Юмаев, Михаил Мияссярович. Направления развития системы налогообложения добычи твердых полезных ископаемых

Короткий опис

Юмаев, Михаил Мияссярович. Направления развития системы налогообложения добычи твердых полезных ископаемых : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10 / Юмаев Михаил Мияссярович; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2012.- 305 с.: ил. РГБ ОД, 71 14-8/50

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические аспекты налогообложения добычи твердых полезных ископаемых18
1.1. Разработка базовых понятий в сфере налогообложения добычи твердых полезных ископаемых 18
1.2. Теория горной ренты как основа налогообложения добычи твердых полезных ископаемых 28
1.3. Генезис форм и методов налогообложения добычи твердых полезных ископаемых в России и за рубежом 46
1.4. Методика определения фискального потенциала твердых полезных ископаемых и оценки эффективности его использования 62
Глава 2.Методология налогообложения добычи твердых полезных ископаемых78
2.1. Основные недостатки существующей концепции налогообложения добычи твердых полезных ископаемых и возможные пути их решения 78
2.2. Разработка предложений по распределению налоговых платежей между добычей и переработкой твердых полезных ископаемых 95
2.3. Новые подходы к формированию системы налогообложения добычи твердых полезных ископаемых 104
Глава 3.Совершенствование механизма налогообложения добычи твердых полезных ископаемых129
3.1. Разработка подходов к определению специфических дифференцированных ставок налога на добычу полезных ископаемых 129
3.2. Обоснование налога на сверхприбыль для отраслей по добыче твердых полезных ископаемых 148
3.3. Горный налоговый кредит как инструмент стимулирования инвестиций в добычу твердых полезных ископаемых 163
Глава 4.Основные направления развития налогообложения добычи отдельных видов твердых полезных ископаемых175
4.1. Предложения по реформированию налогообложения добычи угля на основе обеспечения безопасности горных работ 175
4.2. Направления развития налогообложения добычи металлосодержащих полезных ископаемых 200
4.3. Разработка мер по расширению использования фискального потенциала твердых полезных ископаемых, добытых из техногенных месторождений и месторождений строительного минерального сырья 232
Заключение 250
Список литературы

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Полезные ископаемые на современном историческом этапе являются базисом устойчивого экономического развития государства, их добыча и использование позволяют хозяйствующим субъектам аккумулировать рентные доходы, часть которых перераспределяется в пользу государства.
Группа твердых полезных ископаемых (далее - ТПИ) включает разнообразные по химическим и физическим свойствам полезные ископаемые: металлос о держащие полезные ископаемые, уголь, драгоценные камни, полезные ископаемые, используемые в строительстве, горнохимическом производстве, и ряд других.
Потребность в ТПИ динамично возрастает, они занимают особое место в минерально-сырьевой базе1Российской Федерации: являются основой металлургической промышленности, машиностроения, электроники, химической и строительной индустрии; по объемам запасов, добычи и поставок на мировые рынки ТПИ Российская Федерация занимает лидирующие позиции в мировом минерально-сырьевом комплексе2.
Деятельность по добыче ТПИ характеризуется сложной иерархической структурной организацией компаний минерально-сырьевого комплекса, в состав которых входят предприятия по добыче и комплексной переработке ТПИ, и традиционно рассматривается как высокорентабельная деятельность.
Вместе с тем, национальные ресурсы ТПИ обладают различной степенью инвестиционной привлекательности, вызванной разнообразием географо-экономического размещения месторождений полезных ископаемых и качественных характеристик минерального сырья. При этом запасы ТПИ отдельных видов характеризуются относительно низким качеством и, соответственно, невысоким уровнем конкурентоспособности ТПИ, развития транспортной инфраструктуры в местах их добычи, отсутствием прироста запасов либо недостаточными темпами их прироста.
Твердые полезные ископаемые являются экономическим базисом большого числа субъектов Российской Федерации. В отдельных регионах доля налоговых пла-
1Минерально -сырьевая база государства - совокупность всех видов минерального сырья, предназначенного для удовлетворения текущих и перспективных общественных потребностей, запасы которого могут быть оценены с точностью, позволяющей принять положительное инвестиционное решение в среднесрочной перспективе.
2Минерально-сырьевой комплекс - совокупность производственных мощностей, сырьевых, материальных и трудовых ресурсов, используемых при добыче полезных ископаемых.
тежей налогоплательщиков, добывающих различные виды ТПИ, составляет от 1/5 до 2/3 бюджетных доходов.
