Бєлокоз Оксана Іванівна. Облік та аудит дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств

Короткий опис

Бєлокоз Оксана Іванівна. Облік та аудит дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств.- Дис. канд. екон. наук: 08.00.09, Київ. нац. торг.-екон. ун-т. - Київ, 2014.- 240 с.

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису
БЄЛОКОЗ ОКСАНА ІВАНІВНА

УДК [657.6:657.43]:339.17

ОБЛІК ТА АУДИТ ДЕБІТОРСЬКОЇ І КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)
Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
доктор економічних наук, професор,
Мних Євген Володимирович

Київ – 2014

ЗМІСТ
ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРІЯ І ПРАКТИКА ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДЕБІТОРСЬКОЇ І КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ
1.1. Сутність та класифікація дебіторської і кредиторської заборгованостей в контексті їх обліку та аудиту 12
1.2. Визнання досконалості економіко-правового регулювання обліку дебіторської та кредиторської заборгованостей торговельних підприємств 44
1.3. Цільові спрямування аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств і його організаційно-методичне забезпечення 59
Висновки до розділу 1 67
РОЗДІЛ 2. УДОСКОНАЛЕННЯ СИСТЕМИ ОБЛІКУ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ
2.1. Параметризація обліково-інформаційних потоків про дебіторську і кредиторську заборгованості для цілей фінансового менеджменту торговельних підприємств 69
2.2. Інноваційні вектори обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей на торговельних підприємствах 87
2.3. Розвиток інформаційних технологій обліку дебіторської та кредиторської заборгованостей 117
Висновки до розділу 2 135
РОЗДІЛ 3. АУДИТ ДЕБІТОРСЬКОЇ І КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТЕЙ ТОРГОВЕЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ
3.1. Розвиток системи організаційно-інформаційного забезпечення аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей 138
3.2. Удосконалення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей для реалізації цілей антикризового управління торговельним підприємством 158
3.3. Якісні характеристики системи внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей на торговельних підприємствах 176
Висновки до розділу 3 190
ВИСНОВКИ 193
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 200
ДОДАТКИ 225

ВСТУП

Актуальність теми дослідження. В Україні процес здійснення господарських розрахунків регулюється законодавством, яке має ряд недосконалостей, що призводить до прорахунків в його практичному застосуванні, в тому числі на торговельних підприємствах. Через невизначеність правового статусу боргів, маніпулювання процесами їх визнання та оцінки з обороту виводиться грошова маса, що спричиняє дефіцит коштів, який паралізує діяльність будь-якого підприємства. Певною мірою ці проблеми обумовлено недосконалістю обліково-аудиторського забезпечення управління дебіторською і кредиторською заборгованостями.
Однією з причин економічних труднощів в Україні є великий обсяг неплатежів. Цей процес супроводжується зростанням дебіторської і кредиторської заборгованості при розрахунках між суб’єктами господарської діяльності. За даними Державної служби статистики України, з 01.01.2009 по 01.01.2013 рр. дебіторська заборгованість торговельних підприємств зросла на 60,19%, а кредиторська – на 69,91%. При цьому оптовий товарооборот за аналогічний період збільшився на 9,5%, а роздрібний – на 79%. Співвідношення цих показників показує, що зростання оптового і роздрібного товарообороту відбувається завдяки відвантаженню товарів у рахунок майбутніх оплат. Така динаміка свідчить, з одного боку, про зростання обсягу продажу товарів та доходу, а з іншого, – про можливість збільшення суми безнадійних боргів та додаткових фінансових витрат через наявність на балансі торговельного підприємства дебіторської заборгованості. За таких умов особливо актуальним є дослідження проблеми визнання та оцінки незабезпеченості торговельних підприємств власними оборотними коштами, яка зумовлена також недоліками в обліку та аудиті дебіторської і кредиторської заборгованостей. У судовому порядку розглядається майже 75% порушень розрахункової дисципліни. Серед причин правових колізій – недоліки обліково-аудиторського спрямування.
Наявність дебіторської та кредиторської заборгованостей в ринковій економіці є об’єктивним явищем у господарському процесі, якщо оплата не затримується і гроші надходять своєчасно за графіком. Однак порушення нормального циклічного процесу трансформації дебіторської заборгованості в грошові кошти призводять до ряду проблем для підприємства: неплатоспроможність, нездатність відповідати за своїми зобов’язаннями тощо.
Загальні теоретичні і практичні аспекти обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей відображено в працях багатьох вітчизняних науковців: І.О. Бланка, М.Д. Білик, М.І. Бондаря, Ф.Ф. Бутинця, А.Д. Бутка, М.Т. Білухи, М.М. Бенька , С.Ф. Голова, В.М. Костюченко, С.А. Кузнєцової, А.А. Мазаракі , Є.В. Мниха, Л.В. Нападовської, Н.М. Проскуріної, В.В. Сопко, О.М. Чабанюк, В.О. Шевчука, О.А. Шевчука та ін., а також зарубіжних вчених: Т. Стюарта, Дон Р. Хенсена, С. Клементса, Глена А. Велша.
Проте зазначені недоліки, які є частиною проблем обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей у системі управління торговельним підприємством, залишаються невирішеними.
Досягнення нової якості обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств у сучасних умовах пов’язане, насамперед, із формуванням цілісної системи їх управлінського і фінансового обліку за сучасними інформаційними технологіями, виділенням в обліку клієнтського капіталу та овердрафту, створенням якісного методичного забезпечення та стандартизації внутрішнього і зовнішнього аудиту, визнанням ефективності обліково-аудиторського забезпечення управління дебіторською і кредиторською заборгованостями торговельних підприємств. Актуальність викладених аспектів обумовила вибір теми дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами.
Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану науково-дослідної роботи кафедри фінансового аналізу та контролю Київського національного торговельно-економічного університету. Результати досліджень впроваджено у темі «Формування та функціонування інформаційно-аналітичної системи фінансового аудиту в Україні» (номер державної реєстрації 0111U000936) – автором надано пропозиції щодо параметризації інформаційних потоків для забезпечення вирішення завдань аудиту фінансових зобов’язань та побудовано інформаційну модель аудиту фінансових зобов’язань (довідка від 22.11.2013 р. № 3082/20).
Мета дисертаційної роботи полягає в обґрунтуванні теоретичних і методологічних положень з обліку та аудиту розрахунків з дебіторами та кредиторами, а також формуванні практичних рекомендацій щодо удосконалення організації та методики обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей у середовищі інформаційних технологій і систем.
