Безбородова Татьяна Ивановна. Методология учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления

Короткий опис

Безбородова Татьяна Ивановна. Методология учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления: диссертация ... доктора экономических наук: 08.00.12 / Безбородова Татьяна Ивановна;[Место защиты: Нижегородский государственный университет им.Н.И.Лобачевского].- Нижний, 2015.- 323 с.

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего образования
«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»
На правах рукописи
Безбородова Татьяна Ивановна
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика
ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени доктора экономических наук
Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Любушин Николай Петрович
Нижний Новгород —2014
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 18
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
1.1. Обоснование учетно-аналитического обеспечения как 18
информационной функции антикризисного управления
1.2. Эволюция законодательного регулирования учетно-аналитического 35 обеспечения экономической деятельности организации в условиях несостоятельности (банкротства)
1.3. Анализ теоретико-методологических проблем учетно- 46
аналитического обеспечения экономической деятельности организаций
в условиях антикризисного управления
ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО- 61
АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ
2.1. Оценка результативности учетно-аналитического обеспечения 61
экономической деятельности организаций в антикризисном управлении
2.2. Формирование концептуальных положений учетно-аналитического 80 обеспечения экономической деятельности организаций
2.3. Концепции, принципы и гипотезы учетно-аналитического 92
обеспечения экономической деятельности организаций
ГЛАВА 3 РАЗРАБОТКА МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТНО- 111
АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
3.1. Методология комплекса методов оценки, анализа и 111
прогнозирования экономической деятельности организаций в учетно-аналитическом обеспечении антикризисного управления
3.2. Методология регулирования и стандартизации учетно- 127
аналитического обеспечения в условиях антикризисного управления
3.3. Методологические аспекты отражения существенной информации в 141 учетно-аналитическом обеспечении антикризисного управления
ГЛАВА 4. КОМПЛЕКСНЫЙ ПОДХОД ОЦЕНКИ, АНАЛИЗА И 156
ПРОГНОЗИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ
4.1. Реализация модели интегрированной оценки риска 156
несостоятельности
4.2. Прогнозирование способности организации к самофинансированию 171 экономической деятельности при антикризисном управлении
4.3. Использование имитационной модели динамических параметров 184 «затраты - объем - прибыль» как активного проявления механизма самоорганизации
ГЛАВА 5. РЕАЛИЗАЦИЯ МЕТОДОЛОГИИ УЧЕТНО- 200
АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В АНТИКРИЗИСНОМ УПРАВЛЕНИИ
5.1 .Учет макроэкономических факторов экономической деятельности 200
организации в учетно-аналитическом обеспечении
5.2. Реализация стейкхолдерского подхода формирования отчетных 216
данных учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организации
5.3. Практика раскрытия информации по прекращаемой деятельности в 230
учетно-аналитическом обеспечении экономической деятельности организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 250
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 258
ПРИЛОЖЕНИЯ 293
Актуальность темы исследования. Современные экономические отношения, в которых функционируют организации, настоятельно требуют использования эффективных управленческих технологий, способствующих сохранению их финансовой устойчивости и платежеспособности. В такой ситуации принятие управленческого решения как тактического, так и стратегического характера должно базироваться на достоверной оперативной информации о фактах хозяйственной жизни как элементов учетно¬аналитического обеспечения экономической деятельности организации. Ее составляющими как информационная функция управления, являются: учетный процесс, анализ плановой и учетной информации и ее влияние на финансовые результаты, независимая оценка аудиторами достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения бухгалтерского учета в соответствии с нормативным законодательством, урегулирование кредиторской задолженности и реализация информационной функции управления. Это приобретает исключительный характер в условиях антикризисного управления несостоятельной организацией. В этой связи разработка методологии учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления в инноватике является актуальной задачей, имеющей научное и практическое значение.
