Новак, Евгений Васильевич. Интеграция сметного ценообразования и бюджетирования в строительстве

Короткий опис

Новак, Евгений Васильевич. Интеграция сметного ценообразования и бюджетирования в строительстве : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Новак Евгений Васильевич; [Место защиты: Рос. ун-т кооп.].- Москва, 2011.- 199 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/323

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I.Теоретические основы сметного ценообразования и бюджетирования, их интеграции12
1.1. Формирование эффективной системы проектного финансирования в строительстве 12
1.2. Сметное ценообразование как функция финансового менеджмента строительных организаций 22
1.3. Бюджетирование в системе финансового менеджмента строительных организаций 39
ГЛАВА II.Анализ действующей практики финансового менеджмента в строительстве57
2.1. Особенности и проблемы проектного финансирования в строительстве 57
2.2. Понятийный аппарат и нормативная база управления финансами и проектами строительных организаций 71
2.3. Формирование нормативно-справочной информации, плановой и отчетной документации 85
ГЛАВА III.Методическое обеспечение интегрированного финансового менеджмента строительных организаций100
3.1. Методики трансформации сметной документации и бюджетирования посредством плана счетов 100
3.2. Развитие типовой сметной документации и форм бюджетирования как инструментов финансового менеджмента 116
3.3. Термин интегрированного финансового менеджмента и управления в строительстве 128
Заключение 142
Литература 153
Приложения 164

