Гусев Дмитрий Владимирович. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц

Короткий опис

Гусев Дмитрий Владимирович. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2002 178 c. РГБ ОД, 61:02-8/2446-2

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ВО
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 15
1.1 Принципы и сущность налогообложения прибыли и доходов 15
1.2 Экономическое и юридическое двойное налогообложение 28
1.3 Роль соглашений по налоговым вопросам в налогообложении прибыли и доходов 44
ГЛАВА 2 ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 64
2.1 Налогообложение иностранных юридических лиц, действующих через постоянное представительство 69
2.2 Налогообложение иностранных юридических лиц, не имеющих постоянного представительства 84
2.3 Налогообложение доходов иностранных юридических лиц в свете международных соглашений об избежании двойного налогообложения 94
2.4 Налогообложение отдельных операций, осуществляемых иностранными компаниями в России 104
ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 112
3.1 Новое в налогообложении иностранных юридических лиц в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса 112
3.2 Проблемы, связанные с определением налогового статуса присутствия иностранных компаний в России 132
3.3 Унификация российской системы налогообложения иностранных юридических лиц 138
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 147
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 157
Приложение 1 172
Приложение 2174

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Одним из ключевых моментов рыночной экономики открытого типа, к которой стоемится Россия, является возможность относительно свободного транснационального перемещения капиталов в форме инвестиций.
В сегодняшней России проблема привлечения инвестиций стоит как никогда ранее остро. В условиях инвестиционного голода, испытываемого в первую очередь отечественным производительным сектором, именно доступ к накопленным в мире капитальным ресурсам может способствовать решению ключевых проблем, стоящих перед экономикой страны. Существует известный набор объективных факторов, благоприятствующих притоку иностранных инвестиций в Россию. Среди них в частности, сравнительно низкая стоимость квалифицированной рабочей силы, дешевые энергетические ресурсы, наличие богатых месторождений природного сырья, емкий внутренний рынок.
%Вместе с тем не следует забывать, что в современном мире идет
острая борьба за свободные инвестиционные ресурсы. России приходиться отстаивать свои интересы в жесткой конкурентной борьбе, где особенно сильны позиции стран с давно сложившейся рыночной экономикой. Именно поэтому вопрос о том, насколько интенсивным окажется в ближайшие годы приток иностранных инвестиций, во многом зависит от создания благоприятного налогового климата для иностранных компаний.
Именно налогообложение зачастую определяет окончательное решение относительно инвестирования денежных ресурсов внутри одной страны, определяет во многом инвестиционный климат того или иного региона. Более того, можно сказать, что
^ стабильность налоговой системы стоит в одном ряду с такими
факторами, как политическая и экономическая стабильность региона.
Современная внешнеэкономическая политика России направлена на эффективную интеграцию в мировую экономику, на максимальное привлечение иностранного капитала с целью возвращения России в ряд ведущих с экономической точки зрения мировых держав. В связи с этим многократно возрастает необходимость создания такой национальной системы налогообложения иностранных юридических лиц, которая обеспечивала бы инвестиционную привлекательность российского рынка для иностранных инвесторов, и при этом обеспечила бы регулярные налоговые поступления в российский бюджет.
В работе рассматривается основной вопрос, связанный с налогообложением иностранных юридических лиц в России, налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц. Создание системы налогообложения иностранных компаний в России, как и во всем мире, происходило по двум основным направлениям: международном и национальном. За последнее время Россия заключила большое количество международных договоров, которые тем или иным способом направлены на создание льготного и стабильного режима налогообложения иностранных компаний.
Развитие национального законодательства происходило по пути предоставления иностранным инвесторам различных льгот и преференций. Начиная с 90-х годов практически каждый документ в сфере налогообложения или регулирования внешнеэкономической деятельности содержал определенные льготы в отношении иностранных компаний. Развитие нормативной базы по налогообложению иностранных юридических лиц происходило в основном за счет принятия большого числа подзаконных актов
(инструкции, писем, рекомендации и т.п.)/ которые, по сути, не являются обязательными для исполнения налогоплательщиками и зачастую противоречат законодательным актам. Их множественность и постоянное изменение создавало у иностранных партнеров ощущение хронической нестабильности налогового регулирования. Система налогообложения иностранных компаний, созданная в результате этой деятельности, не отличалась четкостью и стабильностью.
Необходимо признать, что практические шаги, предпринятые Россией в области развития системы налогообложения нерезидентов, не были достаточно обоснованы теоретическими исследованиями и международным опытом в данной области.
