Аналитические процедуры в аудите затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Мелтонян, Маргарита Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Рязань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

191

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мелтонян, Маргарита Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫАУДИТАЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПГОДУЩИИПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХПРЕДПРИЯТИЙ.
1.1. Правовое регулированиеаудиторскойдеятельности в Российской Федерации.
1.2.Аудитзатрат на производство готовойпродукциии особенности его проведения
1.3. Нормативно-правовая база учета икалькулированиязатрат на производство продукции перерабатывающихпредприятий.
ГЛАВА 2.АНАЛИТИЧЕСКИЕПРОЦЕДУРЫ В МЕТОДИКЕ АУД ИТАЗАТРАТНАПРОИЗВОДСТВОПРОДУКЦИИ.
2.1. Значение аналитических процедур в контрольных процедурах для полученияаудиторскихдоказательств.
2.2. Аналитическиепроцедурына этапах аудиторской проверки затрат напроизводствопродукции.
2.3. Формирование информационной базы для проведения аудита затрат.
ГЛАВАЗ. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР НА ОСНОВНОМ ЭТАПЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИСЕБЕСТОИМОСТИПРОДУКЦИИ.
3.1. Методика анализа себестоимости готовой продукции.
3.2. Применение метода альтернативноюбалансадля проверки правильности формирования материальных расходов в части затрат насырьеи полуфабрикаты.
3.3. Завершающие аналитические процедуры ваудитезатрат на производство продукции.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аналитические процедуры в аудите затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий"

Актуальность темы исследования. В современных условияххозяйствованияактуальным вопросом является выявление возможностей усиленияконкурентоспособностипредприятий и поиск ее эффективных форм развития. Значительную роль в этом играет показательсебестоимостипродукции, от которого зависит вариантностьуправленческихрешений в формировании ценовой политики предприятия, стратегиипродвиженияпродукции на рынке. Чтобы принимаемыеуправленческиерешения способствовали обеспечению доходности производства продукции, необходим контроль над затратами. В настоящее время в Российской Федерации значительно возросла рольаудитакак формы независимого финансового контроля. Средиаудируемыхаспектов наиболее значимым отмечаетсяаудитзатрат на производство продукции, основной задачей которого является установление соответствия применяемой методики вбухгалтерскоми налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации иучетнойполитике организации. Однако решение задач, стоящих передаудиторомпри проверке затрат на производство продукции, осложняется наличием таких проблем, как нечеткость правового регламентабухгалтерскогоучета и калькулирования себестоимости продукции в законодательстве Российской Федерации, несоблюдение принципов формированиябухгалтерскойотчетности как информационной базы аудита. Методические иорганизационныеаспекты аудита себестоимости в нормативной, научной и специальной литературе освещены недостаточно полно. В этой связи возникает настоятельная потребность в систематизации и разработке новых методов и подходов к проведению аудита операций по формированию себестоимости, а также в создании системывнутрифирменныхстандартов для практикующих аудиторов. Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его информационной базы внесли такие ученые, как Р.А.Алборов, Б.А. Аманжолова, В.Д. Андреев, Ю.А.Бабаев, А.С. Бакаев, И.Н. Богатая, JI.T.Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, Н.П.Кондраков, МЛЗ. Мельник, В.В. Нитецкий, В.Д.Новодворский, В.И. Подольский, JI.M. Полковский, Э.А.Сиротенко, JI.B. Сотникова, В.П. Суйц, С.Г.Чеглакова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие ученые.
Однако, несмотря на широкий круг авторов, занимающихся вопросами методологии учета и аудита затрат на производство продукции, многие вопросы недостаточно разработаны с точки зрения системного подхода. Аналитические процедуры, применяемые при проверке различных разделов бухгалтерского учетахозяйствующихсубъектов, являются объектом ограниченного числа исследований и рассматриваются многими авторами только как часть финансового анализа.
Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методики аудита затрат на производство продукции, который на практике является одним из самых сложных разделов проверки, предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических положений и разработка научно-практических рекомендаций по совершенствованию методики проведения аналитических процедур ваудитезатрат на производство готовой продукции.
