Павлова Ирина Анатольевна. Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия

Короткий опис

Павлова Ирина Анатольевна. Налоговое регулирование как функция финансового менеджмента предприятия : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Ростов н/Д, 2006 206 с. РГБ ОД, 61:06-8/4080

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Налоговое регулирование в системе управления финансами предприятий
1.1 Функция налогообложения как основа финансового менеджмента
1.2 Содержание современного финансового менеджмента и элементы, его определяющие
Глава 2. Анализ механизма налогового регулирования на уровне предприятия в процессе развития налоговой системы
2.1 Экономико-правовая база налогообложения и ее недостатки 62
2.2 Структура основных налоговых платежей, уплачиваемых предприятиями реального сектора экономики
Глава 3. Влияние налогообложения на финансовое состояние предприятия, направления его совершенствования
3.1 Налоговая нагрузка как основа налогового регулирования организаций
3.2 Организация и финансовые инструменты оперативного налогового регулирования на предприятии
3.3 Развитие возможностей налогового регулирования в системе финансового менеджмента
Заключение 171
Библиографический список 178
Приложения 190

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Налоговое регулирование на макро и микроуровнях осуществляется во всех странах с рыночной экономикой. Это необходимое условие укрепления и развития их налоговых систем, которое происходит постоянно путем преодоления противоречий между государством и налогоплательщиками: физическими и юридическими лицами. Конечные цели государства и хозяйствующих субъектов (юридических лиц) совпадают. Это рост экономики, повышение ее эффективности для достижения лучшего качества жизни людей и повышения их благосостояния. Однако аккумуляция средств для достижения этой цели на разных уровнях обнаруживает не совпадение, а порой и диаметрально разную направленность интересов контрагентов налоговой системы. С одной стороны, государство стремится к увеличению средств для осуществления своих функций, с другой стороны, налоговая нагрузка у хозяйствующих субъектов не может стать столь высокой, чтобы повлечь за собой снижение стимулов к труду, хозяйственной инициативы и, как следствие, снижение экономического роста промышленных комплексов предприятий и фирм. Именно эти противоречия преодолеваются в России в ходе совершенствования всей налоговой системы для обеспечения благоприятных инвестиционных условий, снижения и выравнивания налоговой нагрузки между отраслями, комплексами и хозяйствующими субъектами. В этих условиях при совершенствовании нормативно-правового законодательства становится возможной активизация налогового регулирования в первичном звене хозяйствования с применением современных методов финансового менеджмента, обеспечивающего оперативность действий хозяйствующих субъектов для самостоятельной и эффективной финансовой политики.
Степень разработанности проблемы.В трудах отечественных и
зарубежных ученых и практиков, в периодических изданиях достаточно широко обсуждаются теоретические и практические вопросы финансового менеджмента и налогообложения юридических лиц, однако проблемы их взаимодействия и взаимосвязи исследованы в меньшей степени.
Вопросам экономической сущности, функций и структуры финансового менеджмента, его места в управлении предприятием посвящены труды М. Альберта, И.Т. Балабанова, И.А. Бланка, Дж. К. Ван Хорна, Ю. Бригхема, A.M. Ковалевой, В.В. Ковалева, М.Х. Мескона, Л.Н. Павловой, Е.С. Стояновой, Ф. Хедоури, Е.И. Шохина и других.
Изучению и разработке направлений совершенствования налоговой политики и систем налогообложения посвятили свои исследования такие отечественные исследователи, как А.Б. Брызгалин, Л.В. Дуканич, З.А. Клюкович, В.Г. Князев, Н.Г. Кузнецов, В.В. Курочкин, Л.П. Окунева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.М. Родионова, М.В. Романовский, Д.Г.Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др. Однако многогранность и сложность налогового регулирования для обеспечения финансовой устойчивости организаций и, следовательно, экономической безопасности Российского государства представляет собой достаточную базу для дальнейшего исследования. Тем более, что такая функция менеджмента как зависимость эффективности (результативности) деятельности финансовой службы предприятия от своевременно предпринятых действий, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки и ее реструктуризацию, остаются в тени и при планировании, и при контроле и, соответственно, при регулировании.
