Аудиторская проверка филиалов в системе внутреннего контроля коммерческого банка

Короткий опис

Год:
2001
Автор научной работы:
Володин, Станислав Николаевич
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
150
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Володин, Станислав Николаевич

Введение.
Глава 1. Особенности внутрибанковского контроля филиалов.
1.1. Филиал как самостоятельное структурное подразделение коммерческого банка.
1.2. Теоретические основы внутреннего контроля.
1.3. Структура системы внутрибанковского контроля филиалов.
Глава 2. Планирование проверок.
2.1. Проверка как объект планирования.
2.2. Особенности организации работ по планированию проверок.
Глава 3. Совершенствование методического обеспечения процессов проведения и оформления результатов проверки.
3.1. Основные направления совершенствования методики проведения проверки.
3.2. Требования к оформлению результатов проверки.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Аудиторская проверка филиалов в системе внутреннего контроля коммерческого банка"

Актуальность темы исследования. Совершенствование банковской деятельности является важным фактором развития рыночной экономики в России. Необходимы построение устойчивой и эффективной кредитной системы, разработка новых методов и организационных форм банковского обслуживания.
В последние годы идет процесс укрупнения коммерческих банков, неразрывно связанный с расширением их филиальных сетей, что определяется следующими объективными причинами: во-первых, возможностью привлечения денежных средств юридических и физических лиц региона с целью формирования дополнительной ресурсной базы не только для использования филиалом, расположенным на данной территории, но и для перераспределения между другими подразделениями банка; во-вторых, возможностью диверсификации рисков коммерческого банка между региональными рынками; в-третьих, возможностью эффективного обслуживания клиентов, имеющих финансово-хозяйственные отношения с местными структурами, за счет проведения быстрых межрегиональных платежей; в-четвертых, возможностью привлечения организаций как для увеличения уставного капитала банка, так и включения их в финансово-промышленный холдинг, в состав которого входит банк.
Филиал конкурирует как с местными коммерческими банками, так и с региональными филиалами других коммерческих банков. В результате в регионах перечень предлагаемых банковских услуг становится все более разнообразным, а банковские тарифы и размеры взимаемых комиссий имеют тенденцию к снижению.
Для коммерческого банка развитие филиальной сети увеличивает объем характерных для банковского дела рисков, что обусловливает необходимость усиления системы внутреннего контроля. Между филиалом и Головным банком взаимоотношения строятся на основе административного подчинения. Филиал и Головной банк - одно и то же юридическое лицо, и в случае необходимости Головной банк отвечает по обязательствам филиала, а ресурсы каждого филиала могут быть использованы для выполнения обязательств Головного банка. Однако уровень самостоятельности филиала в принятии решений, как правило, значительно выше, чем у других подразделений банка. Поэтому с целью укрепления устойчивости и минимизации рисков в системе внутреннего контроля коммерческого банка контроль за филиалами должен занимать особое место.
Помимо дистанционного контроля филиала (на основании поступающей по каналам связи информации), в том числе и контроля за рисками, возникающими на различных сегментах финансовых рынков, периодические проверки с выездом в филиал должны являться необходимыми составляющими эффективного контроля со стороны Головного банка.
Одним из основных видов периодических проверок филиалов является аудиторская проверка, осуществляемая службой внутреннего аудита коммерческого банка. Главная цель такой проверки - это предоставление курирующей филиалы службе коммерческого банка полной картины совершаемых филиалом операций, правильности их выполнения, вскрытых недостатков, упущений и действий, подвергающих риску финансовую устойчивость банка, его имидж, а также рекомендаций по их устранению. Данные проверки должны способствовать правильному отражению банковских операций в бухгалтерском учете и повышению эффективности операционной деятельности филиала, а также включать разработку мероприятий по оперативному устранению обнаруженных недостатков и нарушений, чтобы не допускать подобных явлений во всей филиальной сети.
Общие вопросы внутреннего контроля в коммерческих банках рассматривались в работах Батраковой Л.Г., Бора М.З., Дешина В.Е., Закарая Ж.В., Масленченкова Ю.С., Молоткова О.В., Орлянского А.В., Пановой О.В., Пятенко В.В., Савичева П.О., Садвакасова К.К., Скочко М.Ю., Ходаковского А.В., Чая Г.В., Черкасова В.Е. и других. Однако особенности внутреннего контроля коммерческого банка раскрыты предшественниками недостаточно. Не в должной степени исследованы организационные основы внутреннего аудита. Теоретически слабо изучены вопросы, связанные с внутрибанковскими аудиторскими проверками филиалов, прежде всего в части планирования проверки, методики её проведения и оформления результатов. Не рассматривались также вопросы дистанционного контроля за рисками филиалов. В настоящем исследовании поставлена задача восполнить эти пробелы.
Таким образом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и его большой практической значимостью.
Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является определение особенностей аудиторских проверок филиалов в системе внутреннего контроля коммерческого банка, разработка теоретических положений и практических рекомендаций по их эффективному планированию, проведению и оформлению результатов.