Для достижения целей были поставлены и решены следующие задачи:
- изучитьаудиторскиепроцедуры на ознакомительном этапе проверки с целью выявления возможностей их применения для экспертизыбизнесаклиента;
- систематизировать существующие подходы каудиторскойвыборке операций по счетам учета затрат и разработать Перечень документальной базы для формирования запроса напредоставлениедокументов и регистров бухгалтерского учета операций, включенных в выборку;
- изучить проблемы нормативного регулирования и учетарезервана естественную убыль мясопродуктов и разработать методику проверки правильности егоначисленияи отражения в составе себестоимости готовой продукцииперерабатывающихпредприятий;
- дать оценку практической значимости и применимости метода альтернативногобалансав аудите материальных затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий и сформулировать подходы к порядку формирования аудиторской выборки операций для проведения аналитических процедур;
- изучить проблемные вопросы аудита объектовнезавершенногопроизводства в части получения надлежащихаудиторскихдоказательств и разработать для практического применения перечень аналитических процедур с целью выявления фактов сокрытия остатков незавершенного производства в бухгалтерском учете иотчетности;
- изучить взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в части расходов и уточнить перечень аналитических процедур, необходимых для проверки данных, отраженных в декларации поналогуна прибыль, и бухгалтерских записей в соответствии с требованиямиПБУ18/02.
Объектом диссертационного исследования являются результаты аудиторских проверокхозяйственныхопераций, связанных с формированием себестоимости готовой продукции перерабатывающих предприятий Рязанской области.
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов аудита затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют действующие принципы, правила и положения побухгалтерскомуучету, анализу и аудиту, вытекающие из законодательных актов и нормативных документов по методике учета, анализа и аудита затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий, требований международных и отечественных стандартов бухгалтерского учета и аудита, а также теоретические разработки, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по теме диссертационного исследования, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы: диалектика, анализ, синтез, аналогия; специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документальное оформление, оценка,балансовоеобобщение, инвентаризация, отчетность); специальные приемы и процедуры аудита.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности пп. 2.1. Методология и технология аудита.
Информационная база исследования представлена законодательными и нормативными актами РФ в области аудита, бухгалтерского учета иналогообложения, материалами экономической и юридической литературы, тематическими материалами периодических изданий, материалами, размещенными в глобальной компьютерной сети Internet, данными бухгалтерского учета, официальной бухгалтерской отчетности, а также материалами аудиторских проверок.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с применением аналитических процедур в аудите затрат на производство продукции перерабатывающих предприятий.
Основные положения диссертационного исследования, определяющие научную новизну, заключаются в следующем:
- разработана методика экспертизы бизнесаклиента, содержащая перечень основных направлений экспертизы, возможных источников получения информации об условиях бизнеса, методы исследования документальной информации, которая позволит определить необходимые аналитические процедуры на ознакомительном этапе аудита для качественной проверки на основном этапе;
- систематизирован и рекомендован Перечень первичных документов и регистров бухгалтерского учета, необходимых для проверки правильности отражения расходов по каждому из синтетических счетов учета затрат на производство продукции, который позволит сократить время на формирование запроса документов клиента;
- разработана методика проверки правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете резерва на естественную убыль, содержащая перечень аналитических процедур и тестовую таблицу для выборочного расчета резерва, которая позволит выявить возможные методические и арифметические ошибки вначислениии отражении данного элемента себестоимости;
- усовершенствована методика альтернативного баланса для проверки полноты отражения материальных расходов в составе себестоимости готовой продукции перерабатывающих предприятий, отличающаяся от существующей порядком формирования аудиторской выборки элементов для самостоятельного расчета аудитором нормативного расхода основногосырьяна производство, позволяющая на основании выявленных отклонений между расчетными показателями ифактическимиданными оценить состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля на данном участке, а также выявить зоны возможных рисков и определить количество тестов для проверки по существу;
- разработаны и рекомендованы аналитические процедуры для выявления фактов «вуалирования» остатков незавершенного производства в бухгалтерской отчетности, которые позволятаудиторуустановить возможные нарушения вкалькулированииобъектов себестоимости и остатков материальныхзапасов; разработана форма аналитической таблицы для проверки правильности формирования базы по налогу наприбыльв части расходов, которая позволит выявить постоянные и временные разницы и проверить правильность их отражения в бухгалтерской отчетности с учетом требований ПБУ 18/02.
Практическая значимость и апробация результатов исследования.
Основные результаты исследования докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантовФГОУВПО Рязанского государственного агротехнологического университета им. П.А. Костычева. Практические рекомендации диссертации могут быть использованыаудиторскимифирмами при проведении аудита затрат на производство продукции. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит» по специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика».
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты используются в практике аудиторскихфирмООО «Балансаудит» и ООО «Рязань-Газаудит», что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита затрат на производство продукции.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 3,3 п.л., из них авторских - 3 п.л., в том числе работ, опубликованных в изданиях, рекомендованныхВАКРФ - 1, общим объемом 0,7 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 194 наименований. Содержание работы изложено на 191 странице машинописного текста, включает 29 таблиц, 3 рисунка, 1 формулу, 12 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мелтонян, Маргарита Юрьевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и предложений.
