Бондарь, Ольга Александровна. Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов : на примере Забайкальского края

Короткий опис

Бондарь, Ольга Александровна. Развитие системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов : на примере Забайкальского края : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Бондарь Ольга Александровна; [Место защиты: Хабар. гос. акад. экономики и права].- Хабаровск, 2012.- 213 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/2792

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы функционирования системы урегулирования налоговой задолженности9
1.1 Экономическое содержание и виды налоговой задолженности 9
1.2 Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности 24
1.3 Система урегулирования совокупной налоговой задолженности: теоретический аспект 32
2Особенности формирования и урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов (на примере Забайкальского края)60
2.1 Действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации 60
2.2 Анализ динамики и структуры совокупной налоговой задолженности на примере Забайкальского края 92
2.3 Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае 111
3Методические подходы к развитию системы урегулирования налоговой задолженности124
3.1 Оценка эффективности механизма урегулирования налоговой задолженности 124
3.2 Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности 132
3.3 Совершенствование форм статистической отчётности налоговых органов по учёту совокупной налоговой задолженности 143
Заключение 154
Список использованных источников 162
Приложение А Механизм урегулирования налоговой задолженности 180
Приложение Б Содержание анкеты для анализа возможности применения отсрочек, рассрочек субъектами малого предпринимательства 181
Приложение В Результаты анкетирования субъектов малого предпринимательства 182
Приложение Г Форма отчета 4-НМ действующего в Российской Федерации 184
Приложение Д Форма отчета 4-НМ предлагаемая 203

Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности
Действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации
Анализ применения методов урегулирования налоговой задолженности в Забайкальском крае
Оценка качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В решении социально-экономических программ развития страны важное место занимают налоги, которые оказывают многостороннее воздействие на хозяйственную активность субъектов предпринимательства и население. Экономическая целесообразность в развитии налоговых отношений заключается в том, что налоги обеспечивают взаимосвязь государственных, общенародных интересов с интересами коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов. Налоги определяют взаимоотношения хозяйствующих субъектов: предпринимателей, предприятий, организаций бюджетной сферы, внебюджетных фондов, кредитных организаций.
Отрицательное воздействие налоговой задолженности на ход воспроизводственных процессов подчёркивает актуальность и обосновывает необходимость развития системы урегулирования налоговой задолженности. Важность решения проблемы состоит не только в мобилизации доходной части бюджетов всех уровней, но и в необходимости выявления причин образования и социально-экономических последствий сохранения размеров и роста налоговой задолженности, так как налоговая задолженность в целом дестабилизирует налоговую систему государства, нарушая основные экономические принципы налогообложения.
Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями между государством и хозяйствующими субъектами. Система урегулирования налоговой задолженности является составной частью налогового администрирования, в свою очередь налоговое администрирование является подсистемой налоговой системы.
В последние годы федеральные власти уделяют большое внимание вопросам повышения качества системы налогового администрирования, в том числе в рамках системы урегулирования налоговой задолженности. Реализуются методы и инструменты снижения уровня налоговой задолженности, однако проблема по-прежнему остаётся важной как по количественным, так и по качественным параметрам.
Таким образом, исследование теоретических и практических проблем, связанных с применением методов урегулирования налоговой задолженности, а также с оценкой их эффективности, на наш взгляд, является одним из наиболее интересных и значимых направлений экономических исследований.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит», область исследования - 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Цель и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и практических аспектов функционирования системы урегулирования налоговой задолженности и разработка рекомендаций по совершенствованию применяемых методов и инструментов.
Исходя из указанной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи:
уточнено экономическое содержание и видовой состав налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;
определены причины образования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и социально-экономические последствия её роста;
уточнены научные представления о системе урегулирования налоговой задолженности;
исследован действующий порядок урегулирования совокупной налоговой задолженности в Российской Федерации и на этой основе предложен комплекс мер, способствующий развитию системы урегулирования налоговой задолженности;
проанализированы динамика и структура совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов Забайкальского края по видам экономической деятельности, по видам налогов, по видам платежа, выявлена специфика её изменения и дана оценка применения методов урегулирования налоговой задолженности;
разработаны методические рекомендации по оценке эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности;
разработаны методические рекомендации по оценке качества работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности;
с целью совершенствования анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности, разработаны предложения по развитию инструментария сводной статистической отчётности налоговых органов.
Объект исследования -действующая система урегулирования налоговой задолженности в Российской Федерации.
Предмет исследования -экономические отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами в процессе возникновения и урегулирования налоговой задолженности.
Степень научной разработанности проблемы.Вопросы экономического содержания и методологии налогового регулирования освещаются в работах ряда отечественных и зарубежных экономистов: А. Смита, И.Х. Озерова, Н.И. Тургенева, Д.Г. Черника, И.И. Янжула и др. Изучены труды современных российских учёных: Г.А. Агаркова, А.В. Аронова, А.В. Брызгалина, Т.Е. Гварлиани, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, А. 3. Дадашева, П.Е. Жукова, Е.А. Имыкшеновой, И.И. Кучерова, И. А. Майбурова, Е.С. Осиповой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, В.А. Фёдорова, Н.Д. Эриашви-ли, Т.Ф. Юткиной, Е.С. Ядгарова и других экономистов.
Среди работ в области исследования экономического содержания налоговой задолженности, а также изучения механизма её урегулирования, причин возникновения необходимо выделить труды следующих авторов: Т.А. Аушева, Д.Н. Верещака, Х.К. Исаева, Р.А. Мешкова, А.В. Пироговой, А.Г. Подколзина, А.С. Титова, Р.И. Шумяцкого и др.
Исследованию вопросов применения порядка взыскания налоговой задолженности, возможности её урегулирования путём предоставления отсрочек, рассрочек, а также борьбы с невозможной к взысканию задолженности посвящены труды М.Е. Верстовой, В.П. Дубровской, П.Е. Жукова, О.В. Пан-тюшова, СБ. Пронина, С.А. Тараканова, А. Химичева, В.В. Цыганкова и др.
Однако исследование налоговой задолженности чаще всего ограничивается либо изучением частных случаев порядка взыскания, либо оценкой взаимосвязи отдельных методов урегулирования с теми или иными показателями социально-экономического развития территорий. При этом до сих пор нет однозначных оценок относительно характера данной взаимосвязи. За рамками проведённых исследований по-прежнему остаются проблемы оценки эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности.
Информационная база исследованиявключает данные отчётов Федеральной налоговой службы (далее - ФНС России) и Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее - УФНС России по Забайкальскому краю) по формам 4-НМ, 1-НОМ, 4-НОМ, 4-ОР,
2-НК за 2006-2010 гг., статистические данные, опубликованные в официальных сборниках Росстата («Российский статистический ежегодник», «Финансы России»), нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы научных и практических конференций, публикации по избранной тематике, фундаментальные труды учёных-экономистов, результаты аналитических исследований.
Методы исследования.В ходе исследования применялись общенаучные методы познания: диалектический, системный, формально-логический, метод анализа и синтеза, метод анкетирования; экономико-статистические и экспертные методы.
Нормативно-правовую базу исследованиясоставили Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты Минэкономразвития России, Минфина России, ФНС России и др.
Наиболее значимые научные результатыдиссертационного исследования заключаются в следующем:
