Бобошко, Наталья Михайловна. Методология оценки и контроля в системе имущественного налогообложения

Короткий опис

Бобошко, Наталья Михайловна. Методология оценки и контроля в системе имущественного налогообложения : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10, 08.00.12 / Бобошко Наталья Михайловна; [Место защиты: Мар. гос. техн. ун-т].- Йошкар-Ола, 2011.- 344 с.: ил. РГБ ОД, 71 12-8/86

Содержание к диссертации

Введение
1.Теоретические основы имущественных отношений и имущественного налогообложения16
1.1. Генезис теории имущественного налогообложения 16
1.2. Принципы имущественного налогообложения и их реализация в системе имущественных отношений 34
1.3. Государственное регулирование имущественного налогообложения 47
2.Налоговая политика и ее реализация в области имущественного налогообложения63
2.1. Приоритеты налоговой политики в области имущественного налогообложения 63
2.2. Принципы и критерии формирования налоговых баз по имущественным налогам 81
2.2.1. Методические особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество юридических и физических лиц 81
2.2.2. Механизм налогообложения и налоговая база земельного налога 107
2.3. Взаимосвязь ресурсного и имущественного налогообложения 117
3.Налоговое ценообразование и его использование для рыночной оценки налоговых баз по имущественным налогам135
3.1. Категория "налоговая цена", ее содержание и факторы, определяющие ее применение в системе налоговых имущественных отношений 135
3.2. Методический инструментарий оценки объектов имущественного налогообложения (налоговых баз) 168
4. Учетно-аналитическое обеспечение оценки налоговых баз имущественных налогов 192
4.1. Система учетно-аналитической информации налогоплательщика, обеспечивающая надежную оценку налоговых баз имущественных налогов 192
4.2. Бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщиков и ее использование для контроля исчисления имущественных налогов 217
5.Налоговый контроль и администрирование имущественного налогообложения232
5.1. Методы и формы налогового контроля, их развитие в системе администрирования имущественного налогообложения 232
5.2. Мониторинг имущественного налогового потенциала 248
Заключение 263
Литература