Для досягнення мети дослідження у роботі поставлено такі завдання:
- уточнити економічну сутність дебіторської і кредиторської заборгованостей у контексті їх визнання і оцінки для удосконалення їх обліку та аудиту в системі розрахунків торговельних підприємств;
- удосконалити класифікацію дебіторської заборгованості з метою підвищення ефективності облікового процесу та технології виконання аудиторських процедур;
- сформувати понятійний апарат щодо розрахункових відносин між суб’єктами постачання та продажу товарів, робіт (послуг) з метою доведення критеріїв визнання клієнтського капіталу та запровадження його обліку із використанням сучасних інформаційних технологій;
- поглибити організацію обліку та удосконалити методичні підходи до розробки складових управлінської звітності щодо дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств на базі використання сучасних інформаційних технологій і систем;
- визначити завдання автоматизації обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств з метою досягнення надійності та ефективності управління розрахунками та грошовими потоками в цілому;
- удосконалити методичні підходи до розрахунку та обліку резерву сумнівних боргів;
- визначити методичні засади обліку овердрафту на торговельних підприємствах;
- запропонувати шляхи удосконалення проведення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей торговельних підприємств на основі систематизації аудиторських процедур та оптимізації аудиторського ризику;
- обґрунтувати методичні засади визнання та оцінки переваг i недоліків внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей.
Об’єктом дослідження є процеси обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств.
Предметом дослідження є теоретичні, методичні та організаційні засади обліку і аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей в системі управління торговельним підприємством.
Робоча гіпотеза дослідження ґрунтується на припущенні, що ефективна організація обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості можлива на основі формування системою бухгалтерського обліку повної та достовірної інформації для потреб управління, а також за умови функціонування дієвої системи внутрішнього аудиту і контролю.
Методи дослідження. Для вирішення поставлених завдань використано як загальнонаукові методичні прийоми (аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія, абстрагування, конкретизація), так і емпіричні методичні прийоми (документування, розрахунково-аналітичні, органолептичні, балансово-звітні). Крім того, методи теоретичного узагальнення і порівняння – для розкриття економічного змісту дебіторської заборгованості; комплексного і системного підходів – для дослідження якості обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей та розробки методичного підходу до класифікації у системі управління підприємством та формування резерву сумнівних боргів; статистичні методи – для обробки масивів статистичної інформації; методи формалізації і математичного моделювання – для розробки концептуальних основ обліку і аналізу дебіторської заборгованості в системі управління підприємством; абстрактно-логічні методи – для надання теоретичних висновків і узагальнень.
Наукова новизна. У дисертаційній роботі наукова новизна полягає у розробленні теоретико-методологічних підходів до удосконалення обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Найбільш вагомі наукові результати, що характеризуються науковою новизною і виносяться на захист, полягають у такому:
вперше:
- запропоновано методичні підходи до обліку клієнтського капіталу, що полягають у відображенні ідентифікованих прав на користування клієнтським капіталом у складі нематеріальних активів, а його визнання у складі додаткового капіталу, що надасть можливість відображати в обліку наявні ресурси, якими володіє підприємство, та при використанні автоматизованих систем забезпечить формування інформаційної бази визначення надійності і стабільності процесу постачання та збуту, загального іміджу торговельного підприємства;
удосконалено:
- класифікацію дебіторської заборгованості для цілей фінансового обліку торговельного підприємства за ознакою рівня впливу на платоспроможність, що дозволить розширити інформаційне забезпечення для прийняття раціональних управлінських рішень щодо можливості її погашення та оптимізації ризиків банкрутства, вдосконалити інформаційну базу даних у досягненні економічності інформаційних технологій обліку, аналізу та аудиту;
- процеси формування елементів управлінської звітності в частині створення реєстрів та відомостей обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей для надання оперативної інформації зазначених об’єктів обліку, що дозволить приймати своєчасні управлінські рішення з метою досягнення збалансованості грошових потоків у розрахунках торговельних підприємств;
- інформаційні технології обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості в частині виділення вихідної облікової інформації, яка, на відміну від існуючої, дозволить вчасно виявляти прострочену заборгованість, формувати облікові регістри і управлінську звітність для реалізації завдань фінансового менеджменту в цілому, а також оптимізувати витрати на інвентаризацію цих об’єктів;
- методичні підходи до розрахунку резерву сумнівних боргів у частині формування фіксованого коефіцієнта резервування або частки сумнівних боргів у реалізованих товарах, роботах і послугах покупцям з відстрочкою платежу та відповідної кореспонденції рахунків, що дозволить виокремити сумнівну дебіторську заборгованість із загального її складу за якісними характеристиками боргу і надасть більшої інформативності фінансової звітності торговельних підприємств у створенні умов для попередження несвоєчасності платежів або розрахунків у неповному обсязі;
- облік кредиторської заборгованості, зокрема, овердрафту в частині запропонованих уточнень до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку та запровадження відповідної кореспонденції рахунків, що дозволить відобразити в обліку овердрафт у складі короткострокових кредитів згідно з його економічною сутністю;
набуло подальшого розвитку:
- розкриття змісту понять «кредиторська заборгованість» і «дебіторська заборгованість», що пов’язано із визнанням їх у складі активу і пасиву для коректного відображення у формі №1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» за реальною оцінкою зазначених об’єктів;
- організація процесу аудиту дебіторської і кредиторської заборгованості на основі удосконалення аналітичних процедур із використанням рейтингової оцінки підприємства з максимальним наближенням його до системи прийняття управлінських рішень на торговельних підприємствах, що дозволить зменшити витрати на його здійснення та сприятиме підвищенню ефективності діяльності;
- методичні підходи до визнання й оцінки переваг та недоліків створення системи внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей в частині виділення результатів аудиторської перевірки, що сприятимуть процесам функціональної інституалізації менеджменту торговельних підприємств.
Практичне значення отриманих результатів полягає у науковому обґрунтуванні методичних положень та практичних рекомендацій щодо вдосконалення обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей в системі управління торговельним підприємством.
Впровадження запропонованих рекомендацій у практичну діяльність суб’єктів господарювання забезпечить підвищення аналітичності облікової інформації, сприятиме вивільненню коштів дебіторської заборгованості та оптимізації наявності розмірів кредиторської заборгованості.
Основні положення і висновки дисертації знайшли відображення і практичне застосування у діяльності підприємств:
– удосконалено облік кредиторської заборгованості в частині обліку овердрафту (ПАТ «Концерн Галнафтогаз», довідка № 214/13-10 від 14.10.2013 р.);
 впроваджено управлінську звітність з метою обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей, що посилить інформативність облікової інформації для користувачів (ТОВ «ЛПГ Техно», довідка № 101/2013 від 03.10.2013 р.);
 запроваджено класифікаційну ознаку для дебіторської заборгованості: «за ступенем впливу на платоспроможність підприємства» з метою посилення інформативності даних обліку та аудиту (ТОВ «В-Газ», довідка № 35/10-2013 від 09.10.2013 р.);
 удосконалено методичні підходи до організації внутрішнього аудиту в частині забезпечення якості проведення аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей (ЗАТ «ЛПГ», довідка № 37/01/09-13 від 25.09.2013 р.);
- модифіковано механізм обліку дебіторської і кредиторської заборгованості в частині обліку та оцінки клієнтського капіталу, що сприяло посиленню інформативності фінансової звітності (ТОВ «Євроавтогаз», довідка № 119/10-13 від 29.10.2013 р.).
Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаною завершеною роботою. Наукові результати, сформульовані висновки, рекомендації, що виносяться на захист, одержано автором самостійно і є його науковим здобутком.
Реалізація результатів дисертаційної роботи. Основні теоретичні й практичні положення дисертаційної роботи розглянуто й обговорено на 8 наукових конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін» (7-8 жовтня 2010 р., м. Полтава); Міжнародній науково-практичній конференції «Інформаційні системи і технології в економіці» (3-4 березня 2011р., м. Київ); V Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми обліково-аналітичного процесу в управлінні підприємницькою діяльністю» (13-14 жовтня 2011 р., м. Мукачеве); Міжнародній інтернет-конференції «Інформаційні системи та технології управління» (25 жовтня 2011 р., м. Донецьк); Міжнародній науково-практичній конференції «Економіка, організація та управління підприємствами в сучасних економіко-правових умовах» (21 листопада 2012 р., м. Дніпропетровськ); Третій науковій конференції аспірантів, пошукувачів та магістрів «Облік, аналіз та контроль в системі управління підприємницькими структурами» (21-22 березня 2013 р., м. Львів); I Міжнародній науково-практичній конференції «Актуальні проблеми фінансового менеджменту, бухгалтерського обліку і аудиту в умовах інноваційного розвитку економіки» (19-20 квітня 2013 р., м. Худжанд); VІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Аспекти стабільного розвитку економіки в умовах ринкових відносин» (16-17 травня 2013 р., м. Умань).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи опубліковано в 14 наукових працях (загальним обсягом 3,71 д.а.), у тому числі: одна колективна монографія (0,33 д.а.), 4 статті – у наукових фахових виданнях (1,77 д.а.), 1 стаття – у наукових періодичних виданнях інших держав та у виданнях України, яка включені до міжнародних наукометричних баз (0,32 д.а.), 8 тез доповідей на конференціях (1,29 д.а.).
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Повний обсяг роботи становить 260 сторінки друкованого тексту, у тому числі 41 таблиця, 17 рисунків, 24 додатків, розміщених на 36 сторінках. Список використаних джерел включає 248 найменувань на 25 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі проведено теоретичне узагальнення і запропоновано вирішення наукових проблем обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей торговельних підприємств, а також розроблено практичні рекомендації щодо удосконалення організації та методики обліку і аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей у середовищі інформаційних технологій і систем.
Основні теоретичні, методичні та науково-практичні результати роботи полягають у такому:
1. Трактування сутності дебіторської заборгованості, що міститься в чинних нормативно-правових актах України, не відображає такого критерію відповідності її «активу», як ресурс, що контролюється. Запропоновано нову редакцію поняття «дебіторська заборгованість», наведеного в П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», що уточнює її визнання у складі активів підприємства як суми боргів юридичних і фізичних осіб підприємству, яка виникає при передачі права власності на товар, надані послуги (роботи), проте несплачені тим, на користь кого ці дії були зроблені (покупцем). На відміну від діючої нова редакція дозволить уникнути облікової колізії щодо невідповідності охоплення чинних вимог законодавства стосовно повноти критеріїв визнання дебіторської заборгованості у складі активів, що виникає у практичній діяльності.
Виявлено, що в П(С)БО 11 «Зобов’язання» визначення економічної сутності кредиторської заборгованості відсутнє. Оскільки інформація про кредиторську заборгованість є статтею балансу торговельного підприємства та її частка у складі поточних зобов’язань, за даними Державної служби статистики України, з 01.01.2009 по 01.01.2013 складала не менше 80%, для впровадження в категоріальний апарат з обліку кредиторської заборгованості запропоновано таку редакцію: кредиторська заборгованість – це сума боргів підприємства перед юридичними та фізичними особами, яка виникає при отриманні права власності на товар, надані послуги, роботи, оплата за які не була здійснена або сума боргів підприємства за отримані передплати, проте відвантаження товарів, надання робіт, послуг не відбулося. Запропоноване формулювання враховує повноту відображення всіх теоретичних параметрів, які відсутні у нормативно-правовому полі, що дозволить забезпечити якісну реалізацію всіх функцій управління розрахунками підприємств.
2. Обґрунтовано, що сучасна класифікація дебіторської заборгованості потребує деталізації та розподілу її за відповідними групами для забезпечення потреб менеджменту, що підтверджується зростанням частоти кризи розрахунково-платіжної дисципліни на торговельних підприємствах. Додатково виокремлено класифікаційну ознаку для визнання дебіторської заборгованості: «За рівнем впливу на платоспроможність підприємства», за якою розкривається економічна природа різних видів дебіторської заборгованості, що дає змогу глибше здійснювати її фінансовий аналіз з метою забезпечення антикризового менеджменту в частині превентивних заходів запобігання розбалансованості грошових потоків, уникнення кризи неплатежів, що може призвести до банкрутства торговельних підприємств. Визначення розмірів дебіторської і кредиторської заборгованостей у системі обліку та аудиту торговельних підприємств вимагає системності підходу до визнання чинників впливу на їх обсяг і структуру. Класифіковано зовнішні та внутрішні фактори впливу на розмір дебіторської і кредиторської заборгованостей, що дозволить обумовити функціональні інститути управління ними.
3. Визнання інформації про відносини між суб’єктами господарської діяльності, джерела постачання та збуту товарів, робіт та послуг вимагає однозначності трактування та системності підходу до формування понятійного апарату. Серед досліджень вітчизняних та зарубіжних вчених зазначена проблематика частково розглядається, проте в чинному законодавстві України тлумачення терміна «клієнтський капітал» відсутнє. Запропоновано поняття «клієнтський капітал» визначати як вимір довгострокових, надійних та лояльних відносин клієнтів та постачальників до підприємства, прихильність споживачів до бренду, а також канали постачання та збуту. Обґрунтовано критерії визнання складових клієнтського капіталу у частинi нематеріальних активів, сформовано механізм формування клієнтського капіталу торговельного підприємства. Відповідно запропоновано внести зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку та сформовано типову кореспонденцію обліку клієнтського капіталу і відображення його у фінансовій та управлінській звітності, що сприятиме відображенню у фінансовій звітності торговельних підприємств більш коректнішої інформації щодо вибору клієнтської мережі.
