Лапин Владимир Николаевич. Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России

Короткий опис

Лапин Владимир Николаевич. Методология и механизмы развития системы налогообложения реального сектора экономики России : дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 Саратов, 2006 396 с. РГБ ОД, 71:07-8/117

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретический анализ системы налогообложения и основы управления ею 14
1.1. Экономическое содержание системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями 14
1.2. Принципиальные основы построения системы налогообложения 36
1.3. Содержание и организация государственного налогового менеджмента 55
1.4. Особенности налогообложения реального сектора экономики 71
Глава 2. Методологические основы налоговой политики в системе налогообложения реального сектора экономики 92
2.1. Содержание и типы налоговой политики государства 92
2.2. Налоговое бремя как индикатор эффективности проводимой налоговой политики 109
2.3. Политика государственного налогового регулирования реального сектора экономики 130
Глава 3. Налоговое планирование в системе налогообложения реального сектора экономики 152
3.1. Методологические основы налогового планирования 152
3.2. Прогнозирование как неотъемлемый элемент государственного налогового планирования 177
3.3. Роль корпоративного налогового планирования в оптимизации системы налогообложения реального сектора экономики 194
Глава 4. Приоритетные направления реализации эффективной политики налогового регулирования реального сектора экономики 225
4.1. Развитие системы налоговых преференций для наукоемких отраслей реального сектора экономики 225
4.2. Налоговые стимулы развития малого бизнеса 242
4.3. Рационализация системы налогообложения природопользования и отраслей добывающей промышленности 263
Глава 5. Развитие государственного налогового контроля в реальном секторе экономики 285
5.1. Совершенствование форм и методов налогового контроля 285
5.2. Проблемы применения мер ответственности и налоговых санкций за налоговые правонарушения 307
5.3. Критерии оценки эффективности налогового контроля 326
Заключение 347
Список использованной литературы 357
Приложения 380

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений в России невозможно без совершенствования экономических инструментов, так как несоответствие их современному состоянию экономики чревато дисгармонией, а в худшем случае и кризисом не только экономического, но и политического сегмента. В связи с этим важнейшей задачей государства на современном этапе является создание целостной, взаимосвязанной системы экономических методов регулирования, нацеленных на создание благоприятного климата для развития реального сектора экономики. Среди прочих инструментов важную роль должна играть система налогообложения, с помощью которой государство может не только обеспечивать наполняемость налоговыми доходами бюджеты всех уровней власти, но и влиять на процесс производства и его структуру, корректировать развитие экономики в целом. Поэтому на современном этапе развития экономики в России возникает острая необходимость активизации работы по выработке концептуальных основ и определению наиболее важных приоритетов развития системы налогообложения реального сектора экономики.
Эффективное управление налоговой системой во многом зависит от правильной постановки, реализуемости и непротиворечивости налоговой политики. В связи с этим налоговая политика не может или, скорее, не должна быть ориентирована на достижение таких целей и задач, которые не могут быть реализованы в рамках государственной политики. Одним из важнейших индикаторов данной политики должно выступать налоговое бремя, уровень которого позволяет своевременно вносить корректировки для поступательного развития общества и экономики России. В противном случае существует риск серьезных экономических последствий.
Особое значение при этом приобретают вопросы изучения теоретико-методологических аспектов налогового планирования как в системе государственного, так и корпоративного налогового менеджмента. Связано это, пре жде всего с тем, что каждому из названных видов планирования присущи прямо противоположные цели. Государственное налоговое планирование позволяет определить ожидаемые налоговые доходы и оптимизировать государственные расходы. Корпоративное же налоговое планирование направлено на оптимизацию и минимизацию обязанностей налогоплательщика перед бюджетом. Планирование налоговых обязательств способно стать одной из важнейших функций управления финансами организаций, которая может смягчить негативное воздействие системы налогообложения на текущие и стратегические условия их функционирования. При этом налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов не должно противоречить общей стратегии экономического развития государства.
