Кальсин Андрей Евгеньевич. Налоги в системе экономических отношений и их специфика в бюджетных организациях Министерства обороны Российской Федерации

Короткий опис

Кальсин Андрей Евгеньевич. Налоги в системе экономических отношений и их специфика в бюджетных организациях Министерства обороны Российской Федерации : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.01, 08.00.10 Кострома, 2004 416 с. РГБ ОД, 71:05-8/265

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Институциональные аспекты налоговых отношений и их особенности в Вооруженных Силах 13
1.1. Методологические особенности институционального подхода к исследованию налоговых отношений 13
1.2. Российский налоговый институционализм и его особенности в Вооруженных Силах 33
1.3. Институциональные модели экономического поведения в сфере налоговых отношений 68
Глава 2. Налоговая система государства и взаимодействие налоговых интересов субъектов хозяйственной деятельности 88
2.1. Налоги как элемент налоговой системы, их генезис и развитие 88
2.2. Экономические интересы и налоговая мотивация и их воздействие на налоговую систему 178
2.3. Концептуальные основы построения системы налогообложения бюджетных организаций Министерства обороны РФ 209
Глава 3. Механизм управления налогообложением бюджетных организаций МО РФ и обороноспособность страны 258
3.1. Место и роль бюджетных организаций МО РФ в социальной рыночной экономике 258
3.2. Социально-экономическая значимость налоговых органов в Российской Федерации 269
3.3. Влияние налоговых факторов на экономическое обеспечение обороноспособности 285
Глава 4. Основные направления реформирования налоговых отношений военных учреждений 316
4.1. Экономический анализ налоговой реформы 316
4.2. Сетевая конструкция налогового механизма в МО РФ 349
4.3. Основные направления совершенствования налоговых отношений в министерстве обороны РФ 371
Заключение 383
Библиографический список использованной литературы 389

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Сложность и специфика осуществления налоговых реформ обусловлена тем, что сегодня российской экономике присущи черты экономики переходного периода со всеми ее противоречиями. Развитие налоговой системы России за последние годы заметно расширило возможности применения налогов как одного из самых широких методов мобилизации доходов бюджетов различных уровней. Функционирование экономических систем в современных условиях предопределило возникновение специфических форм экономических отношений и особенности их проявления. Экономическая система Вооруженных Сил является весьма специфическим образованием в рамках экономической системы государства, и особое место в ней занимают бюджетные организации, оказавшиеся в сложном экономическом положении в переходный период. Характерной чертой экономической деятельности бюджетных организаций МО в условиях административно-командной системы являлось их бесперебойное финансирование в необходимых размерах, полное удовлетворение потребностей ВС (в том числе и бюджетных учреждений) в финансовых ресурсах. В условиях переходной экономики наметились существенные диспропорции между потребностями Вооруженных Сил и экономическими возможностями государства, что в первую очередь объясняется несовершенством конструкций налоговых отношений как в экономической системе в целом, так и в рамках Министерства обороны РФ в частности.
Результативность функционирования налоговой составляющей экономической деятельности Вооруженных Сил зависит не от каждого налога в отдельности, не от каждого вида налоговых отношений в отдельности, а от их сочетания, функционального действия. Социально-экономический результат повышения уровня экономических (в первую очередь налоговых) отношений ВС РФ является выражением объективных экономических условий и интересов как государства, так и бюджетных организаций МО РФ.
При достаточном количестве публикаций прикладного характера подобного рода проблемы должны разрабатываться фундаментальной экономической наукой.
Степень научной разработанности проблемы. В современной экономической литературе преимущественно анализируются вопросы теоретического и прикладного характера, связанные с налоговыми отношениями без учета специфики деятельности Вооруженных Сил. Теоретическая сторона представлена в основном анализом проблем эволюционного развития налогообложения в различных экономических системах. Налоговые теории разрабатывали и обосновывали крупнейшие мыслители своего времени: С. Ле Претр де Вобан и Ш. Монтесье (атомистическая теория как разновидность теории обмена); А. Тьер и Д. Мак-Куллох (теория налога как страховой премии); А. Смит и Д. Рикардо (классическая теория налогов); С. де Сисмонди (теория наслаждения); Н.И. Тургенев, СЮ. Витте, И.И. Янжул (теория жертвы); А.А. Буковецкий, А.Соловьев, А.В. Микеладзе (теория коллективных потребностей).
