Рахманин Виталий Павлович. Налогообложение регионов России : эволюция, приоритеты, направления реформирования

Короткий опис

Рахманин Виталий Павлович. Налогообложение регионов России : эволюция, приоритеты, направления реформирования : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10.- Ростов-на-Дону, 2006.- 182 с.: ил. РГБ ОД, 61 06-8/4425

Содержание к диссертации

Введение
ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАТИВНОГО ТИПА В РОССИИ.
1.1. Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике 12
1.2. Проблемы фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации 27
1.3. Эволюция механизма местного налогообложения на современном этапе 47
2. РАЗВИТИЕ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПОСТКРИЗИСНОЙ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКЕ.
2.1. Особенности организации налогообложения в регионах Российской Федерации 70
2.2. Динамика практического налогообложения субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области) 93
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕГИОНОВ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ
3.1. Направления реформирования налоговой системы России на современном этапе 122
3.2. Государственное регулирование налоговой политики и налогообложения в регионах 137
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 150
Перечень использованных источников и литературы

Введение к работе

Актуальность исследования.Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике.
Необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
Сложная структура хозяйственной системы России, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов Федерации придают важность исследованию территориальной компоненты налоговой системы.
Присущая дореформенной России межрегиональная дифференциация в процессе реформ значительно увеличилась. Это обстоятельство отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства. Положение о необходимости совершенствования налогообложения регионов сохраняет актуальность и предполагает наличие ряда институциональных различий.
Методологическое обоснование механизма урегулирования отношений в системе налогообложения территорий России позволит решить вышеуказанную проблему. Управление территориальным развитием реализуется через систему различных средств государственной политики: налоговой, бюджетной, кредитной, инвестиционной, социальной и др.
Проблемы, возникающие в связи с применением налоговых, бюджетных и других инструментов в конкретных локализованных территориях - следствие их разнообразия, сложности механизмов согласования общегосударственных, региональных и местных интересов.
Необходимость формирования новых моделей регионального налогообложения в экономике России, важность рассматриваемой проблемы, ее теоретическая и практическая значимость придают теме настоящего диссертационного исследования особую актуальность.
Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблематике диссертации показал, что проблемы реформирования налоговой системы страны, совершенствования регионального налогообложения являются традиционными и в целом достаточно широко освещены в научной литературе.
Однако, несмотря на наличие достаточно мощной исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические пробелы, связанные с недостаточной проработкой методических основ формирования модели регионального налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.
Научные публикации в исследуемой области можно условно сгруппировать следующим образом:
- среди теорий налогообложения следует выделить классическую теорию А.Смита, Д.Риккардо;
- проблемам взимания налогов посвящены работы Д.Боголепова, И.Тургенева;
- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж.Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина;
существенный вклад в определение границ налогообложения внесли исследования известных ученых А.Лаффера, В.Петти, М.Фридмена;
теоретико-методологические аспекты налогообложения заложены в трудах О.Богачевой, И.Горского, Ю.Данилевского, Ю.Любимцева, Л.Павловой, В.Панскова;
исследования современных моделей налогообложения нашли отражение в работах А.Брызгалина, А.Козырина, В.Князева, С.Пепеляева, В.Пушкаревой, Д.Черника, С.Шаталова.
существенный вклад в исследование проблемы бюджетного федерализма и регионального реформирования налогообложения внесли работы Л.Абалкина, С.Глазьева, Б.Златкис, В.Кирпичникова, А.Колесова, Л.Лаврова, В.Лексина, Р.Новоселова, С.Павленко, В.Мокрого, Л.Прониной, Т.Поляк, В.Родионовой, М.Яндиева.
При этом следует отметить, что, несмотря на разноаспектное и многоплановое освещение актуальных проблем регионального налогообложения, вопросы направлений его реформирования являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования.Цельдиссертационного исследования заключается в том, чтобы на основе анализа эволюции налогообложения регионов России, сформировать и обосновать методические и инструментальные подходы к формированию системы приоритетов и направлений реформирования регионального налогообложения в условиях рыночной экономики России.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующихзадач:
-определения условий становления налоговой системы и формирова ния основных налогов в рыночной экономике России;
исследование проблем фискального федерализма в системе налогообложения субъектов Федерации;
