Аудит отчетности товариществ собственников жилья

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Мироненко, Валентина Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

291

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мироненко, Валентина Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. РОЛЬАУДИТАВ ПОВЫШЕНИИ КАЧЕСТВА РЕФОРМИРОВАНИЯ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
1.1.Реформированиежилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации.
1.2. Обеспечение социальной защиты населения в товариществахсобственниковжилья. (Финансирование расходов, связанных спредоставлениемсубсидий на оплату жилого помещения икоммунальныхуслуг).
1.3. Особенностибухгалтерскогоучета и аудита отчетноститовариществсобственников жилья, вызванные отраслевыми иобщеэкономическимифакторами.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВЖИЛЬЯ.
2.1 .Теоретические основы аудита товариществ собственников жилья.
2.2. Методы сборааудиторскихдоказательств применяемых для аудита жилищно-коммунального хозяйства.
2.3. Предварительная стадия аудита.
ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТАОТЧЕТНОСТИТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ.
3.1.Аудитсмет доходов и расходов товариществ собственников жилья.
3.2.Аудит применяемыхльготна оплату жилого помещения и коммунальных услуг в товариществе собственников жилья.
3.3.Подготовка отчетностиаудиторскойорганизацией по результатам аудиторской проверки.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит отчетности товариществ собственников жилья"

Актуальность темы исследования. Проводимая в настоящее времяжилищнаяреформа предусматривает коренное изменение методов и подходов кфинансированиюи управлению системой жилищно-коммунального хозяйства.
Основной целью реформы является перевод жилищно-коммунальной сферы насамофинансированиеи создание новых оригинальных походов к управлению жилищно-коммунальным хозяйством, основанных насамофинансированиии самоуправлении, наилучшем использовании ресурсов, выявлении внутреннихрезервовудешевления и улучшения, предоставляемыхсобственникамжилья услуг.
Одним из видов финансового контроля для организаций жилищно-коммунального хозяйства являетсяаудиторскийфинансовый контроль. Однако, качество услуг, оказываемых отечественнымиаудиторскимифирмами компаниями, в том числе и предприятиямжилищнойотрасли, часто не соответствует требованиям, предъявляемым к контролюсобственникамипомещений. Такая ситуация не может не сказываться негативно на обШеМ состоянии российской системыаудита.
Повышение качествааудиторскойдеятельности является основным направлениемреформированиясовременного аудита, как в России, так и в других странах мира. В этой связи все большее внимание уделяется разработке стандартов проведения аудиторской проверки, контролю за их использованием и оценке качества аудита на всех его стадиях (при подготовке аудиторской проверки, при ее проведении и при формировании выводов аудитора-)-Жилищно-коммунальное хозяйство относится к числу отраслей, имеющий серьезнуюотраслевуюспецифику, что необходимо учитывать при проведении аудиторской проверки товариществ обственниковжилья. Необходимость разработки отраслевых подходов каудитуобъектов жилищно-коммунального хазяйства, учитывающих специфику, как финансовойотчетности, так и необходимость аудирования, по заданиюсобственников, всей деятельности организации, определили актуальность выбранной темы исследования:
Учитывая, что предприятия жилищно-коммунальной сферы достаточно разнообразны пособственностии сферам деятельности, возникает необходимость разработки методических рекомендаций, привязанных к отдельным группам предприятий. Особую актуальность приобретают разработки методики аудита для товариществ собственников жилья, поскольку это новые формирования, отвечающие требованиям рыночных отношений в жилищной сфере. Многие товарищества собственников жилья, нуждаются в разработке собственныхкорпоративныхстандартов по бухгалтерскому учету и внутреннему контролю, учитывающие специфику собственности, осуществления деятельности, веденияжилищногохозяйства, производства, анализа и систематизация результатов их деятельности, в чем могут оказать содействиеаудиторскиефирмы, оказывающие услуги жилищно-коммунальному хозяйству.
Исследования показали, чтоотраслевыеособенности деятельности товариществ собственников жилья, которые с некоторых пор занимают существенный удельный вес в жилищной сфере в России, проявляются в наиболее полной мере при формированиисметыдоходов и расходов. В этой связи разработка специальных методических положений и рекомендаций по аудиту товариществ собственников жилья, как важной группы предприятий жилищной сферы, является актуальной.
В связи с вышеизложенным, в ходе исследования были изучены отраслевые особенности товариществ собственников жилья и разработаны предложения по их аудиту.
Степень разработанности темы диссертации. Общим теоретическим и практическим проблемам внешнего аудита посвящены исследования многих российских и зарубежных авторов. Среди отечественных разработок следует выделить работыБарышниковаН.П., Бычковой С.М., Гиляровской JI.T.,ДанилевскогоЮ.А., Дардик В.Б., Кришталевой Т.И.,ЛабынцеваН.Т., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф.,ОстровскогоО.М., Петровой В.И., Подольского В.И.,РогуленкоТ.М., Соколова Я.В., Суглобова А.Е.,ШереметаА.Д и др. В зарубежной литературе вопросы аудита рассматривались в трудах таких ученых, как Ф.Л.Дефлис, Г.Р. Дженик, Дж. Лоббек, В.М. О'Рейли, Дж. Робертсон, М.Б.Хирш.