В соответствии с этой целью в диссертации решались нижеследующие задачи.
1. Обосновать роль и место, особенности функционирования филиалов коммерческих банков в современной российской банковской системе.
2. Определить основные виды контроля за деятельностью филиалов в системе внутреннего контроля коммерческого банка.
3. Разработать схемы дистанционного контроля филиала коммерческого банка.
4. Уточнить особенности планирования внутрибанковской аудиторской проверки филиала.
5. Усовершенствовать методику составления плана-графика внутрибанковских аудиторских проверок филиальной сети коммерческого банка.
6. Дать рекомендации по совершенствованию методики внутрибанковской аудиторской проверки филиала.
7. Сформулировать требования к оформлению результатов внутрибанковской аудиторской проверки филиала.
Для достижения поставленной цели немаловажным явилось научное обобщение опыта организации филиальных сетей и их внутреннего контроля в нескольких коммерческих банках. В частности, в периоды 1997-1998гг. -«ОНЭКСИМБАНК», «УНИКОМБАНК» И «БАНК РОССИЙСКИЙ КРЕДИТ» и 19982001гг. - «РОСБАНК», «ИМПЭКСБАНК» И «ТРАНСКРЕДИТБАНК».
Объектами исследования выступают коммерческие банки и их филиальные сети.
Предметом исследования явились внутрибанковский контроль филиалов, организационные и методологические проблемы внутрибанковской аудиторской проверки филиалов в современных условиях.
Методология и методика исследования. Методологической базой исследования явились работы большинства отечественных и некоторых зарубежных ведущих специалистов и научных деятелей в области банковского дела, бухгалтерского учета, контроля, аудита за последние 40 лет: Абдулкиной Д.В., Аллахвердяна Д.А., Белобжецкого И.А., Белухи Н.Т., Бирмана A.M., Бора М.З., Бурцева В.В., Бутынца Ф.Ф., Видяпина В.И., Вознесенского Э.А., Годунова А.А., Данилевского Ю.А., Дешина В.Е., Закарая Ж.В., Захаровой Е.Н., Иткина Ю.М., Камышанова А.П., Камышанова П.И., Камышановой Л.И., Карповой Т.П., Кочерина Е.А., Крамаровского J1.M., Кужельного Н.В., Куприенко А.Н., Лакиса В.И., Мозгалиной Е.А., Молоткова О.В., Новиченко П.П., Образцова М.В., Орлянского А.В., Петровой В.И., Полянцева A.M., Протасова М.И., Пятенко В.В., Рендухова И.М., Савичева П.О., Садвакасова К.К., Скочко М.Ю., Соловьева Г.А., Сониной Т.Е., Суйца В.П., Табаковой М.В., Терехова А.А., Тимошенко С.С., Ходаковского А.В., Чая Г.В., Черенковой О.С., Черноморда П.В., Шапиро О.Н., Шпига А.А., Юсуповой С.Я., Адамса Р., Аренса А., Дефлиза Ф.Л., Дженика Г.Р., Доджа Р., Друри К., Лоббека Дж., О'Рейли В.М., Робертсона Дж., Файоля А., Фостера Дж., Хиржа М.Б., Хорнгрена Ч.Т.
Информационную базу исследования также составили материалы отечественных коммерческих банков, публикации в российской периодической печати, законодательство России и стран с развитой рыночной экономикой, электронные справочно-правовые системы «Консультант-Плюс» и «Гарант».
При изучении и обработке материалов в основном применялись комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы. Также были использованы метод описания объектов исследования и полученных результатов.
Научная новизна диссертации. В результате проведенного исследования получены выводы, развивающие теорию и практику внутрибанковского контроля филиалов коммерческих банков. Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнено понятие внутреннего контроля коммерческого банка;
- определена структура системы внутреннего контроля коммерческих банков за деятельностью филиалов;
- разработаны основные схемы дистанционного внутреннего контроля за деятельностью филиалов;
- установлены особенности планирования внутрибанковских аудиторских проверок филиалов;
- даны предложения по повышению эффективности планирования проверок; разработаны рекомендации по совершенствованию методики внутрибанковской аудиторской проверки филиалов;
- сформулированы требования к оформлению результатов проверки.
Практическое значение диссертации определяется следующим:
- результаты проведенного исследования могут быть использованы в практической деятельности российских коммерческих банков при разработке методических материалов по внутреннему контролю филиалов;
- основные выводы и предложения по контролю ориентированы на совершенствование внутреннего аудита филиалов коммерческого банка.
Апробация и внедрение результатов проведенного исследования. Результаты проведенного исследования были апробированы в практической деятельности ряда коммерческих банков: «ИМПЭКСБАНК» (ООО), г.Москва; ОАО «ЛИПЕЦККОМБАНК», г.Липецк; ОАО «ЛИПЕЦКОБЛБАНК», г.Липецк. Справки о внедрении получены.
Основные положения исследования были доложены на Международных Плехановских чтениях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова в 1999-2001 гг.
Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть работ, общим объемом 2,4 п.л.