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Государственная политика в области имущественного налогообложения нацелена на повышение роли имущественных налогов в формировании доходной части региональных и местных бюджетов. В 2010 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 628,3 млрд. рублей платежей по имущественным налогам, однако Федеральная налоговая служба отмечает, что доля имущественных налогов в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации, администрируемых ФНС РФ, остается крайне низкой.
Для развития налоговой базы по имущественным налогам требуется теоретически обоснованное и методологически развитое обеспечение налогового администрирования имущественного налогообложения. В этой части уже решается ряд мер, связанных с: повышением качества межведомственного обмена сведениями, используемыми для исчисления имущественных налогов; повышением качества работы налоговых органов с налогоплательщиками; развитием методологии администрирования.
На практике Российские налоговые органы до настоящего времени сталкиваются с проблемами: высоких затрат на администрирование имущественных налогов, которые часто превышают размер поступлений от налогов; множественностью информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках и несогласованностью данных, содержащихся в этих информационных ресурсах. Отдельной проблемой является методология оценки, выбор инструментария, который наиболее эффективным образом позволил бы определить стоимость налоговой базы отдельных видов налогооблагаемого имущества. Законодательные нормы и правила в этой части не содержит достаточно четко регламентированных и развитых положений, что создает определенные трудности у налогоплательщиков для учета и оценки налоговых баз.
Включение в состав имущественных налогов - земельного, транспортного налогов, налога на имущество организаций и физических лиц требует эффективного взаимодействия налоговых органов с Росреестром, органами технической инвентаризации, органами регистрации транспортных средств и организациями, относящими граждан к льготным категориям. Это взаимодействие должно быть налажено не только в сфере обмена информацией, как это принято в действующей практике налогового администрирования, но и в части формирования методического обеспечения учета, оценки имущества, стоимость которого является налоговой базой.
Проблема использования рыночных методов оценки в налоговом ценообразовании является особенно дискутируемым вопросом. Специалисты решение этой проблемы связывают с государственным реестром и регистрацией имущества для целей налогообложения, с определенным субъективизмом при использовании экспертных оценок, с отсутствием методического обеспечения контроля за налоговым ценообразованием со стороны налоговых администраций и др. Для достоверной оценки имущества налогоплательщиков требуется научно обоснованный механизм анализа и система учетно- аналитической информации, на основе которой при помощи определенного инструментария можно эту оценку осуществить. Эффективность такого механизма зависит от доступности и полезности для целей оценки информации об объекте оценки. Использование информации в настоящее время, которую самостоятельно собирает оценщик, либо получает по запросу от собственника имущества, не всегда позволяет сделать объективную оценку. Формирование налоговых цен должно быть основано на данных системы бухгалтерского учета и отчетности об объектах имущества, подлежащего налогообложению. Для формирования налоговых цен на основе рыночных цен требует уточнения механизм использования рыночных цен на основе международных стандартов финансовой отчетности, которые предъявляют соответствующие требования к отражению объектов учета в составе форм отчетности.
Требуют более глубокого изучение кризисные явления в финансово- экономическом секторе, оказывающие негативное воздействие на возведение объектов недвижимости, их оценку. Отдельной проблемой является методология оценки имущественных комплексов организаций - налогоплательщиков, которые все еще формируются на основе информации служб технической инвентаризации.
Степень изученности проблемы. Определенные направления и аспекты имущественного налогообложения рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.
Обоснование природы налогообложения, его фискального характера и проводимых налоговых реформ, можно встретить в известных классических трудах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таблица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а также теории налогов" (1817), Н.И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936)и других.
Общие принципы налогообложения рассматривали Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмонди, Дж.Милль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также А.А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, А.В.Аронов, А.В.Брызгалин, Л.И.Гончаренко, А.З.Дадашев, В.А.Кашин, О.А.Миронова, М.В.Мишустин, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.И.Пономарев, Д.А.Смирнов, Ф.Ф.Ханафеев, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правильному пониманию сущности имущественного налогообложения, поэтому указанные работы приняты в основу нашего исследования.
Значительный вклад внесен российскими учеными в отдельные вопросы налогообложения имущества, формирование информационного обеспечения налогообложения. Известны в этой части работы С.Н.Ануфриевой, В.В.Гусева, Л.И.Голубевой, Н.В.Калининой и других. Однако, не все положения отличаются системностью, достичь желаемого результата с их использованием на практике имущественного налогообложения все еще сложно. Кроме того, требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе имущественного налогообложения.
Признавая сделанный вклад отечественными и зарубежными учеными, научную обоснованность и практическую значимость их подходов к проблемам имущественного налогообложения, необходимо отметить недостаточную разработанность методологии оценки и вопросов контроля в системе имущественного налогообложения. Для такого исследования требуется рабочая гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве гипотезы выдвинут комплекс вопросов, решение которых необходимо для реализации стратегии имущественного налогообложения в России. В этот комплекс вопросов, по мнению автора, входит: отсутствие целостной концепции оценки налоговой базы имущественных налогов, нерешенность политики налогового ценообразования, использования рыночных механизмов для проведения оценки отдельных объектов налогооблагаемого имущества. Все еще недостаточным является контроль объектов, которые должны быть объектами налога на имущество, но таковыми не являются в связи с неэффективным использованием государственного кадастра недвижимости, а также отсутствием понятной для юридических и физических лиц методологии определения кадастровой стоимости земли, объектов имущества.
Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению перечисленных проблем, недостаточная их изученность предопределили выбор темы исследования, постановку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в обосновании и решении важной проблемы комплексного развития теоретических, методологических и организационных вопросов оценки и контроля, осуществляемого в системе имущественного налогообложения, а также разработки рекомендаций по реализации методов учета и оценки объектов имущества налогоплательщиками.
