Полежарова Людмила Владимировна. Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования

Короткий опис

Полежарова Людмила Владимировна. Механизм устранения международного двойного налогообложения организаций в Российской Федерации и пути его совершенствования : диссертация... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2006 163 с. РГБ ОД, 61:07-8/3260

Содержание к диссертации

Введение
Глава I. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения 17
1.1. Исследование современной практики устранения международного двойного налогообложения 17
1.2. Общие принципы и методы устранения международного двойного налогообложения 25
1.3. Основы международных налоговых соглашений 3 8
Глава II. Характеристика действующей в Российской Федерации системы устранения международного двойного налогообложения юридических лиц 46
2.1. Оценка критериальных подходов в понятии «постоянное представительство» иностранной организации 46
2.2. Методы определения прибыли, относящейся к постоянному представительству иностранной организации 67
2.3. Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации 76
2.4. Характеристика системы зачета налога, уплаченного российскими организациями в иностранных государствах 97
Глава III. Направления совершенствования механизма устранения международного двойного налогообложения в Российской Федерации 108
3.1. Расширение использования международных принципов в области налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации 108
3.2. Развитие механизма зачета налога, уплаченного в иностранных государствах 125
Заключение 141
Список использованной литературы 151

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования
Одной из особенностей развития мировой экономики на современном этапе является глобализация международного бизнеса и интеграция международных финансово-хозяйственных связей. Экономика России активно участвует в процессах международной интеграции: растущие российские компании активно выходят на международные рынки, а на российский рынок приходят все новые иностранные организации. Характерной чертой глобализации мировой экономики является унификация национальных налоговых систем с целью создания налогового климата, привлекательного для инвесторов, и одновременно удовлетворения фискальных потребностей национальных бюджетов.
Развитие и поэтапная интеграция мировой экономики предоставили хозяйствующим субъектам возможность получения доходов в различных странах мира, и государственные границы становятся невидимыми для бизнеса.
Однако каждое государство мира стремится собирать налоги с доходов, полученных резидентами и нерезидентами страны. Обязанность по уплате налогов распространяется не только на налоговых резидентов государства, но и на иностранных лиц - нерезидентов, которые извлекают доходы на его территории, ведя здесь предпринимательскую деятельность, используя имущество или имущественные права или осуществляя инвестирование в различных его формах.
Организации, ведущие деятельность в нескольких странах, сталкиваются с проблемой одновременного, двойного налогообложения одного и того же объекта в нескольких странах, что может привести к экономической нецелесообразности ведения деятельности в разных странах, затруднять товарооборот и, как следствие, препятствовать развитию внешнеэкономических связей и сотрудничества государств.
Международное двойное налогообложение может быть в целом определено как взимание сопоставимых налогов в двух (или более) государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта и за одинаковые периоды. Его пагубные последствия на обмен товаров и услуг и движение капитала, технологии и лиц настолько хорошо известны, что нет никакой необходимости подчеркивать здесь важность устранения препятствий к развитию экономических отношений между странами, которое создает двойное налогообложение.
В современном мире большинство государств пришло к выводу, что двойное налогообложение является препятствием для международной торговли, свободного движения капиталов и развития международных рынков. Поэтому различные государственные образования, стараясь решать проблему международного двойного налогообложения своих резидентов и нерезидентов, разграничивают свои полномочия и сферы влияния путем принятия внутренних законодательных актов, а также путем заключения международных соглашений по вопросам налогообложения.
4Важнейшими составляющими системы устранения двойного
налогообложения является установление особого порядка налогообложения
иностранных организаций и особого порядка налогообложения
внешнеэкономической деятельности организаций.
Продолжение налоговой реформы, начавшейся в России в 90-х годах, на современном этапе должно способствовать достижению таких актуальных целей, стоящих перед российской экономикой, как привлечение иностранных инвестиций и стимулирование развития внешнеэкономической деятельности российских компаний.
По мнению экономистов, результаты проводимой в том или ином государстве экономической политики во многом зависят от эффективности регулирования экономических процессов в государстве. Одним из действенных средств улучшения экономического положения любого государства выступает политика, направленная на привлечение иностранных инвестиций и стимулирование внешнеэкономической деятельности организаций.
В налоговой системе Российской Федерации отражены многие современные методики налогообложения, принятые в международной практике. Налоговая система России, хотя и не имеет значительной истории развития, но на сегодняшний день отражает интернациональность экономики России.