В основе налогообложения добычи ТПИ лежит теория природной ренты, поэтому совокупность устанавливаемых налогов, сборов и платежей необходимо рассматривать как форму изъятия рентного дохода, получаемого при реализации и ином использовании добытых ТПИ.
Система налогообложения добычи ТПИ Российской Федерации, введенная в 1992 году (в первую очередь, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы) обеспечивала учет рентных факторов при определении налогового обязательства и стимулировании геологоразведочных работ и добычи полезных ископаемых со сложными условиями или из истощенных запасов.
Замена указанных платежей налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в 2002 году привела к снижению регулирующего и стимулирующего эффекта налоговой системы для отраслей экономики, осуществляющих добычу ТПИ, и углублению ее внутренних противоречий в связи с игнорированием в НДПИ рентных подходов к налогообложению, унификацией правил определения объекта налогообложения и налоговой базы, отменой налоговых льгот. Кроме того, отсутствуют определения основных терминов и понятий системы налогообложения добычи ТПИ, необходимые для определения объекта налогообложения добычи ТПИ.
В результате произошло замедление темпов воспроизводства запасов отдельных видов ТПИ, снижение инвестиционной привлекательности добычи ТПИ отдельных видов и разработки техногенных запасов минерального сырья, инновационной активности хозяйствующих субъектов, совокупной налоговой нагрузки, что привело к сокращению в 2-3 раза налоговых поступлений при добыче отдельных видов ТПИ.
Таким образом, разработка теоретико-методологических подходов к развитию системы налогообложения добычи ТПИ требует глубокого научного осмысления с учетом требований современной налоговой политики Российской Федерации и тенденций развития отраслей по добыче ТПИ и представляет собой важное направление научного поиска. Его результаты позволят сформировать методологические подходы к развитию теоретического базиса современной системы налогообложения добычи
ТПИ, являющихся основой современной экономики.
Степень разработанности темы исследования.Налоги и платежи, уплачиваемые при добыче ТПИ, и налоговые инструменты, учитывающие особенности добычи ТПИ при исчислении иных налогов либо в процессе налогового администрирования, не рассматривались в качестве целостной системы налогообложения добычи ТПИ. Несмотря на это, теоретико-методологические подходы к налогообложению добычи полезных ископаемых, в первую очередь, на основе теории ренты, изложены в большом числе научных исследований.
Общая теория ренты была сформулирована В. Петти и А. Смитом, в последующем получила развитие в работах Ф. Бастиа, Г. Джорджа, К. Маркса, А. Маршалла, Д.С.Милля, Д. Рикардо, отечественных ученых И.Х.Озерова, Н.И.Тургенева, Н. Г. Чернышевского.
В XIX-XX вв. получили развитие теории горной ренты, в первую очередь, в трудах А. Штофа, И.И.Янжула, впоследствии - В.Н.Богачева, Л.Л.Майзеля.
Среди современных исследователей природной ренты и налогообложения добычи полезных ископаемых следует выделить ученых Ю.Н.Бобылева, Л.И.Гончаренко, С.С.Ежова, В.А.Кашина, Б.Д.Клюкина, А.А.Конопляника, В.А.Крюкова, Д.С.Львова, В.П.Орлова, Л.П.Павлову, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачева, А.И.Перчика, Ю.В.Разовского, Р.Стейнера, М.В.Романовского, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, российских практиков В.Ю.Алекперова, В.Н.Брайко, С.П.Кукуру, Е.С.Мелехина и других.
Специфика рентных правоотношений при добыче ТПИ изложена в трудах М.А.Комарова, А.Н.Курского, Ф.Д.Ларичкина, А.Д.Рубана, В.В.Чайникова и других.
Анализ работ указанных авторов показал, что наряду с глубокой проработанностью проблемы, изученностью вопросов теории и методологии налогообложения добычи полезных ископаемых в целом, имеют место дискуссионность, а в отдельных случаях и противоречивость подходов к содержанию системы налогообложения добычи ТПИ, недостаточно учитывается специфика технологического цикла добычи ТПИ отдельных видов.
Ряд работ посвящен правовому анализу НДПИ и иных платежей системы налогообложения добычи ТПИ, но в то же время не содержит научной оценки состояния
и перспектив развития системы налогообложения добычи ТПИ.
Несмотря на многочисленные публикации по вопросам теории и методологии налогообложения добычи ТПИ, требуют дальнейшего развития понятийный аппарат и содержание налогового администрирования добычи ТПИ, которое не в полной мере учитывает особенности соответствующих отраслей и располагает ограниченными возможностями аналитического подхода в вопросах налогового контроля.