В соответствии с поставленной целью научного исследования выделены пять системных задач, каждая из которых требует решения блоков соподчиненных задач:
Первая системная задача- развить концепцию имущественного налогообложения на основе генезиса теорий и принципов налогообложения в системе государственного регулирования имущественных отношений:
исследовать научные подходы к различным концепциям имущества как объекта налогообложения, выявить специфику имущественного налогообложения в современной налоговой системе;
уточнить содержание и дополнить систему принципов имущественного налогообложения, выявить условия для их наиболее эффективной реализации;
провести сравнительный анализ моделей государственного регулирования имущественного налогообложения для определения концептуальных направлений его персептивного развития;
Вторая системная задача- систематизировать направления налоговой политики в области имущественного налогообложения для выделения приоритетов оценки объектов имущества для целей налогообложения:
проанализировать развитие существующих положений налоговой политики в области имущественного налогообложения и сформулировать направления их дальнейшего развития;
определить критерии и механизм формирования налоговых баз по имущественным налогам на основе развития информационного обеспечения налогов на имущество юридических и физических лиц, земельного налога;
разработать методические подходы к обложению налогом на добычу полезных ископаемых в разрезе основных составляющих добываемых ресурсов; обосновать взаимосвязь ресурсного и имущественного налогообложения;
Третья системная задача- разработать концепцию налогового ценообразования, основанную на использовании рыночных методов оценки:
уточнить содержание категории налоговая цена, определить факторы ее составляющие, и определить условия применения налоговой цены в системе имущественных отношений;
систематизировать и развить методический инструментарий оценки объектов имущественного налогообложения;
Четвертая системная задача- разработать систему учетно- аналитического обеспечения оценки налоговых баз для уточнения методики исчисления имущественных налогов:
сформировать систему учетно-аналитической информации налогоплательщика, выделить критерии ее систематизации для надежной оценки налоговой базы налога на имущество организаций;
разработать методику оценки объектов имущества на основе данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности;
Пятая системная задача- разработать концепцию налогового контроля имущественного налогообложения в системе налогового администрирования:
построить организационно-функциональную модель имущественного налогообложения для организации контроля объектов имущества в системе взаимоотношений участников имущественных отношений;
разработать направления развития комплексной системы контроля имущественных налогов, администрируемых налоговыми органами.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит и 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методические и организационные вопросы оценки объектов имущества, контролируемых налоговыми органами с целью налогообложения.
Объектом исследования является: методический инструментарий оценки объектов имущества; система имущественных налогов и механизм налогообложения; реализация имущественных отношений, в которых необходимо применение инструментов рыночной оценки.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области экономической теории, финансов, налогообложения, учета, контроля и оценки, позволяющие в результате систематизации идей определить направления развития методологии оценки и контроля в современном развитии имущественного налогообложения системе налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.
Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми отношениями, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства в области имущественного налогообложения.
В процессе исследования методологических особенностей оценки объектов имущества использовались статистические данные и материалы региональных налоговых органов, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет поступлений налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, земельных налогов, транспортных налогов и ресурсных платежей; данные налоговых органов по учету и контролю налогоплательщиков.
Методологический аппарат исследования основан на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа и статистики.
Научная новизна исследования заключается в развитии нового научного направления - методологии оценки и контроля имущественного налогообложения, а также разработке комплекса теоретических и методических вопросов информационного обеспечения механизма оценки объектов имущества и организации контроля имущественных налогов в условиях государственного и рыночного регулирования налоговых отношений.
В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:
по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":
на основе исследования научных подходов к различным концепциям имущества как объекта налогообложения, выявлена специфика имущественного налогообложения в современной налоговой системе;
уточнено содержание и дополнена система принципов имущественного налогообложения, выявлены условия для их наиболее эффективной реализации;
определены концептуальные направления развития имущественного налогообложения на основе обоснования и сравнительного анализа моделей их государственного и рыночного регулирования;
даны рекомендации по развитию существующих положений налоговой политики в области имущественного налогообложения и сформулированы задачи их дальнейшего развития;
определены критерии и уточнен механизм формирования налоговых баз по имущественным налогам на основе развития информационного обеспечения налогов на имущество юридических и физических лиц, земельного налога;
разработаны методические подходы к обложению налогом на добычу полезных ископаемых в разрезе основных составляющих добываемых ресурсов; обоснована взаимосвязь ресурсного и имущественного налогообложения;
уточнено содержание категории "налоговая цена", определены ее составляющие, и охарактеризованы условия применения налоговой цены в системе имущественных отношений;
систематизирован методический инструментарий оценки объектов имущественного налогообложения, даны предложения по его развитию и использованию налоговыми органами и налогоплательщиками;
построена организационно-функциональная модель имущественного налогообложения для контроля объектов имущества в системе взаимоотношений участников имущественных отношений;
разработаны направления развития комплексной системы контроля имущественных налогов, администрируемых налоговыми органами.
по специальности 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика":
обосновано содержание системы учетно-аналитической информации налогоплательщика, выделены критерии ее систематизации для надежной оценки налоговой базы налога на имущество организаций;
разработана комплексная методика оценки объектов имущества на основе данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.