Развитие методологии и совершенствование практики учетно-аналитического обеспечения принятия арбитражным судом решение о введении процедуры банкротства на макроуровне ориентировано на комплекс превентивных мер по порядку выявления неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной финансовой поддержке, через участие в программах финансового оздоровления. На
мезоуровне данная методика, как показывает статистика о рассмотрении
4
арбитражными судами РФ дел о несостоятельности (банкротстве), лишь малая их доля заканчивается прекращением производства в связи с восстановлением платежеспособности.
Необходимость разработки методологии учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления определяется также наличием существенных проблем, затрудняющих широкое внедрение на практике, в частности:
1. Формируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность, являясь основным источником информации анализа, оценки и прогнозирования экономической деятельности организаций, не позволяет воздействовать на происходящие факты хозяйственной жизни с целью их оперативной корректировки. Причинами тому могут быть несколько: арифметически правильно составленная бухгалтерская (финансовая) отчетность не гарантирует правильность отражения в ней фактов хозяйственной жизни; равенство актива и пассива указывает в большинстве случаев на занижение их оценки; отражение факта хозяйственной жизни дважды в ряде случаев искажает финансовое положение организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности; величина чистых активов в результате переоценки активов может быть занижена или завышена; не учитываются факторы временной стоимости денежных средств во всех видах прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для устойчивого функционирования организации в условиях антикризисного управления руководству необходимо обеспечить учет микро- и макроэкономических факторов экономической деятельности организации в учетно-аналитическом обеспечении.
2. Нормативное содержание учетно-аналитическое обеспечения о введении арбитражным судом той или иной процедуры банкротства не учитывает конфликта интересов кредиторов и собственников организации- должника и признаки асимметрии в решении проблем несостоятельности.
Для ее демпфирования необходима реализация стейкхолдерского подхода при формировании отчетных данных.
3. В условиях несостоятельности (банкротства) очевидны противоречия требования нейтральности и цели анализа финансового состояния организации-должника, направленной на определение достаточностью имущества, принадлежащего должнику, для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, и диагностирования взаимосвязи глубины и масштаба кризисного развития с опасностью банкротства. Существует потребность в моделировании вероятностных процессов финансового оздоровления.
4. В программе финансового оздоровления неэффективно используется раздел прогнозирования к самофинансированию экономической деятельности. В целях определения возможности безубыточной деятельности, оптимальных пропорций между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, необходимо активизировать использование имитационной модели динамических параметров «затраты - объем - прибыль». Это способствует определению показателя потенциала финансового потока, являющимся одновременно идентификатором платежной дисциплины и безубыточности организации-должника.
5. Недооценивается вклад организации ведения бухгалтерского учета в учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности организаций условиях антикризисного управления через учетную политику, которая способна оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств.
Указанные проблемы активизируют разработку методологии формирования учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций, учитывающей потребности различных стейкхолдеров в процессе антикризисного управления.
Степень разработанности проблемы. В силу многогранности объекта оценки диссертационное исследование носит междисциплинарный характер, что потребовало проанализировать как нормативное регулирование, так и научные достижения зарубежных и отечественных ученых в области экономики, области экономики, бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РСБУ и МСФО, налогообложения, менеджмента, статистики, экономического анализа.
Основоположниками концептуальных положений развития экономической деятельности организаций являются К. Маркс, Дж. Кейнс, получившие развитие в трудах Ф. Модильяни, Г. Б. Клейнера, А. С. Пигу.
Формирование теории прогнозирования банкротства и глубины финансового кризиса рассмотрены в работах Э. Альтмана, В. Бивера, Р. Ф. Таффлера, и получило развитие в трудах З.А. Круш, Л.В. Донцовой, Н.А. Никифоровой, Е.А. Новопашиной, А.Д. Шеремета, Р.С. Сайфулина, Е.В. Негашева. Созданием сбалансированной системы показателей эффективности организации занимались в разное время Р. Каплан и И. Хьюберт, Б. Коллас. Тем не менее, не раскрытым к оценке и прогнозированию риска несостоятельности организации остается разработка интегральных кризис - прогнозных моделей, которые позволяют выразить степень риска банкротства одним числовым значением, а не субъективной оценкой многочисленных индикаторов.