Система налогообложения организаций, осуществляющих деятельность за рубежом, может позволить проводить эффективную
5внешнеэкономическую политику. Одним из ключевых направлений этой
политики может являться стимулирование экспорта российской продукции и
создание экономических препятствий для деятельности в недружественных
государствах, к примеру, путем отказа в предоставлении зачета налога,
уплаченного в этих государствах.
Анализ российского опыта по налогообложению российских компаний, осуществляющих деятельность за рубежом, предоставляет возможность для выработки рекомендаций и предложений по совершенствованию российского налогового законодательства, направленных, с одной стороны, на обеспечение фискальных интересов российского бюджета, а с другой стороны, - на стимулирование внешнеэкономической деятельности организаций.
Для осуществления коммерческой деятельности и капиталовложений в нашей стране иностранным организациям требуется соответствующая система гарантий, в том числе в сфере налогообложения, поэтому Российской Федерации необходимо совершенствовать систему налогообложения иностранных организаций, сочетая интересы бюджета с инвестиционными процессами и четко определяя порядок налогообложения налогоплательщиков - иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в России.
Еще А.Смит писал, что «точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная
степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности» [85].
Не вполне совершенная система налогообложения иностранных организаций и отсутствие методик определения иностранного налогового зачета при осуществлении российскими организациями
внешнеэкономической деятельности приводят к нереализованности на практике механизмов устранения международного двойного налогообложения и возникновению рисков неконкурентоспособности у российских организаций на внешнем рынке.
В последнее время растет научный интерес к вопросам налогообложения, что обусловлено активным проведением налоговой реформы, а также сложностью и практической значимостью для экономики страны проблем устранения международного двойного налогообложения. Формирование ясных, экономически обоснованных принципов и методов устранения двойного налогообложения в системе международного налогообложения должно положительно сказаться не только на бюджетных поступлениях, но и на притоке инвестиций из зарубежных источников и стимулировании внешнеэкономической деятельности российских организаций. Совершенствованию налогового законодательства и обеспечению последовательности проводимой в нашей стране налоговой реформы должно способствовать создание научной основы системы международного налогообложения.
7В связи с данными обстоятельствами в настоящей работе комплексно
исследуются основы теории устранения международного двойного
налогообложения, а также механизм устранения международного двойного
налогообложения, применяемый в Российской Федерации. Автор стремится
выделить основные позиции и подходы, которым следует наука, налоговое
законодательство и практика налогообложения в указанном вопросе, а также
наметить тенденции их развития на современном этапе.
Выявляя общие подходы к решению вопросов устранения международного двойного налогообложения, автор заостряет внимание на наиболее спорных вопросах действующей системы налогообложения иностранных организаций и внешнеэкономической деятельности российских организаций, возникающих в практике налогообложения.
В настоящее время применяемый в Российской Федерации механизм устранения международного двойного налогообложения в качестве инструмента налоговой политики не является вполне совершенным. Во многом это объясняется тем, что налоговая политика основывается не на научном подходе, а на практической необходимости, из-за чего некоторые нововведения не всегда целесообразны или адекватны сложившейся ситуации. Это требует более продуманного подхода к данной проблеме, а также взвешенного принятия соответствующих решений органами государственной власти, в компетенции которых находится управление таким важным инструментом налоговой политики, как устранение двойного налогообложения.
8 На данный момент в экономической литературе международное
налогообложение изучено недостаточно полно. В монографиях и учебно-практических пособиях по данной проблеме недостаточно внимания уделяется теоретическим основам устранения двойного налогообложения. В основном эти проблемы излагаются на уровне комментариев к законодательству о налогообложении иностранных организаций в Российской Федерации, в которых не уделяется внимание экономическому содержанию системы налогообложения нерезидентов.
Данные обстоятельства определяют актуальность исследования действующего в Российской Федерации механизма устранения международного двойного налогообложения как составной части международного налогообложения в целях не только его анализа и систематизации, но и обоснования путей его дальнейшего развития.
Цель и задачи исследования.
Цель настоящего исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию механизма и методологии устранения международного двойного налогообложения доходов организаций в Российской Федерации на основе обобщения и изучения зарубежных систем налогообложения.
Для достижения поставленной цели автором решались следующие задачи:
- проанализировать используемые в международной практике методы
устранения международного двойного налогообложения доходов и оценить возможность их практического использования в Российской Федерации;
