Черников Сергей Юрьевич. Бюджетирование как инструмент совершенствования системы финансового управления предприятием сферы транспортных услуг

Короткий опис

Черников Сергей Юрьевич. Бюджетирование как инструмент совершенствования системы финансового управления предприятием сферы транспортных услуг : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.05, 08.00.10 Москва, 2006 189 с. РГБ ОД, 61:07-8/1114

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Бюджетирование как важный инструмент совершенствования системы финансового управления деятельностью предприятий в сфере авиатранспортных услуг 10
1.1 Роль бюджетирования в системе управления предприятием 10
1.2 Современное состояние и особенности российского рынка авиатранспортных услуг 35
Глава 2. Анализ опыта и методологические особенности внедрения бюджетирования в российских авиатранспортных предприятиях 56
2.1. Основные принципы внедрения бюджетирования в Российских авиакомпаниях 56
2.2. Характеристика существующей системы бюджетирования в ОАО «Аэрофлот» 89
2.3 Основные недостатки существующей системы бюджетирования в ОАО «Аэрофлот» 104
Глава 3. Совершенствование организационных и методических основ системы бюджетирования на предприятии (на примере ОАО «Аэрофлот») 116
3.1. Основные направления совершенствования системы бюджетирования авиакомпании 116
3.2. Система гибкого бюджетирования - важнейшее направление совершенствования системы финансового управления в ОАО «Аэрофлот» 150
Заключение 173
Библиографический список

