КРИМІНАЛЬНО-ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ

Короткий опис

МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ВНУТРІШНІХ СПРАВ

На правах рукопису

Кошевський Віталій Станіславович
УДК 343.359.2

КРИМІНАЛЬНО-ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА УХИЛЕННЯ ВІД СПЛАТИ ЄДИНОГО ВНЕСКУ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ СОЦІАЛЬНЕ СТРАХУВАННЯ ТА СТРАХОВИХ ВНЕСКІВ НА ЗАГАЛЬНООБОВ’ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ

12.00.08 – кримінальне право і кримінологія;
кримінально-виконавче право

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук

Науковий керівник :
доктор юридичних наук, професор Воробей Петро Адамович

Київ – 2013

ЗМІСТ
ПЕРЕЛІК УМОВНИХ СКОРОЧЕНЬ …………………..……..……..…...….4
ВСТУП…………………………………………..……………………...………...5
РОЗДІЛ 1. Теоретико-методологічні засади дослідження, історичний та зарубіжний досвід кримінальної відповідальності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування ……….………………………………..……………………………..……………...…...16
1.1. Теоретико-методологічні засади дослідження законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування…………..…….…..…..….….16
1.2. Генезис законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування …………………………………………………………………………….29
1.3. Кримінальне законодавство зарубіжних країн про відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування …………………….……..……………………………..........43
Висновки до розділу 1…………………………………..………..………………65
РОЗДІЛ 2. Об’єктивні та суб’єктивні ознаки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування…………………………………………………..……………………….68
2.1. Об’єктивні ознаки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування………………………….........68
2.2. Суб’єктивні ознаки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування ..............................................122
Висновки до розділу 2 …………………………………………………..…….. 149
РОЗДІЛ 3. Кваліфікуючі ознаки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та відмежування від суміжних складів злочинів………………………..……………………………..…153
3.1. Кваліфікуючі ознаки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування ……….……………...…….153
3.2. Відмежування ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування від суміжних злочинів ……………………………...………………………………………….………..….......169
Висновки до розділу 3 …………….……………………………………...……..183
ВИСНОВКИ..........................................................................................................185
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ..…...…...……………..……..........191
ДОДАТКИ…….…………………………………………..…………..................217

ПЕРЕЛІК УМОВНИХ ПОЗНАЧЕНЬ

ВАТ Відкрите акціонерне товариство
ВРУ Верховна Рада України
ДАК Державна Акціонерна Компанія
ДП Дочірне підприємство
КК Кримінальний кодекс
ОВС Органи внутрішніх справ
ООН Організація Об’єднаних Націй
ПФУ Пенсійний фонд України
РФ Російська Федерація
СНД Співдружність Незалежних Держав
СРСР Союз Радянських Соціалістичних Республік
США Сполучені Штати Америки
УМВС Управління Міністерства внутрішніх справ
УПСВ Управління пенсійних і соціальних виплат
УРСР Українська Радянська Соціалістична Республіка