Теоретическая и практическая значимость, а также отсутствие системного исследования интеграционных связей налогового регулирования и финансового менеджмента обусловили выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование налогового регулирования коммерческих
организаций (предприятий) как функции финансового менеджмента, обеспечивающего активизацию роли хозяйствующих субъектов при реализации единой налоговой политики. В соответствии с поставленной целью определен следующий комплекс задач диссертационного исследования:
определить содержание направления и основные принципы налогового регулирования для обеспечения устойчивого экономического развития государства и хозяйствующих субъектов при условии достижения сбалансированности их интересов;
дать оценку правовой регламентации действующей налоговой системы, позволяющей активное участие всех контрагентов, формирующих и аккумулирующих налоговые поступления;
проанализировать взаимоотношения налоговых органов и корпоративных налогоплательщиков в процессе реализации целей и задач финансового менеджмента;
обобщить практические результаты применения методик расчета налоговой нагрузки как основы принятия управленческих решений о снижении налоговых платежей;
обосновать рекомендации по совершенствованию налогообложения юридических лиц с учетом целей современной налоговой реформы и использования финансового менеджмента;
предложить направления реализации налогового регулирования юридических лиц через разработку внутрифирменной налоговой политики с использованием инструментов оперативного налогового регулирования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются коммерческие организации, осуществляющие налоговые платежи.
Предметом исследования выступают финансовые и организационно-управленческие отношения, складывающиеся между государством и юридическими лицами по поводу налогообложения.
Теоретико-методологическая основа исследования.Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам организации финансового менеджмента, проблемам налогообложения и налогового регулирования, законодательные и нормативные акты, а также материалы периодических изданий и научно-практических конференций.
Методологической основой исследования является диалектический подход к изучению финансовых отношений.
Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9. Концептуальные основы, приоритеты . налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы; раздела 3 Финансы предприятий и организаций, п. 3.14. Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами.
Инструментарно-методический аппарат. Входе исследования применялись моделирование, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических « явлений.
Информационно-эмпирической базой исследованияи обоснования основных положений диссертационной работы явились отчетно-аналитическая информация Министерства финансов РФ, Министерства финансов Ростовской области, Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области (с 2004 г. Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области), данные Государственного комитета по статистике РФ (с 2004 г. Федеральной службы государственной статистики РФ), Территориального органа Федеральной службы государственной >
статистики по Ростовской области, Ростовстата, предприятий области.
Рабочая гипотезасостоит в том, что в условиях перманентного развития и совершенствования налоговой системы объективно необходимо разработать направления и меры по активизации деятельностч * отечественных предприятий по применению разнообразного инструментария из арсенала финансового менеджмента для оперативного налогового регулирования, осуществляемого в рамках нормативно-законодательной базы и обеспечивающего тем самым сбалансированность экономических интересов государства и налогоплательщиков, а также способность увеличения налоговых поступлений при сохранении справедливости налогообложения.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Развитие современного государства обусловливает совершенствование налоговой системы и поиск эффективных налоговых инструментов,)обеспечивающих экономический рост и стабильную доходную базу бюджета, а значит, условия прогрессивного развития общества. Международной практике известны такие инструменты налогового регулирования на макро-, мезо- и микроуровнях, как: структура налоговой системы, основанная на статусной классификации; вариации налоговых ставок и налоговых льгот; создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов. Анализ использования названных инструментов в Россил выявил их несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2000 гг. Так, несмотря на кризис и спад экономики, количество налогбв и размер налоговых ставок в стране увеличились, что было обусловлено необходимостью снижения бюджетного дефицита. Образование свободных экономических зон и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов ввиду несовершенства законодательства и отсутствия системного подхода к решению проблем. Только реализация
налоговой реформы, осуществляемой с 2001 г., привела к сокращению количества налогов, кардинальному изменению их структуры, отмене «оборотных» налогов, перераспределению налоговой нагрузки между секторами экономики и ее изменению, формированию льготного налогового механизма особых экономических зон, что открыло новые возможности активного включения в процесс регулирования налогообложения первичных ' звеньев производства.