Введение к работе

Актуальность работы.Благодаря своему уникальному географическому положению, Россия имеет возможность осуществлять и контролировать все крупные транзитные пассажиро- и грузопотоки по наземным, водным и воздушным транспортным коридорам, которые уже в настоящее время характеризуются высокой степенью интенсивности. В этих условиях исключительно высока роль воздушного транспорта, особенно в сфере пассажирских перевозок.
В последние годы, в результате воздействия различных внутренних и внешних факторов макроэкономического характера, многократно вырос уровень конкуренции в борьбе за внутренние и внешние рынки авиатранспортных услуг. Сложившаяся ситуация требует от российских авиакомпаний резкого повышения эффективности их деятельности. Одним из наиболее действенных инструментов решения этой задачи является внедрение бюджетирования в качестве основного элемента управления авиатранспортного предприятия.
Основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности работы предприятия на основе целевой ориентации и координации всех финансово-хозяйственных процессов, охватывающих изменение структуры и источников финансирования, выявление рисков и снижение их уровня, а также постоянный поиск возможностей гибкого реагирования руководства организации на изменения внешних и внутренних факторов (конъюнктуры) рынка.
Исследованию проблем совершенствования систем управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий уделяют внимание многие, как зарубежные ученые-экономисты и менеджеры (Г. Андерсон, Р. Брейли, Э. Джонс, Д. Ирвин, Т. Карлин, С. Майерс, А. МакМин, Ш. Миллз, Б. Нидлз, Дж. Сигел, Хан Д., Дж. Шим и др.), так и
многие российские ученые и практические работники (Е.А. Ананькина, И.А. Баев, И.Т. Балабанов, И.А. Бланк, Е.В. Быкова, И.М. Волков, О.Н. Волкова, Н.Г. Данилочкина, A.M. Карминский, В.В. Ковалев, Т.Е. Крылова, Е.Н. Логачева, Л.Б. Миротин, О.Е. Николаева, Н.И. Оленев, Б.Е Пеньков, В.А. Похвощев, Ю.Б. Пронин, С.Л. Савин, В.Н. Самочкин, В.М. Семенов, Е.С. Стоянова, С.А. Терехова, А.И Федоренко, А.В. Чернов, СМ. Шапигузов, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, и др.).,
Тем не менее, необходимо признатв, что исследованию специфических проблем методического обеспечения внедрения бюджетирования в транспортных предприятиях, в том числе и в авиакомпаниях, на сегодняшний день уделяется ещё недостаточно внимания.
Современный этап развития гражданской авиации России характерен коренными преобразованиями, обусловленными необходимостью учета новых условий рыночных отношений в отрасли. Он проходит крайне болезненно из-за существенного падения объемов грузоввіх и пассажирских перевозок, а, следователвно, и ухудшения практически всех финансово-хозяйственных показателей работы большинства авиакомпаний.
Именно этим обусловлена особая актуальность данного исследования.
Цель исследованиясостоит в научном обосновании методических подходов и организационных мер, направленных на совершенствование и поввпнение эффективности систем финансового управления предприятиями в специфических условиях развития рыночных отношений в России, а также в разработке практических рекомендаций по их внедрению на предприятиях сферы транспортных услуг.
Для реализации данной цели в диссертационном исследовании были поставлены и решены следующие основные задачи:
осуществлен технико-экономический анализ современного состояния, основных проблем и тенденций развития российского рынка авиатранспортных услуг;
определены сущность, роль и место бюджетирования в комплексной системе финансового управления предприятием;
исследован и критически проанализирован современный опыт внедрения бюджетирования на отечественных предприятиях транспортной отрасли;
изучена и критически оценена с выявлением основных недостатков современная комплексная система управления ОАО «Аэрофлот»;
обоснованы общие организационно-методологические принципы и логическая поэтапность внедрения систем финансового управления авиатранспортными предприятиями в специфических условиях становления рыночных отношений в России;
разработаны организационно-методические рекомендации по совершенствованию системы управления финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Аэрофлот»;
разработана методика системы гибкого бюджетирования в ОАО «Аэрофлот» как эффективный инструмент совершенствования комплексной системы финансового управления предприятием.
Предмет исследования- организационно-методические основы повышения эффективности комплексных систем финансового управления предприятиями в специфических условиях становления рыночных отношений в России.
Объектом исследованияявляются отечественные и зарубежные предприятия сферы авиатранспортных услуг. В качестве основного из них выбрано ОАО «Аэрофлот».
Теоретической и методологической основойисследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области развития теории и практики внедрения эффективных систем управления
предприятиями в условиях экономики, преимущественно ориентированной на рынок, финансового менеджмента, финансового анализа, стратегического менеджмента, управленческого учета.
В процессе диссертационного исследования использовались методы системного экономического анализа, экспертных оценок, математические методы экономического моделирования и др.
Информационной базойисследования послужили данные научных изданий и отраслевых публикаций, информационно-аналитические материалы Государственной службы гражданской авиации (ГСГА России) и ее предшественников: Федеральной Службы воздушного транспорта (ФСВТ РФ) и Федеральной авиационной службы (ФАС РФ), статистические данные российских авиакомпаний, данные внутреннего управленческого учета авиакомпании «ОАО «Аэрофлот».
В работе также использованы официальные законодательные акты, правительственные и отраслевые документы, а таїске нормативные и инструктивные отраслевые материалы по проблематике диссертационного исследования.
