Алиев Гамид Хабибович. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе

Короткий опис

Алиев Гамид Хабибович. Налоговый контроль и оценка его эффективности на современном этапе : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Махачкала, 2004 155 c. РГБ ОД, 61:04-8/3194

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ 13
1.1. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля 13
1.2. Развитие видов, форм и методов налогового контроля и их значение на современном этапе 23
1.3. Направления налогового контроля и законодательно - нормативное регулирование деятельности налоговых органов в РФ 40
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 50
2.1. Оценочные показатели деятельности налоговых органов и их совершенствование 50
2.2 . Анализ эффективности налогового контроля (по материалам УМНС РФ по Республике Дагестан) 65
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 98
3. 1. Прогрессивные элементы зарубежного опыта организации налогового контроля и возможности его использования в условиях РФ 98
3.2. Приоритетные направления повышения эффективности организации
налогового контроля 112
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 129
ЛИТЕРАТУРА 137
ПРИЛОЖЕНИЯ 145-156

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Вгоды рыночных
преобразований стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, вновь оказались востребованы нормы права, направленные на регулирование отношений между государством и налогоплательщиком, обеспечивающие эффективность функционирования налогового законодательства.
В современных условиях Россия переживает этап экономических реформ, и ключевой их элемент - налоговая реформа. Процесс формирования налогового законодательства еще не завершен, не принят в полном объеме Налоговый кодекс Российской Федерации. Не- сформированость налогового законодательства не может не отражаться на экономике страны. Положение усугубляется и таким явлением, как нежелание налогоплательщиков выполнять обязанности по уплате налогов и сборов, стремлением использовать несовершенство законодательства и недостатки в работе налоговых органов для уклонения от уплаты налогов.
В стране провозглашена либерализация экономической политики, идет процесс снижения налогового бремени. В этих условиях наиболее остро встает проблема обеспечения безусловного соблюдения налогового законодательства. Осуществление налогового контроля - сложный, комплексный процесс, который регулируется нормами не только Налогового кодекса, но и других нормативных правовых актов, как в области регулирования налоговых правоотношений, так и в других областях. От эффективности организации контрольной работы налоговых органов зависит состояние бюджета, что прямым образом (через соответствующие расходы бюджета) влияет на наше благосостояние. В этой связи создание эффективной системы контроля за сбором налоговых доходов в бюджетную систему должно входит в число основных задач общей социально-экономической политики государства.
Актуальность проблематики в области формирования доходов бюджета трудно переоценить. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе финансового контроля. Эффективный налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать причитающиеся налоги и сборы, что, в свою очередь, может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.
Обозначенные выше проблемы показываютактуальностьвыявления путей совершенствования организации налогового контроля, направленных на повышение эффективности контрольной работы налоговых органов.
Степень разработанности проблемы. Исследованию вопросов социально-экономического содержания, основ построения и механизмов функционирования налогов и налоговой системы в целом посвящены фундаментальные труды представителей экономической и философской мысли: А. Смита, Д. Рикардо, Н.И. Тургенева, А. Вагнера, П.П. Гензеля, Ф. Кенэ, И.Х.Озерова, И.И. Янжула, К.У. Pay, А.А. Тривуса, А.А. Исаева, А. Соколова, Д.М. Кейнса, А. Пигу, М. Фридмена, А. Исаксена, К. Гамильтона, Т. Гульфасона, Р. Масгрейва, П. Самуэльсона, К. Валлиха, X. Мюллера, Ф. Холцмана и ряда других ученых.
В целом значительный вклад в обосновании теоретических и методических основ организации финансового и налогового контроля, внесли и продолжают вносить такие ученые - экономисты и юристы как: СВ. Барулин, А.В. Брызгалин, И. И. Горский, Е. Ю. Грачева, В.В. Гусев, А.З. Дадашев, И.А. Кирова, А.Н. Козырин, Г.Я. Киперман, И.И. Кучеров, Мудрых В.В., А.С. Наринский, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Е.А. Поролло, В.А. Пономарев, С. Г. Пепеляев, СВ. Разгулин, Б.А.Рагозин, Д. Г. Черник, О.Ф. Тимофеева, СО. Шохин, СА. Шаталов, А.Г.Щербинин и др.
В тоже время отсутствуют работы, в которых изучение проблем организации налогового контроля носило бы комплексный характер с точки зрения обоснования теоретических основ и методических аспектов повышения его эффективности в условиях принятия и введения в действие Налогового кодекса РФ. Кроме того, недостаточно изученными остаются вопросы разработки критериев (показателей) оценки эффективности деятельности налоговых органов, а также проблемы организации налогового контроля на региональном уровне.
Незавершенность теоретической и методической проработки проблем повышения эффективности организации налогового контроляиих большая научно-практическая значимость в нынешних условиях обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области
