Барткова, Наталья Николаевна. Формирование амортизационной политики предприятия в современных условиях

Короткий опис

Барткова, Наталья Николаевна. Формирование амортизационной политики предприятия в современных условиях : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Барткова Наталья Николаевна; [Место защиты: Сев.-Кавказ. гос. техн. ун-т].- Ставрополь, 2010.- 230 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/234

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы формирования амортизационной политики предприятия в современных условиях11
1.1 Экономические категории «капитал», «износ» и «амортизация» и их отражение в амортизационной политике 11
1.2 Сущность, эволюция и механизм формирования амортизационной политики предприятия 29
1.3. Информационно-аналитическое обеспечение механизма формирования амортизационной политики предприятия 47
Глава 2.Амортизационная политика предприятия и се влияние на воспроизводство основного капитала65
2.1 Динамика воспроизводства основного капитала в экономике 65
2.2 Основы методологии анализа отдачи основного капитала с учетом динамики амортизационного ресурса 80
2.3 Методический подход к оценке воспроизводственной сбалансированности основного капитала 94
Глава 3.Совершенствование инструментов формирования амортизационной политики предприятия в рыночных условиях
3.1 Нелинейная амортизация как инструмент координации амортизационных и налоговых потоков 110
3.2 Методические рекомендации по анализу влияния амортизационной политики на денежные потоки предприятия 127
3.3 Развитие аналитических процедур в оценке эффективности амортизационной политики 145
Заключение 174
Список использованных источников 179
Приложения 200

