Пастухов Борис Иванович. Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации

Короткий опис

Пастухов Борис Иванович. Совершенствование налогообложения долгосрочного страхования жизни в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Пастухов Борис Иванович; [Место защиты: Гос. ун-т упр.].- Москва, 2008.- 160 с.: ил. РГБ ОД, 61 08-8/488

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Современная система налогообложения страховых операций по страхованию жизни в Российской Федерации
1.1 Основы налогообложения страховых операций стр. 13
1.2 Особенности налога на прибыль страховщиков по страхованию жизни стр. 34
1.3 Страховые премии и страховые выплаты по страхованию жизни в составе налоговой базы налога на доходы физических лиц и ЕСН стр. 51
Глава 2. Содержательные особенности объектов налогообложения при проведении страхования жизни
2.1 Классификация видов страхования жизни и их социально-экономическое назначение стр. 67
2.2 Сравнительный анализ систем налогообложения деятельности страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов стр. 79
2.3 Анализ проблем законодательного регулирования условий договоров
страхованию жизни и налоговые конфликты стр. 95
Глава 3. Направления совершенствования налогового регулирования в страховании жизни
3.1 Исследование зарубежного опыта налогового регулирования операций по страхованию жизни стр. 102
3.2 Основные направления совершенствования российской системы налогообложения операций по страхованию жизни и оценка их экономической эффективности стр.121
Заключение стр.138
Список использованной литературы Приложения

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Настоящее исследование посвящено анализу экономической эффективности налогообложения долгосрочного страхования жизни, главным образом - пенсионного страхования, в Российской Федерации, в сравнении со странами ЕС, США и других странах мира, и целесообразности использования международного опыта совокупности элементов налогообложения долгосрочного страхования жизни в российских условиях.
На развивающемся российском рынке роль страхования жизни существенно менее значима, чем на мировом страховом рынке. Степень развития страхования жизни также значительно ниже показателей 1991 года, когда число застрахованных в Российской Федерации достигало 53,0 млн.человек. Сбор страховых премий на рынке реального страхования жизни в России в 2006 году составил 16 млрд.рублей1, что в 15-20 раз меньше, чем в Польше, Венгрии и Чехии. Несмотря на возрастающий интерес к рынку страхования жизни (появление специализированных страховщиков по страхованию жизни в силу требований российского страхового законодательства, вступивших в силу в начале 2004 года, в том числе с иностранными инвестициями), этот сегмент российского страхового рынка находится в России на начальном этапе формирования.
Кроме того, страхование жизни на фоне его широкого использования в налоговых схемах, направленных на сокращение расходов работодателя на затраты по оплате труда, включая уплату единого социального налога, приобрело в период 2000-2004гг. скорее характер операций, направленных на определенную налоговую оптимизацию со стороны страхователей-юридических лиц, нежели чем на обеспечение реальной страховой защиты потребителей страховых услуг. Такое явление могло стать следствием только существенных пробелов как в страховом, так и в налоговом законодательстве, и требует надлежащей экономической и правовой оценки во избежание нецелевого использования каких бы то ни было страховых институтов для неблаговидных целей. По данным федерального органа страхового надзора до 95% страховых премий по страхованию жизни в 2004-2005 гг.
1Интерфакс -100. Крупнейшие страховые компании России.
приходилось именно на использование таких схем — из 6,5 млрд. долл. страховых взносов на реальное страхование приходилось всего 200 млн. долл.2Приведенная статистика позволяет предположить, что в результате использования страхования жизни для выплат работающим сумма недополученного единого социального налога за период 2000-2005гг. составила - 1,7 млрд. долларов США, и подоходного налога -819,0 млн. долларов США.