1. Каудиторам, со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Связано это с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализмуаудитораи качеству его работы. Повышение требований каудитусо стороны пользователей и усилениеконкуренциина рынке аудиторских услуг ставят перед российскимаудитомосновную задачу - повышение качествааудиторскихпроверок при минимизации стоимостных, временных и трудовых затрат на их проведение. А перед учеными - совершенствование теоретико-методологическогоаудитадля качественного проведения аудиторских проверок и обеспечения формирования мнения аудитора о достоверности финансовойотчетностии устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.
2. Новый закон «Обаудиторскойдеятельности» [6] внес серьезные коррективы в положения, регулирующие деятельность участников этого рынка и устранил проблемы, которые не позволялидинамичноразвиваться аудиту в Российской Федерации. Однако, практическое применение норм данного закона, очевидно, выявит другие проблемы, связанные с его реализацией. Установление «переходного периода» для поэтапного перехода рынка аудиторских услуг насаморегулирование, позволит провести этот переход наиболее безболезненно и устранить некоторые практические проблемы максимально быстро.
3. Проведение аудита затрат на производство продукции имеет ряд особенностей, среди которых можно выделить следующие:
- информационная база аудита затрат состоит в основном из документов, созданных самим предприятием, что ограничивает проведение встречныхсверок;
-аудитбухгалтерского учета затрат тесно связан практически со всеми остальными разделами проверкиАудитордолжен очень хорошо знать как положенияучетнойполитики предприятия, так и результаты аудита других разделов, для того, чтобы оценитьсущественностьи влияние искажений на достоверностьбухгалтерскойотчетности;
- для проверки правильности формирования затрат на производство готовой продукцииаудиторуследует владеть информацией, связанной не столько с нормативными актами в областибухгалтерскогоучета затрат, сколько с внутренней информацией о производственных процессах, что подразумевает наличие у него специальных знаний;
- вопросы методологиикалькуляциисебестоимости готовой продукции законодательно не урегулированы. Предприятие может выбирать и применять любой метод, комбинировать их или разработать и применять свой. В этой связи от аудитора требуется не только подтверждение достоверности данных о затратах на производство готовой продукции в бухгалтерской отчетности предприятия, но и анализ экономической обоснованности применяемого методакалькулирования.
4. Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур и состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого предприятия. Их применение основывается на допущении о наличии причинно-следственной связи между показателями, характеризующими деятельностьклиента. Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов или результатовхозяйственнойдеятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Вариантность применения аналитических процедур, их сложность и документальное оформление результатов зависит от:
• требованийвнутрифирменныхстандартов аудиторской фирмы;
• объема и сложности учета и формированиясебестоимостив бухгалтерском учете клиента;
• наличия у аудиторскойфирмывозможности применения специальных компьютерных программ.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки затрат на производство продукции аудитор может использовать все контрольные процедуры, однако применение аналитических процедур является наиболее эффективным с точки зрения получения доказательств и выявления зонаудиторскогориска при минимальных временных затратах.
5. На ознакомительном этапе аудита особое место занимает сбор информации об условияхбизнесаклиента. Аудитор должен в достаточной мере быть осведомлен о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует, поскольку информация такого рода используется при изучении свидетельств, получаемых в процессе аудита.
Особое значение аналитические процедуры, применяемые для понимания бизнеса клиента, имеют в части понимания производственных процессов. Предприятияперерабатывающейотрасли, как и другие производственные предприятия, имеют обычно сложную структуру производства (многоцехов, переделов, видов продукции, складов и т.д.),документооборота, структуру подчиненности. То есть именно то, в чем необходимо очень хорошо разбираться аудитору при проверке правильности отражения затрат на производство продукции.
Отсутствие четкого регламента процедур для проведения экспертизы бизнеса в российских стандартах аудиторской деятельности приводит к тому, что формирование перечня вопросов для проверки зависит только от компетентности и опыта аудитора.
В диссертационном исследовании нами разработана и предложена для практического использования методика экспертизы бизнеса, которая содержит перечень основных направлений, источников получения информации по каждому направлению и методы исследования. Данная методика позволит аудитору определить необходимый и достаточный объем проверки конкретного раздела, сформировать запрос на представление документов, содержащих сведения о деятельности клиента.
6. Аудит учета затрат на производство является одним из самых сложных и трудоемких разделов проверки из-за большого количества первичных документов и регистров, подлежащих тестированию. Несовершенство формирования информационной базы, особенности производственных процессов и их документального оформления приводят к тому, что на практике аудитор неоднократно формирует запрос напредоставлениенеобходимых документов для проверки, что занимает значительное количество времени, отведенное на тесты по существу. Наличие регламентированного перечня для проверки данного раздела в разрезеоборотовпо счетам синтетического учета позволит существенно оптимизировать процесс формирования запроса документов.