Введение к работе

з
Актуальность темы исследования.Модернизация производства предопределяет динамику стоимости имущества и его структурирование с учетом технологического уклада. Оптимальное распределение амортизационного ресурса на восстановление сохраняющих эффективность технологий и внедрение инноваций приводит к достижению устойчивой воспроизводственной сбалансированности основного капитала. Преобладание линейного метода амортизации привело к образованию скрытого информационно-аналитического потенциала амортизационной политики и упускаемых возможностей маневрирования резервами собственных средств.
В современных условиях амортизация является не просто процедурой возврата первоначальной стоимости капитала, а инструментом финансового планирования, который позволяет управлять динамикой накопления и капитализации амортизационного ресурса, налоговым потенциалом амортизируемого имущества с учетом реального срока и условий эксплуатации, достигнутого уровня износа, направленности воспроизводственного дисбаланса, видовой структуры объектов основных средств, конъюнктуры рынка и действующих норм законодательства. Разработка методологических основ оценки уровня воспроизводственной сбалансированности капитала как стратегического направления амортизационной политики и главной предпосылки выбора типа амортизационной стратегии необходима в целях укрепления финансового потенциала российских предприятий.
Актуальность проблемы развития новых подходов к формированию амортизационной политики в условиях модернизации, недостаточность разработки аналитических процедур оценки ее эффективности определили выбор темы диссертационной работы и рассматриваемый в ней круг вопросов.
Степень разработанности проблемы.Накоплен существенный опыт в области анализа и оценки воспроизводства основного капитала предприятий. Вопросам изучения экономической природы и сущности капитала посвящены
4труды классиков экономической науки: Бем-Баверка Е., Броделя Ф., Маркса К., Маршалла А., Милля Дж. С, Риккардо Д., Смита А., Энгельса Ф. и др.
Различным аспектам совершенствования методических подходов к разработке амортизационной политики посвящены отечественные работы Аракеля-на А.А., Афанасьева М. Е, Баканова М.И., Бланка И.А., Воротилова В.А., Кантора Л.М., Кондракова Н.П., Костюковой Е.И., Павлова П.М., Соколова Я.В., Суворова А.В., Тальминой П.В., Шеремета А.Д. и др. В определении цели и задач диссертационной работы учитывалась теоретико-методологическая база изучения способов начисления амортизации, сформированная исследованиями Балацкого Е.В., Бочарова В.А., Веретенниковой И.И., Кожинова В.Я., Коробей-никовой О.О., Левахова Д.В. и др.
Отмеченные научные труды явились основой для авторского толкования классических терминов и понятий, структурно-логических моделей и схем, поиска инструментов активизации и инновационного развития приемов накопления реинвестиций. В то же время требует модернизации механизм формирования амортизационного ресурса, основанный на применении нелинейных схем начисления амортизации, а также целесообразно совершенствование методических приемов оценки эффективности амортизационной политики предприятия. Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы исследования и определяет его цель и задачи.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является развитие информационно-аналитического инструментария обеспечения эффективной амортизационной политики предприятия и разработка методических рекомендаций по оценке воспроизводственной сбалансированности основного капитала.
Достижению поставленной цели способствует решение следующих задач:
- исследовать эволюцию категорий «капитал», «износ» «амортизация», «амортизационная политика» и рассмотреть концепцию воспроизводственной сбалансированности основного капитала;
- разработать структурно-логическую модель формирования амортизаци онной политики предприятия и выделить ключевые этапы;
обосновать необходимость развития системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики с целью достижения устойчивой воспроизводственной сбалансированности основного капитала;
- проанализировать состояние и динамику воспроизводства капитала предприятий пищевой отрасли Ставропольского края, выявить особенности и тенденции использования амортизационного ресурса;
разработать методические подходы к анализу отдачи основного капитала с учетом кругооборота амортизационного ресурса и оценки воспроизводственной сбалансированности основного капитала;
показать перспективность реализации концепции нелинейной амортизации на предприятиях пищевой отрасли и сформулировать методические рекомендации по оценке влияния амортизационной политики на денежные потоки предприятия;
разработать систему показателей и методику комплексной оценки эффективности амортизационной политики, предусматривающую выбор оптимального варианта амортизационной стратегии предприятия.
Предметом исследованияявляются денежные потоки в рамках воспроизводства капитала по поводу формирования и использования амортизационного ресурса.
Объектом исследованиявыступают предприятия пищевой отрасли Ставропольского края и действующая информационно-аналитическая система формирования амортизационной политики.
Теоретической и методологической основойявились научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области экономики, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, финансового менеджмента, управления изменениями в социально-экономических системах, законодательные акты и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие деятельность субъектов хозяйствования различных ор-
6ганизационно-правовых форм, а также материалы научно-практических конференций и семинаров по изучаемой проблеме.
В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий монографического, диалектического, системного, сравнительного, экономико-математического методов исследований, а также приемы статистических группировок, матричного моделирования, предметно-логического, функционального анализа, программные средства общего и специального назначения.
Информационно-эмпирическую базудиссертации составили данные Федеральной службы государственной статистики РФ и ее территориального органа по Ставропольскому краю; Министерства финансов Ставропольского края; информация из периодической печати и специализированных научных изданий; материалы научно-практических конференций; сведения, представленные на Интернет-сайтах крупных промышленных компаний; результаты авторских расчетов, проведенных с использованием отчетных материалов предприятий сферы пищевой промышленности.