Структура диссертации определена ее темой, целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Володин, Станислав Николаевич

- выводы, сделанные аудиторской группой по результатам аудита.
Разумеется, рабочая документация может быть создана членами аудиторской группы либо получена от филиала или от связанных подразделений Головного банка.
Отдельные формы рабочей документации должны разрабатываться Отделом внутреннего аудита. Изменения и дополнения следует вносить по результатам проведенных аудиторских проверок.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются внутрибанковской служебной тайной и не должны подлежать разглашению прежде всего среди сотрудников филиала15.
Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для планирования аудиторской проверки (обоснования Программы проверки) и составления Акта аудиторской проверки (записи о планировании аудита, о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений).
Отметим, что все существенные вопросы, требующие профессионального суждения внутренних аудиторов, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, должны подлежать отражению в рабочей документации.
В то же время рабочая документация должна быть достаточно полной и
15 Члены аудиторской группы не обязаны предоставлять рабочую документацию аудируемому филиалу (прим. автора). подробной, с тем чтобы другие сотрудники Отдела внутреннего аудита, ознакомившись с ней, могли бы получить общее представление о проведенной аудиторской проверке.
Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно, и сведения, включенные в рабочую документацию, изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные (двойственные) толкования.
Необходимо подчеркнуть, что рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудиторской проверки. К моменту представления Акта аудиторской проверки вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением. Как правило, рабочая документация может создаваться на бумажных или электронных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней. Период хранения рабочей документации должен определяться Номенклатурой дел Отдела внутреннего аудита согласованно с Архивом Головного банка.
В целом, при оформлении рабочей документации рекомендуется руководствоваться разделом 4 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита» [64].
В случае, когда документ, входящий в состав рабочей документации, создан не внутренними аудиторами, а филиалом или третьими лицами, то это обстоятельство должно быть также отражено в документе с указанием члена аудиторской группы, проверившего такой документ.
Следует добавить, что каждому рабочему документу следует иметь свой идентификационный номер. Отделу внутреннего аудита следует разработать систему построения и порядок присвоения идентификационных номеров документам (в соответствии с Номенклатурой дел). Рабочую документацию следует хранить сброппорованно и скомплектованно в папках, заведенных отдельно для каждого проверенного филиала. Система расположения документов в них должна быть также разработана Отделом внутреннего аудита, исходя из проверенных участков деятельности филиала.
После рассмотрения результатов очередной аудиторской проверки и устранения выявленных нарушений рабочая документация предыдущей аудиторской проверки, вместе с соответствующим экземпляром Акта аудиторской проверки филиала, должна подлежать сдаче для обязательного хранения в Архив Головного банка (рекомендуемый срок хранения в Архиве Головного банка - 10 лет). Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в Архив должна контролироваться начальником Отдела внутреннего аудита.
В случае пропажи или порчи рабочей документации начальник Отдела внутреннего аудита должен назначить служебное расследование с привлечением специалистов СЭЗ (Службы экономической защиты). О факте пропажи рабочей документации (вместе с перечнем вопросов, требующих особой конфиденциальности, исходя из данных Акта аудиторской проверки), необходимо также поставить в известность начальника Отдела по работе с филиалами, который в свою очередь сообщит об этом куратору, а тот доведет данную информацию до руководства соответствующего филиала.
Следует особо подчеркнуть, что выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый или проведенный аудит филиала, сотрудникам Отдела внутреннего аудита, не занятым аудитом данного филиала, как правило, не должна допускаться.
3.2. Требования к оформлению результатов проверки.
Результаты аудиторской проверки филиала отражаются в Акте аудиторской проверки. Иными словами, основной продукт деятельности проверивших филиал сотрудников Отдела внутреннего аудита - это Акт аудиторской проверки.
В нем прежде всего должна быть представлена развернутая информация о проверенном филиале, скомпилированная на основании рабочей документации.
Еще В.И.Лакис отмечал, что «проведение ревизии включает в себя не только осуществление контрольных действий на ревизуемом предприятии. Она представляет собой последовательный процесс, который начинается с подготовки к её проведению и заканчивается проверкой устранения нарушений и недостатков, выявленных во время ревизии» [146, с.221].
В связи с этим содержание Акта аудиторской проверки должно нести в себе обеспечение контрольных процедур по устранению негативных моментов, выявленных в ходе проверки. Данные контрольные процедуры должны быть направлены на приведение отчетности филиала, осуществленных и совершаемых им операций в соответствие с нормативными документами, в том числе и внутрибанковскими, а также на стабилизацию и улучшение операционной деятельности филиала. Необходимо подчеркнуть, что внутрибанковские аудиторские проверки филиалов способствуют тому, что сотрудники филиала начинают стараться выполнять свои функциональные обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно.
Л.М.Крамаровский говорил, что «акты ревизий. с решением и соответствующими предложениями.» должны предоставляться «.обревизованным предприятиям и их вышестоящим органам для исполнения.» и «.за их выполнением в предусмотренные сроки будет осуществляться контроль» [141, с.24]. Причем «действенность и эффективность ревизии. проявляется в том, что по ее результатам разрабатываются конкретные мероприятия по устранению выявленных недостатков, обеспечению выполнения заданного, сохранению. собственности, мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства и распространению передового опыта, возмещению нанесенного материального ущерба виновными должностными лицами и организациями» [141, с.21-22].