Методология построения финансовой отчетности и представление о методах эффективной учетной политики и степени ее регламентации отражены Л. А. Бернстайном, Я. В.Соколовым,_ Л.Г. Макаровой, Е.А. Мизиковским, Т.Ю. Дружиловской, В.Д.Новодворским. Однако необходима их конкретизация в условиях антикризисного управления.
Об использовании современного математического аппарата нелинейного анализа для задач макроэкономической динамики писали В.Б. Занг, Н.В. Дилигенский, Л.Г. Дымова, П.В. Севастьянов, Н.П. Любушин, Г.Е.
Брикач, М.В. Грачева, Ю.Н. Черемных, Е.А. Туманова. Проблема оценки способности организации к самофинансированию экономической деятельности по-прежнему остается актуальной и требует определения оптимального соотношения использования ресурсов с помощью правила максимим (М.), получившей широкое применение в теории игр.
В области комплексной оценки экономической деятельности организаций следует выделить работы Л.Т. Гиляровской, В. И. Бариленко, Н. П. Любушина, Д. А. Ендовицкого, Г.В. Савицкой. Однако комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности с использованием экономико-математических методов требует дальнейшей детализации.
Развитию подходов оценки финансовой устойчивости с использованием классических, традиционных методов экономического анализа уделено внимание в работах А.В. Грачева, Н.Э. Бабичевой, Н.П. Любушина, А.Д. Шеремета Л.Т. Гиляровской. Слабо изучены вопросы применения неформальных методов экономического анализа, в частности имитационного моделирования.
Отдельные аспекты учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений отражены в трудах В. Г. Когденко, Н.А. Тычининой, Л.В. Усатовой, Т.В. Шимоханской, А.Т. Зуб, Л.В. Поповой, Б.Г. Маслова, И.А. Масловой, Е. А. Иванова, Л.Н. Никулиной, Н. А. Калуцкой, М.С. Кузьминой, М.В. Львовой. Вместе с тем, практически не разработана методология регулирования и стандартизации учетно-аналитического обеспечения в условиях антикризисного управления.
Методология теории экономического анализа рассмотрена в работах С. Б. Барнгольц, М. И. Баканова, М. В. Мельник, А. Д. Шеремета. Однако в них недостаточно полно и системно рассмотрены концепции информационного обеспечения экономического анализа.
Теоретические аспекты взаимодействия фирмы со стейлхолдерами с точки зрения общих стратегических бизнес-целей посвящены работы С.С.
Кузьмина, О.В. Ефимовой, В.И. Бариленко. Наличие асимметрии информации в учетно-аналитическом обеспечении, рассматриваемые в трудах С.Г. Красновой и И.В. Козачок, слабо изучены, и требуют разработку стейкхолдерского подхода формирования отчетных данных для достижения намеченных целей.
Современные концепции бухгалтерского учета рассматривались в работах Л. А. Чайковской, В.С. Плотникова, О.В. Плотниковой, посвященные эффективной амортизационной политике, капитала,
справедливой стоимости. Однако в них не учтена особенность антикризисного управления несостоятельных организаций.
Проанализировав значимость вышеперечисленных научных работ в рамках исследуемой проблематики, необходимо отметить, что нерешенной остается задача разработки базовых концепций учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности при антикризисном управлении.
Актуальность и объективная необходимость комплексного решения проблем учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в антикризисном управлении обусловили выбор цели, задач и предмета исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка концепций и методологии учетно-аналитического обеспечения как ключевого фактора экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления и формирование на этой основе рекомендаций по активизации финансового оздоровления на микро- и мезо- уровне.