Цель и задачи диссертационной работы.Целью диссертационного исследования является теоретико-методическое обоснование направлений и разработка практических рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля на современном этапе.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих конкретных задач:
определение сущности налогового контроля, его теоретико-методической основы в условиях действующего налогового законодательства РФ;
исследование и анализ оценочных показателей эффективности деятельности налоговых органов и выявление путей их дальнейшего совершенствования;
анализ эффективности контрольной работы налоговых органов по мобилизации налоговых платежей в бюджетную систему на региональном уровне;
обобщение и анализ зарубежного опыта организации налогового контроля, выявление прогрессивных элементов и возможностей его использования в условиях РФ;
обоснование практических рекомендаций и выявление направлений повышения эффективности налогового контроля в современной России;
Объектомисследования является налоговый контроль, в частности система императивных отношений налоговых органовсналогоплательщиками, в процессе которых образуются денежные фонды;государства и муниципальных образований.
Предметомисследования выступают теоретические и практические проблемы повышения эффективности налогового контроля в условиях проводимыхвРФ социально - экономических преобразований.
Теоретической и методологической основой исследованияявились фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности..
Нормативно - правовую базуисследования составили Налоговый кодекс РФ, Закон РФ «О Налоговых органах в Российской Федерации», методические рекомендации, инструкции и другие нормативные актывобласти осуществления контроля налоговыми органами.
Инструментарно — методический аппарат работы. Входе исследования применялись как общенаучные методы исследования (наблюдение, логический и структурно — функциональный анализ, экономический анализ, комплексность, аналогия), так и специальные приемы и процедуры (сравнение и обобщение, выборка и группировка).
Информационно - эмпирической базойисследования послужили статистические данные Госкомстата России, Республики Дагестан, отчетно-
аналитическая информация Управления Министерства по налогам и сборам РФ по Республике Дагестан, результаты социологических опросов и обследований, проведенных лично автором в УМНС РФ по РД и в ИМНС РФ по г. Махачкала, а также фактические данные, опубликованные в периодической печати.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Практическое решение задачи повышения эффективности налогового контроля связано с решением научно-теоретических вопросов, в том числе методологического характера. В современном налоговом законодательстве РФ отсутствует определение понятия «налоговый контроль», в связи с чем сложно провести разделение налогового и других видов контроля. Законодательное установление данного понятия значительно облегчит процесс реальной оценки контрольной деятельности налоговых органов и позволить повысит эффективность их работы.,
2. Виды государственного налогового контроля, формы и методы их осуществления исследованы применительно к финансовому контролю еще до перехода к рыночным отношениям. Практика убедительно доказывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемого в стране налогового контроля. В отличие от форм, методы налогового контроля присутствуют в Налоговом кодексе РФ в неявной форме, т.е. без законодательного установления. Закрепление форм и методов налогового контроля на законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранении баланса интересов налогоплательщика: и налоговых органов. Кроме того, оптимальное сочетание форм и методов налогового контроля способствует повышению эффективности налогового контроля.
3. Необходимость оценки деятельности налоговых органов вызвана тем, что сопоставление результатов работы смежных подразделений, полученных на основании анализа оценочных показателей, позволяет принимать объективные решения для корректировки работы, обмена
накопленным опытом и решения организационных проблем. Применяемые в настоящее время оценочные показатели не позволяют дать комплексную оценку эффективности налогового контроля. Они не имеют долгосрочный характер, в них не находит места оценка уровня работы налоговых органов по профилактике налоговых правонарушений, что приводит к росту расходов по налоговому администрированию и повышению уровня уклонения от уплаты налогов.
4. Одним из направлений повышения эффективности налогового контроля является совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок. Эффективность налоговых проверок во многом зависит от правильного выбора объектов для контроля. Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок приобретает особую значимость в условиях частых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития РФ. Отсутствие комплексной методики выбора объектов для проведения выездных проверок значительно снижает эффективность налогового контроля.
5. В современных условиях в России недостаточно используются резервы роста эффективности камеральных проверок. В отличие от прогрессивного опыта зарубежных стран камеральные проверки в РФ характеризуются весьма низкой результативностью. В этой связи возникла необходимость разработки и внедрения комплекса научно- практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности камеральных проверок.
6. В качестве основных направлений совершенствования организации налогового контроля в РФ, в целях повышения его эффективности можно предложить:
- дальнейшее совершенствование законодательной и нормативной основы налогового администрирования;