Запропоновані інноваційні інформаційні технології щодо обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей та сформований механізм створення та використання клієнтської бази торговельного підприємства, який дозволить здійснювати ефективне управління клієнтським капіталом.
4. Методика обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей за чинним законодавством України не відповідає сучасним запитам економічних систем, що підтверджується частотою прийнятих управлінських рішень, які ґрунтувались на недостатності інформованості керівного персоналу торговельних підприємств про стан розрахунків між суб’єктами господарської діяльності. Для вирішення цієї проблеми удосконалено підходи до формування управлінської звітності щодо обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей, що надасть можливість посилити деталізацію та інформативність даних про ці об’єкти обліку, здійснювати ранжування дебіторів і кредиторів на основі сформованої моделі їх рейтингової оцінки, зміна та вибір оптимальних параметрів якої передбачено для будь-якого торговельного підприємства.
З метою оптимізації роботи бухгалтерської служби торговельного підприємства та сприяння удосконалення методологічних підходів до системи обліку досліджуваних об’єктів запропоновано передбачити альтернативний варіант обліку розрахунків за виданими та отриманими авансами, що може здійснюватись з використанням субрахунків 371 «Розрахунки за виданими авансами» та 681 «Розрахунки за отриманими авансами» або за спрощеним варіантом через внесення змін до Інструкції про застосування Плану рахунків, та викласти його в такій редакції:
- «На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи. За кредитом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображати отримані аванси (оплати) від покупців», а також «За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом – сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо 36 рахунку по дебету відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги), а залишки на кінець періоду по кредиту показують суму одержаних авансів»;
- «На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги. На цьому рахунку учасник промислово-фінансової групи веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги). Доповнити абзац «За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом – її погашення, списання тощо. Сальдо рахунку 63 по дебету відображає видані аванси постачальникам та підрядникам за неодержану продукцію (роботи, послуги), а залишки на кінець періоду по кредиту показують суму кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками». Такі зміни дозволять оптимізувати витрати робочого часу бухгалтерської служби та сприятимуть роботі аудиторів.
5. Облік дебіторської і кредиторської заборгованостей з використанням сучасних інформаційних технологій та систем адаптовано лише для формування регламентованих регістрів обліку, що унеможливлює відображення інформації про наявність прострочення заборгованості, центри відповідальності її виникнення та здійснення аналізу та аудиту без додаткових розрахунків і втрат часу. Сформульовано завдання автоматизації обліку та аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей з використанням інформаційних технологій, що дозволить оптимізувати витрати на інвентаризацію цих об’єктів, вчасно виявляти прострочену заборгованість та формувати облікові регістри і управлінську звітність.
6. Оптимізація процесу формування фінансової звітності відповідно до принципів бухгалтерського обліку можлива за наявності спрощеної методики розрахунку резерву сумнівних боргів. З цією метою удосконалено методику розрахунку резерву сумнівних боргів та запропоновано розраховувати його на основі балансового підходу як добуток суми простроченої дебіторської заборгованості конкретної групи її непогашення на фіксований коефіцієнт резервування та на основі Звіту про фінансовий результат (Звіту про сукупний дохід) шляхом визначення частки сумнівної заборгованості, яка може утворитись від реалізації товарів, робіт та послуг покупцям у кредит за даними фінансової звітності на певну дату. Такий підхід дозволить відображати витрати, які спричинили доходи звітного періоду. Удосконалено облік резерву сумнівних боргів, зокрема, запропоновано здійснювати його нарахування на всі види дебіторської заборгованості та у випадку коригування раніше обчисленого резерву в бік його зменшення передбачити у Плані рахунків доповнення субрахунком 747 «Дохід від анулювання сумнівних та безнадійних боргів». Це забезпечить відповідність вітчизняного обліку зарубіжному досвіду.
7. З метою уникнення різноманітних дефініцій щодо обліку овердрафту, які допускають Методичні рекомендації Міністерства фінансів України, запропоновано внести зміни до цих Методичних рекомендацій та Інструкції про застосування Плану рахунків, виклавши його в такій редакції: «601.1 субрахунок – ведеться облік короткострокових кредитів, у тому числі овердрафту». Це дозволить відобразити в обліку економічну сутність овердрафту як форми короткострокового кредитування.
8. За наявності зростаючих ризиків діяльності торговельних підприємств для реалізації антикризового управління особливої актуальності набуває питання удосконалення аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей. Це обумовлено необхідністю пошуку аргументів та отримання аудиторських доказів щодо доцільності, відповідності і достатності, що виступають базисом для їх відображення під час проведення зовнішнього і внутрішнього аудиту. На цій підставі систематизовано особливості аналітичних процедур під час здійснення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей торговельних підприємств, що дозволить аудиторам своєчасно виявляти незвичайні відхилення та коливання, знизити величину аудиторського ризику до прийнятного рівня, оптимізувати кількість аудиторських процедур, орієнтованих на детальну перевірку, вчасно сповіщати управлінців про прострочену заборгованість, і як наслідок створить сприятливе середовище для реалізації цілей антикризового управління торговельним підприємством.
Запропоновано систему рейтингової оцінки підприємства, яка надасть можливість аудиторам надавати керівництву обґрунтовані рекомендації та висновки щодо оцінки рівня платіжної дисципліни, фінансової стійкості в цілому, маркетингових шляхів розвитку торговельного підприємства, спрямованих на підвищення рівня конкурентоспроможності в певному регіоні, країні та на міжнародному рівні, а також попередньо здійснювати оцінку ризиків під час аудиту на конкретному підприємстві.
9. Варіативність діяльності торговельних підприємств створює передумови для постійного підтвердження спроможності системи внутрішнього аудиту з метою забезпечення інтересів зацікавлених сторін результатами внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей. Це підтверджується зростанням зацікавленості керівництва торговельних підприємств до сучасних типів систем внутрішнього аудиту, зокрема, власної служби внутрішнього аудиту, аутсорсингу, ко-сорсингу, які можуть бути створені всередині підприємства або використані як послуги ззовні. Визначено, що впровадження власної служби внутрішнього аудиту, визнання та оцінка дебіторської і кредиторської заборгованостей може здійснюватись систематично, проте не всі торговельні підприємства мають матеріальні ресурси на її утримання. При застосуванні аутсорсингу контроль за обсягами дебіторської і кредиторської заборгованостей буде проводитись нерегулярно, що збільшує можливість виникнення розміру сумнівної та простроченої заборгованості. Послуги аутсорсингу надаються на платній основі, тому керівництву підприємства необхідно прораховувати всі вигоди та ризики при залученні сторонніх працівників щодо контролю за наявністю та обсягами цих видів заборгованостей. Доведено, що застосування ко-сорсингу через залучення експертів спеціалізованих компаній або зовнішніх консультантів є виправданим лише в певних випадках, зокрема за наявності суттєвих розмірів таких заборгованостей та ознак специфічних умов їх утворення.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Господарський кодекс України : Кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV ; із змін. та допов. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15.