7.Резервна естественную убыль является одним из существенных элементов себестоимости готовой продукцииперерабатывающихпредприятий. Проверка правильности начисления и использованиярезервавсегда входит в программу проверки, в рамках которой аудитор должен не только подтвердить обоснованность применяемого метода расчета резерва, его соответствие учетной политике, но и достоверность сумм, отраженных по данной статье. Использование на практике разработанной в диссертационном исследовании тестовой таблицы позволит провести выборочный контрольный пересчетначисленныхсумм и проверить правильность применения норм естественной убыли.
8. В структуре себестоимости готовой продукции наибольший удельный вес занимают материальные расходы. Для проверки правильности их формирования рекомендуется уточненный метод альтернативногобаланса, который позволит аудитору определить нормативный расходсырья, приходящийся на фактический выход готовой продукции и сравнить его с данными, отраженными на счетах бухгалтерского учета. Рекомендованы возможные источники информации для использования данного метода в проведении аудита себестоимости, а также подходы к формированию аудиторской выборки, что позволит
• значительно сократить время проверки правильности формирования материальных затрат на производство продукции;
• выявить нарушения, допущенные вбухгалтерскомучете предприятия,
• дать оценку системе внутреннего контроля на данном участке.
9. Подтверждение достоверности сведений об остаткахнезавершенногопроизводства является одним из наиболее сложных вопросов аудита учета затрат. Для выявления фактов «вуалирования» объектов незавершенного производства разработаны и предложены для практического применения аналитические процедуры: выборочное тестирование первичных документов на перемещение материалов в производство для установления фактов их несвоевременногосписания; анализ остатков сырья и материалов, которые были затребованы с центральногосклада, но в течение периода несписаныв производство; анализ данных о выполненных основным производственнымперсоналомобъемах работ (при расчетесдельнойзаработной платы или начислениипремии) и их сопоставление с данными овыпускеготовой продукции; анализ перечнявыпускаемойпредприятием продукции для установления наименований, производство которых имеет длительный цикл.
Выявленные несоответствия позволят аудитору высказать сомнения в достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателя себестоимости в Форме № 2 «Отчет оприбыляхи убытках», а так же остатков материальныхзапасовв Форме № 1 «Бухгалтерскийбаланс».
10. Практика аудиторских проверок показывает, что аудитор, выполняющий проверку правильности формирования затрат на производство готовой продукции в бухгалтерском учете, проверяет и налоговый учет в этой части. Проведение аналитических процедураудиторомна данном этапе проверки позволит существенно сократить объем исследуемых регистров, а так же выявить нарушения, не проводя детального тестирования по существу. Нами разработана форма аналитической таблицы для сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета, применение которой позволит не только подтвердить правильность формирования базы поналогуна прибыль, но и выполнить проверкубухгалтерскихзаписей по отражению постоянных и временных налоговыхактивови обязательств в соответствии с требованиямиПБУ18/02.
11. При проведении проверки правильности формирования затрат на производство продукции, аудитор не может обойтись применением только аналитических процедур. Сплошное тестирование первичныхучетныхдокументов, регистров и отчетов дает возможность получения самых точных аудиторских доказательств, однако его проведение невозможно в рамках внешнего аудита бухгалтерской отчетности. Аналитические процедуры способствуют выявлению зон потенциального аудиторского риска, показывают на каких участках тестирование должно быть проведено в обязательном порядке, а на каких проведенных аналитических процедур будет достаточно. Выявленные в ходе проведения аналитических процедур несоответствия опровергаются или подтверждаются другимиаудиторскимипроцедурами: запросом, инспектированием, наблюдением.
При проведении проверки аудитор обязан дать заключение, позволяет ли пользователюотчетность, составленная по применяемым в организации формам, делать правильные выводы о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Решая вопрос об объеме представляемых данных, предприятие имеет право или исключить показатель из отчетности (если он не влияет на достоверность и полноту или нейтральность информации) или дополнить отчетность новыми показателями, вводя в формы новые строки. В общем случае оценка полноты раскрытия информации в используемых формах отчетности в обязанности аудитора не входит [32].
В силу ограниченности бухгалтерской отчетностиуправленческиерешения не могут приниматься ее пользователями исключительно на основе чтения и даже анализа бухгалтерской отчетности. Задача аудитора по выражению мнения о достоверности финансовой отчетности, которое должно позволять пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности и принимать обоснованные решения, становится в некоторых случаях трудновыполнимой.