Достижение указанной цели потребовало решения комплекса задач теоретико-методологического, методического и прикладного характера:
-обосновать учетно-аналитическое обеспечение как информационную функцию антикризисного управления;
-раскрыть эволюцию законодательного регулирования учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организации в условиях несостоятельности (банкротства);
-выявить теоретико-методологические проблемы учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления;
-дать оценку результативности учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в антикризисном управлении;
-сформулировать концептуальные положения учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций, и дать им сущностно-содержательную характеристику;
-разработать методологию комплекса методов оценки, анализа и прогнозирования экономической деятельности организаций в учетно-аналитическом обеспечении антикризисного управления;
-расширить методологию регулирования и стандартизации учетно-аналитического обеспечения в условиях антикризисного управления;
-предложить методологические аспекты отражения существенной информации в учетно-аналитическом обеспечении антикризисного управления;
-разработать алгоритм модели интегрированной оценки риска несостоятельности;
-разработать модель прогнозирования способности организации к самофинансированию экономической деятельности при антикризисном управлении;
-обосновать стейкхолдерский подход формирования отчетных данных учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организации;
-предложить использование модели динамических параметров «затраты - объем - прибыль» как активного проявления механизма самоорганизации;
-обосновать учет макроэкономических факторов экономической деятельности организации в учетно-аналитическом обеспечении;
- усовершенствовать практику раскрытия информации по прекращаемой деятельности в учетно-аналитическом обеспечении экономической деятельности организации.
Объект исследования: субъекты хозяйствования любых
организационно-правовых форм (организации), отвечающие признакам несостоятельности (банкротства).
Предмет исследования: теоретические, методологические и методические положения учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретической базой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, в которых сформированы и развиты основные положения комплекса методов оценки, анализа и прогнозирования экономической деятельности организаций, аспекты отражения существенной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом профессионального суждения бухгалтера-аналитика. В ходе исследования использовалась материалы законодательного регулирования финансового учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудита, налогообложения.
Для решения поставленных задач научного исследования использовался системный, процессный и комплексный подходы, общенаучные методы наблюдения, анализа, синтеза, аналогии, эксперимента; методы статистико-математической обработки данных, информационного моделирования, экспертных оценок, проектирования программно¬инструментальных средств.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела 1 «Бухгалтерский учет» Паспорта специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 2.3. «Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности», п. 2.15. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации», п. 2.16. Анализ и обоснование программ финансового оздоровления.
Информационной базой исследования. В работе использованы законодательные, нормативные и инструктивные акты в области несостоятельности (банкротства), финансового оздоровления, экономического анализа, бухгалтерского учета, финансов, гражданского права, налогообложения; международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности; концептуальные разработки профессиональных бухгалтерских объединений; фактический материал, содержащийся в исследованиях отечественных и зарубежных ученых, периодических изданиях, информационные ресурсы интернета, труды научных коллективов Финансового университета, ФГАОУ ВО «Нижегородский государственный университет» им. Н.И. Лобачевского, ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации», ФГБОУ ДПО «Государственная академия промышленного менеджмента имени Н.П. Пастухова», ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ», ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет», ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», производственного объединения ООО «Метапласт» а также полученные результаты экспериментальных и проектных работ, выполненные по теме исследования непосредственно диссертантом или при его участии.
Научная новизна исследования. В диссертации определены теоретические положения и разработана методология учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления, на базе которых научно обоснованы рекомендации по активизации их финансового оздоровления на микро- и мезо- уровне.
