Волков, Денис Борисович. Налоговое стимулирование развития реального сектора экономики

Короткий опис

Волков, Денис Борисович. Налоговое стимулирование развития реального сектора экономики : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Волков Денис Борисович; [Место защиты: Финансовый ун-т при Правительстве РФ].- Москва, 2011.- 179 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2053

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ
РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ 11
1.1 Сущность налогового стимулирования, его принципы и инструменты. . 11
1.2. Возможности государства но регулированию экономики
посредством механизма налогообложения 32
1.3 Реальный сектор экономики как объект налогового стимулирования... 44
ГЛАВА 2 СОСТОЯНИЕ И ЭКОНОМИКО-ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ
НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА
ЭКОНОМИКИ РОССИИ 51
2.1 Эволюция налогового стимулирования реального сектора экономики в России 57
2.2 Экономическое обоснование использования мер налогового стимулирования 66'
2.3 Оценка налогового стимулирования реального сектора экономики России 77
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ
РЕАЛЬНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ 103
3.1. Зарубежный опыт налогового стимулирования реального сектора экономики 103
3.2 Обоснование предложении по развитию системы инструментов и а стимулирования, развития экономики в РФ 115
Заключение 133
Список 136
Приложение А Обобщение теорегических взглядов на роль государства
в регулировании экономики 147
Приложение Б Индексы производства реального ccicropa экономики и ВВП... 148
Приложение В Налоговая нагрузка и РФ 149-
Приложение Г Экономический эффект от функционирования налоговых
стимулов 150
Приложение Д Реализация постаплептшх задачи сфере налогообложения 154
Приложение И Оценка экономического эффекта от изменений, внесенных
В Налогопый кодекс РФ в 2005-2007 годах 156
Приложение Ж Основные методики налоговой нагрузки^ существующие
в настоящее время 160
Приложение 3 Расчет экономического эффекта от индексации лимита в целях
освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС... 162 Приложение И Определение суммы пыплат, превышение которых приводит
к экономии в сравнении с ЕСН 163
Приложение К Минимальная доля доходов от осуществления деятельности в
сфере сельского хозяйства в общем доходе в целях применения
пониженной дифференцированной ставки но У СИ 164
Приложение Л Динамика налоговых ставок но налогу на прибыль за период
с 2005 по 2009 год 165
Приложение М' Средние сроки службы и возраст основных фондов
на конец 2008 года (по данным выборочного обследования

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Экономическая политика, проводимая государством на протяжении последних лет, не обеспечила устойчивого развития реального сектора экономики даже в условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры. Вследствие этого наблюдается усиление зависимости экономики государства от состояния и развития отраслей, добывающих и экспортирующих энергоресурсы. Негативным фактором развития реального сектора экономики является высокая степень изношенности активного оборудования и, как следствие, низкие показатели использования среднегодовой производственной мощности организаций по выпуску отдельных видов продукции. По данным Росстата, за 2009 год при производстве машин и оборудования показатель уровня использования среднегодовой производственной мощности организаций составил от 6 до 57%, в металлургии и производстве готовых металлических изделий аналогичный показатель находится в пределах от 73 до 85%, на предприятиях химической отрасли промышленности от 71 до 88%.
Для существенного изменения сложившейся ситуации важна реализация экономической политики, способствующей высоким темпам роста деловой активности хозяйствующих субъектов отраслей реального сектора экономики и повышению их конкурентоспособности на мировых рынках.
Важной частью экономической политики государства является налоговая политика. Реформирование налоговой системы в первом десятилетии XXI века характеризуется более гибким использованием инструментов налогового стимулирования, в частности, предоставлением права на применение ускоренной амортизации, признанием в расходах затрат на НИОКР независимо от полученных результатов с повышающим коэффициентом; снижением налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и НДС; расширением перечня операций, не подлежащих обложению НДС.
Однако указанные меры налогового стимулирования были недостаточны для ускоренного развития реального сектора экономики, повышения его инвестиционной привлекательности. Так, по данным Росстата, динамика инвестиций в основной капитал с 2007 по 2009 год оказалась отрицательной, доля затрат на НИОКР среди предприятий реального сектора экономики не изменилась и составила 0,3% по отношению к общим инвестициям в нефинансовые активы, совокупный индекс производства обрабатывающих отраслей реального сектора экономики за период с 2000 по 2009 год не превысил 70%.
В связи с изложенным выше, актуальность исследования по избранной теме обусловлена необходимостью проведения теоретического анализа воздействия налогообложения на экономическое стимулирование развития хозяйствующих субъектов, уточнения принципов налогообложения с учетом особенностей налогового стимулирования экономических агентов, оценки эффективности реализуемой государством налоговой политики, а также разработки обоснованных предложений по совершенствованию налогового стимулирования организаций реального сектора экономики, в том числе с учетом имеющегося зарубежного опыта. Актуальность исследования также заключается в необходимости определения содержания и особенностей каждого инструмента налогового стимулирования в целях его наиболее эффективного использования для развития реального сектора экономики.
