Салказанов Алан Эльбрусович. Преступное уклонение от уплаты платежей в бюджеты России

Короткий опис

Салказанов Алан Эльбрусович. Преступное уклонение от уплаты платежей в бюджеты России: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.08 / Салказанов Алан Эльбрусович;[Место защиты: ФГБОУ ВО Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Социальная обусловленность уголовной ответственности за уклонение от уплаты платежей в бюджеты России18
1. Налоги, сборы и таможенные платежи как предмет уголовно-правовой охраны 18
2. Исторический очерк законодательства о преступном уклонении от уплаты платежей в России 36
3. Уклонение от уплаты платежей по уголовному законодательству зарубежных стран 54
ГЛАВА 2.Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов и (или) сборов92
1. Объект и предмет преступления 92
2. Объективная сторона преступления 112
3. Субъект и субъективные признаки преступления 156
Глава 3.Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей179
1. Объект и предмет преступления 179
2. Объективная сторона преступления 196
3. Субъект и субъективные признаки преступления 213
Заключение 228
Список использованных источников .232

Исторический очерк законодательства о преступном уклонении от уплаты платежей в России
Уклонение от уплаты платежей по уголовному законодательству зарубежных стран
Объективная сторона преступления
Объективная сторона преступления

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Налоги, сборы и таможенные платежи являются важнейшим инструментом государства, гарантирующим существование социума, и от эффективности законодательных и нормативных актов, обеспечивающих правовую регламентацию использования этого инструмента, зависит дальнейшее развитие экономики России.
Процесс формирования уголовно-правовой базы (главы 22 УК РФ) происходил на этапе, когда страна еще полностью не перешла на рыночное хозяйствование, не имела значительного опыта защиты рынка, большое число норм было заимствовано с уголовных законов экономически развитых стран, что в дальнейшем привело к постоянным их изменениям.
Возникновение и развитие предпринимательских отношений, провозглашение частной собственности, закрепление налоговой системы сначала в Конституции РФ 1993 года, далее в Налоговом кодексе РФ 1998 года, говорят о постепенном развитии законодательной базы. Тем не менее, совершенствование уголовно-правовой базы законодательства о налоговых преступлениях происходит прерывисто. Бланкетный характер статей о налоговых преступлениях обязывает постоянно совершенствовать уголовное законодательство и адекватно реагировать на все значимые изменения в экономической жизни страны.
Конституция РФ в ст. 57 регламентирует: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Платежи в бюджеты страны представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законном порядке. Они являются обязательным элементом экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и одним из источников формирования доходной части бюджета. Непоступление в результате уклонения налогоплательщиков от уплаты платежей значительных денежных сумм в бюджет может привести к сокращению социальных программ, кризису с
выплатой заработной платы работникам бюджетной сферы, военнослужащим, пособий малоимущим, и к другим негативным последствиям. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояние населения страны.
Для современной России проблема уклонения от уплаты платежей в бюджеты страны имеет первостепенное значение. Рыночная экономика в нашем государстве относительно молода и испытывает многие трудности, в том числе и рост налоговых преступлений. Возникают все новые изощренные методы уклонения от уплаты налогов, что требует более четкой законодательной регламентации правовой базы, а также механизма ее исполнения. Назревает необходимость разработки новых, современных мер борьбы, профилактики уклонения от уплаты платежей в бюджеты страны. Эффективность уголовно-правовых норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей выступает соответствующим гарантом.
Средства, полученные от неуплаты платежей, выступают одним из источников доходов организованной преступности, за счет которых происходит финансирование вооруженных формирований, преступных сообществ; при помощи денежных средств, полученных от неуплаты налогов, совершаются все новые преступления.
Нарушения налоговых обязательств выявляются у каждого четвертого из проверяемых налогоплательщиков. Так, согласно данным Главного информационно-аналитического центра Министерства внутренних дел (ГИАЦ МВД) России, количество официальной зарегистрированной налоговой преступности составило за 2012 г. 5818 преступлений, за 2013 г. 6893 преступления, за 2014 г. 6210 преступлений, за 2015 г. 9041 преступление, а в 2016 г. этот показатель вырос до 9283 преступлений.