В научных трудах не рассматривались вопросы теоретико-методологического обеспечения налога на сверхприбыль для предприятий, осуществляющих добычу ТПИ, горного налогового кредита, а также направления совершенствования налогообложения добычи угля, металлосодержащих полезных ископаемых, полезных ископаемых, используемых в строительной индустрии, и добываемых из техногенных месторождений минерального сырья3.
Данное исследование основано на критическом изучении теоретических разработок, изложенных в трудах отечественных и зарубежных ученых, рассмотрении конкретных вопросов налогообложения добычи ТПИ методологического характера и практики налогообложения.
Необходимость совершенствования системы налогообложения добычи ТПИ и ее интеграции в экономическую стратегию поступательного развития Российской Федерации в условиях отсутствия долгосрочной стратегии налогообложения добычи ТПИ обусловила актуальность темы исследования и предопределила ее структуру, цель и задачи.
Цель и задачи исследования.Целью научного исследования является решение научной проблемы теоретико-методологического обоснования системы налогообложения добычи ТПИ, разработка методического обеспечения указанной системы и практических рекомендаций по ее совершенствованию.
Поставленная цель определяет конкретные задачи исследования, которые объединены в четыре взаимосвязанные системные задачи.
Первая системная задача- развить теоретические представления о твердых полезных ископаемых как объекте налогообложения, содержании иных базовых по-
3Техногенное месторождение минерального сырья - скопление минеральных веществ на поверхности Земли либо в горных выработках, образовавшееся вследствие добычи, обогащения или металлургического передела, осуществляемых пользователем недр.
нятий системы налогообложения добычи ТПИ, а также о рентном подходе к формированию системы налогообложения добычи ТПИ. Решение данной задачи потребовало:
исследовать понятийный аппарат в сфере налогообложения добычи ТПИ;
обосновать особенности образования и структуры горной ренты при добыче ТПИ;
выявить, на основе генезиса налогообложения добычи ТПИ, соответствие действующей системы налогообложения добычи ТПИ принципам рентного налогообложения и тенденциям экономического развития добывающих их компаний и отраслей.
Вторая системная задача- сформировать методологическое обоснование системы налогообложения добычи ТПИ, включающее установление справедливого уровня налоговых изъятий и стимулы для расширения налоговой базы отраслей по добыче ТПИ. Для решения данной задачи предусматривалось:
проанализировать эффективность инструментов системы налогообложения добычи ТПИ;
исследовать целесообразность переноса налоговой нагрузки с добычи ТПИ на их переработку в условиях действующего порядка признания объекта налогообложения по НДПИ при добыче ТПИ;
определить методологические подходы к совершенствованию системы налогообложения добычи ТПИ, основанные на механизмах изъятия рентных доходов от добычи ТПИ, стимулировании инвестиций в разработку их месторождений и воспроизводства минерально-сырьевой базы.
Третья системная задача- разработать новые налоговые инструменты и методы, а также меры по их реализации в рамках предложенных методологических подходов к формированию направлений развития системы налогообложения добычи ТПИ. Решение данной задачи включало решение следующих подзадач:
разработать методику установления специфических дифференцированных ставок НДПИ, учитывающую особенности формирования рентных доходов;
обосновать основные положения и условия введения налога на сверхприбыль для отдельных видов ТПИ и разработать его концептуальные положения;
предложить меры налогового стимулирования инвестиций в добычу ТПИ, в том числе путем совершенствования механизма инвестиционного налогового креди та.
Четвертая системная задача- сформировать основные направления совершенствования системы налогообложения добычи отдельных видов ТПИ с учетом специфики их добычи и обращения. Решение данной задачи включало решение следующих подзадач:
предложить инструменты налогообложения добычи угля, основанного на дифференциации налогообложения с учетом степени опасности работ по добыче угля;
разработать предложения по совершенствованию налогообложения добычи металлосодержащих полезных ископаемых;
определить направления развития эффективного использования налогового потенциала техногенных месторождений, попутного и строительного минерального сырья.
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальности: 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» (Экономические науки): п. 1.5. «Институциональные аспекты финансовой системы», п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 2.10. «Исследование зависимости между ценой и налогообложением».
Объектом исследованияявляется деятельность хозяйствующих субъектов и государства в сфере налоговых правоотношений при добыче ТПИ.
Предметом исследованиявыступает совокупность экономических отношений между субъектами налогообложения в процессе добычи ТПИ.