Научная новизнавыполненного исследования состоит в следующем:
Согласно требованиям специальности «08.00.05 - Экономика и
управление народным хозяйством. Экономика, организация и управление
предприятиями, отраслями, комплексами сферы услуг (транспорт)»
Раскрыта специфика деятельности авиатранспортных предприятий,
обусловливающая необходимость адаптации накопленного
теоретического и практического опыта в области внедрения
прогрессивных систем финансового управления предприятиями, и
заключающаяся в следующем:
о уникальности предлагаемых авиакомпаниями услуг
потребителям; о ярко выраженной сезонности спроса на транспортные услуги;
о высокой зависимости спроса на авиауслуги от многочисленных
факторов внутренней и внешней среды; о высокого динамизма, неопределенности и трудной
предсказуемости конъюнктуры рынка транспортных услуг.
Осуществлен анализ современной системы управления компанией «ОАО «Аэрофлот», в результате которого выявлены её основные недостатки.
Разработаны методические основы и механизм практического внедрения бюджетирования как важнейшего инструментария совершенствования систем финансового управления российскими авиакомпаниями, учитывающие как отраслевую специфику их деятельности, так и особенности конъюнктуры современного рынка транспортных услуг, и включающие в себя методические и практические рекомендации по поэтапной последовательности формирования и внедрения эффективной системы финансового управления предприятием, важнейшими составными частями которой являются организационная, финансовая и бюджетная структуры.
Разработаны методические и практические предложения по организации и внедрению процесса бюджетирования на предприятиях сферы транспортных услуг (на примере ОАО «Аэрофлот»), в частности предусматривающие:
о необходимость правильного определения миссии предприятия как основы обеспечения его имиджа, успеха на рынке и установления стратегических целей авиакомпании;
о обязательность тесной взаимосвязи долгосрочных и текущих бюджетов компании;
о важность оптимизации временных горизонтов планирования в авиакомпаниях и систематической корректировки долгосрочных бюджетов;
о рекомендации по изменению форматов регламентирующих
документов компании; о обоснование целесообразности создания в компании специального Бюджетного комитета в качестве органа, регулирующего процессы разработки всех видов бюджетов на предприятии и контролирующего их своевременное доведение до центров финансовой ответственности (ЦФО) и ход их выполнения; о определение оптимального уровня детализации форматов бюджетов, рекомендованных для включения в бюджетную структуру предприятия; о рекомендации по формированию эффективной системы материального стимулирования различных категорий работников авиакомпании, учитывающей специфику, степень ответственности и пр. условия труда каждой квалификационной категории работников и содействующей успешному выполнению бюджетов коллективами различных ЦФО; о анализ современного уровня автоматизации процессов бюджетирования в компании и обоснование необходимости приобретения и внедрения дополнительного
специализированного программного обеспечения. Согласно требованиям специальности «08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит»
Обоснована необходимость безотлагательного внедрения современных прогрессивных систем финансового управления российсішми авиапредприятиями как наиболее эффективных в условиях серьезного ужесточения конкурентных отношений на внутреннем и внешнем рынках транспортных услуг в целом, и, особенно, на сегментах авиационных услуг данных рынков.
Определены место, функции и значение бюджетирования в общей системе финансового управления предприятием, дано авторское уточнение формулировки термина «Финансовое управление».
Предложена методология более точного прогнозирования основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, включаемых в форматы всех видов бюджетов, и их оперативного анализа с целью ознакомления руководства с объективным текущим финансовым состоянием предприятия.
Разработаны (с использованием математического и экономического моделирования) методы «гибкого бюджетирования» в авиакомпаниях как важного инструментария совершенствования системы финансового управления предприятием, обеспечивающая постоянный контроль и корректировку плановых и фактических показателей текущей финансово-хозяйственной деятельности компании.
Практическая значимостьработы состоит в выделении организационных и методических принципов постановки бюджетирования в Российских авиакомпаниях. Рекомендации, предложенные в диссертационном исследовании, позволяют обеспечить принятие рациональных и экономически эффективных предпринимательских решений на основе внедрения прогрессивной системы финансового управления производственно-хозяйственной деятельностью авиакомпании в условиях быстро меняющейся рыночной конъюнктуры, а также осуществлять стратегическое планирование развития компании. Использование в практической деятельности ОАО «Аэрофлот» научно обоснованных в диссертационном исследовании рекомендаций, помимо всего прочего, позволит руководству компании разобраться в причинах и устранить существующие недостатки современной системы управления предприятием и, тем самым, повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности, а,
следовательно, и конкурентоспособность авиакомпании в условиях
жесткой борьбы за завоевание внутреннего и внешних рынков авиатранспортных услуг при очень не простой их сегодняшней конъюнктуре.
Апробация работы.Основные результаты работы опубликованы в 5-ти научных статьях, в том числе две - в журналах, входящих в список изданий, рекомендованных ВАК РФ. Основные теоретические и практические положения приняты к рассмотрению и внедрению в практику функционирования системы бюджетирования в компании «Аэрофлот» и рекомендованы к внедрению другим российским авиакомпаниям.
Диссертациясостоит из введения, 3-х глав, заключения и списка использованной литературы.