2. При определении содержания дефиниции «финансовый менеджмент» следует учитывать иерархическую соподчиненность финансовых категорий, а также объективную необходимость функционирования финансового менеджмента и его возможностей для оперативного управления. Исходя из этого, финансовый менеджмент определен как система управления денежным оборотом, денежными отношениями, финансовыми ресурсами предприятия с помощью финансовых методов и рычагов в рамках действия экономических законов и установленных государством правовыхл'" нормативных ограничений для достижения поставленных целей. При этом следует различать дефиниции «финансовый менеджмент» и «управление финансами». Последняя является более широким понятием и присутствует во всех формациях. Формирование рыночной экономики приводит к разделению функций управления финансами на уровне государства и финансовыми отношениями хозяйствующих субъектов, базирующихся на принципах самофинансирования и самообеспечения. Следовательно, финансовый менеджмент функционирует в рыночной экономике, его особенностями являются гибкость, ориентация управления на рынок, учег фактора риска при принятии управленческих решений, включая налогообложение и снижение налоговой нагрузки.
3. Результативность налогового регулирования с позиции верхнего уровня государства можно оценивать по степени достижения поставленных им задач, используя такие критерии как: рост экономики и объемов доходов
бюджета; улучшение финансовых результатов деятельности предприятий; динамика инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов; выравнивание уровня развития регионов; улучшение благосостояния граждан. Налоговое регулирование на микроуровне имеет особую направленность и выступает как специальный элемент функции финансового менеджмента, который необходимо принимать в расчет при организации финансов предприятия. К сожалению, налоговое законодательство, практика российских арбитражных судов свидетельствуют о том, что решения по налоговым спорам принимаются в пользу государства без учета тесной взаимосвязи и сбалансированности действий налогополучающих'инстанций и их контрагентов. Основной целью налогового регулирования на предприятии должно быть поддержание оптимального соотношения разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, разумеется, при соблюдении Налогового кодекса РФ. Важным фактором результативности налогового регулирования выступает качество правового обеспечения. Особенностью действующего налогового права является то, что наряду с законодательными актами в налоговом администрировании используются ведомственные нормативные документы. Несовершенное законодательство, регламентирующее налоговые взаимоотношения субъектов хозяйствования с государством, а также сложность налоговых моделей оказывают негативное влияние на собираемость налогов, приводят к административным методам налогового регулирования в ущерб финансовым инструментам воздействия на процесс. Это обстоятельство сдерживает организацию оперативного налогового регулирования на предприятии.
4. Создание налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, обеспечивающей
активизацию инвестиционных процессов, является приоритетным направлением налоговой политики, обозначенным в Бюджетных посланиях Президента РФ на 2004-2006 гг. Несмотря на это, реализация'отдельных налоговых законов на практике имеет обратную тенденцию. Так, снижение ставки налога на прибыль организаций до 24% и отмена «инвестиционной» льготы привели к замедлению инвестиционных процессов, снижению темпов поступлений в бюджет. В действующей с 1 января 2004 г. модели налогообложения имущества организаций также отсутствует инвестиционная льгота. Между тем, стимулирование инвестиций с помощью налоговых льгот , признается одним из самых эффективных инструментов финансирования капитальных вложений в мировой практике. Следует также продолжить практику реструктуризации налоговой задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему РФ как временно вынужденной формы налогового регулирования, позволяющей обеспечить стабильную работу организаций и мобилизацию налоговых доходов в бюджет, но одновременно необходимо совершенствовать механизмы предоставления отсрочек, рассрочек, налогового кредита.