В целях реализации вышеуказанной задачиаудиторскаяфирма должна обеспечить правильную организацию аудиторской проверки. Перечень аудиторских процедур, которые подлежат применению на всех этапах проверки правильности формирования себестоимости продукции, должен быть сформирован во внутрифирменных стандартах и, возможно,скорректированс учетом особенностей деятельности проверяемого предприятия. При этом акцент должен быть сделан на применение именно аналитических, как части аудиторских процедур, поскольку именно они позволят аудитору получить оптимальное количество необходимых доказательств при минимальных временных затратах.
Аудит затрат на производство продукции является наиболее сложным и трудоемким разделом аудиторской проверки. На всех трех этапах ее проведения аудитор сталкивается с рядом проблем как объективного, так и субъективного характера. Их решение зависит в основном от профессиональной компетенции аудитора, его опыта. Учитывая необходимостьсокращениясроков проверки при сохранении ее качества, а так же снижения аудиторских рисков, применение аналитических процедур является обязательным. Их сложность и количество зависят от объема информации, которая подлежит проверке, а так же возможности применения специальных программных продуктов. Использование аналитических процедур позволяет более полно изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, дать оценку их эффективности.
Проанализировав возможность использования всех аудиторских процедур при проверке правильности формирования себестоимости продукции перерабатывающих предприятий, нами сделан вывод, что проверка не может быть ограничена только аналитическими процедурами. Отсутствие значительных колебаний удельного веса затрат в периодах, за которые проводится анализ, не дает аудитору уверенности в отсутствии существенных искажений. Для сокращения аудиторских рисков необходимо выборочное тестирование. Объем и количество тестов по существу зависит от уровнясущественности, установленного для проверяемого предприятия.
Выявленные нами проблемы формирования информационной базы значительно усложняют аудитору проверку себестоимости продукции. Исключить негативное влияние человеческого фактора на «качество» информационной базы, очевидно, невозможно. Правовое регулированиебухгалтеркогоучета и отчетности не позволяет устранить или хотя бы свести к минимуму риск ее искажения.Непрозрачность, неинформативность отчетности, составленной по российским стандартам, не позволяет аудитору проводить проверку наиболее эффективно. Для решения проблемы информационного обеспечения аудиторской проверки затрат на производство, необходимо на государственном уровне провести работу по внесению необходимых изменений в законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и отчетность.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР НА ОСНОВНОМЭТАПЕАУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 3.1. Методика анализа себестоимости готовой продукции
Основной этап аудиторской проверки правильности формирования затрат на производство продукции целесообразно начинать с проведения сравнительного анализа основных показателей, характеризующих «качество» себестоимости.
Основными задачами проведения анализа являются:
• Выявление отклонений в показателях;
• Установление причин их возникновения и факторы на них влияющие, по видам продукции в разрезе статей затрат;
• Определение зон возможного риска и формирование на основе данных проведенного анализа динамики основных показателй себестоимости, аудиторской выборки для проведения детального тестирования.
Следует отметить, что если рассматривать проведение анализа эффективности деятельности предприятия как дополнительную услугу, сопутствующую аудиту, то ее задачи, методы и приемы будут намного шире. Мы же рассматриваем аналитические процедуры, которые необходимы только для подтверждения полноты отражения себестоимости готовой продукции в бухгалтерской отчетности перерабатывающих предприятий.
Анализ состава затрат на производство может быть проведен в три этапа:
1. Анализ показателей бухгалтерской отчетности и ихвзаимоувязка.
2. Анализ динамики затрат по элементам.
3. Анализ динамики затрат по группам готовой продукции.
Объектом исследования является финансовая отчетностьОАО
Рязанскиймясокомбинат» (Приложения 5, 6, 7, 8, 9) Таблица 16. - Динамика финансовых показателей
Выручкаот реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), тыс. руб.Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), тыс. руб.Валоваяприбыль (строка 030), тыс. руб.Рентабельностьпродаж, %
2003г. 51 966 46 101 5 865 11,286
2004г. 38 301 36 848 1 453 3,794
2005г. 128 972 117 059 11 913 9,237
2006г. 192 533 176 041 16 492 8,566
2007г. 205 305 194 439 10 866 5,293
Данные таблицы 16 свидетельствуют онаращиваниитемпов абсолютных показателей (выручки от реализации и себестоимости), однако относительный показательрентабельностипродаж изменялся как в сторону увеличения, так и в сторону снижения. В целом в исследуемом периоде рентабельностьпродажснизилась на 5,993%.
Это может происходить по следующим причинам:
• Паденияспросана продукцию предприятия;
• Неэффективности использования затрат на производство;
• Наличия в 2007 годуубыточныхсделок.