В международной практике налогообложение прибыли и доходов нерезидентов основывается на делении доходов на активные и пассивные. К активным и пассивным доходам применяются различные режимы налогообложения. Так, активные доходы подлежат налогообложению в стране- источнике, только если они связаны с постоянным представительством, в то время как пассивные доходы могут облагаться в стране-источнике независимо от наличия постоянного представительства. В российском законодательстве нет деления доходов на активные и пассивные доходы, что на практике приводит к налогообложению в России активных доходов нерезидентов, не связанных с деятельностью через постоянные представительства.
Не решен один из самых сложных вопросов как внутреннего налогового законодательства, так и соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества - отнесение деятельности иностранного юридического лица в РФ к деятельности, осуществляемой через постоянное представитель ство.
Действующее определение постоянного представительства с практическойточки зрениясодержит ряд спорных моментов, таких как:
по какому критерию можно оценить степень постоянства осуществления деятельности фирмы;
как определить степень зависимости лица,. осуществляющего представительские функции от иностранной фирмы;
определение деятельности, которая носит подготовительный характер.
Много нерешенных проблем остается и в сфере применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В частности, Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам №34, действовавшая до 1 января 2002 года, ограничивала права иностранных компаний на получение предварительного освобождения от налогообложения. Такое освобождение предоставлялось только в том случае, когда льготируемые доходы имели однотипный и регулярный характер, то есть пассивные доходы. Налицо ограничение прав иностранных компаний на использование льгот, гарантированных международными договорами. С 1 января 2002 года, Налоговый кодекс отменил процедуры предварительного освобождения, установленные Инструкцией№34. Однако новые процедуры еще не введены.
Одним из направлений совершенствования внутреннего налогового законодательства, которое должно во многом решить вопросы создания четкой, понятной и стабильной системы налогообложения иностранных компаний в России, должна стать унификация российского законодательства, то есть приведение
ее в соответствие с общепринятой мировой практикой. Это позволит избежать противоречий между национальным и fc международным налоговым законодательством и поможет иностранному инвестору понять общую картину налогообложения в России, оценить его налоговые обязательства, что особенно важно для принятия долгосрочных инвестиционных планов.
Все это обуславливает актуальность выбранной темы исследования. Проблема налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в России уже освещалась в научных исследованиях Петрова Б. В. и Камышникова Г. А. Однако, изменения в российской системе налогообложения, произошедшие за последнее время, в частности, принятие Налогового кодекса и недостаточные теоретические исследования в данной области, обуславливают необходимость дальнейшего развития этой темы.
Цели и задачи диссертационной работы.Цель диссертации заключается в разработке предложений по дальнейшему^совершенствованию системы налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в России.
Для достижения цели автором поставлены следующие задачи:
на основе теории и международного опыта налогообложения раскрыть сущность корпорационного налога и принципы налогообложения прибыли и доходов нерезидентов, в частности принципы определения налоговой юрисдикции и принципы устранения двойного налогообложения;
обобщить международные принципы деления доходов нерезидентов на активные и пассивные и оценить возможность адаптации этих принципов в российской практике налогообложения;
исследовать причины возникновения юридического двойного налогообложения; обобщить методы устранения двойного налогообложения, используемые в международной практике, и оценить возможность их использования в российском законодательстве;
рассмотреть основные формы присутствия иностранных юридических лиц в России и их налоговый статус;
сделать предложенияподальнейшему совершенствованию российской системы налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц и ее дальнейшей унификации в соответствии с международными принципами налогообложения, в частности в отношении:
отнесения деятельности иностранных компаний к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство,
определения достаточных признаков агентского постоянного представительства.
Предметом исследованияявляется методический аппарат системы налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в России, а также принципы налогообложения доходов нерезидентов, используемые в международной практике.
Объектом исследованияявляется система налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц.
Методологические и теоретические основы исследования. В
процессе работы использовались общенаучные методы и приемы:
исторический анализ развития системы кооперационного налога
(налога на прибыль), развития системы налогообложения прибыли
нерезидентов, сравнительный анализ при рассмотрении практики
налогообложения иностранных юридических лиц в России, методы обобщения и синтеза, системный подход.
В диссертации были использованы труды современных российских ученых и специалистов в области налогообложения, среди которых Бутаков Д. Д., Банхаева Ф.Х., Барулин СВ., Гусев В.В., Дмитриев В.Н., Кашин В.А., Караваева И. В., Камышников Г.А., Оськин В.Н., Пансков В.Г., Пашков М.Л., Петров Б.В., Русакова И.Г., Шаталов С.Д., Шиенок М.И., Черник Д.Г., и современных зарубежных исследователей теории и практики налогообложения, таких как: Aigner D., Campbell A.D., Pirer М., Rienstra J.G.