ВСТУП

Актуальність дослідження. Відповідно до Конституції, Україна є соціальною державою, яка визначає людину, її життя і здоров'я, честь і гідність, недоторканність і безпеку найвищою соціальною цінністю та передбачає створення умов для досягнення високого матеріального добробуту громадян, упровадження активної системи їх соціального захисту, вільного і всебічного розвитку усіх членів суспільства.
Соціальний захист населення, а саме матеріальне забезпечення у разі настання нещасного випадку на виробництві, професійного захворювання, безробіття, досягнення пенсійного віку, тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання, вагітності і пологів, смерті годувальника тощо є одним із пріоритетних напрямків функціонування державних механізмів.
За таких умов, важливе значення має кримінально-правовий захист державних механізмів соціального захисту населення, адже посягання на їх функціонування може призвести до погіршення соціальної захищеності громадян.
Реформування системи загальнообов’язкового державного соціального та пенсійного страхування, розпочате у 2003р., виокремлення пенсійного та соціального страхування із системи оподаткування зумовило ряд змін як в податковому законодавстві, законодавстві про загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування, так і в законодавстві про кримінальну відповідальність. Згідно із Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» » № 3108 від 17.11. 2005р. Кримінальний кодекс України доповнено ст. 212-1, якою встановлювалася кримінальна відповідальність за порушення законодавства про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. За останні роки положення ст. 212-1 КК змінювалися Законами України № 2464-VI від 08.07.2010р. та № 4025-VI від 15.11.2011р. Разом з тим закріплена у ст. 212-1 КК кримінально-правова норма не позбавлена недоліків, про що свідчать негативні тенденції у практиці протидії злочинам у згаданій сфері.
Статистичні дані Державної судової адміністрації України за 2006–2012 роки, Державної податкової служби України за 2010–2011 роки та Міністерства внутрішніх справ України за 2006–2012 роки свідчать про щорічне збільшення кількості вчинюваних злочинів по ухиленню від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування, що призводить до погіршення функціонування системи соціального та пенсійного забезпечення. Так, якщо протягом 2006–2007 років в судовому порядку було розглянуто лише одну кримінальну справу за фактом вчинення злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, то протягом 2008–2012 років було розглянуто шістдесят п’ять таких справ.
Вищенаведене обумовлює необхідність проведення комплексних та ґрунтовних наукових досліджень для вироблення за їх результатами обґрунтованих пропозицій по удосконаленню законодавства про кримінальну відповідальність в зазначеній сфері.
Деякі аспекти злочинів по ухиленню від сплати обов’язкових внесків державі досліджувалась у працях П. П. Андрушка, Л. П. Брич, В. М. Вересова, П. А. Вороб’я, Р. Ю. Гревцової, Н. О. Гуторової, О. О. Дудорова, О. С. Задорожнього, Я. М Кураш, В. В. Лисенка, М. І. Мельника, В. Р. Мойсика, В. О. Навроцького, В. О. Останіна, О. І. Перепелиці, Ю. М. Сухова, Є. Л. Стрельцова, М. І. Хавронюка, та інших вчених.
Кримінологічним аспектам боротьби з податковою злочинністю присвятили свої праці, зокрема, такі науковці, як П. Т. Гега, А. Є. Гутник, В. В. Молодик.
Однак, питанням кримінальної відповідальності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до цього часу належна увага не приділялась, що як наслідок спричинило дискусійність та неоднозначність при кваліфікації злочинів даної категорії та вирішенні низки інших важливих питань у сфері кримінально-правового захисту системи загальнообов’язкового державного соціального та пенсійного страхування.
Позиції науковців, які досліджували проблематику кримінальної відповідальності за вчинення податкових злочинів та частково за вчинення злочинних діянь по ухиленню від сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування, у багатьох випадках є суперечливими та непослідовними.
Наведене обумовлює необхідність проведення дослідження положень законодавства про кримінальну відповідальність, що забезпечує правовий захист системи загальнообов’язкового державного соціального та пенсійного страхування в умовах її реформування та розвитку. Тому питання правильної кримінально-правової оцінки ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування є актуальним і важливим, а вибір теми роботи – своєчасним.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконане відповідно до основних положень Концепції державної програми профілактики правопорушень на період до 2015 року, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.11.2011р. № 1209-р, тематики Переліку пріоритетних напрямів наукового забезпечення діяльності органів внутрішніх справ України на період 2010-2014 років, затвердженої наказом МВС України від 29.07.2010 р. № 347, п. 84, 102. Дисертація відповідає планам проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт Національної академії внутрішніх справ на 2012 рік. Тема дисертаційного дослідження затверджена рішенням Вченої ради Київського національного університету внутрішніх справ (Національної академії внутрішніх справ) (протокол №2 від 26 січня 2010 року) та уточнена рішенням Вченої ради Національної академії внутрішніх справ (протокол № 8 від 24 квітня 2012 року). Тема дисертаційного дослідження затверджена відділенням кримінально-правових наук НАПрН України (п. 1196, 2010 рік).
Мета і задачі дослідження. Метою дослідження є комплексна розробка науково обґрунтованих пропозицій щодо удосконалення законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі основні задачі:
- з’ясувати теоретико-методологічні засади проведення дослідження законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
- проаналізувати генезис законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
- дослідити кримінальне законодавство зарубіжних країн про відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне та пенсійне страхування;
- встановити ознаки об’єкта та предмета злочину, розкрити зміст ознак об’єктивної сторони та визначити момент закінчення злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, дослідити спеціальний вид звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
- визначити ознаки спеціального суб’єкта злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, розкрити зміст ознак суб’єктивної сторони;
- розкрити зміст кваліфікуючих та особливо кваліфікуючих ознак злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України;
- визначити співвідношення ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з іншими злочинами, відмежувати його від суміжних складів, встановити особливості кваліфікації за сукупністю з іншими злочинами, а також при конкуренції норм;
- сформулювати обґрунтовані пропозиції щодо вдосконалення законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.
Об'єктом дослідження є відносини в сфері господарської та фінансової діяльності.
Предметом дослідження є кримінально-правова характеристика ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети і вирішення задач дослідження були використані наступні як загальнонаукові так і спеціальні методи дослідження, а саме:
історичний (підрозділ 1.2) – для дослідження історичного розвитку законодавства про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
діалектичний (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – для дослідження норм, якими передбачена відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування;
порівняльно-правовий (підрозділ 1.3) – для порівняльного дослідження законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування з кримінальним законодавством зарубіжних країн;
догматичний (підрозділи 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – для дослідження норм Конституції України, законодавства України, інших нормативно-правових та підзаконних актів, постанов Пленуму Верховного Суду України з питань кримінально-правового захисту системи загальнообов’язкового державного соціального та пенсійного страхування;
логіко-юридичний та системного аналізу (підрозділ 2.1) – для дослідження єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування як складової частини предмета дослідження;
соціологічний (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – для дослідження позиції працівників правоохоронних органів та органів Пенсійного Фонду України щодо ефективності застосування ст. 212-1 КК України та ряду інших питань;
статистичний (підрозділи 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – для дослідження практики застосування ст. 212-1 КК України;
моделювання (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – застосовувався при розробці пропозицій щодо удосконалення законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