В мировой практикеаудиторскаядеятельность регламентируется специальными правилами - международными стандартами аудита (МСА). В России нормативную базу по общим принципиальным требованиям к аудиту составляют Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые легли в основу разработки положений, обоснованных в диссертации.
Работы вышеуказанных авторов, и нормативные акты, рассматривают в значительной степени общеметодологические вопросы.Отраслеваяспецифика аудита конкретных организаций разрабатывается аудиторскими организациями и закрепляется вовнутрифирменныхаудиторских стандартах и методических рекомендациях.
Анализ литературы и методических материалов показал, что вопросы проведения аудита организаций жилищно-коммунальной сферы, на сегодняшний день освещены явно недостаточно, в связи с чем можно констатировать, что отсутствуют методические подходы к аудиту товариществ собственников жилья.
Недостаточная исследованность данного вопроса и возросшая необходимость его изучения обусловили выбор темы настоящей диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования состоит в обосновании теоретических подходов и разработке методических рекомендаций по аудиту отчетности в системе жилищно-коммунального хозяйствамуниципальногообразования (товарищества собственников жилья).
Для достижения дайной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
• уточнено содержание аудита отчетности товариществ собственников жилья в жилищно-коммунальной сфере;
• выявлены недостаточности методологического иорганизационногообеспечения аудита товариществ собственников жилья;
• обоснована целесообразность проведения независимого аудита отчетности товариществ собственников жилья в условиях развития местного самоуправления на основесамофинансированияи соответствия финансовых и материальных ресурсов объему возлагаемых на товарищества функций и задач;
• определены организационно-методические аспекты аудита товариществ собственников жилья, включающие сущность, основные принципы, цель, задачи и методы аудита, эффективные приемы сборааудиторскихдоказательств;
• разработана типовая методика аудита отчетности товариществ собственников жилья, учитывающая общепринятые методологические основы аудиторской деятельности, и особенности аудиторских проверок товариществ собственников жилья, связанные со спецификой их деятельности и порядком ведениябухгалтерскогоучета, в условиях реформирования жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации;
• предложенвнутрифирменныйстандарт аудита «Цели и основные принципы, связанные саудитомотчетности товариществ собственников жилья», определяющий сущность, принципы, цель и основные задачи аудита с учетом специфики деятельности жилищно-коммунальногосектораэкономики, использование которого в ходе аудита поможет аудиторской организации получить признание на рынке аудиторских услуг;
• разработана методика аудита отчетности товариществ собственников жилья, учитывающая общепринятые методологические основы аудиторской деятельности и выявленные отраслевые особенности, определены мероприятия проведения аудиторской проверки, включающие: предварительное ознакомление с деятельностью товарищества собственников жилья;планированиеаудиторской проверки; получение аудиторских доказательств; контакты с руководством, собственниками жилья; обобщение выводов, выражение мненияаудиторао результатах проверки;
• сформирована методика проведения предварительного ознакомления с деятельностью товариществ собственников жилья и порядокпланированияаудита; уточнен порядок проведения аудитасметдоходов и расходов товариществ собственников жилья по существу и подходы к выражению мнения аудитора о достоверности соответствующих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• предложен комплекс рабочих иотчетныхдокументов, фиксирующих аудиторские доказательства, получаемые на предварительном, основном и заключительном этапах аудита товариществ собственников жилья.
Область исследования. Исследование проведено в соответствии с п. 2.1. «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12. «Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ (экономические науки).
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических положений по аудиту отчетности товариществ собственников жилья.
Объектом исследования является процесс проведения аудиторской проверки отчетности товариществ собственников жилья.
Теоретической и методологической основой исследования является применение объективных принципов научного познания. Базой исследования являются фундаментальные концепции и гипотезы, сформировавшиеся в отечественной и зарубежной литературе в области бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты побухгалтерскомуучету и аудиту. Автор также учитывает опыт разработки корпоративных стандартов аудита крупных аудиторских компаний.
Информационную базу исследования составляют рабочие документыаудиторови аудиторские отчеты, сформированные при проведении аудиторских проверок товариществ собственников жилья, ихбухгалтерскаяотчетность, результаты аналитических исследований, опубликованные в периодической печати и электронной сети Интернет, а также другие практические материалы, связанные с проведением аудита товариществ собственников жилья.