Таким образом, следует констатировать рост налоговой преступности и более значительную ее динамику в 2015 г. Это в первую очередь связанно с измене-
1Рагозина И.Г., Аксенов Р.Г. Субъект налогового преступления и тактическая операция по его изобличению: Монография. М.: Юрлитинформ. 2009. С. 3.
нием порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях, когда уголовные дела стали возбуждаться не только по материалам налоговых органов, но и на основе материалов оперативно-розыскной деятельности. Однако несмотря на это возросло и количество таких преступлений в период с 2015 г. по 2016 г., когда общий прирост составил + 2,7 %.
Помимо увеличения количества налоговых преступлений в России растут и показатели причиняемого ими ущерба. Так, по официальным данным ГИАЦ МВД России, ущерб бюджетной системе России составил в 2012 г. свыше 24 млрд. рублей, в 2013 г. свыше 76 млрд. рублей, в 2014 г. свыше 39 млрд. рублей, в 2015 г. свыше 49 млрд. рублей, и в 2016 г. этот показатель возрос до суммы, превышающей 71 млрд. рублей. Однако не следует забывать и о высоком уровне латентности налоговых преступлений, сложности их выявления и противодействия им, что отмечается и в криминологической науке.
Таким образом, уголовно-правовая охрана общественных отношений в сфере налогообложения является одной из важнейших гарантий обеспечения нормального функционирования механизма государства: экономической безопасности, суверенитета, жизнедеятельности граждан.
Степень научной разработанности темы.Весомый вклад в изучение проблем, связанных с правовой регламентацией уголовной ответственности за уклонение от уплаты платежей в бюджеты России внесли такие ученые, как И.В. Александров, Д.А. Безбородов, А.А. Витвицкий, Б.В. Волженкин, Л.Д. Гаухман, Д.А. Глебов, П.С. Ефимичев, А.П. Зрелов, А.Н. Караханов, И.А. Клепицкий, А.Г. Кот, М.В. Краснов, А.П. Кузнецов, И.И. Кучеров, В.Ф. Лапшин, В.Д. Ларичев, Н.А. Лопашенко, А.В. Пирогов, А.И. Ролик, А.В. Сальников, И.М. Середа, Ю.В. Серов, И.Н. Соловьев, О.Г. Соловьев, В.И. Тюнин, О.А. Цирит, П.С. Яни и другие.
Вопросы ответственности за преступное уклонение от уплаты таможенных платежей были исследованы в работах: Н.И. Архипцева, Н.С. Гильмутдиновой, Т.А. Дикановой, П.В. Иванова, С.Ю. Ивановой, М.А. Кочубей, В.В. Лавринова,
В.И. Михайлова, Л.Ф. Рогатых, А.В. Скачко, Ю.И. Сучкова, А.В. Федорова, А.И. Чучаева и других ученых.
Юридическому анализу уголовной ответственности за уклонение от уплаты платежей в бюджеты России посвящены диссертационные исследования: В.А. Егорова (1999), С.В. Козлова (2000), В.П. Рольяна (2000), К.В. Мамилова (2001), Д.Ю. Кашубина (2002), Ф.А. Каримова (2002), Р.Ю. Потехина (2002), Н.Р. Тупанчески (2002), М.И. Мамаева (2003), Р.В. Дубовицкого (2004), С.В. Русова (2004), К.К. Саркисова (2005), В.А. Ковалева (2006), С.Ю. Соколова (2006), О.В. Грачева (2007), В.Н. Козодаева (2007), И.Ю. Касницкой (2008), А.В. Елинского (2008), А.В. Бакаева (2009), Х.А. Абдуллаевой (2009), А.С. Рузиной (2009), А.М. Тимофеева (2010), К.И. Карпухиной (2010), А.Д. Краснова (2011), К.А. Плясова (2011), О.Ш. Петросяна (2011), В.Н. Босакова (2012), А.А. Харламовой (2013), В.И. Андреевой (2014), А.А. Борисичева (2015).
Несмотря на столь обширное количество научных работ, следует заметить, что почти все они были выполнены до внесения существенных изменений в налоговое, таможенное и уголовное законодательство. Большинство трудов посвящены уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, либо исследуют исключительно преступное уклонение от уплаты таможенных платежей.
Настоящая работа направлена на выявление проблем в теории и практике применения составов преступного уклонения от уплаты платежей в бюджеты России. В ней резюмируются результаты комплексного исследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты платежей, с учетом последних изменений в финансовом и уголовном законодательстве.