системно-структурний та структурно-функціональний (підрозділи 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 3.1, 3.2) – для дослідження конкретних елементів кримінально-правової норми, що передбачає відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.
Ці та інші методи наукового дослідження використовувались у взаємозв’язку, що сприяло проведенню всебічного аналізу, обґрунтуванню теоретичних висновків та практичних рекомендацій.
Науково-теоретичну основу дисертації склали загальнотеоретичні положення науки кримінального права та кримінології, що розроблялися такими вченими, як Ю. В. Александров, В. І. Антипов, М. І. Бажанов, Ю. В. Баулін, В. І. Борисов, М. В. Володько, О. М. Джужа, А. П. Закалюк, Е. М. Кісілюк, М. Й. Коржанський, О. Є. Користін, О. М. Костенко, В. М. Кудрявцев, Є. В. Лащук, П. П. Михайленко, А. А. Музика, М. І. Панов, А. В. Савченко В. В. Сташис, М. С. Таганцев, В. Я. Тацій, В. О. Туляков, В. І. Шакун, С. С. Яценко та іншими, а також праці зарубіжних вчених, присвячені як загальним проблемам кримінального права, кримінології та кримінального процесу, так і питанням кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових внесків державі.
Нормативною основою дослідження є Конституція України, чинні міжнародні конвенції, Кримінальний та Кримінально-процесуальний кодекси України, Кодекс України про адміністративні правопорушення, Податковий кодекс України, законодавство України про загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування, постанови Пленуму Верховного Суду України, відомчі нормативно-правові акти, які стосуються питань, що досліджуються, кримінальне законодавство зарубіжних країн.
Емпірична база дослідження складається з статистичних даних Державної податкової служби України за 2010–2011 рр., Державної судової адміністрації України за 2006–2012 рр. та Міністерства внутрішніх справ України за 2006–2012 рр., результатів дослідження 21 кримінальної справи за фактом вчинення злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, результатів анкетування 435 осіб, зокрема 187 працівників ОВС, 125 працівників органів податкової міліції та 123 працівників органів Пенсійного Фонду України, що були опитані протягом 2011 року.
Наукова новизна одержаних результатів. Дисертація є першим в Україні комплексним монографічним дослідженням питань кримінально-правової характеристики ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за чинним КК України. У роботі сформульовано низку нових положень і висновків, які мають істотне значення для науки кримінального права та практики застосування ст. 212-1 КК України. В більш конкретному вигляді наукову новизну проведеного дослідження відображають наступні основні положення:
вперше:
- з’ясовано теоретико-методологічні засади дослідження законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування на підставі чого встановлено брак досліджень з цього приводу та окреслено коло наукового пошуку дисертанта, який реалізовано в дисертації;
- досліджено генезис законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та констатовано докорінну зміну ставлення до кримінально-правового захисту системи загальнообов’язкового соціального страхування за сучасних умов;
- проведено порівняння законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування з відповідними положеннями іноземного кримінального законодавства, з урахуванням чого виявлено загальні та особливі риси відповідних кримінально-правових норм, а також враховано можливість застосування позитивного зарубіжного досвіду у теоретичному та прикладному аспектах.
- здійснено комплексний аналіз кримінально-правової норми, що забезпечує функціонування системи загальнообов’язкового державного соціального та пенсійного страхування, в результаті чого зроблено висновок про необхідність її удосконалення, узгодження деяких її положень з законодавством про загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування, а також імплементації зарубіжного досвіду у вітчизняну практику;
- обґрунтовано необхідність виключення з ч. 1 ст. 212-1 конструкції: «якщо таке діяння призвело до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування коштів у значних розмірах», оскільки це зумовить ефективніше застосування кримінально-правової норми та сприятиме попередженню вчинення злочинів даної категорії;
- аргументовано необхідність враховувати як кваліфікуючу обставину у ч. 3 ст. 212-1 КК України непогашену судимість особи за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів) при кваліфікації рецидиву ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
удосконалено:
- підходи щодо розуміння такої ознаки об’єктивної сторони ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, як діяння, яке може характеризуватися як дією, так і бездіяльністю;
- визначення суб’єкта злочину передбаченого ст. 212-1 КК України, яким, також, є : а) члени сімей (дружина, чоловік, батьки, та інші утриманці) фізичних осіб, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи та займаються з ними підприємницькою діяльністю, отримують частину доходу від заняття цією діяльністю та не перебувають з ними у трудових або цивільно-правових відносинах; б) особи, які не належать до кола осіб, що підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, однак добровільно виявили бажання взяти участь у солідарній системі загальнообов’язкового державного пенсійного страхування ;
дістало подальшого розвитку:
- розуміння ознак суб’єктивної сторони злочину; при цьому встановлено, що вина при ухиленні від сплати загальнообов’язкових страхових внесків може характеризуватися як прямим, так і непрямим умислом, тоді як мотив і мета при цьому можуть бути різними і на кваліфікацію діяння не впливають;
- положення щодо визначення безпосереднього об'єкта злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, на підставі чого аргументовано необхідність виділення в особливій частині КК України окремого розділу VII-A «Злочини в сфері державних фінансів», де варто розмістити аналізовану статтю, виділивши її з розділу VII «Злочини в сфері господарської діяльності»;
- уявлення про предмет злочину, який виступає обов’язковою ознакою складу злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, яким є грошові кошти, що мають бути сплачені у встановленому законом порядку до фондів соціального страхування в якості єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування;
- обґрунтування необхідності закладення в заохочувальну норму, передбачену ч.4 ст. 212-1 КК України, превентивно-профілактичної мотивації, яка буде не лише стимулювати розкриття злочинів, а й сприятиме до певної міри їх попередження.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що викладені в ньому висновки і пропозиції мають перспективу бути використаними та використовуються у: науково-дослідній діяльності – для подальших розробок та досліджень актуальних питань щодо кримінальної відповідальності за ухилення від сплати обов’язкових внесків державі; законотворчій діяльності – при внесенні змін та доповнень до чинного КК України, а також при вдосконаленні чинного законодавства (акт комітету ВРУ з питань законодавчого забезпечення правоохоронної діяльності про впровадження пропозицій до законодавства № 04-19/14-541 від 20.03.2012р.); правозастосовній практиці – при вирішенні питань щодо кваліфікації ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (акт Головного слідчого управління МВС України від 08.11.2011р.); навчальному процесі – при підготовці і проведенні усіх видів занять із дисциплін: «Кримінальне право», «Кримінологія», «Профілактика злочинів» за відповідними темами (акт про впровадження результатів дисертаційного дослідження у науково-методичну роботу та навчальний процес НАВС від 06.12.2011р.).
Апробація результатів дисертації. Результати дослідження були оприлюднені на : міжнародних науково-практичних конференціях : «Верховенство права та права людини» (м. Запоріжжя, 11–12 серпня 2010р.), «Перспективи та пріоритети розвитку юридичної науки» (м. Запоріжжя, 14–15 жовтня 2010р.), «Актуальні питання реалізації чинних національних та міжнародних нормативно-правових актів» (м. Одеса, 16-17 березня 2012р.); всеукраїнських науково-теоретичних конференціях : «Сучасний стан та перспективи розвитку української правової системи» (м. Львів, 16 липня 2011р.), «Правовий захист людини і громадянина в Україні» (м. Київ, 24 листопада 2011р.); ІІ міжвузівській науково-теоретичній конференції «Актуальні проблеми кримінального права (пам’яті П. П. Михайленка)» (м. Київ, 16 листопада 2011р.).
Публікації. Основні положення та висновки дисертаційного дослідження були опубліковані у дванадцятьох наукових працях, з них – пять статтей у наукових виданнях, визнаних Міністерством освіти і науки України як фахові з юридичних наук, одна стаття в іншому науковому виданні та шість тез виступів на наукових конференціях.