2. Цивільний кодекс України : Кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV ; із змін. та допов. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/435-15.
3. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV ; із змін. та допов. [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
4. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.1993 р. №3125 – ХІІ ; із змін. та допов. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/lws/show/3125-12.
5. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-IV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 (зі змінами і доповненнями) / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: // zakon2. rada. gov. Ua / laws / show / z0892-99.
7. План рахунків бухгалтерського обліку банків України: Затверджено постановою Правління НБУ від 17.06.2004 р. № 280 (зі змінами і доповненнями) / [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0918-04.
8. Акімова Н. С. Основні проблеми обліку та внутрішнього аудиту дебіторської і кредиторської заборгованостей / Н. С. Акімова, Н. В. Новицька // Науково- технічний збірник. – 2008. – № 77. – С. 268–273.
9. Аникин Б. А. Аутсорсинг и аутстаффинг: высокие технологи менеджмента : учебное пособие / Б. А. Аникин, И. Л. Рудая. – М. : ИНФРА-М, 2007. – 288 с.
10. Ануфриев О. С. Почему покупатели просят отсрочку? / О. С. Ануфриев // Дистрибуция и логистика. – 2011. – № 5. – С. 44–45.
11. Афонина М. В. Человеческий фактор в аутсортсинге / М. В. Афонина // Журнал управление компанией. – 2005. – № 01(44). – С. 54–57.
12. Баліцька В. В. Борги підприємств України: проблеми не розв’язуються / В. В. Баліцька // Актуальні проблеми економіки. – 2008. - № 2. – С.48–59.
13. Барабаш Н. С. Аналіз господарської діяльності: Навчальний посібник / Н. С. Барабаш. – К.: КНТЕУ, 2005. – 395 c.
14. Барабаш Н. С. Аналіз грошових потоків у системі фінансового менеджменту підприємства / Н. С. Барабаш, М. О. Никонович // Вісник Хмельницького національного університету. – 2010. - № 2. – С. 164–167.
15. Безпалова О. О. Внутрішній і зовнішній аудит: порівняльний аспект / О. О. Безпалова // Економічна стратегія і перспективи розвитку сфери торгівлі та послуг. — 2011. — Вип. 1(13). — С. 77–85.
16. Безугла В. О. Фінансовий механізм оптимізації дебіторської заборгованості / В. О. Безугла, М. М. Чирва // Наука й економіка. – 2009. - № 2(14). – С. 9–13.
17. Белокоз О. И. Роль внутреннего аудита кредиторской задолженности и его эффективность / О. И. Белокоз // Актуальные проблемы финансового менеджмента, бухгалтерского учета и аудита в условиях инновационного развития экономики : Материалы I международной научно-практической конференции. – Худжанд, Таджикистан: Издательство «Ношир», 2013. – С. 114–117.
18. Бендиков М. А. Интеллектуальный капитал развивающейся фирмы: проблемы идентификации и измерения / М. А. Бендиков, Е. В. Джамай // Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. – № 4. – С. 20–25.
19. Бенько М. М. Інформаційні системи і технології в бухгалтерському обліку : [монографія] / М. М. Бенько ; Київський національний торговельно-економічний університет. – К. : КНТЕУ, 2010. – 336 с.
20. Береза А. М. Основи створення інформаційних систем: навч. посібник / А. М. Береза. – К. : КНЕУ, 2001. – 214 с.
21. Береза С. Л. Облік і контроль грошових активів та дебіторської заборгованості: теорія і практика : Дис…канд. екон. наук: 08.06.04 / Береза Світлана Ленідівна. – Житомир, 2002. – 307 с.
22. Бессонова Г. П. Управление дебиторской задолженностью в условиях кризиса / Г. П. Бессонова, Е. К. Гуртин // Теоретичні і практичні аспекти економіки та інтелектуальної власності. – 2010. - №1. – С. 249–255.
23. Бєлокоз О. І. Відмінності між вітчизняними та зарубіжними підходами до оцінки дебіторської заборгованості торгівельних підприємств / О. І. Бєлокоз // Галицький економічний вісник. – 2010. – № 3(28). – С. 197–201.
24. Бєлокоз О.І. Визнання та оцінка клієнтського капіталу / О. І. Бєлокоз // Формування ринкових відносин в Україні: зб. наук. праць. – Київ, 2013. – Вип. 12 (151). – С. 189–193.
25. Бєлокоз О. І. Внутрішній аудит дебіторської та кредиторської заборгованостей торговельних підприємств / О. І. Бєлокоз // Економічний аналіз : зб. наук. праць. – Тернопіль: Видавничо-поліграфічний центр Тернопільського національного економічного університету «Економічна думка», 2011. – Вип. 9. – Ч 1. – С. 36–39.
26. Бєлокоз О. І. Вплив інформаційних технологій на аудит дебіторів і кредиторів / О. І. Бєлокоз // Інформаційні системи та технології управління: матеріали міжнар. інтернет-конф., 25 жовт.2011. – Донецьк: [ДонНУЕТ], 2011. – С. 174–176.
27. Бєлокоз О. І. Ефективність внутрішнього аудиту дебіторської та кредиторської заборгованостей торговельних підприємств / О. І. Бєлокоз //
Актуальні проблеми обліково-аналітичного процесу в управлінні підприємницькою діяльністю : Матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції. – Мукачево, 2011. – С. 115–117.
28. Бєлокоз О. І. Комп’ютерний облік кредиторської заборгованості/ О. І. Бєлокоз // Аспекти стабільного розвитку економіки в умовах ринкових відносин : Матеріали VІІ Міжнародної науково-практичної конференції. – Умань, 2013. – С. 23–24.
29. Бєлокоз О. І. Організація внутрішнього аудиту дебіторської заборгованості на торговельному підприємстві / О. І. Бєлокоз // Економіка, організація та управління підприємствами в сучасних економіко-правових умовах: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Дніпропетровськ, 2012. – С. 177–179.
30. Бєлокоз О. І. Організація обліку дебіторської і кредиторської заборгованостей у автоматизованих бухгалтерських системах / О. І. Бєлокоз // Інформаційні системи і технології в економіці: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Київ: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2011. – С. 207–209.
31. Бєлокоз О. І. Оцінка середовища внутрішнього аудиту дебіторсько-кредиторської заборгованостей / О. І. Бєлокоз // Облік, аналіз та контроль в системі управління підприємницькими структурами: Матеріали третьої наукової конференції аспірантів, пошукувачів та магістрів. – Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2013. – С. 99–100.
