Егорова Елена Васильевна. Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности

Короткий опис

Егорова Елена Васильевна. Механизм налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10, 08.00.05 / Егорова Елена Васильевна; [Место защиты: Акад. эконом. безопасности МВД РФ].- Москва, 2008.- 176 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/1816

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ 13
1.1 Национальные интересы страны в торговой сфере 13
1.2 Налоговая безопасность розничного товарооборота 22
1.3 Причины, влияющие на уклонение о г уплаты налогов в торговой сфере 34
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ 46
2.1 Оценка поступлений налогов по организациям розничной торговли 46
2.2 Характеристика основных способов уклонения от уплаты налогов в сфере розничной торговли 54
2.3 Основные методы налоговых расследований правонарушений и преступлений, совершаемых организациями розничной торговли 61
ГЛАВА 3. ОРГАНИ3АЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ ПОВЫШЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ 79
3.1 Систематизация документов-доказательств по налоговым расследованиям в сфере розничной торговли 81
3.2 Методическое обеспечение проверки поступления товаров в организации розничной торговли 86
3.3 Совершенствование методов проверки продажи и прочего выбытия товаров в
организациях розничной торговли 104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 124
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 136
ПРИЛОЖЕНИЯ 144

Введение к работе

В современных условиях исключительное значение имеет обеспечение экономической безопасности страны.
Значение налогов в экономической безопасности определяется сущностью налогов, возникновение которых неразрывно связано с появлением государства и необходимостью формирования финансовых фондов для выполнения государством функций, важнейшей из которых является обеспечение экономической безопасности страны. Применительно к налоговым отношениям это означает, что объем налоговых поступлений, аккумулируемых в бюджетной системе государства, с одной стороны должно быть достаточным для полноценного выполнения государством функций, с другой стороны, при формировании налоговой политики государство должно учитывать финансовые потребности секторов экономики.
Тенденция к росту налоговой преступности в сфере розничной торговли тесно связана с теневой экономикой, наносящей ущерб национальным интересам государства, его экономической безопасности.
В системе обеспечения экономической безопасности государства значительную роль играет организация государственного контроля торговых отношений.
Торговля как вид предпринимательской деятельности - важный сектор современной рыночной экономики. В 2007 г. в России объем доходов организаций торговли (оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования) являлся первой по величине составляющей объема валового внутреннего продукта (17,7%)'.
Торговля является источником поступления текущих денежных средств, а, следовательно, и финансовой стабильности государства. Именно поэтому налоговые правонарушения, совершаемые организациями розничной
Официальный сам г Росстата:
1_19/Iss
4торговли, могут привести к серьезным негативным последствиям для экономической безопасности страны.
Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности России:
-как инструмент воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в государстве;
-как ресурсный фактор, находящийся в руках государства;
-как фактор взаимосвязи государства и субъектов экономики.
Таким образом, налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения экономической безопасности государства или, наоборот, может являться источником усиления угроз и рисков.
В настоящее время сформирована нормативно-правовая база, регулирующая правоотношения в сфере налогообложения розничной торговли. Однако не все проблемы и задачи решены на должном уровне. Прежде всего, это относится к формам и методам борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями, которые пока не дают ожидаемых результатов и особенно это относится к сфере розничной торговли, чго обусловлено особенностями этой сферы деятельности.
В сфере розничной торговли .действуют устойчивые схемы, направленные на сокрытие средств от налогообложения.
Устранение причин преступности, влияющих на экономическую безопасность государства в сфере розничной торговли, рассматривается в качестве одного из приоритетных направлений и практической задачи государства и общества в сфере борьбы с антиобщественными преступными, проявлениями и включает в себя множество видов деятельности: мониторинг, анализ, разработка и реализация мер по предупреждению преступности, оказание помощи населению по защите от противоправных действий, выработка мер, направленных на нейтрализацию факторов преступности, на снижение и (или) устранение факторов, способствующих распространению отдельных видов преступлений и др.
Правоохранительные и государственные институты, призванные осуществлять выявление и предупреждение налоговых и экономических преступлений, пока не в состоянии на должном уровне противодействовать преступности в сфере розничной торговли и обеспечить должную безопасность предпринимательской деятельности. В результате криминальные структуры все более и более усиливают свой натиск, захватывая новые объектьг потребительского рынка, которые продолжают «уходить» из-под контроля государства в теневую сферу, что может рассматриваться в качестве серьезной угрозы политической стабильности государства и его экономической безопасности. В силу вышеозначенных обстоятельств чрезвычайно важно вести поиск дальнейших путей совершенствования механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли в системе обеспечения экономической безопасности государства.