Список літератури

ВИСНОВКИ
Підсумовуючи проведений аналіз ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування та основні його результати у виді теоретичних положень, рекомендацій, що відповідають вимогам наукової новизни, мають значення для науки та правоохоронної практики, зокрема, можна зробити наступні висновки:
1. Огляд дисертаційних досліджень за даною тематикою вказує на те, що дослідження законодавства про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати обов’язкових внесків державі проводились з узагальненням всіх видів обов’язкових внесків та платежів державі, які були невід’ємною складовою системи оподаткування України. Законодавство про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати таких видів обов’язкових внесків державі як єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхові внески на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до цього часу комплексно не досліджувалось. В умовах реформування системи загальнообов’язкового соціального страхування та податкової системи необхідність та актуальність такого дослідження очевидна. Методологічною основою дослідження стали наступні загальнонаукові та спеціальні методи : історичний, діалектичний, порівняльно-правовий, догматичний, логіко-юридичний та системного аналізу, соціологічний, статистичний, моделювання, системно-структурний та структурно-функціональний.
2. Дослідження історичного розвитку законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування вказує на те, що розвиток нашого національного законодавства про кримінальну відповідальність, пов'язаний із створенням та дією різних нормативно-правових актів: Руської Правди, Статутів князівства Литовського, Прав та установ Малоросії, Кримінальних кодексів УРСР 1922, 1927 і 1960 рр. тощо. У вказаних нормативно-правових актах прописані норми права, що регулювали різні суспільні відносини тих часів в тому числі і кримінально-правові. Дослідження вказаних нормативно-правових актів вказало на відсутність в кожному з них норм, що передбачали б відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне соціальне та пенсійне страхування. Кримінально-правова норма, що передбачає відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування в законодавстві України про кримінальну відповідальність вперше з’явилася в 2005 році, а в 2010 році зазнала деяких змін у звязку із проведенням пенсійної реформи в Україні.
3. Аналіз досвіду країн Євросоюзу та США переконливо засвідчує, що примушування дотримуватись положень законодавства про загальнообов’язкове державне соціальне страхування саме під страхом кримінальної відповідальності є досить вагомим стимулом для платників загальнообов’язкових страхових внесків, їх належної поведінки і дотримання вимог фіскальної дисципліни. Збільшення кількості вчинюваних злочинів в даній сфері та дефіцит бюджету ПФУ, в останні роки, а також інтеграційні процеси, що відбуваються в нашій державі та бажання України вступити до Європейської спільноти свідчать про необхідність впровадженя іноземного досвіду у законодавство про кримінальну відповідальність України для більш ефективної боротьби із злочинністю в даній сфері.
4. Виходячи із загальноприйнятого на даний час розуміння об’єкта злочину як суспільні відносини, що охороняються законом про кримінальну відповідальність. Об’єкт злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, слід визначити як суспільні відносини, регламентовані законодавством України, що виникають у сфері фінансової діяльності держави щодо сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, які забезпечують формування централізованих фондів соціального страхування (Пенсійного Фонду України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття). Предмет злочину є обов’язковою ознакою складу злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України. Предметом, розглядуваного злочину, є грошові кошти, що мають бути сплачені у встановленому законом порядку до фондів соціального страхування в якості єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування. Діяння, як обов’язкова ознака об’єктивної сторони складу злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України є протиправним та суспільно небезпечним і може вчинятись як у формі активної дії так і бездіяльності. З метою удосконалення кримінально-правового захисту солідарної системи соціального страхування пропонуємо із конструкції основного складу злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, виключити вказівку на настання прямих наслідків у вигляді ненадходження коштів до фондів соціального страхування. Моментом закінчення злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, з урахуванням внесених пропозицій, слід вважати момент вчинення умисного ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування. Застосування спеціального виду звільнення від кримінальної відповідальності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, передбаченого ч.4 ст. 212-1 КК України має здійснюватись з урахуванням ст. 45 КК України. Також до ч.4 ст. 212-1 КК України, слід закласти превентивно-профілактичну мотивацію, яка буде не лише стимулювати розкриття злочинів, а й сприятиме до певної міри їх попередження.
5. Суб’єктом злочину передбаченого ст. 212-1 КК України є службові особи підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, фізичні особи, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, члени сімей (дружина, чоловік, батьки, діти та інші утриманці) фізичних осіб, що займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи та займаються з ними підприємницькою діяльністю, отримують частину доходу від заняття цією діяльністю та не перебувають з ними у трудових або цивільно-правових відносинах, а також особи, які не належать до кола осіб, що підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, однак добровільно виявили бажання взяти участь у солідарній системі загальнообов’язкового державного пенсійного страхування. Злочин, передбачений ст. 212-1 КК України може вчинятися як з прямим, так і з непрямим (побічним) умислом. Мотиви вчинення даного злочину можуть бути різними і на кваліфікацію злочину не впливають. Зміст мети при рівних умовах, але в різних випадках може бути неоднаковим.
6. Кваліфікуючими ознаками злочину передбаченого ст. 212-1 КК України є вчинення умисного ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування вчинене за попередньою змовою групою осіб або, якщо вони призвели до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування коштів у великих розмірах. Під вчиненням даного злочину за попередньою змовою групою осіб слід розуміти таке, яке було вчинене за попередньою домовленістю, досягнутою до початку вчинення злочину, двома і більше особами, що наділені ознаками суб’єкта цього злочину і які діяли як у спів виконавстві, так і з розподілом ролей. Особливо кваліфікуючими ознаками злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, є його рецидив або ухилення, що призвело до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування коштів у особливо великих розмірах. При кваліфікації рецидиву ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, передбаченого ч. 3 ст. 212-1 КК України, слід враховувати як кваліфікуючу обставину, також, непогашену судимість особи за ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів). Розрахунок великого та особливо великого розміру коштів при ухиленні від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування наведені у Додатку Д.
7. Вивчивши питання конкуренції норм при кваліфікації, а також проаналізувавши такий вид конкуренції кримінально-правових норм як конкуренція загальної та спеціальної норми, приходимо до висновку, що ст. 212-1 КК України є порівняно спеціальною по відношенню до ст. 212 КК України. Ст. 364 КК України та ст. 212-1 КК України не співвідносяться як загальна норма та спеціальна і в конкуренції не перебувають. При кваліфікації ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування способом підроблення правила подолання конкуренції частини та цілого в даному випадку не застосовуються, а вчинене діяння кваліфікується за сукупністю із ст. 358 чи ст. 366 КК України. Злочини, передбачені ст. 192 та 212-1 КК України у конкуренції не знаходяться. За сукупністю вони можуть бути кваліфіковані лише за умови, якщо фізична особа-платник страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування, одночасно обманює державу і не сплачує інші платежі, наприклад, за електричну енергію, комунальні послуги тощо.
8. Аналіз складу злочину, передбаченого ст. 212-1 КК України, опитування працівників правоохоронних органів та органів Пенсійного Фонду України щодо дискусійних питань кримінальної відповідальності за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування та вивчення практики застосування ст. 212-1 КК України, дозволили сформулювати наступні обґрунтовані пропозиції щодо вдосконалення законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування :
- ч. 1 ст.212-1КК України пропонуємо викласти в наступній редакції: «Умисне ухилення від сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації незалежно від форми власності або особою, яка здійснює підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана його сплачувати, – карається…»;
- ч. 3 ст. 212-1 КК України пропонуємо викласти в наступній редакції: «діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування коштів в особливо великих розмірах, – караються…»;
- ч. 4 ст. 212-1 КК України пропонуємо викласти в наступній редакції: «Особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування чи страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, відшкодувала шкоду, завдану фондам загальнообов'язкового державного соціального страхування їх несвоєчасною сплатою (штрафні санкції, пеня), а також сприяла розкриттю та (або) розслідуванню злочину».
При цьому, ми не виключаємо, що аналогічні зміни, також, можуть бути внесені до ст. 212 КК України за для узгодження цих норм як загальної та спеціальної. Також, з метою усунення законодавчих колізій, необхідно виключити з Кодексу України про Адміністративні Правопорушення ряд статей, а саме : ст. 165-2, ст. 165-3, ст. 165-4 та ст. 165-5.