Сложившиеся конфликты и противоречия при проведении долгосрочного страхования жизни заставляют рассмотреть проблему налогообложения этого сегмента страхового рынка с различных точек зрения: страхователя, страховщика, выгодоприобретателя и государства. Заинтересованность государства в развитии операций долгосрочного страхования жизни определяется, прежде всего, формированием негосударственного пенсионного обеспечения на страховых основах, что позволяет существенным образом снять бремя пенсионных выплат с государственного бюджета. Связывание части доходов населения в размере уплаченных страховых взносов и аккумулирование средств страховых резервов страховщиками позволяет снизить инфляционную нагрузку на денежное обращение страны. Согласно международной статистике долгосрочным страхованием жизни охвачено более 90% семей в Англии, Канаде, Австралии, свыше 80% в США, около 50% во Франции и ФРГ. В США на начало 2002 года действовало 377,0 млн. договоров страхования жизни и 65,0 млн. договоров страхования пенсий3. Только в США ежегодный сбор страховой премии по страхованию жизни составляет более 500,0 мдрд. дол.США. Страховая премия на душу населения по страхованию жизни в 2006 году составляла соотвественно: в США - 1753, 2 доллара; во Франции - 3568 доллара, в Германии - 2310 доллара США. В среднем в европейских странах - 1513 доллара США, в Латинской Америке - 105,7 доллара США, в Азии - 197,9 долларов США. На этом фоне показатель РФ составил 122,8 доллара США, из которых согласно заключениям экспертов на долю реального страхования приходилось не более 10%, т.е. 12,3 доллара США4.
Средства страховых резервов страховщиков в зарубежных странах являются
2Применение схем скоро может стать налоговым преступлением, 02.06.05./RP Newsline
3Life insurance fact book 2002, Washington, DC, 2002, стр. 109-110
4World insurance in 2005: moderate premium growth, attractive profitability. Sigma, N5, 2006, стр. 33, 36
важнейшим источником долгосрочных инвестиций в национальную экономику. По состоянию на 1 января 2004г. инвестиции страховщиков по страхованию жизни составляли в Германии - 607,9 млрд. евро, увеличившись за 5 лет более чем на 20%5и составив 41,3% валового национального продукта. В Японии и Франции этот показатель составляет - около 60%, в Великобритании - превышает 90%6.
Используя долгосрочные договоры страхования жизни и пенсионного страхования участники страховых отношений: граждане и предприятия, решают важнейшую социальную защиту обеспечения пенсионных выплат на гарантированных договорами условиях, при этом страховые выплаты не обеспечиваются государством и не зависят от современных возможностей государственного бюджета и государственного пенсионного фонда. Это обстоятельство приобретает важнейшее значение на фоне невысокой эффективности проводимой пенсионной реформы в РФ. Статистические данные показывают, что современный уровень государственного пенсионного обеспечения не превышает, 28,4% от среднемесячной начисленной зарабатной платы в стране7. При этом в число участников пенсионной реформы, основанной на деятельности негосударственных пенсионных фондов, не попадают лица, рожденные ранее 1967,года, т.е. основная часть активного трудоспособного населения РФ, достигшая возраста 40 лет. Для таких граждан государственные обязательства по выплате пенсий ограничатся индексируемой величиной государственных пенсий, мало зависящих от реального размера получаемой заработной платы. В настоящее время число лиц в возрасте от 40 до 55 лет, занимающихся активным трудом, составляет около 30,0 млн. человек. Это обстоятельство заставляет исследовать иные формы негосударственного пенсионного обеспечения и страхования, чем предусмотрены современной пенсионной реформой в России, эффективность применения которых, в том числе, связана и с налогообложением доходов и расходов населения, возникающих по долгосрочным договорам страхования жизни.
Специфика изучаемого вопроса заключается так же и в том, что налоговое регулирование, как важнейший элемент регулирования финансовых отношений,
5Statistical Yearbook of German insurance, 2004. GDV, table 27
6там же, таблица 73
7(приложение 3)
является публичным по своему характеру и содержанию. При этом договоры страхования заключаются в соответствии с гражданско-правовым регулированием, что не может не налагать особенности на порядок, формы и иные особенности налогообложения доходов и расходов как страхователей и выгодоприобретателей, так и страховщиков, преследуя цель максимального роста как сумм денежных поступлений в этом виде бизнеса и увеличения страховых резервов, так и налоговых платежей.
В научном и исследовательском аспектах налогообложения страхования в целом, и страхования жизни в частности, существует определенный пробел. Это может быть объяснено тем, что само по себе страхование как один из важнейших видов коммерческой деятельности, получило развитие в России только к середине девяностых годов XX века. Именно с упомянутой выше относительной «молодостью» этого вида бизнеса в нашей стране связано почти полное отсутствие учебных материалов по различным аспектам налогообложения страхования и его эффективности.