Развитие экономики страны непосредственно зависит от качества системы налогообложения, от способности ее не только обеспечить растущие расходы государства, но и возможности стимулировать деловую активность хозяйствующих субъектов и граждан. В связи с этим в современных условиях весьма важным представляется определение наиболее приоритетных направлений реализации эффективной политики налогового регулирования таких отраслей, как наукоемкие отрасли экономики, малый бизнес, отрасли добывающей промышленности.
Формирование в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики системы налогообложения объективно связано с созданием действенной системы налогового контроля. Но в настоящее время в научной литературе вопросы налогового контроля освещаются по каким-либо составляющим, что явно недостаточно. И поэтому налоговый контроль не охватывает всех отношений, которые складываются между налогоплательщиком и государством. В экономической литературе практически не встречаются работы, рассматривающие критерии эффективности налогового контроля.
Все вышесказанное обусловило актуальность и выбор темы исследования диссертационной работы, посвященной концептуальным основам и при оритетам развития системы налогообложения реального сектора экономики России.
Степень разработанности проблемы. Проблема развития системы налогообложения реального сектора экономики России широко представлена как в научной, так и в специальной литературе. Концептуальные основы современной системы налогообложения заложены в работах СВ. Барулина, И.В. Горского, А.Ю. Казака, В.Г. Князева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Б.М. Сабитовой, В.И. Самарухи, Т.Ф. Юткиной и др. Аспектам налогового планирования посвящены работы СП. Аукуционека, Е.С Вылковой, Н.Г. Веретиной, А.Р. Горбунова, В.П. Морозова и др. Проблемы налогового контроля рассматриваются в трудах А.С Бакаева, И.И. Кучерова, Г.В. Овчинникова, В.В. Сашичева, Д.Г. Черника, А.Т. Щербинина, А.Ф. Яцкова и других.
Вместе с тем следует отметить, что многие вопросы системы налогообложения исследованы недостаточно. В частности, требуют переосмысления теоретические основы содержания системы налогообложения и основы ее функционирования. Недостаточно исследованы вопросы политики налогового регулирования в реальном секторе экономики. Остаются дискуссионными вопросы налогового бремени. Не до конца изучены теоретико-методологические аспекты налогового планирования как на уровне государства, так и на корпоративном уровне. При рассмотрении вопросов государственного налогового планирования недостаточно уделяется внимание вопросам методики и методам налогового планирования, прогнозированию налоговых поступлений по видам и методам. Требуют осмысления и пересмотра вопросы эффективной политики государства в области налогового регулирования таких приоритетных направлений, как наукоемких отраслей, малого бизнеса, ресурсных отраслей. Недостаточно решенными остаются вопросы совершенствования форм и методов налогового контроля, применения мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Четко не определены критерии оценки эффективности налогового контроля.
Важность обстоятельного и системного решения указанных вопросов обусловила выбор темы диссертации, определила цель и задачи исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных основ, приоритетных направлений развития налогообложения реального сектора экономики России и механизмов их реализации.
В рамках реализации поставленной цели в диссертации предполагается решить следующие задачи:
- провести теоретический анализ и обосновать авторскую позицию об экономическом содержании и основах функционирования системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями;
- проанализировать и обосновать авторское видение основ государственного налогового менеджмента;
- разработать классификацию налоговой политики и определить приоритетные направления реализации эффективной налоговой политики регулирования реального сектора экономики;
- рассмотреть индикаторы эффективности проводимой налоговой политики;
- развить методологию и методику налогового планирования;
- предложить более эффективные формы и методы налогового контроля;
- разработать комплекс мер по совершенствованию, упорядочению и усилению ответственности за налоговые правонарушения.
Объектом исследования являются действующая система налогообложения в России, а также деятельность субъектов налоговых отношений по организации налогообложения, налоговому планированию, налоговому регулированию и контролю.
Предметом исследования выступают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиком в процессе функционирования системы налогообложения реального сектора экономики России.
Теоретической и методологической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по теории финансов и налогов как финансовой категории, налогообложению, налоговой системе, налоговому механизму, по проблемам налогового планирования на государственном и корпоративном уровнях, фундаментальные и прикладные исследования по вопросам налогового регулирования реального сектора экономики, а также работы специалистов, связанные с развитием государственного налогового контроля. В работе широко использовались действующие законодательные акты, Налоговый кодекс РФ, материалы исполнительных органов власти и органов налогового контроля, опубликованные в периодической и специальной литературе.