совершенствование форм и методов организации налогового контроля, в первую очередь налоговых проверок (камеральных и выездных);
уточнение показателей оценки деятельности налоговых органов, использование их для объективного учета результатов деятельности налоговых органов и эффективного распределения нагрузки в процессе планирования контрольной работы;
внедрение комплекса мероприятий по снижению задолженности, предполагающих усилия не только налоговых, но и федеральных, и региональных органов законодательной власти;
усиление взаимодействия налоговых органов с другими организационными структурами на основе разработки совместных методических указаний по осуществлению контрольных мероприятий;
улучшение материально - технического и кадрового обеспечения налоговых органов, усиление информационно - разъяснительной работы с налогоплательщиками и повышение налоговой культуры населения. '
Научная новизна диссертационной работы состоит в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по повышению эффективности налогового контроля в современных условиях РФ.
В процессе проведенного исследования автором получены следующие научные и практические результаты, обладающие новизной:
- уточнено и дано авторское определение понятия «налоговый контроль», обоснована необходимость его законодательного закрепления в Налоговом Кодексе РФ;
исследованы виды и формы контроля применительно к современным условиям, обновлены методы и выделены направления организации налогового контроля;
критически проанализированы существующие показатели оценки деятельности налоговых органов и предложена обновленная методика их оценки, позволяющая поднять на качественно новый уровень взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов, снизить расходы по налоговому администрированию и повысить уровень добровольной уплаты налогов и сборов;
на основе анализа эффективности налогового контроля на региональном и местном уровнях разработан механим повышения эффективности контрольной деятельности налоговых органов Республики Дагестан по формированию доходов бюджетной системы РФ;
изучен и проанализирован прогрессивный опыт зарубежных стран в области организации налогового контроля с точки зрения возможностей его использования в современной России;
- предложена методика выбора объектов для осуществления выездных проверок, позволяющая повысить их эффективность, основанная на учете как внешних факторов (информациия поступающая от различных органов и структур), так и внутренних источников информации (комплекс показателей финансово - хозяйственной деятельности организаций);
обоснован комплекс рекомендаций по повышению
эффективности камеральных налоговых проверок, а также предложена блок - схема перспективной организации работы отдела камеральных проверок налогоплательщиков. Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке конкретных предложений и рекомендаций по устранению
проблем организации налогового контроля и улучшению контрольной деятельности налоговых органов, которые могут быть использованы в процессе дальнейшего совершенствования налогового законодательства и в практической работе налоговых органов.. Обоснованию автором
рекомендации могут значительно повысить эффективность контрольной деятельности налоговых органов на региональном и местном уровне.
Предложенная автором методика оценка эффективности деятельности налоговых органов, позволяющая повысить уровень добровольной уплаты налогов и сборов, может быть использована не только на региональном, но и на центральном уровне управления субъектами налогового контроля.
Материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе ДГУ в процессе преподавания курсов «Налоги и
налогообложение», «Организация и методика налоговых проверок», «Налоговое администрирование», а также специального курса «Налоговый контроль».
Апробация.Основные выводы и предложения отражены в научных, статьях автора, опубликованы в сборниках и в материалах периодической печати, а также докладывались и получили одобрение на республиканских региональных, Всероссийских и Международных научно-практических конференциях.
Предложенные автором оценочные показатели эффективности деятельности налоговых органов. приняты к использованию налоговыми органами г. Махачкала РД.
Публикации.По теме диссертации соискателем опубликованы 8 работ общим объемом 3,3 п.л., из них в соавторстве 4 публикации.
Объем и структура работы.Диссертационная работа состоит из введения, трёх логически взаимосвязанных глав и заключения,атакже приложения и списка использованной литературы. Общий объем диссертационной работы составляет 143 страницы. Расчетно-графический
материал отражен на 12 таблицах, 2 рисунках и 10 приложениях. Список использованной литературы составляет 97 наименований.

Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

Трансформационные преобразования в России, связанные с переходом к рыночным отношениям, сопровождались ухудшением системы централизованного контроля сверху по отношению к финансовым ресурсам. В настоящее время наблюдается тенденция усиления роли государства в экономике. Необходимо отметить, что в зарубежной и отечественной науке давно доказано, что развитие децентрализации экономики может обеспечить положительный результат только при условии соответствующего контроля, особенно в финансовой сфере. Процесс передачи полномочий власти от центра региону объективно требует усиления такого контроля сверху. В современных условиях в России требуется создание развитой системы финансового контроля, способной обеспечить соблюдение интересов, как: государства, так и общества в целом в условиях децентрализованного управления экономикой.