Анализ показателей отчетности дает возможность аудитору выявить возможные проблемные места. Чтобы определить и оценить факторы, оказавшие влияние на падение рентабельности, следует провести аналитические процедуры.
Для этого необходимо проверить тождественность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Механизм проверки отражен в таблице 17.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мелтонян, Маргарита Юрьевна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года) // Российская газета. 1993. - 25 декабря. - № 237.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1//Собрание законодательства РФ . 1994. - 5 декабря, № 32.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Глава 25 «Налогна прибыль»//Парламентская газета. 2000. - 10 августа, № 151-152.
4. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Российская газета.- 1996.- 28 ноября.- № 228.
5. Обаудиторскойдеятельности: Федеральный закон от 07 августа 2001 года№ 119-ФЗ//Российская газета. 2001.-9 августа. - № 151-152.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-Ф3 // Российская газета. 2008. - 31 декабря. - № 267.
7. Обакционерныхобществах: Федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ// Российская газета. 1995.-29 декабря. - № 248.
8. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08 февраля 1998 года№ 14-ФЗ// Российская газета. 1998. - 17 февраля. - № зо.
9. Олицензированииотдельных видов деятельности: Федеральный закон от 08 августа 2001 года № 128-ФЗ// Российская газета. 2001. - 10 августа. - № 153,154.
10. Осаморегулируемыхорганизациях: Федеральный закон от 01 декабря 2007 года №315-Ф3// Российская газета. 2007. - 06 декабря. - № 273.
11. Оразмещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальныхнужд: Федеральный закон от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ// Российская газета. 2005. - 28 июля. -№ 163.
12. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 // Собрание законодательства РФ. 2002.- № 39. - Ст. 3797.
13. Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: ПриказМинфинаРФ от 29 июля1998 года № 34н // Российская газета.- 2007.- 12 мая.- № 99.
14. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98: Приказ Минфина РФ от 09 декабря 1998 года № 60н // Российская газета.- 1999.- 20 января.-№ 10.
15. Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 года//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. - 3 ноября. - № 44.
16. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 32н// Российская газета. 2006. - 31 декабря. - № 297.
17. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн// Российская газета. 31 декабря. - № 297.
18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н // Финансовая газета. 2006. - 16 ноября,- № 46.
19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008: Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 года № 48н// Российская газета. 2008. - 4 июня. - № 119.
20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000: Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 года № 5н// Российская газета. 2000. - 16 мая. - № 92-93.
21. О методических рекомендациях о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации: Приказ Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н//Бухгалтерский учет. 2000. - № 16. - С. 3 (утратил силу).
22. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н// Финансовая газета. 2006. - №. - С. 2.
23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 года № 44н //Российская газета. 2007. - № 99.- С.4.
24. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н // Российская газета.- 2007. № 99. - С 3.
25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/02: Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002года № 114н // Российская газета. 2003. - 14 января. - № 4.
26. О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н // Финансовая газета.- 2006. № 46. - С. 2.
27. Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состоянию организации: Приказ Федеральной службы России по финансовомуоздоровлениюи банкротству (ФСФО) от 23 января 2001 года № 16 // ВестникФСФОРФ. 2001. - № 2. - С. 8.
28. Об утверждении норм естественной убыли мяса имясопродуктовпри хранении: Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 года № 395 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 2007. 29 октября. - № 44.
29. Рекомендации по проведенииаудитагодовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год: Письмо Минфина РФ от 19 декабря 2006 года № 07-05-06/302//Финансовая газета. 2007. - № 2. - С.2.
30. Рекомендацииаудиторскиморганизациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудитагодовойбухгалтерской отчетности организаций за 2007 год: Письмо Минфина РФ от 29 января 2008 года № 07-05-06/18 // Финансовая газета. 2008. - № 6. - С. 3.
31. Письмо Минфина РФ от 01 ноября 2007 года № 03-07-15/175 //Документы и комментарии. 2007. - № 24. - С. 12.
32. Письмо Минфина РФ от 31 июля 2006 года № 03-04-11/132 // Документы и комментарии. 2006. - № 14. - С.7.
33. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг): Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03//Финансовая газета. 2002. - № 9. - С. 2.
34. ПостановлениеФАССеверо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 года
35. Ф08-1521/2006-644А по делу № А53-13312/2005-С6-22. Электронный ресурс. . Режим доступа http: //www.consultant.ru/.
36. Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: утв.МинсельхозпродомРФ 4 июля 1996 года //Российский налоговый курьер. 1999. - № 11.
37. Кодекс этикиаудиторовРоссии. одобрен Протоколом № 56 от 31.05.2007г. Советом по аудиторской деятельности приМинфинеРоссии// Финансовая газета. - 2007. - 05 июля. - № 27.