В диссертации использованы законодательные и нормативные акты СССР и Российской Федерации, международные соглашения, заключенные между СССР, Россией и другими странами в области налогообложения доходов и капитала, включая нормативные акты, письма, разъяснения Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов РФ. В работе также была использована модель Конвенции об избежании двойного налогообложения ОЭСР.
Научная новизнадиссертационной работы заключается в теоретическом обобщении и развитии методологии системы налогообложения прибьши и доходов иностранных юридических нерезидентов.
Элементы научной новизны содержат следующие положения диссертации, выносимые на защиту:
более полно раскрыта сущность корпорационного налога и обобщены общие принципы налогообложения прибьши и доходов нерезидентов, в частности принципы привязки налогоплательщика к налоговой юрисдикции и принципы устранения двойного налогообложения;
обобщены методы устранения двойного налогообложения, в частности: освобождение от налогообложения, налоговый кредит и отнесение налога на затраты и рекомендовано их использование в российской практике налогообложения;
на основе анализа Модели Конвенции ОЭСР обобщены основные принципы классификации доходов нерезидентов в зависимости от применяемого к ним режима налогообложения;
доказано, что в международной практике налогообложение прибыли и доходов нерезидентов основывается на делении доходов на активные и пассивные, в связи с чем в целях унификации российской системы налогообложения прибыли и доходов нерезидентов с международными принципами налогообложения предлагается ввести деление доходов иностранных компаний на активные и пассивные на основании степени участия персонала компании в осуществлении той или иной деятельности;
научно обоснованы предложения по введению изменений и дополнений в Главу 2 5 второй части Налогового кодекса, в частности:
включение в законодательство критериев определения постоянства и регулярности осуществления деятельности иностранных компаний в Российской Федерации;
изменение подхода к определению агентского постоянного представительства, а именно исключение из второй части Налогового кодекса критерия необходимости наличия «договорных отношений» между иностранными компаниями и лицами, осуществляющими деятельность в России от их имени;
изменение критериев оценки взаимозависимости лиц, установленных Налоговым кодексом, в частности предлагается считать взаимозависимыми все родственные компании для целей применения правил недостаточной капитализации;
обоснована необходимость изменения и упрощения процедур, установленных для подтверждения прав, предусматриваемых международными договорами об избежании двойного налогообложения: в частности, распространить процедуру предварительного освобождения на случаи получения доходов, иностранными лицами, не имеющими статуса юридических лиц (например, полными товариществами) и разрешить предварительное освобождение от налогообложения на основании подтверждения места постоянного местопребывания.
Практическая Значимость.Основные положения, выводы и рекомендации, связанные с разработкой и обоснованием предложений по изменению действующего порядка налогообложения прибьши и доходов иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, ориентированы на широкое использование в практике налогообложения прибыли и доходов иностранных юридических лиц в России.
Разработанные в диссертации положения, выводы и рекомендации могут быть использованы Министерством РФ по налогам и сборам при подготовке изменений и дополнений в действующее законодательство по налогообложению прибыли и доходов иностранных юридических лиц в России.
Рассмотренные в диссертации налоговые последствия и налоговый статус различных видов деятельности иностранных
компании могут быть использованы иностранными компаниями для оценки налоговой эффективности инвестиционных проектов.
Апробация и внедрение результатов научного исследования.
Результаты исследования используются Министерством финансов РФ при разработке изменений в законодательство о налогах и сборах и нормативных актов Министерства.
Отдельные положения и выводы, представленные в диссертации, используются компанией «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит».
Положения диссертации были апробированы в процессе проведения факультативных занятий по дисциплине «Налогообложение внешнеэкономической деятельности».
Положения диссертации докладывались в ходе проведения международной научной конференции «Двойное налогообложение: проблемы и пути решения» (13 марта 2 000 г. ФА, г. Москва).
Апробация результатов исследования подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные результаты исследования отражены в пяти научных статьях автора, общим объемом 7.5 п.л.
Объем и структура диссертации.Диссертация изложена на
175 страницах машинописного текста и состоит из введения,
трех глав, заключения, приложений и списка использованной литературы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты выбранной темы. Так как налогообложение прибыли и доходов неразрывно связано с проблемой устранения двойного налогообложения, автором была проанализирована Модель
Конвенции об избежании двойного налогообложения Организации Экономического Сотрудничества и Развития.