Действительно, Отдел по работе с филиалами как орган Головного банка, координирующий деятельность филиалов, может и должен осуществлять также и контроль за своевременностью устранения нарушений и недостатков, отслеживать выполнение бизнес-планов, решать кадровые вопросы, принимать меры по компенсации выявленных случаев причинения банку материального ущерба и другие управленческие решения, возникающие на основе информации, полученной Отделом внутреннего аудита в ходе проверки конкретного филиала.
При этом «ответственность за устранение выявленных недостатков и нарушений возлагается непосредственно на управляющего филиалом, который обязан принимать все необходимые меры к их устранению» [130, с. 138].
В случае необходимости кураторам следует запросить у управляющего филиалом пояснительные записки, а также план мероприятий по исполнению требований, обозначенных в Акте аудиторской проверки, существенные и специфические вопросы решать с привлечением Отдела внутреннего аудита и высококвалифицированных специалистов Головного банка в области бухгалтерского учета: начальников отделов Головного банка по составлению отчетности (Отдел учета и отчетности филиалов, Отдел налоговой отчетности и налогового планирования, Отдел внутрибанковских операций и т.д.).
Что касается рекомендаций, отмеченных в Акте аудиторской проверки, то управляющий филиалом может их применять по своему усмотрению, но по требованию Отдела по работе с филиалами отдельные рекомендации могут стать и обязательными для исполнения.
Однако отметим, что в силу известных причин Отдел по работе с филиалами не способен всесторонне проконтролировать полноту и правильность устранения филиалом недостатков в своей деятельности: решение (нерешение) филиалом некоторых проблемных моментов может быть подтверждено (выявлено) только Отделом внутреннего аудита при следующей проверке.
Ж.В.Закарая говорит, что «результаты ревизии или проверки оформляются актом, который подписывается руководителем проверки, управляющим, главным бухгалтером, начальником отдела кассовых операций проверяемого филиала; при возникновении разногласий акт подписывается с одновременным приложением к нему письменных замечаний и возражений» [130, с. 138].
По нашему мнению, при внутрибанковской аудиторской проверке филиала необходимости в подписании Акта аудиторской проверки руководством филиала и тем более начальниками отделов филиала нет как таковой. Во-первых, в нашем случае, с учетом сжатых сроков аудиторской проверки и недопущения излишних командировочных расходов, Акт аудиторской проверки составляется по месту нахождения Головного банка и соответственно провести процедуру сбора подписей представляется затруднительным. Во-вторых, сама по себе процедура согласования и подписания Акта аудиторской проверки с вышеназванными должностными лицами влечет за собой возможность снижения меры объективной независимости положений Акта аудиторской проверки, так как не исключено, что некоторые важные моменты при этом могут быть частично не отражены либо полностью отсутствовать. В-третьих, и это самое главное, именно в Акте аудиторской проверки целесообразнее указать сроки предоставления объяснительной записки управляющим филиалом по всем моментам, требующим устранения, и, таким образом, у управляющего филиалом будет возможность привести свои возражения.
Разумеется, Акт аудиторской проверки должен являться внутрибанковским документом, относящимся к «служебной тайне» (документом для служебного пользования - ДСП), и, помимо Отдела по работе с филиалами, предоставляться только Председателю Правления банка и управляющему филиалом. Кроме того, как уже отмечалось, результаты проведенных аудиторских проверок филиалов могут быть востребованы внешним аудитором (аудиторской фирмой), осуществляющим аудит банка в целом.
Следует отметить, что факты невыполнения филиалом требований нормативных актов должны быть учтены Отделом внутреннего аудита при составлении Акта аудиторской проверки следующим образом:
1) необходимо четко обозначить в Акте аудиторской проверки факты невыполнения требований нормативных документов, которые искажают показатели отчетности;
2) следует представить свои рекомендации по устранению выявленных недостатков;
3) те вопросы, ответ на которые не был получен при проведении аудиторской проверки, в том числе и по причине ограниченности во времени, аудиторам необходимо четко обозначить в Акте аудиторской проверки.
4) нужно указать в Акте аудиторской проверки случаи, когда руководство филиала препятствовало в получении достаточной информации о том, что факты невыполнения нормативных актов исказили отчетность филиала;
5) целесообразно отметить в Акте аудиторской проверки, какие из выявленных нарушений были устранены в ходе проверки, и указать те недостатки, которые были выявлены в предыдущей проверке и, несмотря на это, продолжали иметь место.
Разумеется, в Акте аудиторской проверки должны иметься ссылки на нормативные акты и на те их разделы (параграфы, статьи, пункты и т.п.), по которым допущены нарушения.
Ж.В.Закарая также пишет, что «руководитель проверки в 10-дневный срок по окончании ревизии или проверки составляет краткую докладную записку с предложением по устранению установленных недостатков и нарушений или указаний руководству филиала и докладывает о результатах начальнику управления» [130, с.138].