Степень научной разработанности проблемы.Методологические основы изучения воздействия налоговой политики на экономические процессы были заложены в трудах классиков экономической теории: Дж.Гелбрейта, Дж. А. Гобсона, Дж. М. Кейнса, Ф. Кенэ, А. Лафера, Дж.С. Милля, У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Дж. Стиглица, а также в трудах представителей российской экономической науки: С.Ю. Витте, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. В российской современной экономической и правовой литературе вопросам налогового стимулирования реального сектора экономики также уделено значительное внимание. Различные теоретические и практические аспекты налогового стимулирования нашли отражение в работах многих российских ученых и практиков: А.В. Брызгалина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, Н.И. Малис, Н.В. Милякова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, В.М. Пушкаревой, В.М. Родионовой, Н.Н. Тютюрюкова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других. Кроме того, вопросы налогового стимулирования рассмотрены, в частности, в диссертациях: Л.И. Бровко, О.В. Данильчук, И.Н. Долговой, М.А. Осипова, М.И. Павловой, О.В. Савиной, Т.В. Спиридониди, О.Л. Таран, Н.В. Фишер, М.А. Шалиной.
Анализ работ указанных авторов позволил сделать следующие выводы.
Существующие исследования учитывают, главным образом, экономические факторы при разработке мер налогового стимулирования. Вместе с тем требует углубленного анализа вопрос необходимости учета поведенческого фактора при внедрении инструментов налогового стимулирования. В научной литературе большое внимание уделено содержанию и обоснованности общих принципов налогообложения (например, принципа справедливости налогообложения, принципа ясности налога, принципа простоты взимания налогов и т.п.). Однако проблемы адаптации общих принципов налогообложения к особенностям налогового стимулирования остаются недостаточно изученными. Несмотря на то, что вопросы определения сущности инструментов налогового стимулирования изучены учеными и специалистами достаточно подробно, до сих пор остаются дискуссионными проблемы использования терминологии для определения инструментов налогового стимулирования. Таким образом, вопросы содержания налоговых стимулов и особенностей их воздействия на субъекты хозяйствования требуют отдельного рассмотрения.
Вопросы оценки результатов налоговой политики являются одними из наиболее дискуссионных. Однако в опубликованных работах, наряду с подробным освещением причин реализации отдельных мер и инструментов (льгот, преференций и т.п.), объема выделенных государством ресурсов на предоставление налоговых стимулов, не нашли достаточного отражения проблемы влияния налогообложения на развитие экономики государства в целом, а также оценки значимости внедренных инструментов налогового стимулирования с точки зрения их воздействия на ресурсы налогоплательщиков. Также требуют углубленного анализа вопросы оценки целесообразности предоставления налоговых стимулов.
Действующие в настоящее время инструменты налогового стимулирования развития реального сектора экономики за рубежом в некоторых случаях доказывают свою состоятельность на практике. В научной литературе недостаточно изучены возможности применения зарубежной практики налогового стимулирования в условиях российской действительности в целях стимулирования реального сектора экономики.
Необходимость совершенствования механизмов налогового стимулирования реального сектора экономики, наличие ряда нерешенных и дискуссионных вопросов в этой области обусловливают актуальность темы исследования, предопределяя ее структуру, цель и задачи.
Цель и задачи исследования.Целью исследования является решение научной задачи развития инструментов налогового стимулирования реального сектора экономики.
В соответствии с целью работы поставлены и решены следующие основные задачи:
исследовать целесообразность учета поведенческого фактора при разработке мер налогового стимулирования;
расширить систему принципов налогообложения в части, относящейся к налоговому стимулированию;
исследовать особенности инструментов налогового стимулирования и их взаимосвязь;
оценить государственную политику налогового стимулирования реального сектора экономики, реализованную в России с 1991 по 2010 год с точки зрения эффективности основных мер налогового стимулирования, реализованных государством в этот период (в том числе с учетом поведенческого фактора);
разработать алгоритм определения эффективности прогнозируемых мер налогового стимулирования;
исследовать зарубежный опыт налогового стимулирования экономических агентов в целях его возможной адаптации к российской практике;
разработать предложения по усовершенствованию действующих и разработке перспективных мер налогового стимулирования, способствующих ускоренному развитию реального сектора экономики.
Объектомисследования являются экономические отношения в сфере налогообложения.
Предметомисследования являются инструменты налогового стимулирования организаций реального сектора экономики.
Теоретической и методологической основой исследованияявляются труды отечественных и зарубежных авторов в области регулирования экономики, налогообложения, монографическая и специальная литература, материалы научно-практических конференций, диссертации по исследуемой проблематике, публикации в периодических изданиях, официальные статистические данные.