проанализировать основные принципы и пути устранения двойного налогообложения доходов в Российской Федерации и провести их сравнительный анализ с принципами, применяемыми в международной практике;
провести сравнительный анализ российской системы налогообложения доходов иностранных организаций с зарубежными системами налогообложения, а также проанализировать порядок налогообложения с позиций международных налоговых соглашений;
проанализировать теоретические и практические аспекты устранения международного двойного налогообложения российских организаций;
разработать модель механизма устранения международного двойного налогообложения в Российской Федерации;
оценить степень воздействия применяемых в Российской Федерации инструментов устранения двойного налогообложения на эффективность механизма устранения международного двойного налогообложения;
разработать методику определения ограничения зачета иностранного налога, в том числе с учетом положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов;
на основе предлагаемой методики определения ограничения зачета иностранного налога внести и обосновать предложения по
10совершенствованию системы зачета иностранного налога в Российской
Федерации;
- внести и обосновать предложения по совершенствованию положений налогового законодательства, регулирующих вопросы международного налогообложения;
-определить экономическую эффективность от внедрения предложений автора.
Объектом исследованияявляются международные налоговые отношения в аспекте двойного налогообложения доходов.
Предметом исследованиявыступает механизм устранения двойного налогообложения доходов при участии Российской Федерации в международных налоговых отношениях.
Теоретическую основуисследования составили научные труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, налогов и налогообложения, финансов и кредита, государственного регулирования.
В работе были использованы следующие методы исследования: метод комплексного исследования международных налоговых отношенийсучастием иностранных и российских организаций; метод системного анализа нормативной правовой базы и практики международного налогообложения; диалектический подход и метод исторического анализа развития системы международного налогообложения в России; экономико-математические методы анализа статистических данных.
При подготовке диссертации автор опирался на труды современных ученых и специалистов в области международного налогообложения А.В.Брызгалина, Д.В.Винницкого, А.В.Грачева, И.В.Горского, В.А.Кашина, О.Ю.Коннова, О.И.Лаврушина, Л.П. Павловой, В.Г.Панскова,
А.Б. Паскачева, А.В.Перова, И.Г.Русаковой, Н.Г. Сычева, А.В.Толкушкина, С.Д.Шаталова, М.И.Шиенка. Теоретическую основу исследования составили также труды зарубежных специалистов в области международного налогообложения, таких как Ф.Бейкер, Р.Витмайр, Р.Дернберг, В.Нельсон, М.Пирер, А.Скаар, К.Фогель, Л.Хиннекенс.
При подготовке диссертации были использованы законодательные, нормативные правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы международного налогообложения; международные соглашения по вопросам налогообложения, применяемые в отношениях Российской Федерации с иностранными государствами, и материалы договорной практики государств по указанным вопросам; инструкции и письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных управлений; письма Министерства финансов Российской Федерации, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
Информационно-статистическую базу исследования составили данные Федеральной налоговой службы, Министерства финансов Российской Федерации, информация, полученная по электронным справочно-правовым системам Консультант-Плюс и Гарант.
12Научная новизна работы
Научная новизна диссертационного исследования определяется разработкой концепции совершенствования механизма устранения двойного налогообложения доходов в системе международного налогообложения организаций - резидентов и нерезидентов Российской Федерации, предусматривающей повышение эффективности реализации задач налоговой политики в области регулирования внешнеэкономической деятельности.
Элементы научной новизны содержат следующие положения диссертации, выносимые на защиту:
- разработана авторская модель механизма устранения международного двойного налогообложения;
-разработана авторская методика применения зачета иностранного налога российскими организациями;
- показаны особенности налогообложения иностранных организаций в Российской Федерации, связанные с особым, нерезидентным статусом этих организаций и необходимостью их ограниченного налогообложения;
-выявлены недостатки в существующей системе налогообложения доходов иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, и разработаны рекомендации по ее совершенствованию, включая уточнение критериальных подходов в понятии «постоянное представительство иностранной организации», уточнение методов определения доли прибыли, приходящейся на постоянное представительство (включая его агентский тип), в общих прибылях
13иностранной компании; доказана необходимость применения косвенных
методов определения прибыли постоянного представительства;
-выявлены недостатки в действующей системе налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты и разработаны рекомендации по ее совершенствованию, предусматривающие введение в законодательство мер противодействия избежанию налогообложения, а также мер, «включающих» механизм налогообложения отдельных видов доходов;
-разработаны предложения по совершенствованию действующих положений законодательства, касающихся применения