Действительно, те нарушения, которые требуют незамедлительного решения, Отделу внутреннего аудита следует в виде служебной записки довести до начальника Отдела по работе с филиалами с целью принятия оперативных мер. По нашему мнению, рекомендуемый срок подготовки Отделом внутреннего аудита данной служебной записки - два рабочих дня.
Также начальнику Отдела внутреннего аудита рекомендуется договориться об устной беседе с начальником Отдела по работе с филиалами, в которой следует заострить внимание последнего на обозначенных проблемах проверенного филиала и возможных путях их решения. В случае необходимости начальник Отдела по работе с филиалами (через куратора филиала) может обязать филиал провести мероприятия по устранению нарушений в кратчайшие сроки.
Приведем примерную структуру содержания Акта аудиторской проверки филиала. Предлагаемая структура, по нашему мнению, представляет собой наиболее четко систематизированный комплексный вариант, позволяет пользователям (см. ниже) Акта аудиторской проверки с удобством использовать его в работе, т.е. имеет прямое практическое значение.
На титульном листе Акта аудиторской проверки рекомендуется указывать: название проверенного филиала, период проверки, проверяемый период, состав членов аудиторской группы, номер экземпляра Акта.
Акт аудиторской проверки филиала должен состоять из следующих трех разделов: а) введение; б) основная часть;
Заключение.
На основании проведенного исследования можно сформулировать нижеследующие выводы и предложения.
1. Ключевое место в российской банковской системе занимают коммерческие банки с развитой филиальной сетью. Для коммерческого банка проникновение на региональные рынки посредством создания филиалов способствует расширению клиентской базы, увеличению объема свободных ресурсов и эффективному их использованию (перераспределению), диверсификации рисков и проч. В основе взаимоотношений между Головным банком и филиалом лежит принцип подчиненности, при этом Головной банк выполняет организационную, плановую, директивную, контрольную, регулирующую и административную роли.
Развитие филиальной сети неразрывно связано с усилением контроля со стороны Головного банка за деятельностью филиалов, поскольку появляются новые риски, возникающие при работе банка на различных сегментах финансовых рынков.
2. Как показало исследование, определения контроля и его составляющих, приводимые в научных публикациях, носят спорный характер, поэтому в работе уточнены некоторые из них.
На наш взгляд, контроль в широком смысле - это неотъемлемая часть системы регулирования, обеспечивающая вскрытие отклонений от принятых стандартов, а также нарушений принципов законности и эффективности использования ресурсов с целью принятия органами управления соответствующих корректирующих мер, привлечения виновных к ответственности, в том числе получения компенсации за причиненный ущерб, а также осуществления мероприятий по предотвращению таких нарушений в будущем.
Внутренний контроль в организации должен осуществляться не только органами управления, но и сотрудниками, не относящимися к её менеджменту. В организации могут быть созданы специальные структуры, обеспечивающие повышение эффективности внутреннего контроля.
Внутренний контроль коммерческого банка (внутрибанковский контроль) представляет собой функционирующую в банке систему. включающую организационные структуры, совокупность технических средств, методов, методик, инструкций и выполняемые на этой основе органами управления и другими сотрудниками банка скоординированные действия, обеспечивающие надежность, безопасность, эффективность и законность банковских операций, сохранность активов, достоверность отчетных данных, защиту против потенциальных ошибок, потерь и нарушений всякого рода.
3. По отношению к филиалам как обособленным структурным подразделениям коммерческого банка предложены следующие виды внутрибанковского контроля: а) дистанционный контроль, в том числе:
- дистанционный финансовый контроль,
- дистанционный контроль за рисками,
- дистанционный контроль за экономической безопасностью; б) периодическое проведение проверок непосредственно в филиале:
- проверка кадрового состава и операционной деятельности филиала,
- внутрибанковская аудиторская проверка филиала.
4. Дистанционный финансовый контроль целесообразно осуществлять курирующим филиалы подразделением Головного банка (Отдел по работе с филиалами).
Задачи данного вида внутреннего контроля: утверждение бизнес-планов филиалов и отслеживание их выполнения; установление нормативов и лимитов для каждого филиала по отдельным банковским операциям и контроль за их использованием и выполнением; определение условий использования выделенных филиалу ресурсов и имущества и отслеживание их выполнения; утверждение сметы расходов филиала (бюджетирование его деятельности), контроль за осуществлением расходов; установление фонда оплаты труда и контроль его использования; оценка финансового состояния - анализ структуры и динамики доходов и расходов, статей балансов, показателей и коэффициентов; анализ ликвидности, прогнозирование деятельности филиала, определение перспектив его развития, утверждение планов-графиков и результатов финансово-хозяйственной деятельности, анализ динамики результатов деятельности.