Теоретической и методологической базой диссертацииявляются фундаментальные положения экономической и финансовой науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу налоговых теорий и экономических ситуаций в сфере минерально-сырьевого комплекса, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области налогообложения и налогового администрирования добычи ТПИ, освещенные в трудах отечественных и зарубежных уче-
ных.
Для получения результатов исследования использовались методы системного анализа законодательного и фактологического материала, научной абстракции, обобщения, сравнения, анализа и синтеза, группировки, формализации, исторического и логического анализа теоретического и практического материала с использованием основ теории налогообложения, экономики и математики.
Информационной и эмпирической базой исследованияявляются законодательные, иные нормативные правовые акты, нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; материалы налоговой политики и программы развития налоговых органов и налогового администрирования; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов государственной статистики; данные международных, общероссийских специальных периодических изданий; материалы международных и общероссийских научно-практических конференций, семинаров и симпозиумов; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.
Научная новизнадиссертации заключается в теоретическом обосновании стратегии развития системы налогообложения добычи ТПИ. В частности:
расширены теоретические представления о добытых твердых полезных ископаемых как объекте налогообложения, рентном налогообложении их добычи и оценке фискального потенциала;
развиты представления о сущности и генезисе системы налогообложения добычи ТПИ, ее роли в общей системе налогообложения добычи полезных ископаемых, с учетом оценки системных просчетов действующей системы налогообложения добычи ТПИ и определением направлений развития этой системы;

Список літератури

НДПИ в большей степени является фискальным инструментом, который не предусматривает дифференциацию налогообложения добычи ТПИ, направлен на изъятие незначительной части дифференциальной горной ренты при их добыче, а дифференциация налогообложения с 1 января 2007 года предусмотрена только при добыче углеводородного сырья. Кроме того, использование в отдельных случаях в качестве налоговой базы затрат на добычу лишает НДПИ экономического смысла.
Ключевыми проблемными вопросами в системе налогообложения добычи ТПИ являются вопросы толкования основных понятий отраслевого законодательства в целях налогообложения. К примеру, определение понятия «полезное ископаемое» содержится только в НК РФ, в результате чего наблюдается дисгармония в понятийном аппарате законодательства Российской Федерации о пользовании недрами и законодательства о налогах и сборах.
Введение НДПИ привело к сокращению доходов государства от предоставления права на разработку месторождений ТПИ, действующая система налогообложения добычи не обеспечивает изъятие дифференциальной горной ренты на экономически обоснованном уровне, элементы данной системы недостаточно проработаны, существует неоднозначный подход к определению понятий и терминов, применяемых при налогообложении добычи
ТПИ.
В связи с этим в ходе научного исследования систематизированы теоретические подходы к налогообложению добычи полезных ископаемых и формированию фискального потенциала ТПИ. В частности, предложено определение понятия горной ренты, а также выделение в ней горной ренты переработки, как дохода, который формируется при обогащении добытого минерального сырья.
На основе исследования законодательства о недрах и законодательства о налогах и сборах предложено определение понятий «минеральное сырье», «полезное ископаемое», «твердое полезное ископаемое», «добыча полезного ископаемого» для целей налогообложения.
В настоящее время в научной и практической литературе предлагается определять налоговый потенциал объектов налогообложения. В диссертации доказано, что принятие решений о содержании системы налогообложения добычи должно основываться на анализе не налогового, а фискального потенциала ТПИ, определяемого как совокупность возможных изъятий в бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей при добыче ТПИ, которая позволяет обеспечить, с одной стороны, эффективность частных инвестиций в добычу полезных ископаемых, а, с другой стороны, удовлетворить потребности государства в финансовых ресурсах.
Кроме того, в результате научного исследования разработана методика оценки эффективности использования этого потенциала в целях мониторинга использования фискального потенциала ТПИ, позволяющая сделать заключение о том, получает ли государство достаточный доход в виде налогов и иных обязательных платежей при добыче ТПИ, эффективны ли применяемые фискальные, регулирующие инструменты и какие меры необходимо принять для того, чтобы приблизить уровень налоговых изъятий к оптимальному.
Выявленные в ходе научного исследования недостатки действующей системы налогообложения добычи ТПИ привели к заключению о необходимости как разработки новых подходов к налогообложению добычи
ТПИ, так и совершенствования отдельных элементов действующего НДПИ, обоснованы методология, методы и методика реформирования НДПИ при разработке месторождений с учетом фискального потенциала и степени переработки ТПИ.