Научная новизна исследованиясостоит в разработке и обосновании теоретических положений и методических рекомендаций по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения механизма формирования амортизационной политики предприятия, внутрифирменных отношений, направленных на достижение воспроизводственной сбалансированности основного капитала субъекта хозяйствования.
Элементами научного вклада являются следующие результаты:
- дана авторская интерпретация экономической сущности амортизацион ной политики предприятия с учетом особенностей и принципов финансово- экономического механизма реинвестиционного воспроизводства;
- предложен механизм информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики предприятия с выделением базовых подсистем: расчетно-процедурнои, аналитической, контрольной, позволяющий повысить эффективность регулирования денежных потоков и налогового потенциала амортизируемого имущества;
обосновано использование критерия воспроизводственной сбалансированности основного капитала в процессе обеспечения результативной динамики поступления и расходования амортизационного ресурса, способствующее координации процессов износа и амортизации;
аргументирована целесообразность применения схем нелинейной амортизации, основанных на гибком сочетании повышающих и понижающих коэффициентов, позволяющем оптимизировать амортизационный ресурс с учетом возможностей ценообразования на отраслевом рынке в конкретных условиях;
предложены аналитические инструменты формирования амортизационной политики, включающие систему комплексного анализа ее эффективности на основе интеграции опосредованных денежных потоков и сопряженную оценку технико-экономической и финансовой отдачи основных средств;
построена модель выбора типа амортизационной стратегии (накопления, возмещения, расширения), обеспечивающая возможность прогнозирования динамики воспроизводственной сбалансированности капитала предприятия.
Научная новизна подтверждается следующими полученными автором результатами, выносимыми на защиту:
предложена структурно-логическая модель формирования амортизационной политики предприятия как поэтапного процесса регулирования уровня воспроизводственной сбалансированности основного капитала, применение которой позволит оптимизировать процедуру моделирования, прогнозирования и управления динамикой амортизационного ресурса (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10);
разработана концепция системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики, включающая цель, задачи, функции, принципы, инструментарий и механизм обратной связи, позволяющая рационализировать денежные потоки, опосредованные функционированием основных средств и эффективно использовать налоговый потенциал имущества (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10);
посредством экономико-статистического анализа состояния и динамики амортизационного ресурса предприятий пищевой отрасли Ставропольского
8края выявлены тенденции и закономерности накопления и расходования соответствующих реинвестиций (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10);
- разработан методический подход к оценке состояния уровня воспроиз водственной сбалансированности основного капитала посредством детализации и координации объектов основных средств с учетом их видовой и возрастной структуры, позволяющий определить направленность воспроизводственного дисбаланса и выбрать способ начисления амортизации (п. 3.10 Паспорта специ альности 08.00.10);
построена матрица стратегического позиционирования нелинейной амортизации в системе координат «налоговая нагрузка - способ амортизации», практическая реализация которой способствует осмыслению вариантных ситуаций распределения финансовых ресурсов и обоснованию рекомендаций по обеспечению воспроизводственной сбалансированности капитала (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10);
сформулировано направление развития системы информационно-аналитического обеспечения амортизационной политики на основе внедрения методики комплексного анализа ее эффективности, использующей абсолютные и относительные показатели финансового покрытия износа, а также предполагающей комплексную оценку отдачи основных средств (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10);
определены предпосылки и факторы выбора типа амортизационной стратегии и установлены взаимосвязи между соотношением темпов наращивания износа и распределения амортизационного ресурса (п. 3.10 Паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическая и практическая значимость исследования.Теоретическая значимость работы состоит в том, что она вносит вклад в расширение и углубление научного представления о воспроизводственной сбалансированности основного капитала как стратегического направления амортизационной политики. Практическая значимость исследования заключается в предложении подходов, методов и рекомендаций, которые позволяют сформировать эффективную информационно-аналитическую систему обеспечения амортизационной политики предприятия. Непосредственное практическое значение имеют еле-
9дующие результаты исследований: схемы нелинейной амортизации; методики комплексной оценки отдачи основных средств, уровня воспроизводственной сбалансированности капитала, эффективности амортизационной политики; а также рекомендации по анализу ее влияния на денежные потоки предприятия.
Результаты исследования могут представлять практический интерес для субъектов хозяйствования, применяться в качестве основы для проведения мониторинга состояния и эффективности использования основного капитала, а также использоваться как учебно-методический материал в процессе преподавания дисциплин «Финансовый менеджмент», «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Финансы», «Бухгалтерский учет».
Предложенные методические разработки используются в практической деятельности ОАО «Мукомол», ОАО «Хлебокомбинат «Георгиевский»».
Апробация и реализация результатов исследования.Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на различных международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях: «Россия как трансформирующееся общество: экономика, культура, управление» (г. Оренбург, 2007); «Инновации и бизнес» (г. Орел, 2007), «Современные проблемы развития рыночной экономики» (г. Ростов-на-Дону, 2008), «Динамика научных ис-следований-2009» (г. Белград, 2009); «Молодые экономисты - будущему России» (г. Ставрополь, 2009), а также на научно-методических семинарах факультета экономики и финансов Северо-Кавказского государственного технического университета в 2007 - 2009 гг.
Публикации.По теме диссертации опубликовано 15 научных работ общим объемом 12,37 п.л. (авт. - 7,92 п.л.), в том числе 5 статей - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.
Объем и структура работы.Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (253 наименования) и 26 приложений, включает 33 таблицы и 32 рисунка.