Таким образом, исследования названных выше авторов не исчерпали важных аспектов проблем налоговых преступлений, что в свою очередь и определило выбор избранной темы диссертационного исследования.
Объект и предмет исследования.Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, возникающие в связи с уголовно-
наказуемым уклонением от уплаты платежей в бюджеты России, совершенным налогоплательщиком.
Предметом диссертационного исследования являются:
исторические источники уголовного законодательства России, предусматривавшие ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей;
действующее уголовное законодательство зарубежных стран, регламентирующее ответственность за преступное уклонение от уплаты платежей в государственные бюджеты;
действующее уголовное законодательство РФ;
действующее бюджетное, налоговое и таможенное законодательство РФ;
постановления Пленума Верховного Суда РФ;
данные официальной статистики и материалы следственной и судебной практики по делам о налоговых преступлениях;
научные публикации, а также социологические исследования по вопросам, рассматриваемым в диссертации.
Цели и задачи исследования.Цели диссертационной работы обусловлены ее объектом и предметом и состоят в выявлении законодательных и правоприменительных проблем, возникающих в процессе реализации уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей, в формулировании научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию законодательства, регламентирующего уголовную ответственность за данные преступления, и практики его применения.
Достижение указанных целей предопределило постановку и решение следующих задач:
рассмотреть налоги, сборы и таможенные платежи через призму объекта уголовно-правовой охраны;
изучить исторический опыт уголовно-правового противодействия уклонению от уплаты платежей в государственные бюджеты России;
проанализировать уголовное законодательство развитых зарубежных стран, а также стран постсоветского пространства в части ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей;
дать уголовно-правовую характеристику уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и организации (статьи 198-199 УК РФ);
дать уголовно-правовую характеристику уклонению от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статья 194 УК РФ);
выявить и проанализировать проблемы применения норм о преступном уклонении от уплаты обязательных платежей в бюджеты страны;
сформулировать предложения по совершенствованию уголовной ответственности за уклонение от уплаты платежей в бюджеты России и упорядочению судебной практики по делам данных категорий.
Методология и методы исследования.Методологическую основу настоящего исследования составил диалектико-материалистический метод познания. При написании данной работы были использованы общенаучные методы познания: логический, анализа, синтеза, индукции, дедукции, системного подхода. Среди частнонаучных методов использовались: историко-правовой, статистический, лингвистический метод познания, а также специально-юридические методы: формально-юридический и сравнительно-правовой.
Научная новизна исследования.Научная новизна определяется тем, что в настоящей диссертационной работе осуществлено обобщение теоретических взглядов и позиций, дана критическая оценка и сформулированы авторские положения.
В работе осуществлен исторический обзор возникновения и дальнейшего развития норм о налоговых преступлениях в России. Подробно изучен законодательный и правоприменительный опыт противодействия этим преступлениям в развитых зарубежных государствах, а также странах постсоветского пространства на предмет использования позитивного опыта в России.
На основе проведенного исследования выявлены проблемные вопросы применения норм о преступном уклонении от уплаты налогов, сборов и таможенных платежей. С учетом исторического и зарубежного опыта, на основе анализа и обобщения судебной практики, а также проведенного анкетирования сформулированы предложения по совершенствованию действующего Российского законодательства и практики его применения.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Возникновение ответственности за неуплату платежей в России свя занно с образованием Древней Руси и появлением в ней налогов, сборов и тамо женных пошлин и первой налоговой системы. Развитие и совершенствование на логовой системы, появление государственного бюджета ознаменовывает и обра зование системы ответственности за неуплату платежей. Формирование стройной системы ответственности: финансовой, административной и уголовной связанно с периодом Российской империи. Дальнейшим этапом развития стало законода тельство Советской России: происходит изменение системы ответственности за неуплату платежей и постепенная отмена последней, что в свою очередь обуслов лено отменой платежей в бюджеты на территории России. Современный этап раз вития России связан с возрождением налоговой системы, формированием и со вершенствованием системы ответственности за неуплату платежей в бюджеты России. При этом ни в одном из периодов становления законодательства об укло нении от уплаты платежей в бюджеты России, кроме последнего, не выделяют способ, которым совершена преступная неуплата платежей, конструктивным при знаком выступают размеры платежей, не поступивших в казну. Таким образом, наиболее предпочтительной конструкцией уголовной ответственности за пре ступное уклонение от уплаты платежей представляется та, в которой основной состав этих преступлений будет определяться как уклонение от уплаты налогов, без указания способа уклонения.