32. Бєлокоз О. І. Проблеми обліку овердрафту на торговельних підприємствах / О. І. Бєлокоз // Актуальні проблеми економіки. – 2013. – № 2(140). – С. 91–95.
33. Бєлокоз О. І. Розвиток факторингових і форфейтингових операцій на торговельних підприємствах / О. І. Бєлокоз // Актуальні проблеми розвитку обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Полтава: ТОВ «АСМІ», 2010. – С. 62–64.
34. Бєлокоз О. І. Якість внутрішнього аудиту закупівель на торговельних підприємствах / О. І. Бєлокоз // Економічні науки. Серія «Облік і фінанси»: зб. наук. праць. – Луцьк, 2013. – Вип. 10(37). – Ч 1. – С. 14–21.
35. Білик М. Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств / М. Д. Білик // Фінанси України. – 2003. - №12. – С. 24–36.
36. Білуха М. Т. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит : підручник [для студентів вищих навч. закладів] / М. Т. Білуха. – К. : Українська академія оригінальних ідей, 2005. – 886 с.
37. Бланк И. А. Управление финансовой безопастностью предприятия / И. А. Бланк. – К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. – 784 с.
38. Бланк І. О. Управління грошовими потоками: навч. посібник / І. О. Бланк. – К.: МП «ІТЕМ Лтд», СП «АДЕФ – Україна», 2007. – 735 с.
39. Бланк І. О. Управління фінансами підприємств : підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навч. закладів / І. О. Бланк. – К. : КНТЕУ, 2006. – 779 с.
40. Блей Джон. Європейський бухгалтерський учёт. Справочник / Блей Джон, Амат Ореол [пер. с англ. К. С. Луций]. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. – 400 с.
41. Бондар В. П. Управління якістю та якість в аудиті: шляхи удосконалення / В. П. Бондар, С. І. Прилипко // Аудитор України. – 2012. – №7. – С. 11–25.
42. Бондар М. І. Аудит в АПК : [навчальний посібник] / М. І. Бондар. — К.: КНЕУ, 2003. — 188 с.
43. Бондаренко О. С. Методика yправління портфелем дебіторської заборгованості /О. С. Бондаренко //Актуальні проблеми економіки. – 2006. – №4 (58). – С. 17-23.
44. Бочкова Д. М. Служба внутрішнього аудиту як інструмент управління підприємством / Д. М. Бочкова // Управління розвитком. – 2012. - № 7 (128). – С. 90–91.
45. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал / Перевод с англ. Л.Н. Ковалик. – СПб.: Питер, 2001.
46. Булкот Г. Т. Оцінка дебіторської заборгованості при факторингових операціях / Г. Т. Булкот // Економіка. – 2010. - № 1 (101). – С. 11–16.
47. Бурцев В. А. Організація внутрішнього аудиту в компанії / В. А. Бурцев // Фінансовий ринок України. – 2007. – № 2(40). – С. 25–26.
48. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: : [Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» ВНЗ]; 5-е вид., доп. і перероб. – Житомир : ПП «Рута», 2003. – 726 с.
49. Бутинець Ф. Ф. Розвиток бухгалтерського обліку і контролю в контексті європейської інтеграції: [монографія] / Ф. Ф. Бутинець. – Житомир-Краматорськ: ПП «Рута», 2005. – 588 с.
50. Бутко А. Д. Методи і моделі прийняття управлінських рішень в аналізі та аудиті : Навч. посібник / А. Д. Бутко, О. О. Заремба. – К.: Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2008. – 323 с.
51. Бухгалтерський словник / [за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця]. – Житомир : ПП «Рута», 2001. – 224 с.
52. Василенко В. О. Антикризове управління підприємством: навч. посібник. / В. О. Василенко. – К. : ЦУЛ, 2003. – 504 с.
53. Василюк М. М. Комп’ютерний аудит дебіторської заборгованості як напрям удосконалення методики аудиту дебіторської заборгованості [Електронний ресурс] / М. М. Василюк. – Режим доступу: http: // archive. nbuv. gov. Ua / portal / Soc_gum/aprer/2008_4_1/22.pdf.
54. Верхоглядова Н. І. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика : навч.- практ. посібн. / Н. І. Верхоглядова, В. П. Шило, С. Б. Ільїна та ін. – К. : Центр навч. літ-ри, 2010. – 536 с.
55. Верхоглядова Н. І. Внутрішній аудит та його роль в управлінні ризиками на підприємстві / Н. І. Верхоглядова, Г. С. Макарова, М. О. Турко // Економічний простір. – 2012. – № 58. – С. 147–152.
56. Вівчурко О. Ф. До питання обліку дебіторської заборгованості /О. Ф. Вівчурко // Вісник Хмельницького інституту регіонального управління та права. – 2008. - № 1. – С.234 – 236.
57. Вірник В. Г. Аудит в Україні : [підручник] / В. Г. Вірник. – К. : 2009. – С. 244–246.
58. Власова І. О. Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами : дис. … канд. екон. наук : 08.07.05 / Власова Ірина Олександрівна. – Донецьк, 2005. – 180 с.
59. Власюк Г. В. Шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками / Г. В. Власюк. // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. - 2009. - № 5. – С. 17–21.
60. Гаджиев Н. Г. Дебиторская задолженность в бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях реформирования учета / Н. Г. Гаджиев, А. М. Казакаева // Международный бухгалтерский учет. – 2008. - № 12(96). – С. 31–35.
61. Гайворонський В. М. Господарське право України : підручник / В. М. Гайворонський, В. П. Жушман. – Х. : Право, 2005. – 384 с.
62. Гапоненко А. Л. Интеллектуальный капитал – стратегический потенциал организации / А. Л. Гапоненко, П. В. Беспалов. – М., 2003. – 184 с.
63. Герасимович А. М. Факторингові операції: механізм проведення, ризики, оподаткування, облік, аналіз та аудит / А. М. Герасимович, І. А. Герасимович // Аудитор України. – 2008. - № 15(143). – С. 16–24.
64. Глен А. Велш. Основи фінансового обліку: [пер. з англ.] / Глен А. Велш, Даніел Г. Шорт. – К.: Основи, 2007. – 943 с.
65. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі: Практичний посібник / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. – К. : Лібра, 2001. – 840 с.
66. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навчальний посібник / під ред.. Голова С. Ф. – Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2001. – 832 с.
67. Голов С. Ф. Управлінський облік: [навч. посіб.] 3-тє вид./ С. Ф. Голов. – К.: «Лібра», 2007. – 704 с.
68. Головачко В. М. Проблеми обліку резерву сумнівних боргів/ В. М. Головачко, Д. Л. Тіба // Науковий вісник Мукачівського державного університету. – 2009. - № 7. – С.181 – 187.