Сущность, эволюция и механизм формирования амортизационной политики предприятия

Цивилизационный подход к исследованию предполагает оценку эволюции взглядов на основное понятие диссертационного исследования — амортизационную политику, что позволит нам уточнить ее содержание и механизм формирования с учетом современных реалий.
Самое первое определение амортизации и пример, с ней связанный, были высказаны древнеримским архитектором М. Витровием в 25 г. до н.э., который определил ее как «цену истекшего года». Оценку стоимости кирпичных стен он предлагал «скидывать на каждый из протекших годов по 1/80 доле», считая, что стены не могут просуществовать более 80 лет. По утверждению архитектора, кирпичные стены всегда «оцениваются в ту сумму, в какую в свое время обошлась их постройка». Можно заключить, что уже в тот период начали формироваться основы амортизационной политики (норма амортизации, срок полезного использования, способ начисления амортизации).
В- XVI-- XVII" вв. амортизация: трактовалась как расход недвижимого имущества, величина, которого определялась путем периодически проводимой оценки. К понятию; амортизации как системного списания первоначальной стоимости пришли позднее - в конце XVIII в. [57]. Наиболее ранним? примером применения прямолинейной амортизации является организация учета на заводе «Кэррон Айронвекс» (1769 т.), исходя из норм амортизации 8 % для всех видов основных средств, и на заводах Бултона и Уотта (1790 г.), исходя из норм 5% для зданий и 8 % для паровых машин.
Подход к пониманию амортизации как разницы в оценке инвентаря в смежные отчетные моменты времени практиковался в учете вплоть до XIX в. В. наиболее законченном виде он был сформулирован Дж. Мейроном в 1757 г. Согласно его теории по дебету счета «Инвентарь» нужно показывать оценку основных средств на начало периода (первоначальная стоимость в момент приобретения! или оценочная стоимость в последующие моменты времени) и все виды ремонта, по кредиту - оценку основных средств на конец отчетного периода. Таким образом, величина «Расхода» основных средств.за отчетный год определяется субъективно, по результатам инвентаризации.
В середине XIX в. значительное развитие получает железнодорожный транспорт, поэтому закрепляется второй подход к трактовке амортизации как приему, позволяющему сохранить основной капитал на постоянном уровне. Различные железнодорожные компании, пытались по-разному решить проблему учета износа и- обновления основных средств: компания «Железные дороги Ливерпуль-Манчестер» относила стоимость двигателей, приобретенных для замены на:текущие,расходы, компания «Ррэнд Джанкшен» применяла метод ежегодной переоценки инвентаря; компания «Железные дороги Лондон-Бирмингем» формировала специальный амортизационный фонд путем ежегодных отчислений в размере определенного процента от суммы об 31 .щих расходов. Несмотря на разные подходы, цель была одна - уменьшить прибыль, и сделать ее более реальной с позиции поддержания постоянного уровня основного капитала([57].
Одно из первых упоминаний в литературе о новой трактовке амортизации датируется 1861 г., когда В. Инглиш в своих исследованиях предложил ежегодно начислять амортизацию на здания и оборудование в размере 5-10 % первоначальной стоимости.
В англоязычных странах сосуществовали разные подходы к формированию амортизационного фонда как источника финансовых ресурсов на воспроизводство основного капитала. Так, представители персонал исти чес кой школы в лице Д. Каннинга и Г. Хэтфилда пр