Новыми являются следующими научные результаты:
1. Раскрыта сущность учетно-аналитического обеспечения
экономической деятельности организаций и его отличие в условиях
антикризисного управления, выявлены теоретико-методологические проблемы на различных уровнях управления;
2. Дана оценка результативности учетно-аналитического обеспечения
экономической деятельности организаций в условиях антикризисного
управления, сформулированы концептуальные положения, принципы и
гипотезы, направленные на разработку методических рекомендаций формирования учетно-аналитического обеспечения для принятия управленческих решений в условиях несостоятельности (банкротства) хозяйствующих субъектов;
3. С позиции значимости финансового оздоровления методология
учетно-аналитического обеспечения представлена как комплекс методов оценки, анализа, прогнозирования, регулирования и стандартизации правил ведения бухгалтерского учета при формировании учетных данных об экономической деятельности организаций в условиях антикризисного
управления;
4. Разработана методика оценки, анализа и прогнозирования экономической деятельности организаций на основе интегральных кризис - прогнозных моделей с использованием предложенной многокомпонентной модели. Дано теоретическое обоснование и практическое описание инструментария самофинансирования;
5. Разработана методика стейкхолдерского подхода формирования отчетных данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, отличительной особенностью которой является авторская трактовка формирования целевой, инновационной и инвестиционной финансовой отчетности для реализации мероприятий по финансовому оздоровлению;
6. Разработан алгоритм интегрированной оценки финансового риска с использованием функции Е.С. Харрингтона, в которой качественная характеристика вероятного риска соответствует отметке шкалы желательности. Сформирован механизм мотивации мероприятий по восстановлению платежеспособности организации-должника;
7. Усовершенствована модель учета макроэкономических факторов экономической деятельности организаций в оценке элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности;
8. Предложена система статистических индикаторов изменения интенсивных факторов используемых ресурсов с помощью правила максимим (М.), получившей широкое применение в теории игр. На ее базе разработан алгоритм прогнозирования результата самофинансирования экономической деятельности при проведении санационных процедур банкротства;
9. Усовершенствованы методологические аспекты отражения существенной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
10. Определены основные компоненты учетной политики несостоятельной организации по реализации мер по восстановлению ее платежеспособности.
Теоретическая значимость исследования заключается в разработке концептуальных положений и определении теоретических предпосылок формирования методологии учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций, что является определенным вкладом в развитие теории антикризисного управления.
Практическая значимость исследования состоит в том, что теоретико-методологические положения и выводы диссертации предназначены для совершенствования антикризисного управления несостоятельной организацией и выбора процедур банкротства.
Самостоятельное практическое значение в целях активизации мероприятий по восстановлению платежеспособности несостоятельной организацией имеют следующие результаты работы:
- методика и инструменты количественной оценки видов финансового риска;
-механизм формирования учетной политики в условиях антикризисного управления;
- модель оценки интенсификации использования ресурсов;
-механизм формирования специальных видов финансовой отчетности
при выборе мероприятий по восстановлению платежеспособности несостоятельной организации (банкрота).
Материал диссертации, ее выводы и рекомендации могут быть применены при разработке программ финансового оздоровления, при выработке мер по восстановлению платежеспособности организации в иных процедурах банкротства, в преподавании дисциплин: «Теория
экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Управленческий учет», «Антикризисное управление», «Стратегический менеджмент», «Инновационный менеджмент», «Финансовый менеджмент».
Апробация и внедрение результатов исследования. Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на 23 международных и всероссийских конференциях, в том числе: международной научно-практической конференции «Инновационный путь развития РФ как важнейшее условие преодоления мирового финансово - экономического кризиса» (ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2009); международной научной конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово - хозяйственного контроля деятельности организаций» (ФГБОУ ВПО ВГУ, Воронеж, 2010, 2011); международной научно-практической конференции «Экономика, наука, образование: проблемы и пути интеграции» (ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2010); международной научно-практической конференции «Экономический рост и конкурентоспособность России: тенденции, проблемы и стратегические приоритеты» (ФГБОУ ВПО ВЗФЭИ, Москва, 2012).
Модели и методики, представленные в диссертации, внедрены в деятельность ООО «Метапласт» (г. Пенза), в ООО «Террикон» (г. Пенза), ООО «Маякстроймонтаж» (г. Пенза). Это позволило разработать мероприятия программы финансового оздоровления, что положительно сказалось на восстановлении их платежеспособности и эффективности экономической деятельности.