69. Голячук Н. В. Інформаційні системи і технології в обліку і аудиті: [навч. посіб.]. – Луцьк: РВВ ЛНТУ, 2012. – 240 с.
70. Гончарук С. М. Контроль якості аудиторських послуг / С. М. Гончарук, А. П. Шот // Науковий вісник НЛТУ України. Збірник науково-технічних праць. Національний лісотехнічний університет України. – 2011. – Вип. 21(9). – С. 156–160.
71. Горбачова О. М. Облік і аналіз дебіторської заборгованості: проблеми та шляхи їх вирішення / О. М. Горбачова, Л. В. Лахай // Торгівля і ринок України. – 2010. – № 2. - С. 392–398.
72. Грабчак Д. В. Розробка та впровадження програм по оптимізації дебіторської заборгованості підприємства / Д. В. Грабчак // Науково - практичний журнал «Экономика Крыма». – 2009. - № 28. – С. 81–84.
73. Грачова Р. А. Дебіторська заборгованість та інші фінансові активи /Р. А. Грачова // Дебет-кредит. – 2008. – № 12. – С. 29–51.
74. Давидов Г. М. Аудит : навч. посібник / Г. М. Давидов. –2-ге вид., перероб. і доп. – К. : «Знання», 2001 – 363 с.
75. Давидюк Т. В. Визнання та оцінка поточної дебіторської заборгованості: напрями удосконалення / Т. В. Давидюк // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. – 2012. – Вип.1. (22). – С. 102–108.
76. Дж. К. Ван Хорн. Основы управления финансами / Дж. К. Ван Хорн ; пер. с англ. Я.В. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 800 с.
77. Діденко С. В. Модель управління ризиком аудиторської діяльності / С. В. Діденко // Економіка і регіон. – 2009. – № 1(20). – С. 139–142.
78. Дірки в гаманці залатає овердрафт: [Електронний ресурс] / А.С. Войтенко // Журнал Бізнес-консультант. – 2006. – № 10. – С. 12–14. – Режим доступу: http: // search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/DG060897.html.
79. Дмитрієва Ю. В. Факторингові операції в Україні: проблеми та перспективи / Ю. В. Дмитрієва // Управління розвитком. – 2011. – №3. – С. 20–22.
80. Дон Р. Хенсен. Управлінський облік / Дон Р. Хенсен, Меріен М. Моувен, Небіл С. Еліас. Девід У. Сєнков : пер.з англ. О. Григоришина. – К.: Міленіум, 2002. – 974 с.
81. Дорош Н. І. Встановлення рівня суттєвості в ході аудиторської перевірки / Н. І. Дорош // Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – 2011. – Вип. 1(6). – С. 52–55.
82. Друкер П. Энциклопедия менеджмента. – М. : Вильямс, 2004. – 432 с.
83. Дудин А. С. Управление дебиторской задолженностью и работа с долгами /А. С. Дудин // Антикризовый менеджмент. – 2009. – № 3. – С. 19–23.
84. Єдинак Т. С. Проблеми управління дебіторською заборгованістю підприємств в умовах фінансово-економічної економічної кризи / Т. С. Єдинак // Держава та регіони. Серія: Економіка та підприємництво. – 2009. – № 3. – С. 54–57.
85. Єлісєєва О. Проблеми обліку дебіторської заборгованості підприємств у контексті розвитку товарного кредитування / О. Єлісєєва, В. Гуня, В. Бєлозерцев // Економіст. – 2012. – №11. – С. 68–73.
86. Єременко Д. В. Розвиток аудиторських послуг в Україні / Д. В. Єременко, Д. В. Кащевський // Збірник наукових праць Таврійського державного агротехнологічного університету (економічні науки) / За ред. М. Ф. Кропивка. – Мелітополь: Вид-во Мелітопольська типографія «Люкс», 2012. - № 2(18), том 4. – 362 с. – С. 181–186.
87. Єфименко Т. Невідкладність реформування аудиторської діяльності в Україні є обґрунтованою / Т. Єфименко // Незалежний аудитор. – 2012. – № 7. – С. 36–39.
88. Жарікова О. О. Первинний облік основних засобів: удосконалення типових форм / О. О. Жарікова // Вісник СевНТУ. – Вип. 116: Економіка та фінанси. – 2011. – С. 55–59.
89. Жила В. Г. Удосконалення обліку, аналізу та аудиту розрахунків з іншими дебіторами підприємства / В. Г. Жила, Т. О. Мартиненко // Збірник наукових праць Національного авіаційного університету. – 2010. – С. 119–123.
90. Загородній А. Г. Управління ризиками аудиторської діяльності / А. Г. Загородній, Л. М. Пилипенко: Навч. посібник. – Львів: в-во Національний університет «Львівська політехніка», 2008. – 128 с.
91. Загородній А. Г. Фінансово-економічний словник / А. Г. Загородній, Г. Л. Вознюк. – Львів : Вид-во НУ «Львівська політехніка», 2005. – 714 с.
92. Знамеровська Т. М. Теоретичні та облікові аспекти дебіторської заборгованості / Т. М. Знамеровська // Аграрний вісник Причорномор’я, Економічні науки. – 2009. – Випуск № 49. – С. 3–7.
93. Ишмуратов А. И. Институционализация фукций клиентского капитала/ А. И. Ишмуратов // Экономические науки – 2012. – № 4 (89). – С. 35–38.
94. Ишмуратов А. И. Основные методы оценки клиентского капитала / А. И. Ишмуратов // Вестник молодых ученых. - Самара, 2009. – № 1. – С. 69–73.
95. Іванілов О. С. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства /О. С. Іванілов //Актуальні проблеми економіки. – 2009. – № 1(67). – С. 156–161.
96. Івахненков С. В. Підвищення ефективності аудиту і контролю із застосуванням аналітичних процедур / С. В. Івахненков // Весник СевГТУ. Серия «Экономика и финансы» – Севастополь, 2007. – Вип. 81. – С. 18 – 23.
97. Ігнатьева І. А. Корпоративне управління : підручник / І. А. Ігнатьева, О. І. Гарафонова. – К. : ЦУЛ, 2013. – 600 с.
98. Ізмайлова Н. В. Стан та тенденції дебіторської заборгованості: макроекономічний аспект / Н. В. Ізмайлова // Формування ринкових відносин в Україні. – 2008. – № 4 (83). – С. 12–17.
99. Ілляшенко С. М. Інноваційний менеджмент: Підручник / С. М. Ілляшенко. — Суми : ВТД - Університетська книга, 2010. — 334 с.
100. Інформаційні системи бухгалтерського обліку / [підручник для студ. вищ. навч. закл. спеціальності 7.050106 «Облік і аудит»] / Ф. Ф. Бутинець, С. В. Івахненков, Т. В. Давидюк, Т. В. Шахрайчук. За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир : ПП «Рута», 2002. – 544 с.