5. Важным условием налогового регулирования является правильное . определение налоговой нагрузки. Налоговая нагрузка как атрибутивная характеристика имеет разные уровни: налоговая нагрузка государства, налоговая нагрузка отдельных отраслей и комплексов, налоговая нагрузка территории, налоговая нагрузка предприятия. В научных и учебных изданиях приведены разнообразные модели оценки налоговой нагрузки на всех уровнях, и в том числе на уровне хозяйствующих субъектов. В финансовом менеджменте необходимо применять модель, адаптированную к специфическим условиям объекта, и на этой основе обосновывать управленческие решения о снижении налоговой нагрузки, направлении > высвободившихся средств на инвестиции и создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда сотрудников. В современных условиях возрастает
необходимость разработки внутрифирменной налоговой политики, представляющей систему действий и мер, проводимых руководством ПО ' обеспечению правильного исчисления и своевременного перечисления налогов и других обязательных платежей, а также представлению в установленные сроки качественной (достоверной) внешней отчетности. Для этого следует разработать и внедрить внутрифирменную отчетность о налогах, организовать налоговый учет и внутрифирменный контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов, своевременностью сдачи налоговых деклараций, т.е. организовать оперативное налоговое регулирование.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается з * развитии теоретических и практических направлений налогового регулирования как важнейшей функции финансового менеджмента предприятия.
Элементы реального приращения научных знаний состоят в следующем:
сформулировано авторское определение налогового регулирования на микроуровне как совокупности целенаправленных правомерных оперативных действий налогоплательщика, включающих в себя использование предоставленных законодательством налоговых льгот, налоговых вычетов, налоговых освобождений, других законных приемов и способов, обеспечивающих снижение налоговой нагрузки;
обоснованы предложения по совершенствованию федерального (национального) налогового законодательства по основным налоговым платежам реального сектора экономики, в части введения инвестиционных льгот по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций;
предложены меры по развитию налоговой культуры работников финансовых служб и взаимодействия их с налоговыми органами: формы
обучения и переподготовки кадров, разработка регламентов, методы разрешения конфликтных ситуаций и т.п.
- разработана оперативная налоговая отчетность и методика оперативного расчета чистой текущей прибыли организаций в ежедневном и еженедельном режимах, позволяющая иметь информациюосумме налоговых начислений, предназначенных для уплаты в бюджетсначала расчетного периода по текущую дату, и тем самым управлять их финансовой состоятельностью.
Теоретическая значимость диссертационного исследованияопределяется тем, что работа вносит определенный вклад в развитие теории финансового менеджмента и налогообложения на основе комплексного подхода, в ней систематизируются существующие теоретические положения и нормативное законодательство, которые используются в практике налогового регулирования.
Практическая значимостьдиссертационного исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию участия коммерческих организаций (юридических лиц) в процессе их налогообложения, а также внутрифирменной отчетности о налогах для обоснования выбора инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки с учетом действующего налогового законодательства.
Апробация результатов исследования.Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях, проводимых в РГЭУ «РИНХ» в 2004-2006 гг.
Результаты исследования отражены в научных работах общим объемом 1,2 п. л.
Материалы исследования используются в учебном процессе при чтении лекций и проведении практических занятий по курсам «Финансовый
менеджмент», «Международные финансы», «Краткосрочная финансовая политика предприятия».
Рекомендации соискателя по использованию инструментов налогового регулирования с целью снижения налоговой нагрузки приняты к внедрению ОАО «Донской табак».
Логическая структура и объем диссертации.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, библиографического списка, приложений. Работа изложена на 206 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц и 13 рисунков, библиографический список, включающий 150 источников и 7 приложений.

Функция налогообложения как основа финансового менеджмента

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная с существованием и функционированием государства. Появление налогов, ка: и государства, обусловлено объективными процессами развития общества. Для раскрытия сущности налогов важным является вопрос об источниках уплаты и о стадии возникновения налогов. Стоимость валового внутреннего продукта выражается формулой: W = с + v + m, где с - перенесенная часть стоимости, (v + m) - вновь созданная стоимость. Решающим источником налоговых платежей является вновь созданная стоимость в сфере материального производства и в сфере услуг.
Разграничение стоимости валового внутреннего продукта на фонд возмещения и различные виды доходов происходит н