на основе анализа научных воззрений на систему урегулирования совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов уточнено определение термина «урегулирование совокупной налоговой задолженности» и дополнена система классификационных признаков, определяющих видовой состав и структуру совокупной налоговой задолженности;
на основе системного анализа сформулированы основополагающие принципы системы урегулирования налоговой задолженности (законности, гласности (прозрачности), защиты прав налогоплательщиков, независимости, стабильности, взаимодействия и обмена информацией налоговых органов с другими государственными органами, соблюдения должной правовой процедуры, эластичности, результативности, экономичности урегулирования налоговой задолженности) и выделены её структурные элементы: субъекты, объект, предмет, цель, формы, методы и инструменты;
на основе системы классификационных признаков, позволяющих сгруппировать методы урегулирования налоговой задолженности, обоснована целесообразность в рамках механизма урегулирования налоговой задолженности отдельные методы объединить в пять форм урегулирования налоговой задолженности: добровольно-заявительную, уведомительно-предупредительную, обеспечительную, принудительную и ликвидированную;
предложена методика экспертной оценки эффективности функцио-
нирования механизма урегулирования налоговой задолженности с использованием частных и обобщающих показателей анализа применения форм и методов урегулирования налоговой задолженности, в том числе учитывающих структуру совокупной налоговой задолженности (соотношение удельного веса урегулированной и неурегулированной задолженности в составе совокупной налоговой задолженности);
с целью повышения качества налогового администрирования разработана методика экспертной оценки работы налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов с использованием введенного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность за отчётный период»;
выявлены недостатки системы формирования сводной отчётности налоговых органов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации и предложены рекомендации по её совершенствованию, что может быть использовано для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности.
Научная новизнаполученных и представленных к защите результатов состоит в следующем:
доказана необходимость выделять два взаимосвязанных вида совокупной налоговой задолженности: урегулированная и неурегулированная, что позволяет своевременно применять методы механизма урегулирования налоговой задолженности;
обоснована целесообразность в составе механизма урегулирования налоговой задолженности дополнительно выделять две формы урегулирования налоговой задолженности: обеспечительную и ликвидированную в целях достоверной оценки возможной и невозможной к взысканию совокупной налоговой задолженности хозяйствующих субъектов;
предложено оценивать формы и методы урегулирования налоговой задолженности исключительно по отношению к урегулированной части совокупной налоговой задолженности для определения эффективности их функционирования;
разработана методика расчёта основного показателя «вновь образовавшаяся налоговая задолженность» для экспертной оценки качества деятельности налоговых органов по снижению совокупной налоговой задолженности.
Теоретическая значимостьдиссертационного исследования заключается в развитии теоретических представлений о структурных элементах системы урегулирования налоговой задолженности, а также в определении экономического содержания, характеристики видов налоговой задолженности, содержания механизма урегулирования налоговой задолженности. Содержащиеся в диссертации научные выводы теоретического характера могут служить основой для дальнейшего исследования проблем, связанных с вопросами урегулирования налоговой задолженности.
Практическая значимостьдиссертационного исследования состоит в разработке методических рекомендаций по определению эффективности функционирования механизма урегулирования налоговой задолженности на основе оценки результативности его отдельных форм; по оценке качества работы налоговых органов, направленной на снижение совокупной налоговой задолженности; а также по совершенствованию системы формирования сводной отчётности налоговых органов «О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации», необходимой для осуществления анализа вновь образовавшейся задолженности в отчётном периоде, а также структуры совокупной налоговой задолженности. Разработанные мероприятия могут быть использованы компетентными органами власти при оценке эффективности функционирования системы урегулирования налоговой задолженности хозяйствующих субъектов и принятии управленческих решений.
Отдельные положения работы используются в учебных курсах в процессе преподавания дисциплин «Организация и методика налоговых проверок» и «Налоговое администрирование».
Апробация результатов исследования.Отдельные положения и результаты проведённого исследования были доложены на следующих конференциях: Восьмая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2010), Девятая Всероссийская научно-практическая конференция молодых исследователей, аспирантов и соискателей «Экономика, управление, общество: история и современность» (ДВАГС, март 2011), Международная заочная научная конференция «Актуальные вопросы экономики и управления» (Москва, апрель 2011).
Публикации.Результаты исследования изложены в десяти научных работах, общим объёмом 3,61 п.л., три из которых - в рецензируемом научном
издании, включённом в перечень ВАК МОиН РФ.
Структура исследования.Логика исследования определила последовательность изложения материала и структуру работы, состоящей из введения, трёх глав (девяти подразделов), заключения, библиографического списка из 164 наименований, пяти приложений. Общий объём работы составил 215 страниц, в том числе основная часть изложена на 181 страницах, приложения на 34 страницах. Диссертация содержит 39 таблиц и 5 рисунков.

Причины образования и социально-экономические последствия сохранения размеров и роста налоговой задолженности

Возникновение налоговой задолженности необходимо рассматривать в тесной взаимосвязи с другими социально-экономическими процессами.
Очевидно, что возникновение налоговой задолженности является следствием такого социально-экономического явления как «уклонение от уплаты налога» налогоплательщиком. «Уклонение от уплаты налога», «противодействие налогам», стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере - есть явление объективное, оно существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет существовать государство, и налоги будут являться основным источником финансирования функций и задач, возлагаемых обществом на государство. Данное явление не зависит от государственного строя, формы правления, количества и качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальное (на основании закона), принудительное и обязательное изъятие части собственности хозяйствующих субъектов для финансирования государственных (публичных) нужд [125].
Стремление уменьшить налоговые обязательства - естественная реакция налогоплательщика, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые установлены законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности [125].