2. Анализ зарубежного уголовного законодательства показал, что в большинстве стран установлена уголовная ответственность за уклонение от упла-
ты платежей в бюджеты. Вместе с тем, для каждой правовой семьи и отдельной страны присущи особенности такой ответственности.
Семья общего права (США, Англия, Канада) предусмотрела целую систему норм об уголовно-наказуемом уклонении от уплаты платежей. Кроме того, предусматривается обширный перечень обстоятельств, смягчающих и исключающих вину за нарушение налогового законодательства. Именно семья общего права положила начало институту уголовной ответственности корпораций (юридических лиц) за налоговые преступления, что в свою очередь было воспринято некоторыми странами иных правовых семей.
Семья континентального права (Франция, Германия, Испания, Италия), не выделяя конкретного способа уклонения от уплаты платежей в основном составе, все же придала некоторым наиболее опасным способам квалифицирующее значение. К ним отнесены такие способы уклонения, как: путем мошенничества; с использованием организаций, специально созданных для уклонения; с использованием оффшорных зон. Специфичной особенностью для указанных стран является и наличие особых видов наказания за налоговые преступления: лишение права получать государственные субсидии, лишение политических прав, права занимать государственные должности.
Общим для всех зарубежных стран является наличие норм об уголовной ответственности за преступное уклонение не только в уголовном, но и в налоговом законодательстве. Примечательно, что законодательство зарубежных стран не разделяет ответственности за уклонение от уплаты таможенных и налоговых платежей. Исследование зарубежного опыта позволяет выделить признаки, повышающие общественную опасность уклонения от уплаты платежей. К таковым относятся: уклонение с использованием организаций, находящихся в оффшорных зонах, и неуплата налогов с использованием организаций, созданных в целях уклонения от уплаты платежей в бюджеты страны. Этот опыт заслуживает внимания российского законодателя.
3. Любое уклонение от уплаты платежей посягает на бюджетную систему России, а именно на порядок формирования доходной части бюджетов раз-
личного уровня. При этом не имеет значения вид платежа налог, сбор, таможенная пошлина. Это обусловливает как единую природу всех платежей, поступающих в бюджеты России, так и систему ответственности за уклонение от их уплаты, в том числе уголовную. Можно говорить о необходимости выделения единого видового объекта уклонения от уплаты налогов и (или) сборов (статьи 198-199 УК РФ) и таможенных платежей (статья 194 УК РФ). В качестве такового выступают охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в области формирования доходной части бюджетов РФ в сфере налогообложения.
4. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов регионального и местно го уровня создает различные условия возникновения уголовной ответственности в субъектах России, когда в отдельных регионах установлены те или иные разно видности налогов и сборов, а в других нет, либо ставки по налогам и сборам зна чительно выше в одних регионах, чем в других. Таким образом, различия в осно ваниях уголовной ответственности за уклонение от уплаты региональных и мест ных платежей в бюджеты РФ порождают неравенство граждан, поскольку в од ном регионе это будет преступлением, а в другом нет.
Статьи Уголовного кодекса РФ об уклонении от уплаты налогов и сборов (статьи 198-199 УК РФ) конструировались без предвидения тех проблем, которые возникнут в связи с существованием региональных и местных налоговых платежей. Финансовое законодательство должно учитывать экономическое и социальное различие в субъектах РФ и отдельных ее регионах для того, чтобы не было формальных отличий в основаниях привлечения к уголовной ответственности. Отсюда следует заключить необходимость установления финансовых ограничительных механизмов, смысл которых должен сводиться к введению прямой зависимости между ставками налогов и реальными доходами населения в каждом отдельном регионе и других факторов.
5. Основные составы налоговых преступлений (статьи 198-199 УК РФ), предусматривают два способа, которыми может быть совершено уклонение от уплаты платежей, однако помимо обозначенных существуют и иные, не преду смотренные уголовным законом способы. Закрытый перечень способов уклоне-