Материалы диссертации используются также в учебном процессе, в том числе ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Пензенский филиал в преподавании дисциплин «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Управленческий учет», «Антикризисное управление», «Стратегический менеджмент», «Инновационный менеджмент», «Финансовый менеджмент».
Внедрение результатов диссертационного исследования подтверждено соответствующими документами.
Публикации. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 61 работах общим объемом 68,77п.л. (из них авторских 47,87п.л.), в том числе три монографии общим объемом 45,3п.л. (из них авторских 26,4п.л.), 25 статей в ведущих рецензируемых журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ общим объемом 12,6п.л. (из них авторских 12п.л.), 33 работы в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, и научно-методические работы общим объемом 10,87 п.л. (из них авторских 9,47п.л.).
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав (включающих 34 рисунка, 88 таблиц), заключения, списка литературы и 23 приложения. Объем диссертации составляет 323 с.

Список літератури

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вы ходе исследования бухгалтерских систем в разное время появились понятия учетно-информационной системы, учетно-финансовой информации, учетно-экономической информации, учетно-управленческой информации, учетно-аналитического обеспечения, последнее понятие получило всеобщее признание.
Составляющими учетно-аналитическое обеспечение как информационная функция управления, являются:
учетный процесс,
анализ плановой и учетной информации и ее влияние на финансовые результаты,
независимая оценка аудиторами достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и ведения бухгалтерского учета в соответствии с нормативным законодательством,
урегулирование кредиторской задолженности по налогам и сборам, осуществляемое в порядке налогового администрирования, реализация информационной функции управления
При этом основу учетно-аналитического обеспечения составляют
факты хозяйственной жизни. Концептуальная реконструкция фактов
хозяйственной жизни во времени - это, прежде всего, выбор той оценки,
которая необходима собственникам и кредиторам. Существующие при этом
трудности в оценки связаны, прежде всего, с тем, что в производственном
цикле одни и те же объекты бухгалтерского учета, как и весь капитал на
разных стадиях его кругооборота, подвергаясь неодинаковому воздействию
времени и неодинаковому обесценению. Возникающие парадоксы в
понимании содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности приводят к
тому, что финансовый результат реально или оказывается завышенным, т.к.
не имеет имущественного обеспечения, либо это имущество имеет низкую
250
ликвидность, или оказывается заниженным, так как в активе ему противопоставлено имущество, не получившее отражение в виде прибыли.
На качество учетно-аналитического обеспечения влияют различные факторы: методические, технические ошибки, а также нарушения, связанные с условиями хозяйственной деятельности, требований законодательства РФ, положений по бухгалтерскому учету и т.д. Поэтому сложившаяся модель учетно-аналитического обеспечения несостоятельности (банкротства) организаций не позволяет вынести объективное суждение о возможности или невозможности восстановления платежеспособности организации-должника.
Полагаем, что содержание учетно-аналитического обеспечения в антикризисном управлении имеет определенные особенности:
-различные подходы к формированию учетно-аналитического обеспечения во многом определяется целями моделей развития отношений несостоятельности (банкротства);
-формулировка стратегии экономической деятельности организации, направленной либо на финансовое оздоровление, либо на ликвидацию вносит определенные коррективы в содержание учетно-аналитического обеспечения;
-организация решения проблем в условиях кризиса и неопределенности требует разработки соответствующего инструментария.
Считаем, что современная система законодательного регулирования учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организации в условиях антикризисного управления должно строиться на использовании различных подходов:
-юридического, регулирующего процессы нормативного регулирования проведения процедур несостоятельности (банкротства) и урегулирования кредиторской задолженности по налогам и сборам через налоговое администрирование;
-экономического, направленного на выявление причинно - следственных связей, определяющих текущее состояние и перспективы развития организации в ходе проведения мероприятий по восстановлению платежеспособности и финансовой устойчивости;
-бухгалтерского, определяющего механизма контрольно¬аналитической работы и необходимым наполнением содержания учетной информацией теми данными и показателями, которые представляют реальный интерес для пользователей в условиях антикризисного управления.