Методы исследования. В ходе исследования использовались общенаучные методы познания и специальные методы анализа, включая методы абстракции и оценки причинно-следственных связей, методы выборки, наблюдения, сравнения, группировки и обобщения. При разработке основных положений исследования были использованы экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, экспериментальный методы, обоснование ряда практических предложений с использованием статистических методов обработки и анализа экономической информации и. монографических обследований отдельных аудиторских инекоммерческихорганизаций, товариществ собственников жилья.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании особенностей проведения аудита отчётности товариществ собственников жилья, связанных со спецификой их деятельности и порядком ведения бухгалтерского учета, и в разработке методики его проведения. Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
1. Теоретически обоснованы особенности аудиторских проверок товариществ собственников жилья, определяемыеотраслевойспецификой, общеэкономическими факторами иреформированиемжилищно-коммунальной отрасли, в частности — изменением форм собственности,организационныхструктур и стратегии финансирования и развития, а также государственным регулированием отрасли.
2. Разработан внутрифирменный стандарт аудита «Цели и основные принципы, связанные с аудитом отчетности товариществ собственников жилья», определяющий сущность, принципы, цель и основные задачи аудита (С учетом специфики деятельности жилищно-коммунального сектора экономики).
3. Выделены организационно-методические аспекты аудита товариществ собственников жилья, включающие сущность, основные принципы, цель, задачи и методы аудита, эффективные приемы сбора аудиторских доказательств.
4. Определены важнейшие элементы методики аудита отчетности товариществ собственников жилья, учитывающей общепринятые методологические основы аудиторской деятельности, и выявленные отраслевые особенности товариществ собственников жилья, определены мероприятия проведения аудиторской проверки, включающие: предварительное ознакомление с деятельностью товарищества собственников жилья; планирование аудиторской проверки; получение аудиторских доказательств; контакты с руководством, собственниками жилья; обобщение выводов, выражение мнения аудитора о результатах проверки;
5. Приведён перечень аналитических процедур по предварительному ознакомлению с деятельностьюаудируемоготоварищества собственников жилья, необходимых для дальнейшего проведения аудиторской проверки, предложены формы рабочих документов аудитора для представления результатов проведенных аналитических иплановыхпроцедур на предварительной стадии аудита с учетом выявленной отраслевой специфики.
6. Разработана методика проведения проверки смет доходов и расходов товариществ собственников жилья, содержащая детальное описание порядка проведения проверки, обоснованности применяемыхтарифови платежей за услуги правления товарищества по управлению домом и обеспечению условий для проживания.
7. Раскрыты особенности процедур проверки обоснованности применяемыхльготна оплату жилого помещения икоммунальныхуслуг.
8. Предложены рекомендации по формированию мнения аудитора о достоверности соответствующих показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности товариществ собственников жилья на основании результатов проведенного аудита отчетности и эффективности деятельности администрации товариществ собственников жилья.
9. Сформирована совокупность необходимых рабочих и отчетных документов аудитора для фиксирования результатов аудита достоверности отчетности, эффективности функционирования администрации товарищества собственников жилья по управлениюмногоквартирнымдомом, выполнению правлением товарищества требований собственников по оптимальному выбору способов управления, содержания иоплатырасходов.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке методических рекомендаций по проведению аудита товариществ собственников жилья, включая:
- методические рекомендации по выявлению особенностей деятельности аудируемого объекта;
- обоснование плана и программы проведения аудиторской проверки;
- рекомендации по набору аудиторских процедур при проверке по существу и порядку их документирования;
- методика проведения аудиторской проверки отчётности товариществ-собственников жилья.
Основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкое использование при разработке внутрифирменных стандартов проведения аудита и на процесс проведения аудиторских проверок на предприятиях жилищно-коммунальной отрасли.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Материалы и результаты исследования обсуждены на международных конференциях: Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления 2007» (г. Москва,ГУУ, октябрь 2007), конференции молодых ученых «Некоторые особенности современного развития экономики России» (г. Москва, МГУПИ, апрель 2007); 23 Всероссийской научной конференции молодых ученых «Реформы в России и проблемы управления - 2008» (г. Москва, ГУУ, февраль 2008); Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы управления 2008» (г. Москва, ГУУ, октябрь 2008).
Основные положения использованы в учебном процессе Государственного университета управления, Московского экономического е института (справка от 21 октября 2008 года №29-58), при изучении дисциплин «Аудит», «Основы аудита», «Внешний аудит».
Разработанная система внутрифирменных регламентов и стандартов по аудиту организаций жилищно-коммунальной сферы, рабочие документы аудитора по определению особенностей деятельности товариществ собственников жилья, план и программа проверки, методика процедур сбора аудиторских доказательств по проверке сметы доходов и расходов, полноты и точности применяемых льгот пооплатежилья, оценке эффективности деятельности правления товарищества собственников жилья, рекомендации по исправлению ошибок в учете и отчетности товариществ, предложения по организациидокументооборотаи учета применяются вООО«Аудиторская фирма Совет» (акт от 10 апреля 2007 года №36).