Список використаних джерел
1. Актуальні проблеми кримінального права : [навч. посіб.] / В. М. Попович, П. А. Трачук, А. В. Андрушко, С. В. Логін. – К. : Юрінком Інтер, 2009. – 256 с.
2. Аналіз практики застосування судами України законодавства, яке передбачає кримінальну відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших платежів. – Київ, 1998. – 312 с.
3. Андрушко П. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей / П. Андрушко, В. Мойсик // Все о бухгалтерском учете. – 1998. – № 40. – C. 93–95.
4. Андрушко П. П. Відповідальність за ухилення від сплати податків : законодавство, практика застосування і напрямки вдосконалення. Коментар судової практики в кримінальних та адміністративних справах / П. П. Андрушко, В. Р. Мойсик. – К. : Юрінком Інтер, – 1998. – 347 с.
5. Андрушко П. П. Кримінальне право України / П. П. Андрушко ; [за ред. П. С. Матишевського, С. С. Яценка, П. П. Андрушка]. – К. : Юрінком-Інтер. – 1999. – 512 с.
6. Андрушко П. П. Науково-практичний коментар до кримінального кодексу України / П. П. Андрушко. – К. : «А.С.К.», 2000. – 752 с.
7. Андрушко П. П. Науково-практичний коментар Кримінального кодексу України (спеціальний випуск) П. П. Андрушко. – Київ. – Юрінком. – 1994. – 784 с.
8. Антипов В. І. Тіньова економіка та економічна злочинність : світові тенденції, українські реалії та правові засоби контролю (теоретико-методологічне узагальнення) / В. І. Антипов. – Вінниця : ДП ДКФ, 2006. – 1040 с.
9. Антонян Ю. М. Преступность и психические аномалии / Ю. М. Антонян, С. В. Бородин. – М. : Наука, 1987. – 208 с.
10. Базилевич В. Д. Державні фінанси : [навч. посібник] / В. Д. Базилевич, Л. О. Баластрик. – К. : Атака, 2002. – 368 с.
11. Бантышев А. Ф. Должностные преступления : [учебн. пос.] / А. Ф. Бантышев. – К., 1996. – 45 с.
12. Белогриц-Котляревский Л. С. Учебник русского уголовного права / Л. С. Белогриц-Котляревский. – СПб : Южно-Русское книгоизд-во Ф. А. Иогансона, 1903. – 624 с.
13. Берзін П. С. Злочинні наслідки : поняття, основні різновиди, кримінально-правове значення : [монографія] / П. С. Берзін. – К. : Дакор, 2009. – 736 с.
14. Брайнин Я. М. Уголовная ответственность и ее основание в советском уголовном праве / Я. М. Брайнин. – М., 1963. – 275 с.
15. Братасюк М. Ціннісний підхід до права в контексті сучасної правничої методології / Марія Братасюк // Підприємництво, господарство і право. – 2005. – № 11. – С. 3–7.
16. Брич Л. П. Кваліфікація ухилення від сплати обов'язкових внесків державі / Л. П. Брич. – Львів : Видання ЛДУ ім. І. Франка, 1998. – 76 с.
17. Брич Л. П. Кримінально-правова кваліфікація ухилення від оподаткування в Україні / Л. П. Брич, В. О. Навроцький. — К. : Атіка, 2000. – 287 с.
18. Бурчак Ф. Г. Соучастие : социальные, криминологические и правовые проблемы / Ф. Г. Бурчак. – К. : Вища школа, 1986. – 208 с.
19. Вересов В. М. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів (на матеріалах Автономної Республіки Крим): автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія ; кримінально-виконавче право» / В. М. Вересов. – Х., 1999. – 18 с.
20. Ветров Н. И. Уголовное право. Особенная часть : [учебник] / Н. И. Ветров. – М. : Юнити. Закон и право, 2000. – 524 с.
21. Владимиров В. А., Субъект преступления по советскому уголовному праву / В. А. Владимиров, Г. А. Левицкий. – М. : Высшая школа МООП РСФСР, 1964. – 59 с.
22. Волков В. С. Мотив и квалификация преступлений / В. С. Волков. – Казань, 1968. – 168 с.
23. Воробей П. А. Кримінальна відповідальність за незаконну торговельну діяльність : [монографія] / П. А. Воробей. – Київ : Українська академія внутрішніх справ, 1996. – 116 с.
24. Воробей П. А. Кримінально-правове ставлення в вину : [монографія] / П. А. Воробей. – К. : Атіка, 2009. – 176 с.
25. Галиакбаров Р. Р. Групповое преступление. Постоянные и переменные признаки / Р. Р. Галиакбаров. – Свердловск : Изд-во Свердловского юридического института, 1973. – 140 с.
26. Гега П. Т. Правовий режим оподаткування в Україні / П. Т. Гега. – К. : Юрінком, 1997. – 144 с.
27. Гега П. Т. Правові основи податкової системи : правопорушення, проблеми, рішення / П. Т. Гега. – К., 1996. – 166 с.
28. Глистин В. К. Проблема уголовно-правовой охраны общественных отношений / В. К. Глистин. – Л. : Изд-во Ленинградского ун-та, 1979. – 127 с.
29. Глущенко В. В. Финансы : [учеб. пособие] / В. В. Глущенко, В. Н. Чехунов. – Харьков : Изд-во Ун-та внутр. дел., 2000. – 160 с.
30. Голяк Л. В. Порівняльне правознавство : [курс лекцій] / Л. В. Голяк, А. С. Мацко, О. В. Тюріна. – К. : МАУП, 2004. – 200 с.
31. Господарський кодекс України : за станом на 19 січня 2012 р. [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2003. – N 18, N 19–20, N 21–22. – ст. 144. – Режим доступу до кодексу:
http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=436-15
32. Гревцова Р. Ю. Кримінальна відповідальність за податкові злочини в Україні : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук. : 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія ; кримінально-виконавче право» / Р. Ю. Гревцова. – К., 2003. – 18 с.
33. Губар О. Є. Соціальне страхування у забезпеченні суспільного добробуту / О. Є. Губар // Фінанси України. – 2002. – № 8. – С. 130–136.
34. Гусарєв С.Д. Юридична деонтологія (Основи юридичної діяльності) : [навчальний посібник] / С. Д. Гусарєв, О. Д. Тихомиров. – К. : Знання, 2005. – 655 c.
35. Гутник А. Е. Предупреждение налоговой милицией уклонений от уплати налогов / А. Е. Гутник. – К. : Атика. – 2001. – 174 с.
36. Гуторова Н. О. Проблеми депеналізації злочинів проти державних фінансів / Н. О. Гуторова // Підприємництво,господарство і право. – 2003. – №10. – С. 116–117.
37. Гуторова Н. О. Кримінально-правова охорона державних фінансів України / Н. О. Гуторова. – Харків : Видавництво Національного університету внутрішніх справ, 2001. – 384 с.
38. Гуторова Н. О. Проблеми відповідальності юридичних осіб у кримінальному судочинстві за ухилення від оподаткування / Н. О. Гуторова // Вісник національного університету внутрішніх справ. – 2002. – спецвипуск. – С. 131–135.
39. Гуторова Н. О. Проблеми кримінально-правової охорони державних фінансів України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня доктора юрид. наук : 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія ; кримінально-виконавче право» / Н. О. Гуторова. – Х., 2002. – 38 с.