В ходе проводимого исследования определено, что учетно-аналитическое обеспечение экономической деятельности, в том числе и экономического анализа, должно быть подчинено формулированию стратегии экономической деятельности и организации решения проблем в условиях кризиса и неопределенности с учетом процесса самофинансирования экономической деятельности. Очевидны противоречия требования нейтральности и цели проведения анализа финансового состояния организации-должника, направленной на определение достаточностью принадлежащего должнику имущества для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, и только потом — возможностью или невозможности восстановления платежеспособности должника.
Количественная оценка фактов хозяйственной жизни в существующем учетно-аналитическом обеспечении арбитражного управления не всегда позволяет дать точное описание существующих проблем. Полагаем, что формулировка гипотез исследования концептуальных положений учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений должна опираться на методологический цикл финансовой диагностики хозяйствующего субъекта.
Произведенные исследования показали, что, несмотря на изменения сущностных характеристик современного бизнеса, во всех учетных и оценочных стандартах, а также прикладных экономических методиках базовым показателем текущего финансового результата деятельности предприятия продолжает оставаться «прибыль». Однако основной целью организации является максимизация ценности будущих чистых денежных потоков, под которыми понимается разница между всеми поступлениями и всеми выплатами денежных средств за определенный период или максимизация приведенной стоимости будущих денежных поступлений наличных денежных средств, что эквивалентно максимизации акционерной стоимости. Зависимость выручки, себестоимости и объема производства объясняют законы теории производства и потребления, спроса и предложения, возникшие как прямое следствие экономической
интерпретации теоремы Ферма. Прогноз данных параметров связан с прогнозом самофинансирования, а также с эффективностью сочетания факторов производства, что подчинено формулированию стратегии экономической деятельности организации в условиях риска и неопределенности.
Полагаем, что развитие идеи использования различных подходов формирования учетно-аналитического обеспечения экономической
деятельности несостоятельных организаций следует искать в формировании базовых концепций раскрытия антикризисных мер финансового оздоровления:
выявление внутренних резервов хозяйственной деятельности;
диагностика и прогнозирование риска банкротства;
деловой активности;
сбалансированной системы активов и пассивов;
внешних и внутренних факторов бизнес—среды;
SWOT -анализ.
Это позволило выделить концептуальные основы учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций при антикризисном управлении: концепция предпринимательского риска; концепция асимметричной информации, концепция устойчивого развития и концепция регулирования и стандартизации правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетности.
Автором определено содержание методология комплекса методов оценки, анализа и прогнозирования в учетно-аналитическом обеспечении, в частности:
-оценка финансового риска через модель интегрированную оценку риска несостоятельности;
-прогнозирование способности организации к самофинансированию экономической деятельности через эффективное сочетание факторов производства
- использование имитационной модели динамических параметров «затраты - объем - прибыль».
Бухгалтер, анализируя хозяйственные операции как факт хозяйственной жизни, принимать во внимание их влияние на финансовый результат организации через ее учетную политику. В период проведения антикризисного управления возникает острая необходимость в ее изменении и обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, как и использование в бухгалтерском учете изменений в расчетных бухгалтерских оценках в денежном выражении.
Присутствие пункта «Порядок контроля за хозяйственными операциями» в учетной политике при проведении процедур банкротства позволяет предположить, что в качестве контрольной среды в системе внутреннего могут быть такие элементы, как:
порядок контроля за хозяйственными операциями в процедурах банкротства;
выполнение плана финансового оздоровления, графика погашения задолженности и удовлетворения требований кредиторов; платежный календарь;
-система оценки рисков.