Кметодам, использованным при выполнении исследования, можно отнести: эмпирический (сбор необходимой информации), исторический (рассмотрение проблемы в динамике), аналитический (расчленение проблемы на однородные части и рассмотрение их в отдельности), синтетический (обобщение выводов, сделанных при анализе), сравнительно-логический (сравнение однородных элементов в различных ситуациях), абстрактный (игнорирование деталей, имеющих отношение к предмету исследования, однако не имеющих отношение к вопросу), математический (формализованный расчет экономических параметров системы), диалектический (процесс познания по схеме «тезис антитезис синтез»).
Информационной базой исследованияявляются нормативно-правовые акты, акты национальной экономической и в том числе налоговой политики государства, материалы Росстата, материалы официальных порталов органов власти Российской Федерации, решения судебных органов власти, материалы справочно-правовых баз «Консультант Плюс», «Гарант», а также официальная опубликованная экономическая и статистическая информация государственных органов власти.
Научная новизнадиссертации состоит в уточнении и развитии теоретических представлений о содержании и формах налогового стимулирования экономических субъектов, исследовании состояния и тенденций развития налогового стимулирования, разработке и обосновании методов оценки эффективности мер налогового стимулирования.
Новыми являются следующие научные положения:
1. Обоснована целесообразность учета поведенческого фактора при разработке мер налогового стимулирования. Смысл данного фактора состоит в признании индивидуального интереса как ответной реакции объектов стимулирования на принятые правовые нормы в сфере налогообложения. Учет данного фактора позволяет минимизировать возможность реализации мер налогового стимулирования, не оказывающих существенного влияния на развитие определенных видов экономической деятельности в силу противоречивости интересов различных социальных групп (например, собственников, управленцев, работников), являющихся участниками процесса налогового стимулирования.
2. Система принципов налогообложения существенно расширена за счет введения дополнительных принципов налогового стимулирования. Предложены и научно обоснованы такие принципы налогового стимулирования, как: относительность налогового бремени (соответствие величины налогового бремени потребностям государства в развитии той или иной отрасли экономики), экономическая целесообразность мер налогового стимулирования (обоснованность снижения налогового бремени на отдельные виды экономической деятельности в целях стимулирования развития таких видов деятельности), а также ориентированность на конкретных индивидуумов объекты налогового стимулирования (исключение факторов, ограничивающих влияние меры налогового стимулирования в силу существования различных интересов у разных социальных групп).
3. Выявлено основополагающее различие между налоговыми льготами и налоговыми преференциями, в основе которого лежит обязательность применения инструмента налогового стимулирования. Кроме того, установлена зависимость между видами налоговых стимулов (налоговые льготы и налоговые преференции) и видами налоговых норм (налоговые привилегии и налоговые иммунитеты).
4. Проведенная оценка взаимосвязи ВВП, налоговой нагрузки и инструментов налогового регулирования позволила доказать ограниченность воздействия налоговых стимулов на экономику. Сделан вывод о наибольшей эффективности использования инструментов налогового стимулирования только в рамках комплексных мер (совместно с иными видами экономической политики) регулирования и государственной поддержки при решении среднесрочных или долгосрочных задач экономической политики.
5. Разработан комплекс моделей, положенных в основу оценки значимости ряда налоговых мер, реализованных государством в условиях мирового финансово-экономического кризиса (изменение срока уплаты НДС, предоставление права на вычет НДС, уплаченного в составе авансовых платежей, изменение порядка исчисления НДС в отношении строительно-монтажных работ для собственного потребления, применение амортизационной премии в размере 30%), с точки зрения их положительного воздействия на финансовые ресурсы налогоплательщиков.
Практическая значимостьрезультатов работы заключается в том, что основные выводы и положения диссертации ориентированы на широкое использование в практике налогового стимулирования организаций реального сектора экономики. Результаты исследования также могут быть использованы в процессе преподавания налоговых дисциплин для студентов экономических специальностей.
Практическое значение имеют:
1. Алгоритм оценки целесообразности мер налогового стимулирования, основой которого является показатель прогнозного налогового эффекта, характеризующего экономическую заинтересованность государства в предоставлении налогового стимула.
2. Обоснование необходимости применения повышенного коэффициента амортизационной премии в отношении вновь созданных активных основных средств, сроком полезного использования свыше 20 лет, что позволит в первую очередь стимулировать развитие химической промышленности, металлургии и машиностроения.
3. Предложение о введении поправочного понижающего коэффициента к ставке налога на прибыль организаций, определяемого в зависимости от доли затрат на инновационные технологии и решения, успешно внедренные в текущем налоговом периоде.
4. Обоснование целесообразности освобождения от обложения налогом на прибыль организаций дополнительной прибыли, полученной в результате внедрения ресурсосберегающих технологий и процессов, при условии целевого характера использования дополнительной прибыли на обновление основных средств либо создание нематериальных активов в том же или следующем налоговом периоде.
5. Обоснование предложения об отказе от общего снижения и унификации ставок НДС и общего снижения ставки по налогу на прибыль организаций. Предложено проводить дифференциацию категорий налогоплательщиков в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций в зависимости от приоритетно