101. Калініна О. В. Особливості обліку та контролю розрахунків при здійсненні експортно-імпортних операцій на підприємстві / О. В. Калініна // Вісник ЖДТУ. – 2010. – № 3(53). – С. 108–112.
102. Карминский А. М. Рейтинги в экономике: методология и практика / А. М. Карминский, А. А. Пересецкий. – М. : Финансы и статистика, 2005. – 240 с.
103. Карпінський Б. А. Фінансово-інвестиційний словник : [навчальний посібник] / Б. А. Карпінський, О. В. Герасименко. – Львів : Магнолія Плюс, 2005. – 304 с.
104. Карчова Н. В. Особливості обліку факторингових операцій / Н. В. Карчова // Управління розвитком. – 2011. – № 3. – С. 160–161.
105. Касьян Ю. М. Управління інкасацією дебіторської заборгованості / Ю. М. Касьян // Управління розвитком. – 2011. - № 1. – С. 141–144.
106. Кащенко О. І. Облік та контроль дебіторської заборгованості як складової системи грошових розрахунків підприємств / О. І. Кащенко // Вісник Київського національного університету ім. Т.Шевченка. – 2011. – № 4. – С. 54–56.
107. Квартирка П. С. Проблеми обліку дебіторської заборгованості / П. С. Квартирка // Наукові записки. – 2008. – №14. – С. 7–9.
108. Кендюхов О. В. Ефективність управління клієнтським капіталом [Електронний ресурс] / О. В. Кендюхов // Ефективна економіка. – 2012. - № 10. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=1493.
109. Кендюхов О. Сутність і зміст організаційно-економічного управління інтелектуальним капіталом підприємства / О. Кендюхов // Економіка України - 2004. – №2. – С. 33–40.
110. Кияшко О. М. Облік та аналіз дебіторської заборгованості в системі управління підприємством: дис. ... канд. екон. наук : 08.00.09 / Кияшко Ольга Михайлівна. – Київ, 2010. – 187 с.
111. Клементс С. Аутсорсинг бизнес-процессов. советы финансового директора / С. Клементс, М. Доннеллан [пер. с англ. Н.И. Кобзаревой]. – М. : Вершина, 2006. - 416 с.
112. Клименко О. В. Інформаційні системи і технології в обліку: навч. посібник / О. В. Клименко. — К. : Центр учбової літератури, 2008. — 320 с.
113. Ковальова Л. М. Аналіз факторів впливу на рівень заборгованості молоко- та м’ясопереробних підприємствах / Л. М. Ковальова // Вісник ЖНАУ. – 2011. – № 2(2). – С. 354–361.
114. Козка О. С. Овердрафт: только для надежных клиентов / О. С. Козка // Генеральный директор. – 2010. – № 5. – С. 51–54.
115. Козменко А. В. Сучасний стан та перспективи розвитку світового ринку факторингових послуг /А. В. Козменко О. Р. Бублик // Вісник ЧТЕІ КНТЕУ м. Чернівці. – 2009. – № 4(36). – С. 36 – 43.
116. Козырев А. Н. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности / Козырев А. Н., Макаров В. Л.– М.: Интерреклама, 2003.
117. Колпакова Г. М. Управление дебиторской задолженностью предприятия: Учеб. Пособие / Г. М. Колпакова. – Москва: МИЭТ, 2000. – 72 с.
118. Конопліцький В. А. Економічний словник: тлумачно-термінологічний / В. А. Конопліцький, Г. І. Філіна. – К. : КНТ, 2007. – 580 с.
119. Кочинев Ю. Ю. Оценка аудиторского риска: основы теории / Ю. Ю. Кочинев // Аудит и финансовый анализ. – № 1. – 2009. – С. 15–28.
120. Кузьмін О. Є. Фактори впливу на заборгованість підприємства та їх класифікація / О. Є. Кузьмін, О. Б. Волович // Бізнес Інформ. – 2013. – № 1. – С. 200–204.
121. Кулаковська Л. П. Організація і методика аудиту : [Навч. посібник] / Л. П. Кулаковська, Ю. В. Піча. – К. : Каравелла, 2004. – 568 с.
122. Кучеркова С. О. Вдосконалення аналітичного обліку кредиторської заборгованості / С. О. Кучеркова // Збірник наукових праць Луцького національного технічного університету. – 2011. – № 8 (29). – С. 282–288.
123. Кушина О. Резерв сумнівних боргів: суто бухгалтерський інструмент / О. Кушина // Збірник систематизованого законодавства. — 2010. — № 9. — С. 155–159.
124. Лапіна Н. А. Овердрафт – особливості застосування й обліку [Електронний ресурс] / Н. А. Лапіна // Дебет-Кредит. – 2006. – №43. – С. 21–23. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/1cid02780.html.
125. Левицька С.О. Автоматизація бухгалтерського обліку як визначальний фактор ефективної облікової системи вітчизняних підприємств / С. О. Левицька // Вісник національного водного господарства та природокористування. – 2010. – № 2(50). – С. 156–163.
126. Легенчук С. Ф. Дослідження з обліку і контролю інтелектуального капіталу в Україні: аналіз результатів та напрями розвитку / С.Ф. Легенчук // Вісник Донецького університету економіки та права. – 2009. – № 2. – С. 101–106.
127. Легенчук С. Ф. Бухгалтерське відображення інтелектуального капіталу: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / С. Ф. Легенчук. – К., 2006. – 21 с.
128. Леонтьев Б. Б. Цена интеллекта. Интеллектуальный капитал в российском бизнесе / Б. Б. Леонтьев. - М: Издательский центр «Акционер», 2002. - 200 с.
129. Литвинчук Т. В. Основні засади організації обліку та управління дебіторської заборгованістю / Т. В. Литвинчук, С. П. Бонк // Вісник Хмельницького національного університету. – 2008. – № 2. – С. 203–206.
130. Литовченко Е. Ю. Теоретические аспекты определения сущности дебиторской задолженности предприятия / Е. Ю. Литовченко, С. Н. Коцур // Бізнес інформ. – 2011. – № 2(1). – С. 104–106.
131. Лігоненко Л. О. Управління дебіторською заборгованістю підприємства : навч. посіб. / Л. О. Лігоненко, Н. М. Новікова. – К. : Київ. нац. торг.-екон. ун-т, 2005. – 275 с.
132. Лігоненко Л.О. Антикризове управління підприємством: теоретико-методологічні засади та практичний інструментарій / Л.О. Лігоненко. – К. : КНТЕУ, 2001. – 580 с.
133. Логвиненко Ю. Л. Суть рейтингування підприємств та його значення в ринкових умовах // Вісник Наці