В частности, предложено определять объект налогообложения по НДПИ как продукцию, являющуюся результатом разработки месторождения полезного ископаемого; ограничить сферу применения и содержание расчетного способа определения налоговой базы исходя из затрат на добычу ТПИ; увеличение продолжительности налогового периода по НДПИ с календарного месяца до календарного года с введением отчетных периодов.
С учетом зарубежного опыта налогообложения предложена методология установления специфических ставок НДПИ при добыче с учетом уровня налоговой нагрузки и рентных доходов, а также дифференциации этих ставок по рентообразующим критериям, таким как степень переработки твердого полезного ископаемого, стадия разработки месторождения, величина начальных запасов и степень их выработанности, направление сбыта продукции горнодобывающей промышленности - внутренний рынок или экспорт.
Что касается новых подходов к формированию системы налогообложения добычи ТПИ, в диссертации предложены конкретные меры по налоговому стимулированию инвестиционной и инновационной активности при добыче ТПИ, использованию при налогообложении реальных результатов финансово-хозяйственной деятельности добывающих компаний, налоговому регулированию рационального использования недр и оптимизации механизма налогового контроля.
В частности, разработаны предложения о перераспределении налоговых изъятий между добывающим и перерабатывающим (обрабатывающим) производством и введении налога, предусматривающего дополнительное изъятие государством дифференциальной горной ренты. В результате доказана необходимость введения специального рентного налога на дополнительные доходы отраслей по добыче (налога на сверхприбыль) и разработаны его основные положения.
В целях расширения мер налогового стимулирования разработки месторождений введено понятие «горный налоговый кредит», разработаны особенности его предоставления в целях стимулирования разработки новых; месторождений в рамках действующего инвестиционного налогового кредита.
Обоснованы меры налогового стимулирования геологоразведочных работ и воспроизводства минерально-сырьевой базы путем введения повышающих коэффициентов к расходам в налоге на прибыль организаций, а также вычета стоимости результативных работ из суммы НДПИ.
Обозначенные в ходе научного исследования новые подходы к совершенствованию налогообложения добычи ТПИ позволили сформулировать следующие направления развития налогообложения добычи отдельных видов ТПИ.
Необходимо вводить механизм налогообложения угольной отрасли, предусматривающий введение дифференцированных специфических ставок НДПИ и налоговое стимулирование добычи метана угольных месторождений.
Разработаны предложения по совершенствованию методологии
налогообложения добычи металлосодержащих полезных ископаемых, в частности путем налогового стимулирования добычи олова, отнесения к объекту налогообложения по НДПИ конечного продукта разработки месторождений металлосодержащих полезных ископаемых, определения его количества в химически чистом виде.
Предложены меры по расширению налоговой компетенции
региональных органов власти по НДПИ, взимаемого при добыче
строительного минерального сырья, а также по изменению статуса НДПИ,
уплачиваемого при добыче полезных ископаемых.
Особенности предоставления в разработку техногенных месторождений, высокий уровень затрат по извлечению полезных компонентов, привели к заключению о необходимости введения специального налогового режима при разработке техногенных месторождений минерального сырья с применением инновационных технологий, экономическая эффективность которых доказана и подтверждена компетентными государственными органами, в том числе в форме распространения на соответствующие участки недр режима особой экономической зоны и формирования горного ликвидационного фонда.
Указанный фонд должен формироваться в целях решения социальных вопросов, связанных с окончанием разработки месторождений, а также для аккумулирования средств, необходимых для последующей отработки техногенных запасов, а отчисления на создание ликвидационного фонда должны включаться в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли организаций.
Принятие предложений по развитию рентного налогообложения добычи ТПИ, совершенствованию отдельных элементов существующей системы налогообложения добычи полезных ископаемых и развитию новых механизмов налогообложения добычи может привести к увеличению доли налоговых платежей с добытых ТПИ в валовом внутреннем продукте и, принимая во внимание действующий порядок определения налоговой базы НДПИ при добыче ТПИ исходя из суммы расходов на добычу полезных ископаемых, несущественно повлияет на увеличение налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов.
В целом сфера налогообложения добычи ТПИ требует принятия мер государственной политики, направленных на оптимальное использование фискального потенциала и формирование рациональных подходов к определению величины налоговых платежей, при подготовке которых могут быть использованы выводы, результаты и предложения, изложенные в диссертации.
I. Научная литература
1. Агафонов А.А., Дегтярев В.П., Шаютеин С.В. Изменение порядка исчисления налога на добычу угля: проблемы определения налоговой базы [текст] // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 2. - С.4-7.