Определение информационных потребностей стейкхолдеров в условиях антикризисного управлении экономической деятельностью организаций является первым шагом, который необходимо предпринимать для того, чтобы включить пользователя в процесс создания качественной учетной информации. Поэтому для методологии построения системы учетно-аналитического обеспечения в сложившихся условиях необходимо установить требования пользователей учетной информации, учесть выявленные запросы при организации учетной системы; реализовать и постоянно совершенствовать механизм обратной связи, позволяющий определить степень удовлетворенности пользователей и положить систему показателей удовлетворенности пользователей в основу системы мотивации учетных работников и системы управления учетными процессами как основного индикатора эффективности и результативности учетной системы.
Для этого необходимо создать систему оценки существенности информации о рисках с учетом профессионального суждения. Данная методика поможет конкурсным кредиторам, собственникам, арбитражным управляющим дать правильную оценку предлагаемым процедурам банкротства, а контроль изменения обобщающей оценки функции Харрингтона поможет пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности несостоятельной организации дать правильную оценку предлагаемым процедурам банкротства, собственникам - в определении инвестиционной программы развития организации.
Прибыль, которую организация получает от своих ресурсов и способностей, определяется тремя факторами: способностями достигать конкурентного преимущества, поддерживать устойчивое конкурентное преимущество и присваивать результаты конкурентного преимущества. Каждый фактор зависит от множества ресурсных характеристик, вытекающих их качественных характеристик учетной информации, как источника информации факторного экономического анализа
На наш взгляд именно теоретические разработки Леонида Гурвица являются наиболее подходящими в определении минимального и максимального значений интенсификации использования ресурсов для конкретной организации с учетом особенностей ее вида экономической деятельности и условий хозяйствования.
Использование теории игр в экономическом анализе, в том числе и в оценке интенсификации использования ресурсов, позволит соединить воедино динамику и статику и спрогнозировать ожидаемый результат самофинансирования при проведении санационных процедур банкротства.
Изменяя параметры стратегии финансового оздоровления с учетом выявленных резервов, можно обеспечить приемлемые темпы экономического развития в условиях финансового равновесия.
Однако общая покупательная способность, измеренная с помощью индекса потребительских цен, показывает лишь тенденцию роста цен на товары и услуги в среднем. Вместе с тем ни одного индекса, который включал бы все изменения цен в экономике, никогда не было рассчитано, и, по всей вероятности, имеющиеся индексы представляют собой лишь некоторое приближение к нему. Следовательно, нужно искать иные подходы учета влияния макроэкономических факторов на оценку активов и обязательств в соответствии с прогнозом движения денежных средств и индивидуальные предпочтения акционеров, т.е. использование дисконтированной стоимости.
Российские стандарты учета не содержат прямых указаний на учет макроэкономических факторов в оценке активов и обязательств. Однако
создание оценочных и других резервов с последующим их корректировок на
коэффициент дисконтирования позволяет более достоверно отражать активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При расчетах ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией самостоятельно с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др.
Существуют различные мнения по определению ставки дисконтирования: рентабельность активов, рентабельность активов плюс процент инфляции, средневзвешенная цена капитала.
Нами предлагается средневзвешенная цена капитала (WACC).
Специальные виды финансовой отчетности используются для целей, связанных с принятием многих решений, где требуется более точная информация о расходах по видам продукции, позволяющая проводить различия между разно-эффективными видами продукции на основании полученных прибыли и чистых денежных потоков. Чистые денежные потоки образуются как разница между поступлениями от реализации продукции и затратами на ее производство и реализацию. Результаты проведенного анализа источников финансирования инвестиционного проекта могут быть положены в основу составления инвестиционной финансовой отчетности, отчета о рисках, что поможет стейкхолдерам в определении оптимального варианта финансирования экономической деятельности организации в период проведения финансового оздоровления.
Считаем, что использование нулевых бухгалтерских балансов с отражением финансовых результатов по прекращаемой деятельности, позволит решить проблему конфликта интересов лиц, участвующих в процессе несостоятельности (банкротства) ввиду возникшей асимметрии информации.