Роль бюджетирования в системе управления предприятием

Одной из главных функций эффективно действующей системы управления предприятием является планирование его деятельности с последующим контролем реализации принятых планов. Современный уровень конкуренции за рынок обусловливает необходимость планирования согласованной работы всех подразделений предприятия в целях организации своевременного поступления и эффективного использования его активов, обеспечивающих динамичное развитие бизнеса.
Следовательно, планирование и контроль реализации планов предприятия в современных экономических условиях призваны оптимизировать процесс производства и реализации конкурентоспособной продукции на основе рационального использования всех имеющихся производственных ресурсов, а так же содействовать перспективному развитию предприятия с учетом динамично изменяющейся внешней среды.
В последние годы отечественная практика все убедительнее свидетельствует о том, что в специфических условиях становления рыночных отношений в России наиболее эффективными системами управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий становятся прогрессивные системы финансового управления, т.е. начинает преобладать управление предприятием посредством планирования, контроля и регулирования его финансовых потоков.
Управление деятельностью организации посредством составления и контроля исполнения бюджетов впервые стало внедряться в компаниях стран с преимущественно ориентированной на рынок экономикой, причем уже достаточно давно. Однако, изначально эта система была нацелена исключительно на решение текущих проблем фирмы. Термин «Бюджетирование» появился в западных компаниях в 50-е годы, когда возникла необходимость перенести акцент деятельности предприятий с прошлого на будущее, и соответствующим образом адаптировать существующую систему разработки бюджетов к новым требованиям.
Начиная с конца 70-х годов ХХ-го столетия вопросы эффективного управления предприятием на основе управления финансами (бюджетирование) начинают рассматриваться в качестве важной составной части научной дисциплины, именуемой «финансовый менеджмент».
В Российской экономической литературе термин «бюджетирование» появился в начале 1990-х годов, когда начали появляться первые переводы с английского книг по финансовому планированию. С того времени этот термин занял прочное место в работах российских экономистов.
Однако необходимо отметить, что до появления бюджетирования в СССР был накоплен огромный положительный опыт в области экономического планирования. Именно в Советском Союзе впервые начали применяться и разрабатываться научные подходы к планированию, поскольку считавшаяся плановой командно-административная система управления экономикой требовала от государства развития соответствующих методов и методик. Особенно характерны в этом отношении 60-80-е годы ХХ-го столетия, когда появилась возможность широко использовать для этих целей вычислительную технику. Руководители старшего поколения до сих пор хорошо помнят разделы техпромфинплана, который был у каждого советского предприятия. Они включали технико-экономическое планирование и расчёт себестоимости, планы продаж, производства и даже мероприятия по охране природы. Техпромфинплан имел очень широкую, развитую и хорошо понятную для хозяйственников-руководителей структуру: с точки зрения управленческого учета у него была развернутая аналитическая форма.
Однако первоочередными целями планирования в СССР было всё же не финансовое благополучие экономических субъектов, а организация производства и прямого распределения ресурсов внутри огромной страны, вследствие чего основной акцент делался на объемно-стоимостные и натуральные показатели выпуска продукции. Финансовым аспектам деятельности предприятий советской наукой о планировании внимания почти не уделялось, что было вполне закономерно, поскольку их экономическое процветание не зависело от финансовых результатов их деятельности.
Так, в техпромфинплане предполагалось, что, во-первых, предприятиям выдавались долгосрочные кредиты под мизерный процент, а во-вторых, что выпуск продукции и пополнение финансовых фондов осуществляется одновременно.
Для руководителя советского предприятия главной заботой было выполнение техпромфинплана. Главными показателями, за которые отвечал руководитель-хозяйственник, были рост оборота предприятия, расширение ассортимента, ввод в действие новых цехов, наращивание выпуска продуции, и т.д. Цены и норму прибыли всех организаций регулировало государство.
Этот техпромфинплан стал несостоятелен в начале 90-х годов, поскольку в условиях почти ежедневного изменения закупочных и отпускных цен, осуществлять планирование по этой методике стало чрезвычайно сложно.
Переход к экономике, ориентированной на рынок, т.е. на потребите