рассмотрения порядка налогообложения муниципальных образований в посткризисной экономике;
выявления условий организации налогообложения в регионах Российской Федерации;
определения тенденций в динамике практического налогообложения
субъектов Федерации;
обоснование направлений реформирования налоговой системы России;
изучения методов государственного регулирования налоговой политики в регионах на современном этапе.
Объектом исследованияявляется налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития на региональном уровне.
Предметом исследованиявыступает совокупность экономических отношений между федеральными, региональными органами управления по поводу формирования и распределения налоговых доходов между бюджетами различных уровней в посткризисной экономике России.
Теоретико-методологическую основу исследованиясоставляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции по налогообложению отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовался методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, Дж. Кейнса о государственном регулировании экономики.
В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.
Инструментарно-методический аппарат работы.В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, системы налогообложения регионов, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, комплексный, системный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды.
Информационно-эмпирической базой исследованияпослужили данные Федерального агентства государственной статистики, Министерства финансов, Федеральной налоговой службы РФ, а также территориальных ИФНС, нормативные и директивные документы Президента и Правительства РФ, законода-
тельные документы Российской Федерации, программные положения Правительства, Интернет-ресурсы, материалы научно-практических конференций по исследуемой проблеме, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2004 гг.
Нормативно-правовую базусоставили Конституция РФ, Гражданский, Таможенный, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.
Рабочая гипотеза диссертационного исследованиясостоит в обосновании необходимости и определении направлений реформирования регионального налогообложения с целью обеспечения его эффективного функционирования в условиях рыночной экономики, которое требует становления системы налогообложения территорий, основанной на приоритетах: снижение централизации бюджетных прав и ресурсов на уровне центрального правительства, изменение методических подходов в выделении регионам целевых средств, восстановление отдельных видов местных налогов, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, использование методов долгосрочного квотирования налоговых платежей, разделение расходных полномочий бюджетов федерального, регионального и муниципального уровней.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Предпосылками становления современной налоговой системы в России, в том числе и впервые созданной региональной системы налогообложения, послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности, переход к рыночным отношениям, изменение правового статуса предприятий, потребовавших применения новых видов налоговых технологий, специфичных и ориентированных на субъекты рынка с определенными формами собственности, и необходимость ужесточения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной системы налоговых изъятий.
2. Эффективное функционирование новой системы налогообложения регионов, основанной на способности субъектов Федерации к социально-экономическому развитию, в условиях единого экономического пространства
страны, с ее федеративным устройством, должно формироваться на обеспечении принципа бюджетного федерализма, предполагающего финансовую самостоятельность бюджетов всех уровней (покрытие расходных обязательств федеральных, региональных и органов власти муниципальных образований доходными источниками соответственно федерального, регионального и местного бюджетов).
3. Баланс противоречий, возникших в системе функционирования низового уровня регионального налогообложения (муниципальных образований), определение его приоритетов, может быть достигнут путем перераспределения налоговых полномочий с перегруппировкой доходов бюджетов, восстановления ряда ранее действовавших муниципальных налогов и сборов, отличавшихся высоким уровнем собираемости ресурсов, что позволит повысить фискальную автономию муниципалитетов, снизить их зависимость от решений вышестоящих уровней власти.
4. Для улучшения организации регионального налогообложения необходимо уточнение расходных обязательств уровней бюджетной системы, разработка нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, совершенствование механизма распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, что будет способствовать улучшению современной организации территориального налогообложения, определенности в разделении налогов между уровнями бюджетной системы, в отличие от частых изменений пропорций «расщепляемых» налогов, которые при изменении соотношения расходов, приводят к необходимости прямого перечисления денежных средств из федерального бюджета в виде дотаций, субвенций и субсидий для большинства субъектов Федерации и негативным последствиям, вследствие неполноты требуемого объема и несвоевременности перечислений.
