Алиев, Хаджимурад Басирович. Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации

Короткий опис

Алиев, Хаджимурад Басирович. Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Алиев Хаджимурад Басирович; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2012.- 169 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/89

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы имущественного налогообложения8
1.1. Характеристика недвижимости как объекта экономических отношений 8
1.2. Особенности недвижимости как объекта налогообложения
1.3. Экономические и правовые основы налогообложения имущества 30
1.4. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения 44
Глава 2.Анализ и оценка современного состояния российской системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц55
2.1. Современная система налогообложения недвижимого имущества физических лиц и тенденции ее развития в РФ 55
2.2. Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ 70
2.3. Обобщение опыта налогообложения недвижимости в РФ 88
2.4. Анализ фискального эффекта налогов, объектом которых является недвижимость в РФ 92
2.5. Оценка факторов, влияющих на величину поступлений от налогообложения недвижимости по Республике Дагестан 95
Глава 3.Развитие налогообложения недвижимого имущества физических лиц в Российской Федерации102
3.1. Проблемы действующей системы налогообложения недвижимого имущества физических лиц 102
3.2. Экономические и организационные подходы к внедрению налога на недвижимость в РФ 110
3.3. Методика налогообложения недвижимости физических лиц в условиях российской экономики 123
3.4. Применение зарубежного опыта при внедрении налога на недвижимость на территории Российской Федерации 138
Заключение 152
Литература 158

Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения
Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ
Оценка факторов, влияющих на величину поступлений от налогообложения недвижимости по Республике Дагестан
Методика налогообложения недвижимости физических лиц в условиях российской экономики

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В налоговой системе Росси имущественные налоги традиционно занимают последние места в формировании доходов государственного бюджета. Такое положение, безусловно, продиктовано проводимой в государстве налоговой политикой. Несмотря на это, на современном этапе формирования рыночной экономики в российской Федерации возникла необходимость более эффективного, с точки зрения интересов государства и самих плательщиков, использования имущественного налогообложения. Такая необходимость продиктована не только повышением фискального значения этих налогов, но и отсутствием рационализма в использовании имущества его собственниками.
Мировая практика показывает, что для эффективного использования имущественного налогообложения, во многих развитых странах произведена унификация налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков посредством взимания единого налога на недвижимость.
В РФ система налогообложения недвижимости, находящейся в собственности у граждан, включает в себя налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических лиц. Кроме того, российская практика налогообложения недвижимости свидетельствует об отсутствии рационального отношения к использованию имущества физическими лицами. Система налогообложения недвижимости, существующая в РФ, не отвечает фискальным и регулирующим целям их взимания, что во многом связано с недостаточно эффективной налоговой политикой у нас в стране.
Совершенствование законодательства в сфере налогообложения недвижимости необходимо осуществлять в контексте согласования экономических интересов государства и налогоплательщика на основе оптимального уровня налогообложения, а совершенствование действующего механизма налогообложения недвижимого имущества физических лиц нужно осуществить с учетом фискальных и социальных факторов.
Степень изученности проблемы. Вопросы теории и практики, связанные с вопросами налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, исследовались в работах: М.Ю. Березина, А.В. Брызгалина, Р.Г., Горемыкиной, Б.В. Гусева, И.А. Дрожжиной, С.И. Иловайского, Н.В. Калининой, В.А. Кашина, Е.В. Михиной, М.В. Мишустина, Ю.Н. Никулиной, И.Х. Озерова, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, С.Г. Пепеляева, В. Поколодина, Г.Н. Присягиной, В.А. Прокопова, С.Н. Рагимова, К.Г. Pay, А.В. Толкушкина, Н.И. Тургенева, А.В. Ульянина, Д.Г. Черника, И.И. Янжула. Среди ученых, работающих в Республике Дагестан, занимающихся проблемами налогообложения недвижимости можно выделить таких как Абдулгалимов А. М. Алиев Б.Х. Алклычев А. М.
Несмотря на достаточно серьезное изучение проблемы налогообложения недвижимости еще существует необходимость в исследовании теоретических основ механизма согласования интересов государства и налогоплательщика при налогообложении недвижимости. Необходимо разработать систему мероприятий по совершенствованию действующей механизма налогообложения объектов недвижимости с целью обеспечения ее максимального соответствия объективно изменяющимся экономическим, политическим, социальным и другим условиям, а также разработки методики налогообложения недвижимости соответствующей этим условиям.
Целью исследования является разработка теоретических положений построения рациональной системы налогообложения недвижимости и выработка комплекса мер по ее совершенствованию с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщика.
Для реализации цели диссертационной работы были поставлены следующие задачи:
исследование теоретических основ, содержания и особенностей недвижимости как объекта экономических и налоговых отношений;
анализ современной концепции налогообложения объектов недвижимости в РФ и результатов эксперимента по налогообложению недвижимости, проводимого в городах Великий Новгород и Тверь;
оценка факторов, влияющих на фискальный эффект от налогообложения объектов недвижимости;
выработка предложений по совершенствованию действующей системы налогообложения недвижимости с учетом согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков;
определение условий реализации российской модели налогообложения недвижимости.
Предметом исследования является система налоговых отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов, объектом которых выступает недвижимость.
Объектом исследования является механизм согласования интересов государства и налогоплательщика в налогообложении недвижимости.
Теоретическую основу исследования составляют монографии, научные труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные теории налогов, проблемам учета объектов недвижимости, их оценки в целях налогообложения, тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров, а также законодательные и нормативно-правовые акты, регулирующие различные аспекты налогообложения недвижимости.
Методология исследования базируется на комплексном использовании системного и функционального подходов, логического и сравнительного анализа, диалектического и статистического методов, метода игрового моделирования.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы и отчетность Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы России, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.
Научная новизна диссертационной работы заключается в следующих положениях:
1. Произведена классификация принципов налогообложения недвижимости с учетом особенностей его развития в российской налоговой системе.
2. Систематизированы факторы, влияющие на величину поступлений земельного налога, на основе которых обоснованы предложения по реализации регулирующей функции налогообложения недвижимости.
3. Предложен алгоритм действий, позволяющих формированию эффективного механизма налогообложения недвижимости в условиях российской экономики.
4. Предложена модель налогообложения недвижимого имущества физических лиц, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления недвижимого имущества физического лица.
5. Предложена модель налогообложения земельных участков, принадлежащих физическим лицам, которая базируется на приведенном выше алгоритме установления налога на недвижимость физического лица.
Практическая значимость исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения недвижимости с учетом реализации экономических интересов государства и налогоплательщиков.
Рекомендации по реформированию и оптимизации порядка исчисления и процедуры уплаты налогов, объектом которых является недвижимость, могут быть использованы федеральными законодательными и исполнительными органами власти России при внесении изменений и разработке глав Налогового кодекса РФ, регулирующих налогообложение недвижимости, а также субъектами РФ и органами местного самоуправления при принятии региональных законов и местных нормативно-правовых актов.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения настоящего исследования и его результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях, проходивших в г. Махачкала.
Материалы диссертационной работы используются в процессе преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоги с физических лиц», «Региональные и местные налоги и сборы с организаций» в ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет», что подтверждается актом о внедрении в учебный процесс.
Положения и практические результаты исследования внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан, что подтверждено соответствующей справкой.
Публикации. Результаты научного исследования и основные его положения отражены в 7 научных публикациях, общим объемом 2,4 п.л., в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 10 параграфов, заключения, библиографического списка. Диссертация содержит 166 страниц машинописного текста, 7 таблицу, 4 рисунка 2 графика.

Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения

Если взимание налогов на потребление, прибыль, доход обыкновенно сосредоточивается на моментах производства продукции, ее продажи или пе редвижения, то есть на моментах, наступающих в разное время и в различ ных местах страны, а процесс учета и контроля является затруднительным и требующим соответствующего аппарата, то имущественные налоги не тре буют таких расходов на взимание. Следует, однако, отметить, что при прямом налогообложении более значительны расходы на учет самих объектов обложения. Так для имущест-венных налогов требуется предварительный кадастр, составление которого сопровождается значительными расходами. К тому же этими расходами не ограничиваются затраты на учет. Достаточно часто должна производится корректировка для более справедливого учета платежеспособности и более полного получения средств в бюджет.
В обобщенном виде преимущества прямого обложения (и имущественных налогов как его составных элементов) сформулированы М. Фридманом: «По общему правилу прямые налоги дают более верный и определенный доход, в большей степени соразмеряются с платежеспособностью населения, точнее и яснее определяют податную обязанность каждого плательщика, чем косвенные налоги. Наконец, прямые налоги имеют дело только с личным доходом плательщика и совершенно пассивно относятся к производству народного богатства. История финансов показывает, что они исправно поступают и во время экономических кризисов, даже допускают и в такие моменты повышения ставок...» [106].
Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в ее фискальном значении, хотя необходимо отметить, что во многих странах (и экономически развитых) имущественные налоги, как наиболее стабильные, управляемые источники доходов бюджетов, обеспечивают до 9 - 12 % от общих налоговых поступлений. Роль этих налогов еще и в том, что они при правильной организации являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Исходят эти регулирующие возможности из двух важнейших характеристик имущественных налогов: определенности в объектах обложения и в плательщиках данных налогов. В имущественных налогах непосредственно реализуется их социальное значение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Несомненно, что определенность имущества как осязаемого объекта обложения позволяет государству четко определять возможные налоговые поступления от данного налога, однако именно во взаимосвязи объекта имущества и его владельца налог приобретает значительные регулирующие возможности. Ведь кроме достаточно точного определения размера поступлений по налогу, государство получает возможность определить кто эти платежи будет уплачивать, то есть на кого ляжет налоговое бремя. С помощью этого рычага государство может снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков.
Наконец, налоговые платежи с объектов имущества позволяют стимулировать рациональное его использование. Государство, применяя дифференцированную систему ставок налога на имущество, предоставляет право хозяйствующим субъектам выбирать образ деятельности, стимулирует их на более эффективное использование имущества; поощряет одни виды деятельности и ограничивают другие; позволяет сделать приоритетными или затормозить обновление и усовершенствование средств производства; а налоговые платежи с имущества играют важную роль в выполнении социальных программ в регионах и на местах. Таким образом, налоги на имущество сочетают в себе фискальную и регулирующую функции, причем в рыночных условиях значение последней должно преобладать.
Принимая во внимание все вышеназванные преимущества, можно с уверенностью говорить о необходимости обложения имущества и значительном фискальном и регулирующем потенциале налогов на имущество. Об этом говорит и практика налогообложения: имущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна. Так в Бельгии, Норвегии и Португалии налоги на имущество составляют всего 1,5 -2%, тогда как в США и Великобритании свыше 11%.
По нашему мнению весь этот блок налогов и сборов можно выделить в единую систему имущественного налогообложения. Конечно, в своей основе понятие системы можно применить только ко всей налоговой системе, однако имущественные налоги как подсистема всей налоговой системы также имеет право на существование. Как и в любой системе, в имущественном налогообложении существуют свои системообразующие факторы и системообразующие элементы и связи, на основе которых можно говорить об имущественных налогах как о едином целом. Важным критерием объединения имущественных налогов является большая схожесть этих налогов и теснейшая взаимосвязь друг с другом.
В целом же степень развития имущественного налогообложения в любой стране определяется следующими условиями (факторами): - весомостью в структуре общественных отношений института частной собственности, - рыночными условиями хозяйствования, свободный перелив капиталов, - экономическим развитием региона или местности в данном государстве и соотношением государственной и частной собственности, - развитием производственного потенциала предприятий и организаций и высокотехнологического производства, - уровнем доходов физического лица, остающихся после удовлетворения основных потребностей, - взаимосвязью и взаимодополнением различных имущественных налогов, предполагающие охват всего имущества, - недопущением налогообложения одного объекта имущества одинаковыми по экономической сути налогами. Особенностью имущественных налогов является также то обстоятельство, что они складывались в границах национальных государств и несут на себе отпечаток особенностей исторического развития и консерватизм этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим областям (например, НДС и таможенные пошлины). Это обстоятельство оказывает влияние на состав и структуру налогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты налогов.