Кроме того, в исследовании учитывались идеи кейнсианской теории (Дж. Кейнс), согласно которой налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее успешного развития; идеи монетаризма (М. Фридмен), в соответствии с которой налоги, как и в кейнсианской теории, уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики; идеи теории предложения (М. Берне, Г. Стайн, А. Лаффер), в которой налогам еще в большей степени, чем в кейнсианской теории, придается роль фактора экономического развития и регулирования, институциональной теории (О. Уильямсон, Д. Норт).
Помимо основных налоговых теорий в работе рассматриваются ряд частных, наиболее значимыми из которых являются: теория о едином налоге (Ф. Кенэ, А. Тюрго, О. Мирабо); теория соотношения прямого и косвенного обложения (А. Смит, Д. Рикардо, М. Фридмен); теории пропорционального (П. Леруа-Болье и Р. Стурм) и прогрессивного налогообложения (Ж.-Ж. Руссо и Ж. Б. Сэй); теория прогрессивного обложения с учетом социальных мотивов (К. Маркс и Ф. Энгельс, А. Вагнер и А. Исаев); теория переложения налогов (Д. Локк, Э. Семпман).
При написании диссертации также были использованы работы современных зарубежных исследователей: Э.Б. Аткинсона, Д. Дорнбуша, Д. Дани-елса, Р. Коуза, А. Лаффера, В. Нордхауза, Д. Норта, Л. Радебы, П. Самуэль-сона, Дж. Стиглица, О. Уильямсона, С. Фишера, К. Эклунда.
В конце прошлого века российскими экономистами проведено теоретическое обоснование институциональной экономики и эффективности налоговой системы государства. Среди отечественных исследователей выделяются труды Л.И. Абалкина, Н.А. Александровой, Б.Д. Бабаева, А.В. Бузгали-на, С.Ф. Викулова,И.В. Горского, Н.П. Гибало, Г.В. Гутмана, Н.В. Милякова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, А.А. Пороховского, А.П. Починка, В.М. Пуш-каревой, В.В. Радаева, М.И. Скаржинского, В.В. Чекмарева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.
Однако, мы полагаем, что институциональные аспекты налоговых отношений имеют выраженную специфику в Вооруженных Силах, в том числе в сфере деятельности бюджетных организаций Министерства обороны РФ. Кроме того, налоговый механизм Вооруженных Сил также специфичен, а в отечественной экономической литературе не уделяется должного внимания налоговым отношениям в рамках Вооруженных Сил, как гаранта стабильности государства, обеспечения его обороноспособности.
Таким образом, актуальность темы исследования подтверждается недостаточной проработанностью политико-экономических основ налоговых отношений бюджетных организаций МО РФ.
Цель исследования:
- рассмотреть институциональные проблемы налоговых отношений в
Вооруженных Силах РФ и выявить взаимодействие налоговых интересов субъектов хозяйствования; а также:
- выявить особенности налогового механизма в военных учреждениях и основные пути его реформирования в интересах укрепления обороноспособности страны.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании необходимо решить следующие задачи, идентифицированные в агрегированные блоки:
по научной специальности 08.00.01:
1) рассмотреть институциональные аспекты налоговых отношений и их особенности в Вооруженных Силах:
- выявить методологические особенности институционального подхода к исследованию налоговых отношений военных учреждений;
- показать российский налоговый институционализм и его особенности в Вооруженных силах;
- исследовать институциональные модели поведения в сфере налоговых отношений;
2) исследовать налоговую систему государства и выявить взаимодействие налоговых интересов субъектов хозяйственной деятельности:
- определить роль налогов, как элемента налоговой системы, исследовать их генезис и развитие;
- раскрыть экономические интересы и налоговую мотивацию и их воздействие на налоговую систему;
- обосновать концептуальные основы построения системы налогообложения бюджетных организаций МО РФ;
по научной специальности 08.00.10:
3) показать механизм управления налогообложением военных учреждений и его влияние на обороноспособность страны:
- определить место и роль бюджетных организаций МО РФ в социальной рыночной экономике;
- оценить социально-экономическую значимость налоговых органов в Российской Федерации;
- проанализировать влияние налоговых факторов на экономическое обеспечение обороноспособности;
4) определить основные направления реформирования налоговых отношений военных учреждений:
- провести экономический анализ налоговой реформы;
- обосновать сетевую конструкцию налогового механизма МО РФ;
- выявить пути совершенствования налоговых отношений в МО РФ. Объект исследования: налоговые отношения в системе бюджетных
организаций МО РФ.