38.Абдукаримов, И.Т. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, Л.Г.Абдукаримова, В.В. Смагина. Тамбов.: Издательский домТГУим. Г.Р. Державина, 2008.-666с.
39. Авдеев, В. Определение расходов на формированиерезервов/ В. Авдеев // Аудит иналогообложение. 2008. - № 8. - С.4-9.
40. Акбаров, Р.А.Аудитв организациях промышленности, торговли иАПК: Учебное пособие/ Р.А. Акбаров. М.: Дело иСервис, 2003. - 464с.
41.Алборов, Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие/Р.А.Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Дело и Сервис, 2001.-224 с.1
42. Александров, О.А. Методика аудита системы компьютерной обработки данных/О.А. Александров //Аудиторскиеведомости. 2003. - №3. - С. 17-21.
43. Александров, О.А. Аудит первичных документов в коммерческихорганизациях/ О.А. Александров //Аудиторские ведомости. — 2004. -№5,- С. 24-25.
44. Алибеков, Ш.И. Аудит затрат на производство/Ш.И.Алибеков. СПб.: Питер, 2004.- 128с.
45. Алибеков, Ш.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности/Ш.И. Алибеков // Аудиторские ведомости. 2004.- № 3. — С. 6-10.
46. Алибеков, Ш.И. Профилактика ошибок и искажений в бухгалтерском учете./Ш.И. Алибеков //Аудиторские ведомости. 2003. - № 12. - С.69-71.
47.Аманжолова, Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур./Б.А. Аманжолова, А.В.Наумова. // Аудиторские ведомости. -2004.-№8.-С.16- 19.
48.Аманжолова, Б.А. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля/ Б.А. Аманжолова, А.В. Наумова//Аудиторские ведомости.-2005.-№ 12. С.34.
49. Андреев, В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие./В.Д. Андреев. М.:Финансыи статистика, 2003. - 464 с.
50. Ануфриев, В.Е. Учет операцийкругооборотахозяйственных средств/
51. B.Е. Ануфриев//Бухгалтерский учет.- 2002.-№ 16. С.8-12.
52.Арене, Э.А. Аудит: пер. с анг. / Э.А. Арене, Дж.К.Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
53.Астринский, Д. Экономический анализ финансового положения предприятия / Д. Астринский, В.Наноян// Экономист. 2000. - № 12.1. C. 55-59.
54. Ахалкаци, О.В. Аудит учета расчетов пооплатетруда: Практическое пособие/ О.В. Ахалкаци; под ред. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2004. - 108с.
55. Бабаев, Ю.А. Основополагающие вопросы теории бухгалтерскогоучета/Ю.А. Бабаев//Современныйбухучет. 2006. - № 6. - С.27-29.
56. Бакаев, А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета: Анализ и комментарии / А.С. Бакаев. М.:МЦФЭР, 2007.-420с.
57. Бакаев, А.С.Отчетностьорганизаций важнейший механизм функционирования и развития экономики/ А.С. Бакаев// Финансовая газета. - 2005. - № 35. - С.3-7.
58. Баранов, А.В. Сравнительная характеристика формирования показателей отчетности оприбыляхи убытках в отечественной и зарубежной практике/А.В. Баранов // Международныйбухгалтерскийучет. 2007. -№ 8.-С. 38.
59. Баранов, П.П. Аудит какинструментснижения информационного риска при принятииуправленческихрешений/П.П. Баранов // Аудитор. -2004,- № 4. С.20-21.
60.Басовский, J1.E. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие/JI.E. Басовский. М.:ИНФРА-М, 2002. - 320 с.
61. Белов, Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп./ Н.Г. Белов. М.: Финансы и статистика, 2005. - 392 с.
62. Беляева, О.М. Административная реформа и реформа аудита: промежуточные итоги/О.М. Беляева //Аудитор. 2005. - № 3. - С. 23-24.
63.Бизнеспланирование: Учебник / С.И. Ляпунов и др.; под ред. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2002 г. - 672 с.
64.Богатая, И.Н. Аудит / И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцева, Н.Н. Хахонова -Ростов н/Д.: Феникс, 2005.- 538 с.
65.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет /И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.-858с.
66. Бондаренко, В.И. Зависимость между оценкой риска припланированииаудиторской проверки и ее качеством/ В.И. Бондаренко // Аудитор. -2002.-№ 5.-С. 30-32.
67. Бычкова, С.М. Аудит готовой продукции и ее реализации/С.М.
68. Бычкова//Аудиторские ведомости. — 2004.- № 11. С. 49-52.
69. Бычкова, С.М. Методы оценкиаудиторскихрисков/С.М. Бычкова// Аудитор. 2002. - № 5. - С.27-29.