5. Дистанционный контроль за рисками филиала целесообразно выполнять Службой внутреннего контроля Головного банка посредством взаимодействия с ответственным за внутренний контроль сотрудником филиала - контролером филиала. При этом должен осуществляться контроль за рисками, возникающими в работе филиала на различных сегментах финансовых рынков: 1) рынке ценных бумаг (векселей, депозитных и сберегательных сертификатов, акций, корпоративных облигаций, государственных ценных бумаг, ценных бумаг субъектов Российской Федерации и местных органов власти, ценных бумаг нерезидентов и производных ценных бумаг); 2) денежном рынке (рынке межбанковских кредитов); 3) валютном рынке («forex», ОКВ); 4) рынке драгоценных металлов и камней; 5) рынке коммерческих кредитов. Технология работы контролера должна заключаться в предварительной и текущей проверке правомерности совершения филиалом банковских операций: контроль за соблюдением лимитов, утвержденных ставок, контроль за соблюдением правил санкционирования операций Головным банком, контроль за правомерностью заключения сделок и договоров, открытия и ведения банковских счетов, контроль за соблюдением внутрибанковских принципов кредитования и проч. По каждому факту нарушения установленных лимитов, непредоставления для визирования первичных документов либо проведения расчетов по сделкам без визы контролера филиала следует проводить служебное расследование, результаты которого необходимо доводить до Службы внутреннего контроля. Контролером филиала в Службу внутреннего контроля на ежемесячной основе должен предоставляться соответствующий Отчет с описанием проделанной работы и выявленными нарушениями по каждому из вышеприведенных контрольных участков деятельности филиала; на еженедельной основе в электронном виде должна предоставляться информация об использовании лимитов. Как правило, недостаток этой разновидности контроля заключается в административной зависимости контролера филиала от управляющего филиалом.
6. Дистанционный контроль за экономической безопасностью филиала следует осуществлять посредством Помощника управляющего филиалом по экономической безопасности. В диссертации показана сущность данного вида контроля.
7. Проверка кадрового состава и операционной деятельности должна осуществляться Рабочей группой Головного банка, командированной в филиал и состоящей в первую очередь из куратора филиала, а также других высококвалифицированных сотрудников банка. Данный вид контроля основан на непосредственной аттестации ведущих специалистов филиала и пробном проведении основных банковских операций. Кроме этого, при такой проверке рекомендуется осуществлять аттестацию помещения и оборудования филиала. При пробном проведении основных банковских операций должно проводиться серийное испытание каждой банковской операции филиала с выполнением следующего цикла мероприятий: наличие (заключение) договора (соглашения), на основании которого выполняется данная операция, проверка критериев его подлинности; внутренний документооборот и стандартные бухгалтерские проводки при выполнении данной операции, его поэтапная авторизация со стороны ответственных исполнителей; контроль за внешним документооборотом филиала. Особенное внимание должно уделяться пониманию ответственными исполнителями филиала технологии финансового планирования, бюджетирования и контроля его деятельности со стороны Головного банка.
8. Внутрибанковский аудит является неотъемлемой частью общей системы внутреннего контроля, для осуществления которого в коммерческом банке создается специальное подразделение (Отдел внутреннего аудита), функционирующее по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной Советом директоров (Наблюдательным Советом) банка. Основной задачей внутреннего аудита коммерческого банка является удовлетворение потребностей собственников и высшего менеджмента банка в получении достаточно объективной и независимой оценки действий структурных подразделений банка, в том числе и филиалов. Внутрибанковский аудит филиалов является одной из важнейших функций Отдела внутреннего аудита.
9. Работу Отдела внутреннего аудита банка относительно филиалов целесообразно ориентировать на решение следующих задач:
- осуществление плановых и экстренных (внеплановых) аудиторских проверок филиалов с выездом сотрудников Отдела внутреннего аудита в филиал;
- обобщение, систематизация, анализ материалов внешних проверок филиала и подготовка соответствующих предложений по их результатам;
- контроль за выполнением филиалом принятых решений по устранению недостатков и нарушений, отмеченных как внутренними, так и внешними проверками;
- анализ состояния бухгалтерского и управленческого учета филиала, подготовка предложений по его совершенствованию с целью более полного и точного отражения финансово-хозяйственных операций и обеспечения на данной основе необходимой достоверности внешней и внутренней отчетности;
- усовершенствование форм и методов внутреннего контроля в филиале;
- осуществление консультационных услуг;
- разработка и согласование внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих деятельность филиалов.
10. Головной банк посредством Отдела по работе с филиалами осуществляет дистанционный контроль филиалов, при этом Отдел по работе с филиалами базируется в своей работе на источниках финансовой информации и отчетах, поступающих от филиалов. Затрудненность доступа к учетной и прочей информации по причине удаленности филиала от Головного банка, многочисленность и сложность операций, отражаемых в отчетности филиала, а также нежелание руководства филиала показывать в полном объеме нарушения и недостатки в работе определяют необходимость непосредственной проверки достоверности отчетности с выездом проверяющих в филиал. Во многих случаях осуществление внутрибанковской аудиторской проверки представляется наиболее рациональным.