В диссертационной работе использованы такие методологические подходы и методы, как анализ и синтез, экспертных оценок и группировок, динамического прогнозирования и графических изображений.
Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной статистики, материалы и отчетность Федеральной налоговой службы России и Саратовской области, информационные материалы научно-практических конференций и семинаров, опубликованные в периодической печати, размещенные в сети Интернет, а также результаты авторских расчетов.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке концепции (методологии и механизмов) развития системы налогообложения реального сектора экономики в России.
Наиболее существенные научные результаты исследования заключаются в следующем:
- сформулирована и обоснована авторская позиция о содержании системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями; сущность данной категории рассматривается в органическом единстве с налогами, налогообложением, налоговым механизмом, налоговым процессом, налоговым правом и налоговой системой; система налогообложения представляет собой экономическую систему, подчиненную принципам налогообложения, участниками которой являются налогоплательщики, органы законодательной власти и налогового контроля, выполняющие свои права и обязанности на основе норм налогового права в процессе управления налогообложением;
-проведена классификация налоговой политики по следующим признакам: в зависимости от стратегических целей - фискальная, регулирующая, социальная, комбинированная; в зависимости от методов достижения поставленных целей - политика максимальных налогов, политика экономического развития; по уровням управления - федеральная, региональная, местная; по периоду планирования - краткосрочная, среднесрочная, долгосрочная; по отраслевой специализации - налоговая политика в промышленности, в сельском хозяйстве, науке и т.д.; предложенная классификация налоговой политики позволяет обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения;
- сформулирован и обоснован авторский подход к определению налогового бремени, под которым предлагается понимать относительный показатель, характеризующий значение налоговых доходов в функционировании государства и жизни общества; уровень налоговых ограничений, создаваемых государством посредством установления налогов; на макроуровне этот показатель определяется по отношению к валовому внутреннему продукту, на микроуровне - по отношению к добавленной стоимости для юридического лица или к совокупному доходу для физического лица; при расчете налогового бремени предлагается учитывать также задолженность по единому социальному налогу;
- сформированы в единый комплекс организационно-методологические основы (принципы, функции, стадии) налогового планирования; общие принципы налогового планирования - законность, необходимость, непрерывность, реальность и обоснованность, альтернативность и оптимальность, оперативность, гибкость, эффективность; функции налогового планирования - целеполагание, организация, распорядительство, согласование, контроль; стадии налогового планирования - выбор миссии, определение цели и задач, выбор и обоснование оптимальной налоговой концепции, оценка эффективности; доказана необходимость развития налогового прогнозирования, которое вместе с государственным налоговым планированием следует рассматривать как единый процесс;
- предложены методологические подходы и конкретные пути построения эффективной системы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей: для наукоемких отраслей - создание доступного механизма предоставления налогового кредита и системы целевых инвестиционных и инновационных налоговых льгот, закрепление в налоговом законодательстве нормы снижения налоговой ставки по налогу на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет; для малого бизнеса - увеличение размера годовой выручки, позволяющей применять упрощенную систему налогообложения, включение в состав налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения организаций, имеющих филиалы, переход на общий режим налогообложения по окончании налогового периода, введение моратория на запрет изменения в течение пяти лет базовой доходности по исчислению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; для отраслей добывающей промышленности -предоставление налоговых скидок на истощение недр по налогу на прибыль от 5 до 20%), но не выше 50% полученного ими чистого дохода, применение прогрессивного (в зависимости от уровня рентабельности) налогообложения прибыли, разработка и внедрение стандартов для определения содержания в добытой руде полезного ископаемого;
-дана развернутая функциональная классификация государственного налогового контроля по видам (предварительный и последующий), по формам проведения (учет налогоплательщиков, разъяснительная и консультационная работа, налоговая проверка), по методам (проверка сведений, информирование налогоплательщика, мониторинг, получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, истребование и выемка документов);
