение механизма управления налогообложением с элементами саморегулирования за счёт разновекторности применяемых налогов и учёта синергетических свойств налоговой системы (удовлетворение фискальных интересов государства через реализацию экономических интересов налогоплательщиков);
- предложены меры государственного участия в регулировании развития финансового контроля в налоговой системе через: установление единых правовых и методологических основ его осуществления; исключение дублирования полномочий и компетенции органов контроля; оптимизацию проработанности механизма их взаимодействия; достижение стандартизированности государственного аудита, оптимизации кадрового состава; внедрение единой информационной системы данных о нарушениях в бюджетной и налоговой сферах; повышение заинтересованности государственных органов в проведении контрольных мероприятий.
Практическая значимость исследованиявыражается в возможности применения полученных результатов и рекомендаций в практической работе органов различных ветвей власти и их подразделений в центре, в субъектах федерации и на местах в процессе осуществления государственного финансового контроля в налоговой системе. Они могут использоваться при разработке мероприятий по совершенствованию налогового администрирования, а также при подготовке учебных пособий и преподавании спецкурсов, связанных с финансовым контролем на различных уровнях налоговой системы и её звеньев.
Основные теоретические и методические положения работы могут быть полезны: в учебном процессе вузов по программам и направлениям «Экономика» (Финансовый контроль и государственный аудит), «Государственное и муниципальное управление» при изучении таких дисциплин, как «Государственные и муниципальные финансы», «Финансы общественного сектора», «Теория налогов и методы налогового регулирования»; программах повышения квалификации государственных и муниципальных служащих; научно-исследовательской работе по данным аспектам.
Апробация основных результатов диссертацииосуществлена в деятельности ИФНС России № 14 по Московской области, в которой автор работал продолжительное время. Теоретические выводы и практические рекомендации исследования получили положительную оценку при обсуждении на кафедре экономики и финансов общественного сектора Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Основные теоретические, методические положения и практические выводы диссертации изложены в шести публикациях автора общим объемом 2,8 п.л., в т. ч. трех научно-аналитических журналах и одном сборнике из перечня ВАК Минобрнауки России: Вестник университета (ГУУ). 2013. № 21; Финансовая экономика. 2011. № 1-2 и 2010. № 5-6; Научное обозрение. Серия 1. Экономика и право. 2011. - № 3.
Структура диссертацииобусловлена поставленной целью и задачами исследования. Она состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения и списка использованных источников и литературы, а также приложений. Её содержание раскрывается в следующей последовательности.
Введение

Экономическое содержание государственного финансового контроля в налоговой системе

Потребность в функции контроля является естественной потребностью общества в связи с развитием производительных сил и соответствующих производственных отношений.
Во многих научных публикациях, рассматривающих финансовый контроль, встречаются различные, иногда противоположные подходы к пониманию данного понятия. Сложность и трудности при этом выражаются в том, что противоречия во взглядах на данный термин являются глубинными, сущностными, что характеризует общую ситуацию в области финансового контроля .
Первоначально3 и в течение продолжительного периода времени под основной функцией финансового контроля понималось наблюдение за финансовыми поступлениями в государственную казну. Впоследствии содержание данного понятия стало значительно шире.
По мнению ряда экономистов, если рассматривать финансовый контроль с точки зрения его функциональности, он является видом управленческой деятельности и относится к финансовой сфере деятельности органов государственной власти. Е.А. Кочерин утверждает, что контроль завершает весь процесе управления и рассматривает его в следующих аспектах: во-первых, как регулярную, неотъемлемую часть управленческой деятельности, во-вторых, как завершающий этап процесса управления, позволяющий установить обратную связь с другими этапами, в-третьих, как важнейший элемент процесса принятия управленческих решений на всем его протяжении1.
В рамках настоящей работы, данное определение является основополагающим, так как оно представляет сущность финансового контроля в достаточно широком смысле, по сравнению с тем, как он рассматривался ранее.2. Это позволяет, кроме прочего, рассматривать финансовый контроль в налоговой системе ст раны к ак отдельный вид финансового контроля.
Обобщение различных взглядов на понятие «финансовый контроль» показывает, что в науке пока не сложилось его устойчивое содержание, соответствующие толкования носят многовариантный характер, а в учебниках по финансам даже отсутствует формулировка обозначенной дефиниции3.
Существует также мнение, что финансовый контроль представляет собой осуществление государством контрольной функции при создании и распределении общественного продукта с целью повышения качества деятельности коммерческих организаций и государственных учреждений. При этом главное назначение финансового контроля — это оценка целесообразности формирования и расходования фондов денежных средств, как централизованных, так и децентрализованных, а одной из его важнейших функций является контроль за соблюдением законности распоряжения финансовыми ресурсами, за соблюдением установленных сроков и объемов финансовых обязательств перед государством, кредитными учреждениями, а также обязательств предприятий по взаиморасчетам с другими организациями1.
В настоящее время понятие «государственный финансовый контроль» подразумевает множественность и многоплановость целей и задач.
Так, Н.С. Столяров считает, что финансовый контроль — это проверка соблюдения органами государственной власти федерального, регионального и местного уровней законодательства, контроль обоснованности их действий в ходе планирования и осуществления финансовой деятельности с целью успешного экономического развития государства. На его взгляд, сфера применения финансового контроля достаточно узкая и распространяется на управление финансами государства и муниципальных образований. Но при необходимости финансовый контроль можно применять и в других сферах финансово-хозяйственной деятельности2.
По мнению А.А. Ялбулганова и И.Б. Лагутина, «финансовый контроль - это комплексный институт финансового права, а также важное специальное понятие, включающее в себя такие элементы, как государственный и муниципальный финансовый контроль, государственный аудит, налоговый контроль, валютный контроль, страховой и банковский надзор и др. Финансовый контроль нельзя считать чисто экономической или юридической категорией - это сложное экономико-правовое образование. Применительно к финансовому праву финансовый контроль одновременно является категорией права и категорией науки»1.
Финансовый контроль - это законодательно установленная деятельности государственных органов по поиску, предупреждению и устранению нарушений при управлении денежными средствами государства, которые расходуются в процессе хозяйственной деятельности, а также в отношении соблюдения имущественных прав государства, влекущих нанесение материального ущерба стране; при несоблюдении законодательства в сфере финансов и бюджета; при организации управления деятельностью государственных учреждений, либо организаций с государственным участием; в отношении безопасности государства в финансовой сфере .
В.В. Кузьменко и Е.П. Кожин понимают финансовый контроль как совокупность действий соответствующих субъектов по контролю за финансовыми операциями государственных органов на федеральном, региональном и местном уровнях, а также организаций и физических лиц с использованием особых методов и форм. Он пронизывает, по их мнению, все финансовые отношения на всех уровнях власти, которые возникают в процессе формирования и распределения валового продукта и национального дохода в связи с использованием централизованных и децентрализованных ресурсов.3.