11. Выездные аудиторские проверки филиалов - одна из главных задач Отдела внутреннего аудита. При этом его работа должна быть организована таким образом, чтобы выявление определенных недостатков в каком-либо отдельно взятом филиале способствовало их устранению во всей филиальной сети коммерческого банка, а замеченные прогрессивные явления использовались в других филиалах.
Основные мероприятия по проведению аудиторской проверки филиала и представления результатов её следует подразделить на три этапа: а) планирование аудита; б) проведение аудиторских процедур в филиале; в) обобщение выводов и составление Акта аудиторской проверки.
12. При планировании важно определить модель взаимодействия подразделений банка, участвующих в проверке, анализе её результатов, работе по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе проверки. В связи с этим, в диссертации предложена схема взаимодействия между Отделом внутреннего аудита, управляющим филиалом, Отделом по работе с филиалами и Председателем Правления банка.
13. Процесс планирования внутрибанковских аудиторских проверок филиальной сети включает в себя:
- составление к началу отчетного года Плана-графика аудиторских проверок филиалов;
- разработку Программы аудиторской проверки перед началом проверки каждого из филиалов.
14. План-график является базой для планомерного проведения аудиторских проверок всех филиалов, составляющих филиальную сеть коммерческого банка. При разработке Плана-графика важно определить необходимое количество сотрудников Отдела внутреннего аудита, которые будут участвовать в проведении аудиторских проверок филиалов, объемы трудозатрат на проведение аудиторских проверок филиалов, при этом необходимо иметь в виду, что все филиалы должны быть подвергнуты проверке в течение одного календарного года.
15. Для коммерческих банков с развитой филиальной сетью немаловажное значение имеет определение необходимого штата сотрудников Отдела внутреннего аудита для проверок филиалов, а также уровня их материального вознаграждения. Для многофилиальных банков предлагается ежегодно, не позднее начала декабря текущего года, утверждать План-график аудиторских проверок филиалов на следующий год, причем требуемый штат сотрудников Отдела внутреннего аудита должен быть полностью сформирован на момент утверждения Плана-графика. В диссертации даны предложения по определению необходимого количества сотрудников Отдела внутреннего аудита для проведения проверок филиалов.
16. Программа аудиторской проверки филиала должна служить основой для проведения внутреннего аудита, причем очередность обозначенных в ней этапов проверки рекомендовано согласовывать с управляющим филиалом. Разработку Программы внутрибанковской аудиторской проверки конкретного филиала требуется осуществлять на основе выявления особенностей его деятельности за проверяемый период. Источниками необходимой для этого информации являются отчетность филиала и беседы с начальником Отдела по работе с филиалами (или его заместителем) и куратором данного филиала по финансово-хозяйственным и организационным вопросам, связанным с деятельностью филиала. При этом Отдел по работе с филиалами должен предоставить следующую важную для планирования информацию: перечень и содержание основных внутрибанковских документов, имеющих отношение к деятельности филиала (доверенности, положения, приказы, протоколы, распоряжения, утвержденные лимиты и сметы); текущее финансовое положение филиала (сводную информацию по отдельным статьям доходов и расходов, консолидированный баланс, расшифровку кредитного портфеля, финансово-хозяйственные показатели на последнюю отчетную дату) и динамику изменения финансового состояния за проверяемый период деятельности филиала (динамику консолидированных статей баланса, в том числе остатков на счетах клиентов, ссудной задолженности, статей доходов-расходов, динамику финансово-хозяйственных показателей); копии переписок с Главным управлением Банка России и другими внешними органами по предписаниям по результатам последних комплексных и тематических проверок филиала, а также рабочие планы мероприятий по актам проверок и оставшиеся нерешенные («подвешенные») вопросы, отмеченные в актах. Кроме этого, Отделу по работе с филиалами необходимо определить перечень вопросов, требующих особого внимания при аудиторской проверке, в том числе на которые нужно дать ответ уже в течение проверки.
Разработанная Программа аудиторской проверки филиала должна быть приложением к Приказу о проведении проверки филиала и предъявляться управляющему филиалом. В Программе следует определить перечень подлежащих проверке участков деятельности филиала с указанием проверяемого периода, периода проверки, члена (членов) аудиторской группы (исполнителей), а также распределения обязанностей каждого из членов аудиторской группы в соответствии с его квалификацией. После утверждения Программы и в соответствии с ней следует направить управляющему филиалом по электронной почте перечень необходимых документов, к которым должен быть обеспечен доступ сотрудникам Отдела внутреннего аудита для осуществления аудиторской проверки в филиале. В диссертации предложен примерный перечень этих документов (по основным участкам деятельности филиала).
17. Поскольку операции каждого из филиалов коммерческого банка проводятся в соответствии с едиными лицензионно-нормативными документами (правилами), регламентирующими деятельность коммерческого банка в целом, а объем операций конкретного филиала может отличаться лишь по отдельным составляющим общего продуктового ряда в зависимости от объективной сферы применения в регионе, постольку и будет целесообразным сформировать методическую базу по проверке типовых банковских операций филиала. Именно поэтому Отделом внутреннего аудита коммерческого банка должна быть разработана Методика проведения внутрибанковской аудиторской проверки филиала, которая для внутренних аудиторов будет являться руководством при осуществлении проверки филиалов. Данный внутрибанковский документ должен быть доступен только для сотрудников Отдела внутреннего аудита.