- предложены методологические подходы и меры повышения качества проведения налогового контроля: в части камеральных проверок - полный охват основных налогоплательщиков углубленным контролем, использование всего спектра косвенной информации, систематический обмен информацией между налоговыми и другими государственными ведомствами, полное использование возможностей программных комплексов; в части выездных проверок - выявление налогоплательщиков, проверка которых даст наибольшие доначисления, планирование проверок в зависимости от фискальной значимости налогоплательщика, использование математических методов оценки налогового потенциала предприятия-налогоплательщика, систематический обмен между структурами налоговых органов и другими ведомствами, обеспечение законопослушности налогоплательщика;
- разработано методическое обеспечение оценки эффективности налогового контроля; в дополнении к количественным показателям налогового контроля, рекомендуемым ФНС, предлагаются качественные показатели: соотношение суммы платежей, фактически поступивших в бюджет в результате контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных проверок за отчетный период на одного специалиста, осуществляющего проверку; рекомендовано также разработать обоснованные нормативы рабочего времени для проведения налоговых проверок;
предложены меры по повышению ответственности и усилению контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые правонарушения, в ча стности это касается расширения списка умышленных налоговых правонарушений, упорядочения системы налоговых санкций, создания специальных комиссий для рассмотрения спорных вопросов в досудебном порядке, передачи функции взыскания налоговых платежей и штрафных санкций органам Федерального казначейства; к умышленно совершенным налоговым правонарушениям предложено относить: уклонение от постановки на налоговый учет, непредставление плательщиком декларации в налоговый орган в течение более 30 дней со дня, установленного для ее представления, несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, незаконное воспрепятствование доступу налогового органа на территорию или в помещение, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выразившееся в подлоге документов, применении незаконных способов минимизации налоговых обязательств; с целью недопущения налогоплательщиками умышленных правонарушений предложено установить максимальный размер штрафа 100% от суммы неуплаченного налога, а минимальный - в размере 50%.
Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы. Теоретическая значимость диссертации заключается в обосновании автором содержания системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления, проведении классификации налоговой политики, позволяющей обоснованно определять направления и приоритеты построения эффективной системы налогообложения, обосновании подхода к определению понятия и величины налогового бремени, а также в развитии основ налогового планирования и налогового контроля, которые могут быть использованы научными и практическими работниками при разработке концепции развития системы налогообложения реального сектора экономики, в учебном процессе при подготовке кадров по специальностям «Налоги и налогообложение» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, мер и механизмов построения эффективной сис темы налоговых преференций для развития наукоемких отраслей экономики, малого бизнеса и добывающих отраслей, улучшения качества проведения налогового контроля посредством камеральных и выездных проверок, повышения ответственности и усиления контрольно-регулятивного эффекта санкций за налоговые правонарушения. Их реализация позволит российским предприятиям обеспечить устойчивое развитие, а налоговым органам качественнее планировать и проводить налоговый контроль.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию на научно-практических конференциях: «Банковская конкуренция» - 16-17 ноября 2000 г. (Саратов); «Детализация и проблемы местных финансов и менеджмента» - 28-29 ноября 2000 г. (Саратов); на международном научном симпозиуме «Перспективы развития регионов в условиях глобализации: экономика, менеджмент, право» - 22-23 мая 2003 г. (Самара); на международном научном конгрессе «Проблемы экономического роста» - 27-28 мая 2004 г. (Самара), на вузовских научных конференциях.
Практические рекомендации по совершенствованию форм и методов налогового контроля внедрены в деятельность Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области, что подтверждено справкой о внедрении. Теоретические и практические положения диссертации используются в учебном процессе Поволжской академии государственной службы им. П.А. Столыпина при изучении дисциплин «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговое администрирование», что подтверждается справкой о внедрении.
Публикации. Содержание работы отражено в публикациях общим объемом 45,5 п.л. (авторских - 39,6 п.л.), в том числе 3 монографиях (из них 2 - авторские). Основные научные результаты опубликованы в 8 статьях в рекомендованных ВАК научных журналах и изданиях.

Экономическое содержание системы налогообложения как организационно-финансовой категории управления налоговыми отношениями