40. Дагель П. С. Установление субъективной стороны преступления / П. С. Дагель, Р. В. Михеев – Владивосток : изд-во ДВГУ,1972. – 36 с.
41. Дагель П. С. Учение о личности преступника в советском уголовном праве / П. С. Дагель. – Владивосток : Изд-во Дальневост. гос. ун-та, 1970. – 129 с.
42. Дмитрієв А. І. Порівняльне правознавство : [навчальний посібник] / А. І. Дмитрієв, А. О. Шепель. – К., 2003. – 184 с.
43. Дудоров О. Проблема юридичної особи як суб’єкта злочину та її вирішення у проектах КК України / О. Дудоров // Вісник Академії правових наук України. – № 2. – 1999. – С. 133–141.
44. Дудоров О. О. Вибрані праці з кримінального права / О. О. Дудоров. – Луганськ : РВВ ЛДУВС ім. Е.О. Дідоренка, 2010. – 952 c.
45. Дудоров О. О. Встановлення суб'єктивних ознак ухилення від сплати податків у правозастосовній практиці / О. О. Дудоров // Предпринимательство, хозяйство и право. – 1998. – № 7. – С. 19–27.
46. Дудоров О. О. Злочини у сфері господарської діяльності: кримінально-правова характеристика : [монографія] / О. О. Дудоров. – К. : Юридична практика, 2003. – 924 с.
47. Дудоров О. О. Злочини у сфері підприємництва : [навчальний посібник] / О. О. Дудоров, М. І. Мельник, М. І. Хавронюк. – Київ : Атіка, 2001. – 608 с.
48. Дудоров О. О. Проблеми кримінально-правової охорони системи оподаткування України : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня доктора юрид. наук : 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія ; кримінально-виконавче право» / О. О. Дудоров. – К., 2007. – 34 с.
49. Загальнообов’язкове державне соціальне страхування, соціальний захист та пенсійне забезпечення у цифрах та фактах. [Електронний ресурс] / Пенсійний Фонд України. – офіц. вид. – К., 2010. – 66 с. – Режим доступу до документа :
http://www.pension.kiev.ua/files/mlsp_stat_dec2010.pdf
50. Задорожний О. С. Криміналістична характеристика ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів та основні положення їх розслідування : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.09 «Кримінальний процес та криміналістика ; судова експертиза ; оперативно-розшукова діяльність» / О. С. Задорожний. – Х., 2006. – 18 с.
51. Закон Азербайджанской Республики «О социальном страховании» от 18 февраля 1997 г. № 250-IQ [Електронний ресурс]. – Режим доступу до закону :
http://www.legal.az/component/option,com_docman/task,cat_view/gid,96/Itemid,36/
52. Закон об уголовном праве Израиля / [постатейный перевод с иврита на русский язык Марат Дорфман]. – [издание 2-ое, переработанное и дополненное]. – СПб. : Изд-во «Юрид. центр Пресс», 2010. – 261 с.
53. Закон Республики Армения «О государственных пенсиях» от 30.12.2010 № ЗР-243 [Електронний ресурс]. – Режим доступу до закону :
http://www.parliament.am/legislation.php?sel=show&ID=4008
54. Закон Республики Армения «О государственных пенсиях» от 31 марта 2003 года № ЗР-519 / принят Национальным Собранием 19.11.2002 [Електронний ресурс]. – Режим доступу до закону :
http://www.parliament.am/legislation.php?sel=show&ID=1348&lang=rus
55. Закон Республики Казахстан от 20.06. 1997 № 136-I «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» [Електронний ресурс] / Ведомости Парламента, 1997. – N 12. – ст. 186. – Режим доступу до закону:
http://www.pavlodar.com/zakon/?dok=00036&ogl=all
56. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996-XIV : за станом на 07.08.2011 [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1999. – N 40. – ст. 365. – Режим доступу до закону :
http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14
57. Закон України «Про внесення змін до Кримінального кодексу України» від 28.01.1994 № 3889-XII [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1994. – № 19. – ст. 112. – Режим доступу до закону :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3889-12
58. Закон України «Про внесення змін і доповнень до Кримінального і Кримінально-процесуального кодексів України» від 26.01.1993 № 2936-XII [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1993. – N 12. – ст. 98. – Режим доступу до закону :
http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/ed_1993_01_26/an/6/T293600.html#6
59. Закон України «Про внесення змін і доповнень до Кримінального і Кримінально-процесуального кодексів України щодо відповідальності за ухилення від сплати податків» від 05.02.1997 № 44/97-ВР [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1997. – № 12. – ст. 102. – Режим доступу до закону:
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/44/97-%D0%B2%D1%80
60. Закон України «Про внесення змін та доповнень до Закону Української РСР «Про систему оподаткування»» від 02.02.1994 № 3904-XII [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1994. – № 21. – ст. 130. – Режим доступу до закону :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/3904-12
61. Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003 року N 1058-IV в редакції від 01.10.2011року [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2003. – N 49–51. – ст. 376. – Режим доступу до закону :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1058-15/page
62. Закон України «Про збір та облік єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року N 2464-VI [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011. – N 2–3. – ст. 11. – Режим доступу до закону :
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=1&nreg=2464-17
63. Закон України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. N 1251-XII [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1991. – N 39. – ст. 510. – Режим доступу до закону :
http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1251-12
64. Законом України «Про Державний бюджет України на 2012 рік» від 22.12.2011 № 4282-VI [Електронний ресукс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, – N 7–8. – ст. 52. – Режим доступу до закону :
http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/4282-17
65. Зелінський А. Ф. Корислива злочинна діяльність / А. Ф. Зелінський М. Й. Коржанський – К. : Генеза, 1998. – 160 с.