Для совершенствования форм и методов борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности государства, необходимы соответствующие научно-методические разработки. Это необходимо в целях устранения недостатков в деятельности налоговых, контролирующих и правоохранительных органов.
Указанные обстоятельства определяют актуальность диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы.РІсследованию различных аспектов проблемы обеспечения экономической безопасности государства посвящены труды Л.И. Абалкина, Р.А. Башаровой, О.С. Бескрыловой, СВ. Блохина, И.Я. Богданова, А.В. Брызгалина, Н.П. Ващекина,
А.П. Герасимова, СЮ. Глазьева, В.А. Дворянкова, В.А. Зайцева,
А. Илларионова, Р.Ф. Исмагилова, В.М. Крашенинникова,
В.М. Мирошниченко, Е.В. Раздиной, Т.Д. Ромащенко, В.П. Сальникова, В.К. Сенчагова, А.И. Соловьева, Г.С. Старцева, СВ. Степашина и др.
Проблема противодействия экономической и налоговой преступности с применением правоохранительных механизмов нашла свое отражение в работах А.А. Анищенко, В.Н. Анищенко, В.В. Бобырева, В.И. Васильева, Л.Д. Гаухмана, А.И. Горелко, А.Е. Городецкого, А.П. Зрелова,
Р.В. Илюхиной, М.В. Краснова, А.П. Кузнецова, Н.П. Купрещенко, И.И. Кучерова, В.Д. Ларичева, Ю.А. Лебедева, СВ. Максимова,
Н.А. Малкина, ' А.В. Молчанова, А.В. Минакова, А.П. Опальского, Р.Ю. Потехина, Ы.С. Рсшетняка, В.Л. Смирнова, В.В. Устинова и ряда других.
В настоящее время в ряде монографических работ, учебных пособий, методических рекомендаций, диссертаций очень детально рассмотрены такие темы, как система управления предприятия, организационная структура предприятия, бухгалтерский учет, документооборот, аудит, внутренний контроль, кадровая политика и другие. В то же время экономическая безопасность государства в сфере розничной торговли слабо изучена, за рамками исследований остается и проблема форм и методов налоговых расследований в данной сфере экономики в контексте обеспечения экономической безопасности государства.
Процедуры налогового контроля, внутрифирменного контроля, аудиторских проверок, рассмотренные в научной литературе, не позволяют в полном объеме обеспечить эффективность налоговых расследований в сфере розничной торговли, что обуславливает необходимость поиска иных подходов к решению данной проблемы.
Цель и основные задачи исследования.Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных и социально-обусловленных направлений совершенствования существующего механизма налоговых расследований в сфере розничной торговли, способного обеспечить экономическую безопасность.
Для достижения поставленной цели исследования решаются следующиезадачи:
7 По специальности специальность08.00.10-Финансы, денелсное обращение, кредит:
раскрытие существующего механизма налогообложения организаций розничной торговли с точки зрения его влияния на налоговую безопасность;
выявление характера проблем, связанных с уклонением о г уплаты налогов в сфере розничной торговли;
исследование существующего механизма налоговых расследований и обоснование необходимости разработки методического инструментария налоговых расследований и противодействия налоговым правонарушениям в сфере розничной торговли;
определение преимущества новых методов осуществления налоговых расследований, выявление особенностей проверки организаций розничной торговли.
По специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
изучение теоретических подходов к определению сущности экономической безопасности;
исследование состояния розничной торговли;
определение факторов, неблагоприятно воздействующих на развитие розничной торговли;
анализ обстоятельств, стимулирующих хозяйствующие субъекты в сфере розничной торговли к уклонению от уплаты налогов.
Объект исследования.Объектом исследования являются экономические отношения по поводу налоговых правонарушений и преступлений в сфере розничной торговли в контексте обеспечения экономической безопасности государства и хозяйствующих субъектов.
Предмет исследования.Предметом исследования являются формы и методы налоговых расследований в сфере розничной торговли.
Теоретическойиметодологической базой исследованияявляются труды отечественных ученых, посвященные разнообразным подходам к методам выявления и противодействия уклонению от уплаты налогов в сфере розничной торговли, а также различным аспектам обеспечения на данной основе экономической безопасности.
Методологическую основу исследования составили общенаучные методы исследования, фундаментальные положения экономической теории, концепции обеспечения экономической безопасности, системный подход к исследованию существующих угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли. Диссертационное исследование основывается на диалектическом методе познания и системном подходе. В процессе исследования использовались абстрактно-логический, аналитический, экономико-статистический методы исследования.
Информационную базу исследованиясоставили отчетные и статистические данные правоохранительных органов по борьбе с налоговыми правонарушениями, опубликованные в глобальной компьютерной сети Internet, нормативные правовые акты.
Эмпирической основой исследования являются статистические данные Росстата, периодические экономические и специализированные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам обеспечения экономической безопасности и выявления налоговых правонарушений.
Научная новизна исследованиязаключается в следующем. По специальности специальность08.00.10-Финансы, денежное обрагцение, кредит:
развитии теоретических аспектов налоговых расследований, представляющих собой систему приемов и методов выявления налоговых правонарушений, эффективность которых зависит от систематизации способов совершения налоговых правонарушений и определении наиболее
9результативных методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, основными из которых являются: методы исследования документальных данных и экономико-математические методы;
научном обосновании систематизации документов на основе классификационных признаков, составляющих доказательственную базу совершения налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, позволяющей получить достоверную информацию для принятия оперативного решения о составе правонарушения, объекте, обстоятельствах, характеризующих правонарушение и источнике информации;
определении алгоритма проверки поступления товаров в организациях розничной торговли, проводимого с целью установления точности отражения операций в учете, соответствия операций учетному процессу, а также выявления и расследования налоговых правонарушений;
- разработке методов проверки продажи и прочего выбытия товаров в организациях розничной торговли, основанных на описании действий для получения достаточной по количеству, весомой по значимости и относящейся к делу информацию.
По специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):
раскрытии понятия «экономическая безопасность розничной торговли» как совокупность внутренних и внешних условий, гарантирующих нейтрализацию различного рода угроз и потерь в сфере розничной торговли, благоприятствующих эффективному динамичному, устойчивому развитию розничной торговли, ее способности удовлетворять потребности общества, государства, индивида, обеспечивать конкурентоспособность на внешних и внутренних рынках;
- выявлении угроз экономической безопасности в сфере розничной торговли, каковыми являются: теневая деятельность, низкая инвестиционная активность, низкая конкурентоспособность российской продукции, низкая
10среднемесячная заработная плата, нарастание импортной зависимости и чрезмерная открытость экономики, а также установлении причин, влияющих на уклонение от уплаты налогов в этой сфере - экономические, политические, правовые, организационные, технические и нравственно-психологические;
- обосновании необходимости методического подхода к нейтрализации экономических угроз в сфере розничной торговли, основывающегося на концепции экономической безопасности государства, имеющего характер открытого документа и нацеленного на развитие положительных тенденций в целях обеспечения экономической безопасности государства;
- предложении классификации налоговых правонарушений в сфере розничной торговли, способствующей своевременному и эффективному налоговому расследованию, па основе выделения элементов налога с определением характерных признаков налоговых правонарушений.
Практическая значимость исследованиязаключается в разработке предложений по совершенствованию методов налоговых расследований в сфере розничной торговли, способствующих обеспечению экономической безопасности государства. Это позволит повысить эффективность работы правоохранительных органов по выявлению и пресечению налоговых правонарушений в сфере розничной торговли; увеличить налоговые поступления в бюджеты государства всех уровней. Методический инструментарий налоговых расследований, представленный в диссертационном исследовании, может найти практическое применение в работе правоохранительных и контролирующих органов. Материалы исследования использованы в учебном процессе в Академии экономической безопасности МВД России при преподавании таких дисциплин, как «Организация и методы документирования налоговых правонарушений», «Документирование и реализация налоговых проверок» и «Методика налоговых проверок организаций» при проведении лекционных, семинарских и практических занятий.
Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты работы были обсуждены и одобрены на заседаниях кафедры Налогового контроля и проверок финансово-хозяйственной деятельности Академии экономической безопасности МВД России.
Основные выводы, предложения и рекомендации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях, посвященных следующим темам: «Национальная безопасность России: проблемы, особенности, перспективы» (МИЭМиП, 2005); «Механизмы подрыва финансирования и экономических основ терроризма как условия создания эффективной системы экономической безопасности Российской Федерации» (АЭБ МВД РФ, 2005); «Современные тенденции развития механизма налоговых расследований (АЭБ МВД РФ, 2006); «Основные направления развития экономики России и новые задачи обеспечения экономической безопасности и противодействия экономической преступности» (АЭБ МВД РФ, 2008), а также в форме научно-исследовательских работ по плану научной деятельности вуза. Выпущены монографии: Егорова Е.В. Документирование налоговых правонарушений. - М.: Издательство ИНИОН РАН, 2006. и в соавторстве: Егорова Е.В., Суслов Д.А., Аулов Н.Н. Документальные проверки налогоплательщиков. -М.: Издательство ИНИОН РАН, 2005.
Основные положения исследования использованы в учебно-методических пособиях по дисциплинам «Документирование налоговых правонарушений» и «Организация и методы документирования налоговых правонарушений», а также в научно-исследовательских работах по темам «Методика налоговых проверок организаций розничной и оптовой торговли» и «Документирование и реализация результатов налоговых проверок», что подтверждается соответствующем актом о внедрении.
Материалы диссертационного исследования используются в целях проведения проверок, осуществляемых отделом по налоговым
12преступлениям УВД по Зеленоградскому АО г. Москвы, о чем имеется соответствующий акт о внедрении.