Предмет исследования: по специальности 08.00.01:
- институциональне аспекты налоговых отношений в рыночной экономике и в системе Вооруженных Сил РФ;
по специальности 08.00.10:
- особенности механизма управления налогообложением и пути реформирования этого механизма в Вооруженных Силах РФ (бюджетных организациях МО РФ).
Методологическое основание исследования представлено дедуктивным и индуктивным методами, логико-историческим методом, методом структурных уровней и абстракции, применением сетевого, системного и функционального, статического и динамического подходов, а также сравнительного анализа и теоретического моделирования.
Теоретическим основанием исследования послужили идеи основоположников налоговой и институциональной теории, фундаментальные концептуальные и теоретические положения отечественных и зарубежных авто ров.
Эмпирическую базу исследования составили данные Госкомстата России, данные Главного финансово-экономического управления МО РФ, материалы научно-практических конференций, переводные источники по рассматриваемой проблематике, сообщения периодической печати.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении проблемы совершенствования налоговых отношений бюджетных организаций МО РФ. Наиболее значимые результаты, имеющие признаки научной новизны заключаются в следующем:
по специальности 08.00.01:
1) сформулированы методологические особенности институционального подхода к исследованию налоговых отношений, связанные с особенностью совокупности формальных или неформальных правил, а также механизмов, обеспечивающих соблюдение данных правил в сфере деятельности бюджетных организаций МО РФ, имеющих свою специфику, связанную с необходимостью поддержания на должном уровне обороноспособности государства;
2) выявлен двойственный характер российского налогового институ-ционализма в Вооруженных Силах. Специфика военных учреждений заключается в том, что как субъекты института они выступают и как организации с одной стороны (как субъект хозяйствования) и как элемент государства (в плане обеспечения обороноспособности страны);
3) обоснованы институциональные модели экономического поведения в сфере налоговых отношений, а также их особенности применительно к военным учреждениям;
4) уточнена сущность налога (правовая, экономическая и социальная) как многоуровневого явления и как элемента налоговой системы, а также механизм разрешения противоречий между правовой, экономической и социальной сущностью налога;
5) предложен авторский вариант реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений через налоговую мотивацию и их воздействие на налоговую систему, при этом столкновение экономических интересов ведет к оптимизации налогообложения, уточнен механизм действия эффекта Лаффера;
6) разработана и уточнена концепция построения системы налогообложения бюджетных организаций МО РФ;
по специальности 08.00.10:
7) выявлено место бюджетных организаций МО РФ в социальной рыночной экономике с учетом их основной деятельности по обеспечению необходимого уровня национальной безопасности;
8) дополнительно аргументирована социально-экономическая значимость налоговых органов в Российской Федерации с точки зрения их взаимодействия с военными учреждениями;
9) обосновано влияние налоговых факторов на экономическое обеспечение обороноспособности и разработаны основные направления реформирования налоговых отношений военных учреждений.
В качестве гипотезы выдвинуто предположение, что построение налоговых отношений бюджетных организаций МО РФ должно иметь соответствующую специфику, обусловленную необходимостью выполнения Вооруженными Силами РФ (и бюджетными организациями в частности) своей основной задачи - обороноспособности страны.
Положения выносимые на защиту:
1. Институциональные модели экономического поведения в сфере налоговых отношений военных учреждений имеют свою специфику, связанную с их целью функционирования — обеспечения обороноспособности государства.
2. Одним из механизмов реализации противоположных экономических интересов государства и налогоплательщиков служит налоговая мотивация,
при этом столкновение экономических интересов ведет к оптимизации налогообложения.