Анализ действующего и проектируемого законодательства налогообложения недвижимости в РФ

Необходимость совершенствования имущественного налогообложения обусловлена также тем обстоятельством, что данные налоги далеки от совершенства из-за недостаточного внимания к ним со стороны государства.
Причиной тому является недостаточный фискальный потенциал имущественных налогов. Ведь перечень объектов, относимых к имуществу, достаточно ограничен, ставки имущественных налогов не могут быть слишком высоки, да и источник уплаты налогов - это доход, который также облагается. Но все же, нельзя забывать, что имущественные налоги - это один из основных собственных источников доходов региональных и местных бюджетов, а развитие и совершенствование имущественных налогов - важнейший путь повышения их экономической самостоятельности.
До недавнего времени налоги, взимаемые с имущества, не имели существенного регулирующего действия, практически не влияя на материальное положение основной массы плательщиков. Низкая оплата труда большинства рабочих создавала равный уровень доходов, одинаковую для всех напряженность налоговых обязательств. Ограничены были также и вид и количество имущества, которое могло находиться в личной собственности граждан: предметы обихода, личного потребления, удобства и подсобного домашнего хозяйства, жилой дом и трудовые сбережения.
Переход России к рыночным отношениям позволил гражданам иметь в собственности (в том числе и частной) всевозможные виды имущества, что привело к возможности разнообразно использовать имущество, находящееся в распоряжении частных лиц, что значительно повысило роль налогового регулирования уровня доходов и материального богатства.
Неизбежным следствием рыночных отношений является усиление имущественного и социального неравенства. Поскольку рынок с точки зрения справедливости далеко не идеален, государство, в целях поддержания социально-политической стабильности общества, может и должно ослабить его поляризацию, используя подоходное и поимущественное налогообложение. И в такой ситуации налогообложение следует нацелить на справедливое перераспределение дохода и материальных ценностей. Оно должно уменьшить предельно выраженное неравенство, сократить разрыв между наиболее богатыми и бедными, подрывающее правовое равенство и грозящее социальным взрывом. Сократить разрыв возможно путем использования высоко прогрессивного подоходного налога и налогов на имущество.
Высокие предельные ставки подоходного налога могут, например, поощрять богатых людей к использованию части своего капитала (дохода) на покупку дорогого имущества, которые принесут увеличение необлагаемого дохода, а не к инвестированию в приносящее налогооблагаемый доход имущество. И именно налог на имущество сможет исправить эту тенденцию.
В то же время, ставки налога на имущество не должны быть высокими, так как имущество - это овеществленный доход, который уже облагался подоходным налогом. Высокий размер налога на имущество, накладываясь на подоходный налог, может не только не стимулировать накопление, но и способствовать «анти накоплениям» - потреблению за счет капитала. Необходимо сочетание этих налогов, которые дополняли бы друг друга, и устраняли бы отрицательные черты, присущие каждому из этих налогов в отдельности.
Поскольку центральное место в налогах с физических лиц занимает подохо