66. Йоффе М. А. Розслідування кримінальних справ про ухилення від сплати податків : [методичні рекомендації] / М. А. Йоффе. – Львів : ЛДУ, 1996. – 47 с.
67. Каиржанов Е. Интересы трудящихся и уголовный закон / Е. Каиржанов. – Алма-Ата, 1973. – 160 с.
68. Карасева М. В. Финансовое право : [учебник] / М. В. Карасевич. – М. : Юристъ, 1999. – 256 с.
69. Келина С. Г. Принципы советского уголовного права / С. Г. Келина, В. Н. Кудрявцев. – М. : Ин-т гос-ва и права АН СССР, 1988. – 173 с.
70. Керимов Д. А. Методология права (предмет, функции, проблемы философии права) / Д. А. Керимов. – М. : Аванта+, 2001. – 560 с.
71. Кириленко О. І. Особливості кваліфікації ухилення від сплати податків, зборів, обов'язкових платежів / О. І. Кириленко, М. В. Ткаченко. – Херсон, 2008. – 156 с.
72. Кистяковский А. Ф. Элементарный учебник общего уголовного права с подробным изложением начал русского уголовного законодательства. Часть общая. / А. Ф. Кистяковский. – К., 1891. – 1230 с.
73. Кісілюк Є. М. Кримінальне законодавство в період державотворення (1917 – 1921 рр.) : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.08 «Кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право» / Є. М. Кісілюк. – Київ, 2003. – 27 с.
74. Клименко В. А. Обмежена осудність : поняття, критерії та примусове лікування : [монографія] / В. А Клименко, В. Б. Первомайський, Т. М. Приходько. – Х. : Атіка, 2011. – 180 с.
75. Козаченко И. Я. Преступления с квалифицированными составами и их уголовно-правовоя оценка / И. Я. Козаченко, Т. А. Костарева, Л. Л. Кругликов. – Екатеринбург : Изд-во Уральской государственной юридической академии, 1994. – 60 с.
76. Конституція (Основний Закон) Союзу Радянських Соціалістичних Республік : за станом на 7 жовтня 1977 року [Еелектронний ресурс]. – Режим доступу до конституції :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/n0001400-77/print1320326193600408
77. Конституція України : за станом на 01січня 2008 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. – К. : Велес, 2008. – 48 с.
78. Корецкий В. М. Избранные труды : [ в 2 т. ] / В. М. Корецкий. – К., 1989. – Т. 1. – 416 с.
79. Коржанский Н. И. Объект и предмет уголовно-правовой охраны / Н. И. Коржанский. – М. : Академия МВД СССР, 1980. – 171 с.
80. Коржанский М. И. Очерки теории уголовного права / М. И. Коржанський. – Волгоград, 1992. – 89 с.
81. Коржанський М. Й. Кваліфікація злочинів / М. Й. Коржанський. – К. : Юрінкомінтер, 2001. – 418 с.
82. Коржанський М. Й. Кваліфікація злочинів : [навчальний посібник] / М. Й. Коржанський. – [2-ге видання]. – К. : Атіка, 2002. – 640 с.
83. Коржанський М. Й. Кримінальне право України. Особлива частина М. Й. Коржанський. – К., 1996. – 333 с.
84. Коржанський М. Й. Кримінальне право. Загальна частина : [курс лекцій] / М. Й. Коржанський. – К. : Атіка, 2001. – 432 с.
85. Кошевський В. С. Вік з якого може наставати кримінальна відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Правовий захист людини та громадянина в Україні : збірник наукових праць всеукраїнської науково-теоретичної конференції, 24 листопада 2011. – К. : НАВС, 2011. – С. 60–62.
86. Кошевський В.С. Державне соціальне страхування як об’єкт злочину в структурі закону про кримінальну відповідальність України / В. С. Кошевський // Сучасний стан та перспективи розвитку української правової системи: збірник наукових праць Всеукраїнської наукової конференції, 16 липня 2010. – Львів : Західноукраїнська організація «Центр правничих ініціатив», 2011. – Т.2. – С. 74–75.
87. Кошевський В. С. Відмежування ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування від суміжних складів злочинів / В. С. Кошевський // Підприємництво, господарство і право – 2010. – № 12. – С. 159–161.
88. Кошевський В. С. Генезис законодавства України про кримінальну відповідальність за ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Митна справа. – 2010. – № 5. – Ч. 2. – С. 48–53.
89. Кошевський В. С. Деякі питання щодо визнання юридичної особи суб’єктом злочину / В.С. Кошевський // Актуальні питання реалізації чинних національних та міжнародних нормативно-правових актів : матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, 16-17 березня 2012. – Одеса : Причорноморська фундація права, 2012. – Ч. 3. – С. 70–71.
90. Кошевський В. С. Деякі проблемні питання звільнення від кримінальної відповідальності при ухиленні від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Верховенство права та права людини : зб. наук. праць міжнар. наук.-практ. конф. (11–12.08.2010.). – Запоріжжя : Запорізька міська громадська організація «Істина», – 2010. – 120 с. – С. 93–94.
91. Кошевський В. С. Кваліфікація рецидиву ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Актуальні проблеми юридичних наук у дослідженнях учених – 2012. – № 105. – С. 26–27.
92. Кошевський В. С. Кримінально-правова охорона системи загальнообов’язкового державного пенсійного страхування за законодавством України та Німеччини / В. С. Кошевський // Перспективи та пріоритети розвитку юридичної науки : матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, 14-15 жовтня 2010. – Запоріжжя : Запорізька міська громадська організація «Істина», 2010. – Ч. 2. – С. 90–91.
93. Кошевський В. С. Співвідношення предмету суспільних відносин в сфері загальнообов’язкового державного пенсійного страхування та предмету злочину передбаченого ст. 212-1 Кримінального кодексу України / В. С. Кошевський // Актуальні проблеми кримінального права : збірник наукових праць 2-ї міжвузівської науково-теоретичної конференції, 16 листопада 2011. – К. : НАВС , 2011. – С. 88–89.
94. Кошевський В. С. Суб’єкт ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Вісник Луганського державного університету внутрішніх справ імені Е. О. Дідоренка. – 2012. – № 1 (58). – С. 208–216.
95. Кошевський В. С. Суб’єктивна сторона ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування / В. С. Кошевський // Часопис Академії адвокатури України. – 2012. – № 1 (14). – С. 1–8.
96. Кошевський В. С. Ухилення від сплати страхових внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування за законодавством про кримінальну відповідальність України та деяких зарубіжних країн / В. С. Кошевський // Митна справа – 2012. – № 1. – Ч. 2. – Кн. 2. – С. 64–71.