Результаты исследования прошли апробацию в ООО «Гарантия - Аудиторскаяфирма» (акт от 10 октября 2008 года, № 12), где используютсявнутрифирменныестандарты «Цели и основные принципы, связанные с аудитом отчетности товариществ собственников жилья», «Аудит системы документооборота в товариществах собственников жилья», «Письмо-согласие о проведении аудита вТСЖ», предложенные процедуры по сбору аудиторских доказательств и порядку их регистрации в аудиторских файлах, рабочие документы по контролю качества аудита.
Предложения по организации предварительной стадии аудита товариществ собственников жилья, методические подходы к сбору аудиторских доказательств и оценке результатов аудита используются товариществами собственников жилья для подготовки к аудиторской проверке и проведения самообследования достоверности отчетности.
Научное исследование проведено в рамкахНИРФГОУ ВПО «Государственный университет управления» в соответствии с комплексной темой «Совершенствование бухгалтерского учета, анализа и аудита в свете
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности насреднесрочнуюперспективу», № госрегистрации 01200612115. КодыГРНТИ- 06.81.85. Прикладное исследование «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в отрасляхнепромышленногопроизводства»
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 работ общим объемом 15,2 п.л.
Структура диссертации определена логической последовательностью исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мироненко, Валентина Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное в работе теоретических положений категории «товариществособственниковжилья», «отчетность товарищества собственниковжилья», и методических подходов к ееаудиту, анализ действующего механизма бухгалтерского учета иаудиторскойдеятельности в России, позволили сделать следующие выводы и предложения:
1. Условия перехода к рыночным отношениям, предусматривающие коренное изменение методов и подходов кфинансированиюи управлению системой жилищно-коммунального хозяйства, определили необходимость особого внимания котчетноститовариществ собственников жилья, которая по своему содержанию, правовой основе, методологическим подходам заметно отличается от других объектов учета, имеющих место в современной экономике, что обусловило новые требования, предъявляемые к понятию «товарищество собственников жилья», «отчетностьтоварищества собственников жилья».
Согласно авторскому определению, товарищество собственников жилья является организационно-правовой формой, позволяющей реализовать государственную политику в сфере жилья, удовлетворить граждан услугами жилищно-коммунального хозяйства на условияхсамоокупаемости, защитить законные имущественные интересы собственников жилья по совместному управлению комплексом недвижимого имущества вмногоквартирномдоме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и, в установленных законодательством пределах, распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.
2. Одним из видов финансового контроля для организаций жилищно-коммунального хозяйства в условиях рыночной экономики, являетсяаудиторскийфинансовый контроль. Однако, качество услуг, оказываемых отечественнымиаудиторскимифирмами компаниям, в том числе и предприятиямжилищнойотрасли, часто не соответствует требованиям, предъявляемым к контролю законодательством исобственникамипомещений. Повышение качества проверки может быть обеспечено учетом специфики деятельности экономического субъекта и разработкой комплекса методических материалов проверки.
К новым результатам следует отнести разработанные в ходе исследования особенности проведенияаудитаотчетности товариществ собственников жилья, связанные собщеэкономическимии отраслевыми факторами, такими как: проводимая реформа жилищной сферы, функционирование рынка жилья, коллегиальное принятие решений по управлениюмногоквартирнымдомом, частная собственность нажилье, землю, общие коммуникации; деятельность товарищества, как специфическойнекоммерческойорганизации, имеющей особенности учета иналогообложения; необходимость аудита не толькобухгалтерскогоучета и смет доходов и расходов товарищества по содержанию иремонтудома, но и эффективности совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обоснованности применяемых цен итарифов; соответствие коммерческой деятельности уставу товарищества; оценка отчетности как официальной, так и внутренней выборному органу управления товариществом, собранию собственников жилья;аудитэффективности использования финансовых ресурсов,субсидийи государственных дотаций.
3. Специфика деятельности жилищно-коммунальногосектораэкономики определила необходимость выделения аудита отчетности товариществ собственников жилья в отдельное направление аудиторской проверки, имеющее свои принципиальные особенности и отличия, определенные цели, сущность, основные принципы, задачи, методы, эффективные приемы сборааудиторскихдоказательств, требования, предъявляемые к нему. Для получения признания на рынке аудиторских услуг,аудиторскиеорганизации, занимающиеся проверкой организаций жилищно-коммунальной сферы, обязаны иметьвнутрифирменныестандарты, раскрывающие специфику проверки. В диссертации разработана системавнутрифирменныхстандартов аудита для осуществления аудита товариществ.
В соответствии с авторским определением подаудитомотчетности товарищества собственников жилья понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения о степени достоверностибухгалтерскойотчетности и налоговых деклараций товарищества, обоснованности и экономичности, проводимых выборными органами управления товарищества мероприятий, выполненияуставныхтребований по защите имущественных интересов собственников жилья.