2. Архипцева Л.М., Трунов А.В. Оценка общего налогового потенциала металлургических предприятий [текст] // Финансы и кредит. - 2009. - 16. - С. 36-42.
3. Астахов А. С., Каменецкий Л. Е., Чернегов Ю. А. Экономика горной промышленности [текст]: учебник для ВУЗов. - М.: Недра, 1982.-408 с.
4. Астахов А.С. Оценка фактора времени и его учет в экономике горной промышленности. - М.: ИГД, 1966. - 46 с.
5. Астахов А.С. Экономическая оценка запасов полезных ископаемых [текст]. - М.: Недра. 1981.-287 с.
6. Ахатов А.Г. Дифференциальная рента и экономическая оценка минеральных ресурсов [текст]. - М.: АСТ-ПРЕСС, 1996. - 240 с.
7. Бастиа Ф. Экономические гармонии. Избранное [текст]. - М.: Эксмо,
2007. - 1196 с.
8. Богачев В.Н.О горной ренте и оценке месторождений сырья и топлива [текст] //Вопросы экономики. - 1974. - №9. - С.25-38.
9. Богачев В.Н. Прибыль?!... О рыночной экономике и эффективности капитала [текст]. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 287 с.
10. Блошенко Т.А. Налогообложение в комплексных производствах [текст] // Цветные металлы. - 2011. - № 4.- С. 7-10.
11. Бобылев Ю.Н. Реформирование налогообложения минерально¬сырьевого сектора [текст] - М.: Институт экономики переходного периода. - 2001.-121 с.
12. Боровских С. А. Планирование природопользования [текст]. - М.: Экономика, 1979. - 168 с.
13. Брайко В.Н., Иванов В.Н., Таракановский В.И. Проблемы нормативно-правового регулирования рационального использования недр при добыче драгоценных металлов [текст] // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2009. - № 5. - С. 60-63.
14. Булыгин P.M., Верчеба А.А., Грацианова Т.Л., и др. Технологические вопросы недропользования при налоговом администрировании [текст]. - М.: Щит-М, 2007. - 324 с.
15. Быстряков А .Я., Мизинцева В.В. Государственный контроль в области охраны окружающей среды: проблемы и перспективы [текст] // Экономика природопользования. - 2011. - № 3. - С. 45-55.
16. Вирула М.А. Конкуренция и конкурентоспособность угледобывающих предприятий [текст]. - М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2002. - 123 с.
17. Володомонов Н.В. Горная рента и принципы оценки месторождений [текст]. - М.: Металлургиздат, 1959. - 80 с.
18. Гвортни Т. Учет и оценка земли и природных ресурсов [текст] // Природные ресурсы - национальное богатство России. - М.: Изд. Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации. -
1999.
19. Герасимович В.Н., Голуб А.А. Методология экономической оценки
природных ресурсов [текст]. - М.: Наука, 1988. - 144 с.
20. Глазьев С.Ю., Волконский В.А., Кузовкин А.И., Мудрецов А.Ф. Методика расчета ренты по основным видам полезных ископаемых [текст]. - М.: ИНЭС, 2003.- 140 с.
21. Глоссарий терминов по налогообложению недропользования [текст].
- М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации. - 2003.-456 с.
22. Голованов Г.Р. Особенности правового регулирования налога на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных металлов [текст] // Налоговый вестник. - 2008. - № 2. - С. 145-150.
23. Голованов Г.Р. Характеристика содержания понятия «полезное ископаемое» (для целей определения объекта налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых) [текст] // Финансовое право. - 2007. - № 1. - С. 6-13.
24. Голуб А.А., Маркандия А., Струкова Е.Б. Проблемы изъятия рентных доходов [текст] // Вопросы экономики. 1998. - №6. - С. 149-159.
25. Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов [текст].
— М.: Аспект Пресс, 2001. - 319 с.
26. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование [текст]: учебное пособие. - М.: КноРус, 2009. - 445 с.
27. Горная энциклопедия: Т. 2 [текст]. - М.: Советская энциклопедия,
1986. -575 с.
28. Горная энциклопедия: Т. 3 [текст]. - М.: Советская энциклопедия,
1987. -592 с.
29. Горная энциклопедия: Т. 4 [текст]. - М.: Советская энциклопедия, 1989.-623 с.
30. Горная энциклопедия: Т. 5 [текст]. - М.: Советская энциклопедия, 1991.-541 с.