5. Главной характеристикой налогообложения исследуемого региона - Ростовской области - является: ориентация на косвенное налогообложение, что влечет усиление налоговой нагрузки на население; зависимость налогового
потенциала региона от движения финансовых потоков крупных налогоплательщиков; отставание темпов прироста начислений налогов от темпов прироста валового регионального продукта.
6. Направления реформирования налогообложения регионов необходимо реализовывать на уровне Федерации. Основные изменения заключаются в обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на иму щество), устранении многоступенчатости местных бюджетов, закреплении до ходов за конкретным уровнем бюджетной системы на долговременной основе, внесении изменений в методику расчета трансфертов, систематизации льгот и преференций регионального уровня, формировании оптимальной налоговой политики.
7. Современная налоговая политика должна учитывать специфику отдель ных территорий при установлении налоговых режимов. Налоговая политика, наряду с применяемыми принципами, должна базироваться на следующих: функционировании целевых налогов, прогрессивных шкал и постоянных объ ектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, по иске обоснованной налогооблагаемой базы, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов. Системность и единство в фе деральном и региональном налогообложении позволит ускорить процесс ста новления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в развитии базовых принципов и подходов к формированию эффективной системы налогообложения регионов, основанной на децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса «регулирующих», восстановлении ранее отмененного налога на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы, приоритетности дифференцированного налогообложения доходов и имущества физических лиц, систематизации льгот, выработке и закреплении критериев разграничения расходных полномочий бюджетов различных уровней.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
1. Определены предпосылки и условия возникновения региональной сис темы налогообложения связанные с изменением форм собственности, правово го статуса предприятий, потребовавших создания жесткой фискальной струк туры государства за счет формирования децентрализованной системы налого вых изъятий.
2. Доказана необходимость диверсифицированного подхода к изменению местного налогообложения с восстановлением ранее отмененного наиболее со бираемого налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы, долгосрочным квотированием (не 3-летним, а 5-летним) налоговых отчислений в местные бюджеты, что должно способствовать увеличению размеров налоговых поступлений в местные бюджеты, повышению их финансовой самостоятельности.
5. Выявлена региональная структура налоговых платежей в Ростовской области с большим удельным весом косвенных налогов, позволившая обосновать целесообразность соотношения при определении направлений реформирования регионального налогообложения прямых и косвенных налогов, что позволит снизить налоговую нагрузку на население.
6. Обосновано, что повышению эффективности регионального налогообложения будет способствовать обеспечение социального характера подоходного налогообложения путем отмены сглаживания и приведения к единому уровню ставки по налогу на доходы физических лиц согласно действующему законодательству, что позволит снизить дифференциацию доходов среди различных социальных групп населения регионов.
7. Предложена авторская модель направлений реформирования регионального налогообложения, основанная на новых методических подходах в обосновании принципов формирования налоговых доходов территориальных бюджетов, с учетом взаимоувязанных изменений федерального и регионального блоков.
Теоретическая значимость исследованиясостоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход в становлении и развитии системы регионального налогообложения, его механизма действия, при сохранении целостности единой налоговой системы.
Теоретические выводы, сделанные в результате исследования, могут быть использованы в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по теории налогов, специальных теоретических курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое планирование», «Налогообложение предприятий и организаций», при разработке государственных и региональных концепций развития системы налогообложения, финансовой стратегии устойчивого развития экономики территорий.
Практическая значимость исследованиязаключается в разработке рекомендаций по совершенствованию регионального налогообложения с учетом территориальной специфики. Выводы исследования могут применяться при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов Федерации.
Апробация работы.Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2004-2006гг. По материалам исследования опубликовано 5 работ общим объемом 3.9 п. л.
Структурадиссертационнойработыотражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Диссертация состоит из введения, семи параграфов, объединенных в три главы, заключения, списка использованных источников и литературы из 246 наименований, она включает 24 рисунка, 20 таблиц.

Тенденции становления налоговой системы России в рыночной экономике

Исследование налоговой системы в национальной экономике необходимо осуществлять на основе анализа существующей налоговой теории и практического налогообложения регионов.