Целью аудита отчетности товарищества собственников жилья является формирование и выражение мнения аудиторскойфирмыо достоверности бухгалтерской отчетности товарищества собственников жилья во всех существенных отношениях, соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, выполнении требований собственников и защиты их законных имущественных интересов. Определение цели аудита отчетности товариществ собственников жилья помогает раскрыть его сущность какинструмента, дающего разумные гарантии в том, что он был сформирован и используется в соответствии с требованиями действующего законодательства и учредительных документов и особенностей деятельности товариществ в сфере жилищно-коммунального хозяйства.
В исследовании разработанвнутрифирменныйстандарт аудита «Цели и основные принципы, связанные с аудитом отчетности товариществ собственников жилья», определяющий сущность, принципы, цель и основные задачи аудита с учетом специфики деятельности жилищно-коммунального сектора экономики.
4. Исследование применяемых в настоящее время методик аудита позволило сделать вывод, что не урегулированные нормами участки деятельностиаудитора, требуют осмысленной оценки возможности применения условных схем, поэтому в работе представляется авторская разработка теоретических аспектов организации аудита.
Конкретизируя для данного исследования всеобщий научный уровень методологии, под ним следует понимать общенаучную методологию, призванную сформулировать в завершенном виде совокупность методов исследования, разработки подходов аудита товариществ собственников жилья, а также приемов и правил конструктивной деятельностиаудиторовпо выработке системы аудита отчетности товариществ собственников жилья.
По мнению автора, систему аудита отчетности товариществ собственников жилья целесообразно рассматривать как целостную совокупность, образованную особыми механизмами связи и функционирования составляющих их частей: нормативного регулирования общегосударственного масштаба, рабочих документов аудитора, разрабатываемых аудиторской организацией, методики и ее элементов. Взаимодействие элементов данной системы порождает системное качество данной совокупности, позволяющее при ее применении достигнуть высоких результатов в обоснованности и достоверности проверки.
Новыми являются разработки методики аудита товариществ собственников жилья, учитывающие общие и специфические принципы и подходы к аудиту отчетности товарищества собственников жилья. Под методикой аудита отчетности товариществ собственников по авторскому определению понимается совокупность технических приемов и операций, обусловленных представленными в исследовании методами ваудитетовариществ собственников жилья, включающие частные операции по аудитусметдоходов и расходов товарищества, применяемыхльготна оплату жилых помещений икоммунальныхуслуг, подготовку отчетности аудиторской организации, их последовательность и взаимосвязь.
5. Анализ теоретических и практических подходов к комплексной оценке системы бухгалтерского учета,документооборота, контрольный среды по сбору аудиторских доказательств, позволяет отметить, что общепринятых критериев оценки системы бухгалтерского учета, документооборота, контроля, учитывающих специфику сферы жилищно-коммунального хозяйства не существует. В работе показано, что повысить эффективность сбора аудиторских доказательств можно путем разработки внутрифирменных стандартов аудита по отдельным аспектам проверки. Элементы научной новизны содержит разработанный в ходе исследования Внутренний стандарт фирмы «Аудит системы документооборота в товариществах собственников жилья», посвященный проверке правильности оформления документов, на основании которых ведетсябухгалтерскийучет, а также проверка порядка организации движения документов, их хранения и уничтожения.
В целях упорядочения требований к организации докухментооборота в товариществе, автором разработаны «Методические указания по организации документооборота в Товариществах собственников жилья»,
Вопросы документооборота могут найти свое отражение также и в разрабатываемых в Товариществе Положениях о структурныхподразделениях(в частности, в Положении о бухгалтерской службе) и в должностных инструкциях работников.
В стандарте закреплены требования к оформлению первичных документов как основы бухгалтерского учета в товариществе собственников жилья, в соответствии с Законом обухгалтерскомучете.
6. Организация аудиторской проверки на подготовительной стадии, предполагает создание и использование внутрифирменных стандартов, программ по каждому элементу проверки, содержащих детальные тесты по существу и аналитические работы, проводимые с целью получения аудиторских доказательств возможных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности по соответствующим статьям.
Элементами научной новизны обладают разработанные в ходе исследования внутрифирменные стандарты аудита:
- «Письмо —обязательствоо согласии на проведение аудита», устанавливающего, что основные особенности аудита товарищества целесообразно выразить в Письме-обязательстве, которое является офертой заключения договора, раскрывающем основные элементы взаимоотношений, аудиторов и товарищества, их конкретизацию;
- «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», определяющих основные права и обязанности товарищества и аудиторской фирмы для более четкого регулирования взаимоотношений между сторонами при проведении аудита;
- «Обязательные процедуры, выполняемые при проведении аудита товариществ собственников жилья», устанавливающий единый порядок обязательных процедур, с учетом требований нормативных актов, закрепляет требования к оформлению результатов аудита, определяет необходимость заполнения в ходе аудита специальных бланков в соответствии с общей методикой проведения аудита товарищества;
- «Аудиторские доказательства», определяющий виды и источники получения аудиторских доказательств, методы получения аудиторских доказательств;
- «Особенности аудита товариществ собственников жилья как малых экономических субъектов», в котором раскрываются общие положения аудита, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товариществ собственников жилья, применяющих упрощенную систему учета и налогообложения, особенностипланированияаудита получения аудиторских доказательств в товариществах собственников жилья.
- «Дата подписанияаудиторскогозаключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», в котором даны общие положения аудита, раскрывается ответственность аудитора за события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения, события, произошедшие послеотчетнойдаты, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, произошедшие после даты представления бухгалтерской отчетности пользователям;
- «Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям», связанным с проверкой отчетности товарищества собственников жилья в части одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности (например, состояниядебиторскойи кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально - производственныхзапасов, основных средств, оценки реальности и обоснованности смет доходов и расходов, точности и обоснованности цен и тарифов,платежей).
7. Применительно к описанной автором методике аудита отчетности товариществ собственников жилья, в диссертации предложен механизм проведения аудита смет доходов и расходов товариществ собственников жилья, льгот наоплатужилых помещений и коммунальных услуг, обладающий элементами научной новизны, включающий, проверку обоснованности вносимых членами товариществ собственников жилья обязательных платежей,взносов, связанных с оплатой расходов на содержание,текущийи капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме,оплатойкоммунальных услуг, которые следует классифицировать какцелевыепоступления для обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в товариществе.
Аудиторустанавливает наличие сметы доходов и расходов товарищества, ее соответствие установленным требованиям, проверяетфактическиедоходы, расходы в сопоставлении сплановымисметными и нормативными их объемами.
В ходе исследования разработана формаСметыдоходов и расходов товарищества собственников жилья, представлены рекомендации по коллективному принятию и утверждению ее собственниками жилья.
8. Проведениереформированияжилищной сферы и перевод отрасли насамофинансирование, проходит при адресной социальной помощильготныммалоимущим категориям граждан, что делает актуальным вопрос об организации их проверки.
В ходе исследования разработаны предложения по совершенствованию аудита льгот и субсидий пооплатежилищно-коммунальных услуг, включающие методику проверки, рабочие документы аудитора, тесты и вопросники по программе проверки, теоретически обоснованы методические подходы к проверке в товариществе собственников жилья точностипредоставлениясубсидий и льгот нафинансированиерасходов на ремонт, модернизациюжилищногофонда, компенсации расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг,финансированияиз бюджета части расходов товарищества на содержание,ремонтжилья, коммунальные услуги.
9. Анализ научной и периодической литературы позволяет сделать вывод, что в настоящее время отсутствует какая-либо систематизация и классификация наиболее типичных ошибок в учете, отчетности, выполнении уставных требований администрацией товарищества. В этой связи, предложена авторская классификация наиболее часто встречающихся ошибок, специфических для товариществ, разработаны рекомендации аудитора по их устранению.
Обобщение опыта проведения аудита в товариществах собственников жилья, позволило выявить, что наиболее часто допускаются ошибки в составлении сметы доходов и расходовТСЖ, отсутствуют обоснованные расчеты тарифов и цен,завышаютсясметные расходы товарищества, приводящие к росту цен и тарифов, превышающих региональные социальныенормативы, несвоевременно и неточно отражаются в учете расчеты с жильцами,поставщикамиработ и услуг, приводящие к значительной дебиторскойзадолженности, ошибкам и неточностямв исчисленииналогов.
В исследовании представлены предложения аудитора в типичных ситуациях по устранению ошибок и недостатков, применение которых позволит повысить уровень качества проводимого аудита и обеспечит аудиторовинструментариемпроверки.
10. Выполнение товариществом собственников жилья новых функций, связанных с развитием в рыночных условиях принципов самоокупаемости и самоуправления, обуславливает необходимость оценки уровня эффективности работы администрации товарищества по управлению многоквартирным домом.
Элементы научной новизны содержат предложения автора по включению в программу проверки аудита эффективности функционирования товарищества собственников жилья по управлению многоквартирным домом, выполнению правлением требований собственников по оптимальному выбору способов управления, содержания иоплатырасходов. Необходимость установления основных методических подходов к данной проверке и определения системы критериев анализа эффективности деятельности администрации товарищества, вызвано отсутствием в настоящее время методики аудита эффективности функционирования товариществ. По мнению автора, оценивать деятельность товарищества целесообразно по пятибалльной системе критериев, с учетом каждого положительного (+) и отрицательного фактора (-) (Наличие жалоб, обоснованностьплатыза жилое помещение икоммунальныеуслуги, соблюдение нормативных сроков рассмотрения и устранения недостатков, аварийных ситуаций, наличие в договоре управления возможности взыскания штрафов,пеней, неустоек за нарушение управляющей организацией своихобязательствпо договору и др. ) от 0 до 5 баллов.