Введение к работе

Актуальностьтемыисследования.Экономический кризис в России в период 2009-2010 гг. стал катализатором проявления недостатков и узких мест функционирования инвестиционно-строительной отрасли. Подавляющее
большинство компаний столкнулось с финансовыми трудностями, многие из них прекратили свое существование либо свернули строительное направление. Среди причин такой резкой стагнации есть как объективные факторы, на которые владельцы и менеджмент повлиять практически не могли, так и субъективные недостатки в системах управления, финансовом менеджменте, вызванные слабой конкуренцией, коррупцией, высокими темпами роста в докризисный период, которые снижали деловую осмотрительность компаний.
При процессном подходе к организации управления строительным предприятием более четко выявляются изъяны менеджмента. Каждый участок -процесс управления подразумевает наличие входной продукции, владельца и участников процесса, последовательности выполняемых функций, необходимых данных, документов, технических и материальных ресурсов и, главное, выходных результатов.
Несмотря на почти 20-летнюю историю современной рыночной экономики в работе некоторых предприятий и стройкомплекса в целом наблюдается влияние прежних методов и средств организации производства, управления и контроля отрасли, порой все еще применяется устаревшая нормативная база. Наряду с этим под влиянием развития экономической науки в современных условиях, поступления иностранной литературы и опыта вместе со специалистами, постепенного развития некоторой конкуренции многие предметные области управления значительно и обособленно эволюционировали. Появились современные подходы в сметном ценообразовании, управлении проектами в строительстве, бюджетировании и т.д. Однако присутствие этих функций и процессов в работе строительных предприятий еще не означает их самостоятельную или совокупную эффективность. На фоне дорогостоящих управленческих штатов и сопутствующих затрат по-прежнему затруднено планирование, долго готовится финансовая и управленческая отчетность, порой отсутствует оперативная и точная учетная информация, постоянные изменения в заказах не находят быстрого отражения в документации, в коллективах компаний
происходят перманентные внутренние споры и конфликты. Деятельность подразделений аппаратов управления и штабов строительства зачастую носит антагонистический, конкурентный характер вместо слаженного и эффективного взаимодействия. Все это отражается на рентабельности, устойчивости работы строительных предприятий, ухудшает их положение в сравнении с западными компаниями, перегружает мелкой работой высший руководящий состав, препятствует выработке и осуществлению стратегических решений и планов.
На протяжении последних 20 лет проблемам управления, организации финансового менеджмента, строительства, сметного ценообразования, бюджетирования, учета, анализа и контроля были посвящены многие работы российских ученых и специалистов: Л.Г. Дикмана, П.В. Горячкина, Н.А. Адамова, П.А. Соколова, А.В. Войко, О.Ю. Клепцовой, О.Е. Николаевой, Т.В. Шишковой, Г.Л. Ципеса, А.С. Товба, В.В. Бузырева, И.П. Нужиной, Р.Ю. Симионова, М.Ф. Овсийчук, В.Ф. Палия, А.Д. Шеремета, Е.В. Филимоновой, В.Е. Чернышева, Е.В. Зубаревой, В.Н. Ильина, А.Н. Плотникова, К.А. Казанцева, А.Ю. Казакова, М.Л. Берга и др.
Зарубежных авторов: Джеймса П. Вумека, Дэниеля Т. Джонса, Д. Коу, Д. Майстера, С. Минетта, Г. Минцберга, К. Нордстрема, Й. Риддерстралле, М. Робсона, Ф. Уллаха и др.
Однако, несмотря на высокую степень актуальности работ этих авторов, в них не уделено достаточного внимания комплексной организации и совместному применению разработанных отдельно для каждой сферы управления методов и средств. Крайне мало освещены вопросы взаимодействия процессов и функций управления в рамках проектного финансирования и финансового менеджмента, интеграции различных предметных областей применительно к строительству. Хотя, как мы знаем, на практике совокупный результат работы предприятия в виде чистой прибыли и чистого денежного потока достигается целостной финансово-хозяйственной деятельностью, является плодом усилий всех подразделений с их коллективами, средствами и предметами труда.
В настоящее время собственники и руководители компаний строительного комплекса испытывают нехватку методических рекомендаций для повышения эффективности деятельности с учетом более качественного, быстрого и экономного
управления как отдельными строительными проектами, финансами, так и деятельностью структурных подразделений, филиалов и предприятий.
Цель и задачи исследования.Целью исследования является теоретическое обоснование и разработка методических и практических рекомендаций по взаимосвязанному и более эффективному применению сметного ценообразования и бюджетирования в системе финансового менеджмента в строительстве.
Для реализации поставленной цели были определены и решены следующие научно-практические задачи:
- исследованы на микроэкономическом уровне причины масштабного снижения динамики в российском строительном комплексе в условиях мирового экономического кризиса;
- изучен порядок функционирования системы проектного финансирования в строительстве как информационной базы для составления бюджетов;
- проанализировано бюджетирование как инструмент финансового менеджмента и его отраслевые особенности, отдельные причины недостаточного использования в строительных организациях;
исследовано сметное ценообразование в качестве обязательной функции управления строительными организациями при государственном (муниципальном) финансировании, определены его некоторые недостатки применительно к финансовому менеджменту;
проанализирована практика финансового менеджмента в строительстве, выявлены проблемы и определены направления его совершенствования.
Область исследования.Содержание диссертации соответствует п. 3.8. «Формирование эффективной системы проектного финансирования», п. 3.14 «Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами» раздела 3 «Финансы хозяйствующих субъектов» Части 1 «Финансы» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теория, методология и практика организации сметного ценообразования и бюджетирования
как функций финансового менеджмента в строительстве, а также другие смежные функции (управленческий учет, производственно-экономический анализ и др.).
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность строительных организаций, выполняющих различные роли в инвестиционно-строительном процессе.