97. Кримінальна справа № 1 – 110/10 за 2010 рік // Архів Октябрського районного суду м. Полтави.
98. Кримінальна справа № 1-114/11 за 2011 рік // Архів Джанкойського міськрайонного суду Автономної Республіки Крим.
99. Кримінальна справа № 11-437/10 за 2010 рік // Архів Краматорського міського суду Донецької області.
100. Кримінальна справа № 1-240/11 за 2011 рік // Архів Центрально-Міського районного суд м. Кривого Рогу Дніпропетровської області
101. Кримінальна справа № 1-306/10 за 2010 рік // Архів Верхньодніпровського районного суду Дніпропетровської області.
102. Кримінальна справа № 1-51 за 2010 рік. Архів Краснолиманського міського суду Донецької області.
103. Кримінальна справа № 1-556 за 2010 рік // Архів Лисичанського міського суду Луганської області.
104. Кримінальна справа № 1-65/11 за 2011 рік // Архів Миргородського міськрайонного суду Полтавської області.
105. Кримінальне право України. Загальна та Особлива частини: Навчальний посібник / За заг. ред. В. М. Стратонова. – К. : Істина, 2007. – 400 с.
106. Кримінальне право України. Загальна частина : [підручник] / [Ю. В. Александров, В. І. Антипов, О. О. Дудоров та ін.] ; за ред. М. І. Мельника, В. А. Клименка. – [вид. 4-те, переробл. та допов.]. – К. : Атіка, 2008. – 376 с.
107. Кримінальне право України. Загальна частина : [підручник] / [Ю. В. Баулін, В. І. Борисов, В. І. Тютюгін та ін.] ; за ред. В. В. Сташиса, В. Я. Тація. – [вид. 4-те, переробл. та допов.]. – Х. : Право, 2010. – 608 с.
108. Кримінальний кодекс : проект / підготовлений за завданням Комісії Верховної Ради України з питань правопорядку і законності авторським колективом на чолі з професором В. М. Смітієнком ; внесений народним депутатом О. Б. Маяковським на розгляд Верховної Ради в першому читанні // Іменем Закону. – 16 травня 1997. – № 20 (4946). – 16 с.
109. Кримінальний кодекс України : за станом на 01.09.2010 р. / Верховна Рада України. – Офіц. вид. – К. : Видавець Паливода А.В., 2010. – 185 с.
110. Кримінальний кодекс України : за станом на 04 квітня 2011 р. / Верховна Рада України. – Офіц. текст. – К. : Павливода А. В., 2011. – 207 с. – (Кодекси України).
111. Кримінальний кодекс України від 01 квітня 2001 року : станом на 17.01.2012р. [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2001. – N 25-26. – ст.131. – Режим доступу до кодексу :
http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2341-14
112. Кримінальний кодекс України. Проект, підготовлений Кабінетом Міністрів України, прийнятий Верховною Радою у другому читанні. – К. : Сектор реєстрації законопроектів, № 1029. – 69 с.
113. Кримінальний кодекс України. Проект. Підготовлений робочою групою Кабінету Міністрів України // Українське право. – 1997. – № 2 (7). – С. 138–152.
114. Кримінальний кодекс УСРР від 01.07.1927 / Збірник узаконень та розпоряджень робітничо-селянського уряду України за 1927 рік. – Харків : Юридичне видавництво НКЮ УСРР, 1927. – 1403 с.
115. Кримінальний кодекс Федеративної Республіки Німеччини / [переклад з німецької М. С. Рачкова]. – СПб. : Вид-во «Юридичний центр Пресс», 2003. – 524 с.
116. Кудрявцев В. Н. Общая теория квалификации преступлений / В. Н. Кудрявцев. – [2-е изд., перераб. и допол]. – М. : Юристь, 1999. – 304 с.
117. Кудрявцев В. Н. Причинность в криминологии / В. Н. Кудрявцев. – М. : Юрид. лит., 1968. – 175 с.
118. Кураш Я. М. Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів (аналіз складу злочину) : автореферат дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : 12.00.08. «Кримінальне право та кримінологія; кримінально-виконавче право» / Я. М. Кураш. – Х., 1998. – 18 с.
119. Кураш Я. М. Ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів: [конспект лекцій] / Я. М. Кураш. – Харків : Нац. юрид. акад. України, 1999. – 42 с.
120. Курс советского уголовного права. Часть Особенная : [в 6-ти томах] / [под ред. Н. А. Беляева и М. Д. Шаргородского]. – Л. : Изд-во ЛГУ, 1973. – Т. 3. – 836 с.
121. Курс уголовного права. Общая часть. Т. 1 : [учение о преступлении] / [под ред. Н. Ф. Кузнецовой и И. М. Тяжковой]. – М. : Изд-во ЗЕРЦАЛО, 1999. – 592 с.
122. Лазарев А. М. Субъект преступления / А. М. Лазарев. – М. : ВЮЗИ, 1981. – 93 с.
123. Лейкина Н. С. Личность преступника и уголовная ответственность / Н. С. Лейкина. – Л. : Изд-во Ленингр. ун-та, 1968. – 129 с.
124. Лесниевски-Костарева Т. А. Дифференциация уголовной ответственности. Теория и законодательная практика / Т. А. Лениевски-Костарева. – М. : Норма, 2000 – 400 с.
125. Лисенко В. В. Возбуждение уголовного дела об уклонении от уплаты налогов / В. В. Лисенко, П. В. Мельник. – К. : Правові джерела, 1999. – 254 с.
126. Литвак О. Злочинність, її причини та профілактика / О. Литвак. – К. : Україна, 1997. – 167 с.
127. Магарін М. С. Суб'єкт злочину за новим кримінальним законодавством України : [монографія] / [М. С. Магарін, Д. В. Бараненко] ; під ред. д-ра юрид. наук, професора Є. Л. Стрельцова. – Одеса : Астропринт, 2001. – 104 с.
128. Макашвили В. Т. Волевой момент и интеллектуальные элементы умысла / В. Т Макашвили //Советское государство и право. – 1966. – № 7. – С. 104–112.
129. Марек Г. Пенсійна реформа : виклик для України / Гура Марек. – К. : Аналітично-дорадчий центр Блакитної стрічки ПРООН, 2008. – 68 с.
130. Марін О. К. Кваліфікація злочинів при конкуренції кримінально-правових норм : [монографія] / О. К. Марін. – К. : Атіка, 2003. – 224 с.
131. Марченко М. Н. Правовые системы современного мира : [учебное пособие для вузов] / М. Н. Марченко. – [2-е изд.]. – М., 2009. – 516 с.
132. Митрофанов І. І. Економічні злочини : [навчальний посібник] / І. І. Митрофанов. – Кременчук : вид. ПП Щербатих О. В., 2009. – 272 с.
133. Михайленко П. П. Історія міліції у документах і матеріалах : [у 3-х томах] / П. П. Михайленко, Я. Ю. Кондратьєв. – К. : Генеза, 1997. – Т. 1. : 1917–1925. – 1997. – 499 с.
134. Михеев Р. И. Проблемы вменяемости и невменяемости в советском уголовном праве / Р. И. Михеев. – Владивосток, 1983. – 300 с.
135. Михеев Р. И. Уголовная ответственность лиц с психофизиологическими особенностями и психогенетическими аномалиями (спорные вопросы правовой теории и трудности практической деятельности органов правопреминения) : [учеб. пособие] / Р. И.