11. Рабочая методика аудита отчетности товарищества собственников жилья должна содержать подходы к оформлению и реализации результатов экспертизы бухгалтерской отчетности, которая включает:
Группировку недостатков: а) хронологическую по времени совершения операций поотчетнымпериодам; б) систематизированную по задачам и объектам аудиторской проверки.
Принятие мер по промежуточным результатам экспертизы, включая а) документирование промежуточных результатов экспертизы, оформление писем руководству и главномубухгалтерув ходе проверки с целью своевременного внесения исправлений в отчетность; б) подготовка письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита; в) обсуждение предварительных заключений с руководством предприятия; г) уточнение, получение дополнительной информации, внесениекорректировокв учетный процесс, составление исправительныхпроводок.
Оформление результатов экспертизы, включая а) составление аналитической части аудиторского заключения; б) подготовку письменной информации руководству исобственникамжилья о результатах аудиторской проверки; в) составление аудиторского заключения для всех пользователей финансовой отчетности товарищества собственников жилья.
Отчетныепоказатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не обладать свойствомполезностии существенности для пользователя. В этой связи в результате проведенного исследования были предложены пути повышения аналитической ценности результатов аудита отчетности товариществ собственников жилья с позиций международных и национальных стандартов, которые заключаются впредоставленииинформации жильцам не только о достоверности отчетности, но и эффективности функционирования товарищества.
Внедрение в практику аудита разработанных в ходе исследования внутрифирменных стандартов аудита, методики аудита и ее элементов, рабочих документов аудитора позволит повысить качество проверок отчетности товариществ собственников жилья и обеспечить аудиторовинструментамипроверки.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мироненко, Валентина Михайловна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации.2. Гражданский Кодекс.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации.
3.Жилищныйкодекс Российской Федерации от 29.12.2004 № 188-ФЗ
4. Федеральный закон № 7-ФЗ от 12.01.1996 (в редакции федеральных законов). «Онекоммерческихорганизациях».
5. Федеральный закон Российской Федерации от 24.12.1992 г. № 4218-1 «Об основах федеральнойжилищнойполитики» (утратил силу в связи с принятиемЖилищногокодекса).
6. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений».
7. Федеральный закон от 28 августа 1995 г. № 35 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
8. Федеральный закон от 25 сентября 1997г. № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».
9. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 21 марта 2002 № 31-ФЗ, от 22 августа 2004 № 122-ФЗ, от 2 февраля 2006 № 19-ФЗ).
10. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-Ф3).
11. Федеральный закон от 15.06.1996 N 72-ФЗ «О товариществахсобственниковжилья» (утратил силу с 01.03.2005 в связи с принятием Вводного закона).
12. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество исделокс ним».
13. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от3011.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) // «Российская газета». -№238-239.-08.12.1994.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) // Собрание законодательства РФ. -03.12.2007
15. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) //СПС«Консультант Плюс»
16. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Российская газета. № 228.-28.11.1996
17. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Российская газета. № 272. - 05.12.2007.
18. Федеральный закон «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях» от 14.11.2002 № 161-ФЗ (принят ГД РФ 11.10.2002) // Собрание законодательства РФ .- № 48, ст.4746
19. Федеральный закон «О производственныхкооперативах» от 08.05.1996 № 41-ФЗ (принят ГД ФС РФ 10.04.1996) // Российская газета. № 91.- 16.05.1996.
20. Федеральный закон «О рынкеценныхбумаг» от 22.04.1996 № 39-Ф3 (принят ГД ФС РФ 20.03.1996) // Российская газета. № 79. - 25.04.1996.
21. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) // Российская газета. №248,2912.1995
22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) // Парламентская газета. № 152-153.- 14.08.2001.
23. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) // Российская газета № 30. 17.02.1998
24. Федеральный закон от 07 мая 1998 г. № 75-ФЗ «Онегосударственныхпенсионных фондах» (в ред. Федеральных законов от 12.02.2001 № 18-ФЗ, от2103.2002 № 31-Ф3, от 10.01.2003 № 14-ФЗ, от 02.12.2004 № 155-ФЗ, от0905.2005 № 48-ФЗ, от 16.10.2006 № 160-ФЗ).
25. Федеральный закон от 26 декабря 2005 № 189-ФЗ «О Федеральномбюджетена 2006 год».
26. Указом Президента РФ от 23.12.1993 N 2275 «Об утверждении Временного положения окондоминиуме» (утратил силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 19.10.1996 N 1472).
27. ПриказМинфинаРФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств».
28. Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 124н «Об утверждении формы Налоговой декларации поземельномуналогу и Порядка ее заполнения».
29. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н // Российская газета («Ведомственное приложение»), №208. - 1998.
