Бортняк Валерій Анатолійович. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект)

Короткий опис

Бортняк Валерій Анатолійович. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект) : Дис... канд. наук: 12.00.07 2008

Бортняк В.А. Механізм стягнення податкового боргу (адміністративно-правовий аспект). Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. Національний університет державної податкової служби України, Ірпінь, 2008.
В дисертації досліджено адміністративно-правовий аспект механізму стягнення податкового боргу. Визначено поняття та сутність податкового боргу як інституційної правової категорії, види, типологія та статуси податкового боргу в праві. На основі дослідження сучасного стану нормативно-правового регулювання механізму стягнення податкового боргу визначено шляхи удосконалення правозастосовчої діяльності податкових органів по стягненню податкового боргу та розв’язання проблемних питань щодо удосконалення адміністративноправового регулювання механізму стягнення податкового боргу. Конкретизовано систему державних органів, які контролюють справляння податків, зборів (обов’язкових платежів) та здійснюють стягнення податкового боргу з платників податків. Окреслено коло проблем правового регулювання діяльності Державної податкової служби в сфері справляння податків, зборів (обов’язкових платежів) та її повноваження як суб’єкта стягнення податкового боргу, сформульовано пропозиції щодо внесення конкретних змін і доповнень до нормативно-правових актів із зазначених питань.

В результаті проведеного здобувачем дисертаційного дослідження, що виконане на основі аналізу чинного законодавства України та практики його реалізації, а також теоретичного осмислення численних наукових праць вітчизняних та зарубіжних вчених, що торкається питань нарахування та сплати податків, зборів (обов’язкових платежів), що розглядається у різних галузях права, автором сформульовано ряд пропозицій, авторських визначень та рекомендацій, запропоновані зміни і доповнення до чинного законодавства, спрямовані на удосконалення механізму стягнення податкового боргу в Україні. Результати дослідження можна викласти у наступних обгрунтованих висновках, вони торкаються основних заходів податкових органів щодо інформування платників податків та орієнтування їх на своєчасну сплату сум податкових зобов'язань» зокрема, шляхом направлення такому платнику, у встановленому законодавством порядку, податкових повідомлень та податкових вимог:
1. Визначено ознаки, які характеризують податковий борг:
- це сума фактичної заборгованості суб’єкта господарювання (фізичної або юридичної особи), яка виникла внаслідок невиконання податкових зобов’язань перед державними та місцевими органами влади за певний звітний період;
- це борг, що виник у процесі вирішення спірних питань, пов’язаних з приводу добровільної сплати чи примусового стягнення суми податкового боргу між фізичними і юридичними особами, які є платниками податків, та органами державної виконавчої влади України;
- це результат систематичного чи одноразового невиконання зобов’язань щодо сплати податкових платежів і зборів суб’єктами оподаткування перед державою.
2. Виділено відмінні положення, що притаманні державному та податковому боргу:
а) в основі змісту державного боргу лежать кредитно-фінансові відносини з приводу залучення державою додаткових фінансових ресурсів, тобто здійснення запозичень. В основі змісту податкового боргу лежать суспільно-фінансові відносини з приводу залучення в казну держави грошових коштів, та сплати податкових зобов'язань;
б) державний борг - позичальником і боржником у цих відносинах є держава. Податковий борг - боржником виступає суспільство в особі господарюючих суб'єктів (фізичних та юридичних осіб);
в) формою державних запозичень є державні цінні папери. Формою податкового зобов'язання виступає несплата поточних та обов'язкових платежів, які встановлені державою.
Розбіжності між податковим та державним боргом вказують на дуже характерні особливості і є дискусійними, навіть спірними. Наслідком відсутності їх правового аналізу є невизначеність у їх правовому регулюванні.
3. Уточнено зміст понять статусів податкового боргу в більш чіткому його формулюванні та визначенні його складових. Проаналізовано та розглянуто поняття «статус податкового боргу», а також надано правову оцінку дієвому та інертному статусам податкового боргу, їх видам і ознакам. Статуси податкового боргу визначаються шляхом оцінки стану правового регулювання щодо утвореного податкового боргу платника податків та визначенням вірогідності його погашення, володінням цією ситуацією податковими органами, спроможністю активно впливати на прискорення процесу скорочення боргу.
4. Визначено проблеми правового статусу, структури та діяльності органів, що контролюють справляння податків і зборів, до яких законодавством віднесено: органи державної податкової служби; митні органи; установи Пенсійного фонду України; установи Фонду соціального страхування України. Аналізуючи систему органів, які здійснюють мобілізацію коштів у централізовані фонди, автор пропонує доповнити: ст. 2 Закону України за № 2181-ІІІ від 21 грудня 2000 року «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» додатковим переліком органів, що здійснюють мобілізацію коштів, до яких необхідно віднести такі контролюючі органи як МВС України, Служби безпеки України, судові органи, органи, які здійснюють реєстрацію актів цивільного стану, Державного казначейства та органи місцевого самоврядування.
5. Запропоновано доповнити ст. 1 Закону України № 2181-III від 21.12.2000 р. «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» визначенням «націоналізація підприємства» - це процес, при якому податковий орган, що здійснив реєстрацію підприємства, призначає тимчасову адміністрацію, яка в подальшому може бути як постійна, що відповідатиме за збереження майна даного підприємства, а також буде здійснювати подальше планування діяльності його на ринку.
6. Запропоновано можливі варіанти вирішення питання щодо погашення податкового боргу, а також зниження можливості його зростання: це недопущення зростання податкового боргу; податковий борг не повинен перевищувати, суму банківського страхового рахунку порушень підприємства; відчуження майна підприємства шляхом проведення його конфіскації на користь держави, і засобів матеріально-технічної бази, а також призначення тимчасової адміністрації.
Запропоновані варіанти зниження можливості накопичення податкового боргу можуть бути використані в практичній діяльності працівниками органів державної податкової служби, з метою зменшення та накопичення податкового боргу.