18. В соответствии с Программой, а также с целью оперативности проведения проверки участки деятельности филиала проверяются выборочным либо сплошным методом. При этом необходимо соблюдать рациональное соотношение между затратами времени на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации, в связи с чем во время проверки аудиторской группе следует самостоятельно принимать решения о количестве и глубине проведения аудита по каждому конкретному участку и о необходимых затратах времени. Однако сложность и трудоемкость осуществления той или иной аудиторской процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.
19. Эффективность проверки повысится, если перед ее началом будут получены разъяснения, предоставляемые руководством филиала, по его основным направлениям деятельности. Это способствует пониманию проверяющими отдельных операций, проведенных филиалом. На этапе выполнения аудиторских процедур и составления Акта аудиторской проверки такие разъяснения могут служить аудиторскими доказательствами в тех случаях, когда их сложно или невозможно получить в полной мере иными способами. Однако внутренним аудиторам следует оценивать компетентность лиц, предоставляющих разъяснения. При анализе сведений, полученных из разъяснений, члены аудиторской группы также должны следовать профессиональному скептицизму, по возможности сопоставляя предоставленные данные с информацией, полученной из других источников, и допуская со стороны филиала преднамеренные искажения отчетности.
20. В процессе проверки филиала важно оценить эффективность работы контролера филиала. Внутренним аудиторам следует определить полноту выполнения им своих функциональных обязанностей и проверить правильность технологии проведения контроля за рисками, возникающими в работе филиала на различных сегментах финансовых рынков.
21. В ходе проверки филиала необходимо определить соответствие его бухгалтерского учета требованиям Учетной политики банка, общебанковских и внутрибанковских нормативных актов, на основании которых филиал совершает банковские операции, заключает договоры и ведет иную финансово-хозяйственную деятельность от имени банка. В диссертации определен перечень основных процедур, используемых внутренними аудиторами на этом участке проверки.
В частности, при проверке соблюдения филиалом нормативных актов внутренним аудиторам предлагается установить: 1) своевременно ли обеспечивался за проверяемый период персонал филиала необходимыми нормативными актами, в том числе поступившими от территориального Главного управления Банка России и от Головного банка; 2) есть ли должностные инструкции у каждого из сотрудников филиала и указаны ли в них те нормативные акты, на основании которых базируются их функциональные обязанности; 3) применяются ли меры воздействия на персонал филиала при несоблюдении требований нормативных актов с целью пресечения дальнейших повторных ошибок и нарушений; 4) осуществляется ли предварительный контроль за законностью планируемых сделок, а также за принятием решений по их отражению в бухгалтерском учете и налогообложению с участием контролера филиала и высококвалифицированных специалистов Головного банка (путем привлечения Финансового отдела, Юридического отдела или Отдела банковских продуктов Головного банка). Действия внутренних аудиторов при обнаружении фактов невыполнения филиалом требований нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению, следствием которых являются существенные искажения его отчетности, должны быть строго регламентированы внутрибанковскими методическими материалами. Обязательными для регламентации, на наш взгляд, являются: отражение таких нарушений в рабочей документации аудита и в Акте аудиторской проверки; корректировка Программы проверки, если обнаруженные нарушения влияют на порядок дальнейшего проведения аудита; формирование оперативного сообщения о нарушениях и его передача в Головной банк; оказание управляющему филиалом квалифицированной помощи в устранении недостатков.
22. Внутрибанковская аудиторская проверка филиала должна сопровождаться обязательным документированием - отражением членами аудиторской группы полученной информации в рабочей документации аудита. Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, рекомендуется определять исходя из характера, объема и сложности совершаемых филиалом операций, состояния его бухгалтерского учета и эффективности работы внутреннего контролера. В диссертации дан примерный перечень рабочей документации и предложен порядок её формирования.
23. Результаты аудиторской проверки филиала отражаются в Акте аудиторской проверки, где необходимо представить развернутую информацию о проверенном филиале, скомпилированную на основании рабочей документации аудита. Кроме того, в содержание Акта аудиторской проверки целесообразно включить информацию, обеспечивающую проведение контрольных процедур по устранению негативных моментов, выявленных в ходе проверки. Ответственность за устранение выявленных недостатков и нарушений, как правило, возлагается непосредственно на управляющего филиалом, который обязан принимать для этого все необходимые меры к их устранению, а Отдел по работе с филиалами контролирует указанный процесс. При необходимости оперативного устранения отдельных нарушений, на наш взгляд, является оправданным, если, помимо составления Акта аудиторской проверки, подробная информация о таких нарушениях и предложениях о способах их устранения будет отражена в служебной записке начальнику Отдела по работе с филиалами. Также, считаем важным проведение периодических совещаний руководства Отдела внутреннего аудита с руководством Отдела по работе с филиалами с целью обсуждения проблем проверенных филиалов и возможных путей их решения.