30. Положение побухгалтерскомуучету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н // Российская газета. № 10.- 20.01.1999.
31. Положение по бухгалтерскому учетуПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Финансовая газета. №34 - 1999.
32. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Российская газета № 91-92. 16.05.2001.
33. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События послеотчетнойдаты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н // Российская газета. -№ 10. 20.01.1999.
34. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные фактыхозяйственнойдеятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н // Российская газета. -№ 18. 30.01.2008.
35. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н // Российская газета, № 116. 1999, № 117. -1999
36. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Российская газета.-№ 116.-22.06.1999, № 117.-23.06.1999
37. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н // Экономика и жизнь. 48. - 2000.
38. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений», утвержденное Приказом МФ РФ от 10.12.2002 № 126п // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. № 9. -03.03.2003.
39. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» // «Финансовая газета» №33. 2003.
40. Приказ Минфина РФ № Юн,ФКЦБРФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимостичистыхактивов акционерных обществ» // Российская газета. -№ 51. 19.03.2003
41. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу» //Бухгалтерскийучет. № 16. - 2004.
42. Приказ Минфина РФ от 21.03.200- № 29н «Об утверждении методических рекомендаций по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию» // Бухгалтерский учет. № 11. — 2000.
43. Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» // Российская газета № 16. - 27.01.2006
44. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» // Экономика и жизнь. № 46, 2000
45. Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 №04-02-05/3/63 // СПС «КонсультантПлюс»
46. Письмо Минфина РФ от 13.04.2005 № 07-05-06/107 «Об отражении в бухгалтерском учете вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью» // Финансовый вестник.Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. № 13 - 2005.
47. Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 №07-05-06/262 // Финансовый вестник. Финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2006. - № 23.
48. Письмо Минфина РФ от 23.12.1997 № 16-00-16-267 // СПС «Консультант Плюс».
49. Письмо Минфина РФ от 26.10.2005 № 07-05-06/278 «О бухгалтерском учете части прибылиотчетногогода, направленной на выплату промежуточных доходов участникам организации» // СПС «Консультант Плюс».
50. Письмо Минфина РФ от 14.10.2005 №03-03-04/1/276 // СПС «Консультант Плюс».
51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол № 6 // СПС «Консультант Плюс»
52. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс»
53. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Планированиеаудита, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Российская Бизнес-газета. № 39. - 08.10.2002.
54. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Существенностьв аудите, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Собрание законодательства РФ. 30.09.2002.-№ 39.
55. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Аудиторскиедоказательства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Российская Бизнес-газета. № 40. - 15.10.2002.
56. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс»
57. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс»
58. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 // СПС «Консультант Плюс»
59. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Особенности первой проверки аудируемого лица, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // СПС «Консультант Плюс»
60. Правило (стандарт) аудиторской деятельности.Прочаяинформация в документах, содержащихпроаудированнуюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 // Российская газета/-№ 203. 13.09.2006.
61. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ) // Экономика и жизнь (Бухгалтерскоеприложение). № 2 . - 1998.
62. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г.№180).
63. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.).
64. Об утверждении Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику: Распоряжение Правительства РФ № 587-р от 22.05.1998.
65. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ № 60н от 09.12.1998.
66. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999.
67. Указ Президента Российской Федерации от 23 марта 1996 г. № 420 «О разработке федеральнойцелевойпрограммы «Свой дом» (в ред. от 02.04.1997).
68. Указ Президента Российской Федерации от 29 марта 1996 г. № 430 «О государственной поддержке граждан встроительствеи приобретении жилья».
69. Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. № 769 «Об образовании подготовки государственных минимальных социальных стандартов для определения финансовыхнормативовформирования бюджетов субъектов Российской Федерации и местныхбюджетов».
70. Постановление Правительства РФ от 3 декабря 2002 г. № 858 «О федеральной целевой программе "Социальное развитие села до 2010 года» (с изм. и доп. от 29.04.2005).
71. Постановление Правительства Российской Федерации от 20 июня 1993 г. № 595 Положение о Межведомственной комиссии по реализации Государственной целевой программы «Жилище».
72. Постановление Правительства РФ от 17.09.2001 г. № 675 «О федеральной целевой программе «Жилище» на 2002 2010 годы» (в ред. от 24.10.2005).
73. Постановление Правительства РФ от 08 декабря 2005 г. № 740 «О федеральной целевой программе «Культура России (2006-2010 годы)».
74. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 323 «Положение о федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения и с социального развития» (с изменениями от 12.08.2004).
75. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
76. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
77. Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
78. Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
79. Постановление Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».
80. Постановление Правительства РФ от 14.12.2005 N 761 (ред. от 18.06.2007) «Опредоставлениисубсидий на оплату жилого помещения икоммунальныхуслуг».
81. Приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организаций».
82. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
83. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции приказа Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н).
84. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180).
85. Кодекс этикиаудиторовРоссии (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 16 от 28 августа 2003 г.).