3. На обороноспособность государства влияет механизм управления налогообложением военных учреждений, в том числе рентоориентированное поведение субъектов экономических отношений.
4. Основным стимулом к проведению налоговых реформ должно быть обеспечение главной цели — равновесие экономических интересов за счет функционирования различных видов налогов, взаимодействующих между собой и экономической средой в политическом единстве. Система налогообложения, предложенная переходной экономикой (а также и в рыночной) должна базироваться на институциональных положениях и воспроизводственном подходе. Налоговая система должна быть проводником государственных интересов и интересов участников воспроизводственного процесса.
Теоретическая значимость исследования состоит в следующем: Раскрыты и обоснованы пути совершенствования финансового обеспечения и повышения эффективности налоговых отношений военных учреждений, во-первых, базируясь на современном состоянии экономической теории и системы налогообложения и, во-вторых, с учетом перспективы развития этих теории и системы.
Разработана концепция научного обоснования путей совершенствования финансового обеспечения и налогообложения военных учреждений на основе глубокого прогнозирования в состояние и перспективы развития общей экономической теории, включая теорию налогов, применения этого методологического и теоретического потенциала к решению конкретных финансовых и налоговых проблем военных учреждений. Теоретические выводы и обобщения, содержащиеся в диссертации, будут способствовать дальнейшему развитию экономической теории и хозяйственной практики. Они могут быть использованы государственными органами в управлении налогообложением.
Практическая значимость исследования заключается в разработке налогового механизма бюджетных организаций Министерства обороны РФ. Автор предлагает варианты реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений через налоговую мотивацию. Предлагаются меры по совершенствованию налоговых отношений в Министерстве обороны РФ.
Апробация работы. Материалы диссертации, выводы и обобщения используются в разработке и преподавании учебных курсов по дисциплинам «Экономическая теория», «Налоги и налогообложение» в Костромском государственном университете им. Н.А. Некрасова, Ярославском военном финансово-экономическом институте, Ярославском государственном университете им. П.Г. Демидова, Ярославском филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института, Ярославском филиале Академии труда и социальных отношений. Факт их реализации нашел свое отражение в учебных программах и тематических планах названных вузов.
Полученные результаты и выводы были использованы Главным финансово-экономическим управлением МО РФ, Министерством по чрезвычайным ситуациям и гражданской обороне РФ, Департаментом полевых учреждений Банка России.
Материалы и ряд выводов диссертационного исследования были реализованы в изданных в 2004 году (в соавторстве) и допущенных МО РФ в качестве учебника для финансово-экономических вузов учебнике «Налоги и налогообложение», учебном пособии «Налоги и налогообложение» (в схемах), учебно-методических пособиях, изданных в ЯВФЭИ и ЯФ Академии труда и социальных отношений.
Кроме того, материалы диссертации докладывались: на межвузовской научно-методической конференции в Ярославской государственной сельскохозяйственной академии (1996г.); на Всероссийской научной конференции студентов и молодых ученых в Санкт-Петербургском государственном университете (г.Санкт-Петербург, 1997г.); на межрегиональной конференции в ЯВВФУ (г. Ярославль, 1997г.); на межвузовской научно-методической конференции в Ярославской ГСХА (1997г.); на Всероссийской научно-практической конференции в Удмуртском государственном университете (г. Ижевск, 1997г.); на межвузовской научной конференции профессорско-преподавательского состава в Ярославской ГСХА (1998г.); на Всероссийской научной конференции в Санкт-Петербургском государственном университете (г. Санкт-Петербург, 1998г.); на межвузовской научной конференции «Противоречия экономики России и пути их реализации» в Международном университете бизнеса и новых технологий (г. Ярославль, 2000г.); на межрегиональной научно-практической конференции в Ярославском государственном университете (г. Ярославль, 2000г.); на научно-практической конференции (Совет безопасности РФ, Администрация Ярославской области, ЯФВ-ФЭУ) (г. Ярославль, 2000г.); на межрегиональной научной конференции в ЯФВФЭУ (г. Ярославль, 2002г.); на 6-ой Всероссийской научно-практической ко