В свою очередь изучение аналогичных налоговых категорий в зарубежных странах, а так же проведение сравнительного анализа по данной тематике возможно исключительно на основании оригинальных источников национального законодательства, большинство из которых (Директивы Европейского Союза, а также законы государств членов ЕС, федеральный кодекс внутренних доходов США или законы и кодексы штатов, и прочие акты, касающиеся налогообложения страхования) никогда не были доступны исследователям на русском языке.
В современной российской налоговой системе наиболее значимым для государства и страховых организаций в системе налогового регулирования является налог на прибыль. С учетом того, что в современных условиях экономического состояния пенсионной системы важнейшей является задача развития негосударственных форм пенсионного страхования и обеспечения, существенным элементом ее решения может являться изменение системы налогообложения как сторон договора страхования, так и страховщиков с применением новых видов налогов и налоговых льгот.
Современное состояния научной разработанности темы исследования.
Вопросы теории налогового регулирования разрабатывались в трудах российских экономистов и специалистов-практиков в области налогообложения: Белянской О.В., Брызгалина А.В., Галимзянова Р.Ф., Горбунова А.Р., Караваевой И.В., Князева В.Г., Кожинова В.Я., Козенковой Т.А., Медведева А.Н., Мельника Д.Ю., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Погорлецкого А.И., Рагозина Б.А., Романовского М.В., Сутырина С.Ф., Тихонова Д.Н., Черника Д.Г. и многих других, однако в крайне ограниченной мере в области страховани, за исключением работ Романовой М.В.; специалистов в области классической школы российского финансового и налогового права: А. А. Тедеева, В. А. Пурыгиной, С.Г.Пепеляева, Г.П. Толстопятенко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.Н. Корзырина.
Не менее важными для исследования особенностей страхования жизни и пенсионного страхования, обеспечивающих защиту интересов граждан при достижении пенсионного возраста, явились работы российских исследователей в области страховой науки и практики: Адамчук Н.Г., Кагаловской Э.Т., Левант Н.А., Орланюк-Малицкой Л.А., Турбиной К.Е., Федоровой Т.А., Юлдашева Р.Т. и других. Исследованию влияния налогообложения на развитие страхования жизни в России не было посвящено самостоятельных исследований, однако можно выделить публикации и отдельные статьи Саркисова С.А, Левант Н.А., Бирюкова В., Благутина Д., Фатьянова И.С., посвященные различным аспектам налогообложения страховых операций.
Объектом настоящего исследованияявляется национальная система налогообложения в области страхования жизни и ее влияние на развитие страхового рынка Российской Федерации.
Предметом исследованияявляются вопросы совершенствования современной системы налогообложения доходов и расходов по долгосрочному страхованию жизни для достижения максимального долгосрочного эффекта как для общества в целом, так и для отдельных его граждан в области негосударственного пенсионного страхования.
Цель диссертационного исследованиясостоит в теоретическом обосновании налоговых льгот при проведении долгосрочного страхования жизни и их применении в системе налогообложения операций по страхованию жизни для удовлетворения
растущих потребностей российских граждан в пенсионном обеспечении в условиях демографического и социального кризиса переходной экономики России. В диссертации доказывается основная гипотеза, что совокупность налоговых льгот, предоставленных страхователям по налогу на доходы физических лиц в размере уплаченных страховых взносов по долгосрочному страхованию жизни при одновременном изменении объекта налогообложения для страховщиков по страхованию жизни, позволяет достичь существенного экономического эффекта, выраженного в развитии системы негосударственного пенсионного страхования.
Для достижения целей исследования в работе поставленыследующие задачи:
(1)систематизировать основные особенности современной системы налогообложения операций по страхованию жизни в Российской Федерации, включая виды и элементы налогов как при осуществлении страховой деятельности, так и при заключении и исполнении договоров страхования;
2. исследовать доходы и расходы граждан и юридических лиц по договорам страхования жизни, законодательные пробелы при определении долгосрочного страхования жизни, и сформулировать предложения по основным положениям государственного регулирования в области страхования жизни для целей предоставления налоговых льгот;
3. провести сравнительный анализ условий деятельности и налогообложения страховщиков при проведении операций по страхованию жизни и негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению в Российской Федерации, и сформулировать предложения по сближению их налогообложения при предложении схожих видов финансовых услуг;
4. систематизировать зарубежный опыт налогового регулирования при проведении операций по страхованию жизни в странах Европейского Союза, США и ряде других;
5. сформулировать предложения по изменению в налогообложении, направленные на повышение эффективности страхования жизни при сочетании долгосрочных интересов государства, страхового рынка и граждан, на основе раскрытия экономической сущности и экономического значения страхования жизни;
6. провести экономическую оценку эффективности сформулированных
предложений по введению налоговых льгот, дополнительных объектов налогообложения и изменения других элементов налогов для государства и потребителей страховых услуг.