Теоретическая и методологическая основы исследования.Теоретической основой исследования послужили идеи и положения, выдвинутые в научных трудах ведущих отечественных ученых и специалистов, основные требования законодательных актов Российской Федерации. В работе использовались следующие методы экономического исследования: научного воспроизведения развития сложного объекта (системы) средствами теоретического анализа, логический метод, экономическая статистика. Информационной базой исследования явились данные Росстата и Минрегиона России, данные средств массовой информации, собственная статистика и аналитика ООО «ИМПУЛЬС-ИВЦ» (Москва) - системного и сетевого интегратора, специализирующегося на строительном комплексе.
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы и методы, предусматривающие изучение экономических отношений и явлений, а также их развитие и взаимосвязи. Системный подход применялся для уточнения понятийной основы, нормативно-справочной информации, выходной документации и результатов работы подразделений предприятий. Комплексный подход к решению поставленной задачи обусловил проведение исследования не только в области сметного дела и бюджетного управления, но и ряда смежных функций финансового менеджмента и процессов управления строительными организациями.
Научная новизна исследованиязаключается в комплексном изучении финансового менеджмента в строительстве и предложении новых подходов и методик его организации и ведения.
Научная новизна исследования подтверждается полученными результатами, выносимыми на защиту:
предложено альтернативное существующим определениям понятие «интегрированный финансовый менеджмент в строительстве», означающее такой процесс его развития, когда отдельные специализированные функции достигают единства, целостности и максимальной эффективности за счет согласования
терминологии, унификации нормативно-справочной информации, отчетных выходных форм, применения специальных методов и средств интеграции и т.д.;
разработана методика трансформации сметной документации в бюджеты предприятия в двух вариантах: (1) бюджетирование отдельных проектов, (2) бюджетирование строительной компании на период: квартал, полугодие и т.д.; при первом варианте на основании локальной, объектной сметы и сводного сметного расчета по одной стройке автоматизированным путем готовится бюджет ее доходов и расходов на весь период осуществления; в рамках второго варианта для определенного периода времени на основании сметной документации всей производственной программы предприятия готовится комплекс бюджетов по методу начисления в связи с чем, снижается трудоемкость бюджетирования и повышается отдача от сметного ценообразования;
предложена методика бюджетирования по статьям, соответствующим счетам бухгалтерского учета, позволяющим накапливать и группировать одновременно нормативные, фактические и аналитические данные в целях оперативного контроля; предложено понятие «счет-статья финансового менеджмента» как способ классификации, текущего планирования, учета и анализа хозяйственных средств, их источников, экономических процессов; обороты по счет-статьям используются для формирования бюджетов доходов и расходов, бюджетов движения денежных средств, остатки (сальдо) по счет-статьям применяются для бюджетов по балансовому листу;
усовершенствована типовая сметная документация путем добавления временного периода (дата начала работ, дата окончания работ), календарного помесячного либо поквартального распределения сметной стоимости в качестве нового приложения к сметным документам, посредством чего повышается достоверность трансформации сметных данных в систему бюджетов;
разработаны специализированные формы бюджетирования для инвесторов, заказчиков и подрядных организаций, включающие соответственно: бюджет капитальных вложений, бюджет инвестиционно-строительного проекта, бюджет коммерческого проекта; особенностью данных форм является оперирование статьями, соответствующими счетам бухгалтерского учета, их структура выстроена сообразно сметной документации, стадийности осуществления проекта и отчету о прибылях и убытках.
Практическая значимостьисследования определяется реализацией указанных методик трансформации сметной документации, бюджетирования посредством плана счетов бухучета для популярного программного обеспечения. Применение методик и средств интегрированного финансового менеджмента и управления строительной компанией должно позволить повысить результативность и рентабельность проектов, реализуемых как заказчиками, так и подрядчиками. Увеличить рентабельность деятельности строительных организаций в целом на 0,5-1 процентных пункта. При среднем масштабе строительного производства в 500 млн руб. в год предприятие может экономить 2,5-5 млн руб., что значительно превышает первоначальные инвестиции в предлагаемые методики финансового менеджмента и управления. Теоретическая значимость исследования заключается в разработке нового научного знания, улучшающего возможности финансового менеджмента в рамках конкретной отрасли и позволяющего разрабатывать похожие методики в интересах иных сфер экономики.
Апробация и внедрение результатов исследования.Технология трансформации сметной документации и календарного плана проекта в систему бюджетов была реализована в качестве дополнений (обработок) к программному обеспечению «1С:Смета», «1С:Подрядчик строительства 4.0. Управление финансами» и «1С:Управление строительным производством», разработанному совместно ЗАО «1С» и ООО «ИМПУЛЬС-ИВЦ» (в разработке «1С:Смета» также участвовало ООО «Эрикос-ЦСП»). Методика бюджетирования посредством плана счетов бухгалтерского учета внедрена в информационной системе ООО «ИМПУЛЬС-ИВЦ» (справка № 94 от 21.04.11). Усовершенствованные формы сметных документов и бюджетов приняты к опытному использованию в ООО «СУ-87 Фундаментстрой-6» (справка б/н от 31.03.11). Инструменты интегрированного финансового менеджмента и управления строительной компанией, иные результаты исследования были также доведены до Федерального агентства специального строительства (Спецстрой России), саморегулируемой организации
«Межрегиональное объединение организаций специального строительства».
Публикации.По результатам проведенного исследования опубликовано семь работ общим объемом 3,23 п.л., из них: авторских - 3,23 п.л.
Объем и структура диссертации.Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы; включает 3 таблицы, 6 рисунков, 17 приложений. Работа изложена на 152 страницах машинописного текста без учета списка литературы и приложений. Область, предмет и объект настоящего исследования, поставленные цель и задачи обусловили следующую логическую структуру диссертации:

Сметное ценообразование как функция финансового менеджмента строительных организаций

Наличие сметы как приложения к договору строительного подряда предусмотрено Гражданским кодексом РФ Часть 2, статья 746: «Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой». Однако нормативные или общественно-профессиональные документы в настоящее время не регулируют (не рекомендуют) прямо порядок составления смет в строительстве при полностью частном финансировании. При этом на практике договорные цены большинства средних и крупных коммерческих проектов в России оформляются сметами, в целом основанными по форме и/или содержанию государственными (отраслевыми) сметно-нормативными базами.
Ценообразование в российском строительстве в значительной степени контролируется государством (при этом декларируется рекомендательный характер), что несколько ограничивает научную дискуссию в отношении данной дисциплины. Большинство изданий по теме выпускается в качестве комментариев к действующим нормативным документам Госстроя, Минрегиона России и другим законодательным актам РФ. «В соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 27.11.2003 № ВЯ-ШО-14161, положения, приведенные в Методике определения стоимости строительной продукции, распространяются на все предприятия ... вне зависимости от источников финансирования...». Таким образом, основным действующим документом является «Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ» (МДС 81-35.2004 с изменением от 20.03.2006 г.), утвержденная Госстроем России. Однако найти само «поручение» Правительства в открытых источниках не представляется возможным1. В данном МДС указано: «Положения, приведенные в Методике, рекомендуются для использования организациями независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляющими строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и государственных внебюджетных фондов, а также внебюджетных источников финансирования». В МДС 81-35.2004 указывается, что «Действующая система ценообразования и сметного нормирования в строительстве включает в себя государственные сметные нормативы и другие сметные нормативные документы (в дальнейшем именуются «сметные нормативы»), необходимые для определения сметной стоимости строительства». В практическом пособии под редакцией П.В. Горячкина [48] «Составление смет в строительстве на основе сметно-нормативной базы 2001 года» отмечается, что оно создавалось тем же авторским коллективом, который разрабатывал принятую сметно-нормативную базу 2001 года. Тем не менее понятийный аппарат в этом издании, как мы полагаем, освещен мало, в том числе в отношении базовых понятий: сметное ценообразование, смета, машиноемкость и др. Аналогичное учебное пособие В.Н. Ильина, А.Н. Плотникова [59] «Сметное ценообразование в строительстве», по нашему мнению, также не содержит критического анализа действующих нормативных документов и практик их применения, достаточных предложений по совершенствованию. Так, например, в нем указывается на стр. 4, что «основной задачей системы ценообразования в строительстве является обеспечение полного набора сметных нормативов и условий их применения для формирования договорных цен на строительную продукцию, их экономической оптимизации и государственного регулирования через отдельные виды ресурсов». В представлении авторов сметное ценообразование «находится на стыке различных отраслей строительного производства, экономики, финансов, бухгалтерского учета, управления и др.», «специалисты по ценообразованию обязаны устранить противоречия, возникающие между участниками инвестиционно-строительного процесса, и установить общие правила для тех, кто строит, кто считает, кто платит и, в первую очередь, кто пишет законы».
По нашему мнению сметное ценообразование - это процесс определения плановой и фактической стоимости и себестоимости проектных, строительных, монтажных, ремонтных, пуско-наладочных работ, объектов и строек в целом на основе достаточных исходных данных (техническое задание, задание на проектирование, проектная документация, технические условия, спецификации материалов, оборудования и т.д.). Смета в строительстве - это документ, устанавливающий конечную стоимость и/или правила ее определения как по составу и количеству выполняемых работ и этапов, так и по применяемым ресурсам, накладным расходам, сметной прибыли и другим составляющим стоимости.
В МДС 81-40.2006 Госстроя России «Указания по применению федеральных единичных расценок на пусконаладочные работы (ФЕРп-2001)» установлена норма максимальной стоимости разработки сметной документации - 1% от объема пуско-наладочных работ. По сравнению с другими видами работ с точки зрения сметного ценообразования пусконаладочные работы более просты и наименее трудоемки, так как включают в основном затраты труда, не имея эксплуатации машин и материалов. По данным Росстата за 9 месяцев 2009 года общий объем строительных работ составил 2,629 трлн руб. Доля бюджетных средств в структуре инвестиций в основной капитал за тот же период составляет 18,7%. Таким образом, затраты на обязательное сметное ценообразование при государственном и муниципальном финансировании в масштабах страны составляют более 6,55 млрд руб. ежегодно.
В настоящее время в России принята и официально действует Сметно-нормативная база 2001 года (СНБ-2001) в редакции 2008-2010 годов. Нормативы и правила СНБ-2001 обязательны для применения при полном или частичном финансировании из бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного). Государственное регулирование в строительстве предусматривает: контроль норм расхода ресурсов (материалов, труда и машинного времени) на единицу выполненных работ в виде государственных элементных сметных норм (ГЭСН).

Понятийный аппарат и нормативная база управления финансами и проектами строительных организаций

Исходя из позитивного развития науки и практики, высокой специализации и углубления возникла ситуация недостаточной согласованности и взаимодействия функций финансового