70. Васильева, Н.В. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н.В. Васильева//Аудиторский отчет. 2001. - № 4.2. - С.22-24.
71. Бахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебник/М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2005. - 359 с.
72. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ/М.А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.
73. Веселов, Б.И. Когда нужна служба внутреннего аудита/Б.И. Веселов//Главбух. Учет в производстве. 2004. - №4. - С.54-55.
74.Войтоловский, Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: Основы теории / Н.В.Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова; под ред. Н.В.Войтоловского- М.: Высшее образование, 2006. -513с.
75. Воронина, Л.И.Аудиторскаядеятельность: основы организации: учебно-практическое пособие/ Л.И. Воронина. М.: ЭКСМО, 2007. -336с.
76. Воропаев, Ю.Минфинраспределяет полномочия / Ю.Воропаев // Аудит. -2004. -№3.- С. 7-9.
77. Врублевский, Н.Д. Управленческий учетиздержекпроизводства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгалтерский учет, 2004 - 376с.
78. Газарян, А.В. Современная практика расчета уровнясущественности/ А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. 2005. - № 4. - С. 42-44.
79. Галкина, Е.В. Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности/ Е.В. Галкина// Аудиторские ведомости.-№ 11. С. 12-14.
80.Гиляровская, JI.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / JI.T.Гиляровская, JI.A. Мельникова. М.: ПИТЕР, 2003. -с. 382.
81. Грачева, М.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода Российской Федерации наМСФО/ М.Е. Грачева // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 3.- С. 27-28.
82.Гурова, И.П. Саморегулирование в профессиональной деятельности / И.П. Гурова, О.П.Махонько// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2004. - № 9. - С. 46-48.
83.Гутцайт, Е.М. Альтернативы современной аудиторской проверки / Е.М. Гутцайт//Аудиторские ведомости.- 2008. № 7. - С.5-11.
84. Гутцайт, Е.М. Независимость финансового контроля и его качество / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. —2007. № 9. -С. 9-15.
85. Гутцайт, Е.М. О концепции финансового контроля / Е.М. Гутцайт//Аудитор. 2006. - № 5, 6, 7.
86. Данилевский, Ю.А. Внутренний контроль на предприятии / Ю.А. Данилевский //Финансовая газета. 2003. - № 19. - С. 39-41.
87.Данилевский, Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М.Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. — Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: ВД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 554 с.
88.Друри, К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учебник: пер. с анг. / К. Друри. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005. - 735 с.
89. Дубров, A.M.,МхитарянB.C., Трошин Л.И., Айвазян А.С., Зехин В.А.,КорниловИ.А. Многомерные статистические методы и основыэконометрики: Учебное пособие, практикум по курсу, программа по дисциплине /A.M.Дубов, B.C. Мхитирян, Л.И. Трошин и др..- М.:
90. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, 2004. 151 с.
91. Елина, JI.A. Регистры для ПБУ 18/02 / JI.A. Елина//Главная книга.- 2004. -№09 (97).-С. 41 -71.
92.Ерофеева, В.А. Аудит/ В.А. Ерофеева, В.А. Нискунов, Т.А.Битюкова. -М.: Высшее образование, 2005. 447 с.
93. Ефимова, О.В. Финансовый анализ/ О.В. Ефимова.- Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
94.Жарылгасова, Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: КНОРУС, 2005. - 400с.
95. Земсков, В.В. Статистика в аудиторской деятельности: Учебное пособие/ В.В. Земсков. М.:ИНИОН, 2003. - 203 с.
96. Земсков, В.В. Оценка эффективности аудиторских проверок статистическими методами /В.В. Земсков// Вопросы статистики. 2005, №9.-С. 11-15.
97. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие / Н.Е. Зимин. М.:ЭКМОС, 2002. - 240 с.
98. Зинченко, А.А.Калькулированиестоимости продукции / А.А. Зинченко// Главбух. Учет в производстве. 2004. - № 1.- С. 3-11.
99.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. -М.: Юристъ, 2003. с. 549.
100. Ильина, Ю. Анализ системы внутреннего контроля / Ю. Ильина //Аудит и налогообложение. 2005. - №1. - С. 26-31.
101. Ирвин, Д. Финансовый контроль: пер. с англ. / Д. Ирвин. М.: Финансы и статистика, 2006.-455с.
102. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003.- с.352.
103.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие /под ред. В.А. Белобородова и др.. Изд. 2-е, перераб. и доп.
104. М.: Финансы и статистика, 1989. 279с.
105. Карпова, Т.П. Основыуправленческогоучета: Учебное пособие / Т.П. Карпова. М.:ИНФРА- М, 19