Теоретической и методологической базойисследования послужили исследования российских и зарубежных исследователей в области налогов и страхования, использованы методы диалектического познания, системный подход, методы экономического анализа и синтеза, логического, сравнительного анализа, экспертных оценок.
Информационнуюбазуисследованиясоставили: нормативно-правовые акты Российской Федерации и зарубежных стран, данные отечественной и зарубежной статистики, бухгалтерской и статистической отчетности страховых компаний, материалы международных и научно-практических российских конференций по страхованию жизни.
Научная, новизнарезультатовдиссертационного исследованиясостоит в разработке ряда теоретических положений о налоговых льготах и практических предложений по изменению системы налогообложения операций по страхованию жизни с учетом интересов граждан и государства.
На защиту выносятся следующие положения и результаты, содержащие элементы научной новизны:
(1) доказана неэффективность системы налогообложения операций по страхованию жизни: как при исчислении налога на прибыль страховщиков; так и при применении налоговых льгот по НДФЛ при уплате страховых взносов;
(2) обоснована необходимость внесения изменений в ст.213 НК РФ:
предусматривающих уменьшение налоговой базы НДФЛ на сумму страховых взносов, уплаченных физическими лицами, по договорам страхования жизни и иным видам страхования, в том числе по обязательному страхованию, в таком же порядке, что и для юридических лиц при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;
уточняющих основания для исключения страховых выплат из налоговой базы НДФЛ по договорам страхования жизни, страхованию от несчастных случаев и медицинскому страхованию, в том числе в части страховых выплат в пользу выгодоприобретателей в случае смерти страхователя;
(3) выявлены основные пробелы в законодательстве о страховании жизни, составляющие основания для налогового регулирования и предоставления налоговых льгот по договорам долгосрочного страхования жизни: отсутствует понятие и существенные условия долгосрочного страхования жизни, в т. ч. пенсионного страхования (общие и особенные обязательства, страховой случай и различные сроки в период действия договора страхования), не установлен порядок расчета страховых резервов по страхованию жизни. Сформулированы предложения по преодолению выявленных пробелов на основе специального федерального закона о пенсионном страховании, как неотъемлимого условия возможности предоставления налоговых льгот для развития национального рынка долгосрочного страхования жизни;
(4) на основе сравнительного анализа условий деятельности и налогообложения страховщиков по страхованию жизни и негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению сделаны предложения по сближению условий налогообложения их деятельности с учетом схожести предлагаемых ими финансовых услуг;
(5) систематизирован зарубежный опыт налогового регулирования при проведении операций по страхованию жизни в странах Европейского Союза, США и обобщены основные принципы налогового законодательства: государство поощряет население к заключению договоров долгосрочного страхования жизни (пенсий), при этом
- установлены лимиты для налоговых льгот по расчету налоговой базы для налога на доходы физических лиц при уплате страховых взносов;
- налоговые льготы установлены только для договоров долгосрочного страхования жизни;
страховые выплаты не подлежат налогообложению за редкими исключениями (только в одной стране -Финляндии);
страховые взносы не облагаются налогом на страховую премию, также за редким исключением (Австрия, Дания).
(6) обоснованы предложения по изменению налогообложения в РФ страховщиков и страхователей, направленные на развитие долгосрочного страхования жизни (пенсионного страхования) при сочетании долгосрочных интересов
государства, страхового рынка и граждан с учетом положений п.З элементов научной новизны диссертации:
введение налога на страховую премию по страхованию жизни с зачетом при уплате налога на прибыль за год страховщиками с его уплатой в местные бюджеты по месту заключения договора страхования в размере 1,75-2,5%;
введение налогового вычета при расчете налоговой базы НДФЛ для лиц, родившихся ранее 1967 года, в размере страховых премий, уплаченных по договорам пенсионного страхования, при условии