Бухгалтерские риски и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Толстова, Анна Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Толстова, Анна Сергеевна

Введение.
1. Теоретические основыбухгалтерскихрисков.
1.1. Сущность бухгалтерских рисков.
1.2. Классификационные виды бухгалтерских рисков.
1.3. Анализбухгалтерскогои налогового законодательства и условий возникновения бухгалтерских рисков.
2. Применение бухгалтерских стандартов в управлениибухгалтерскимирисками.
2.1. Анализ принципов и требованийМСФОи российских ПБУ.
2.2. Совершенствование системырезервированиякак элемента снижения бухгалтерских рисков.
3.Контроль как обеспечение снижения бухгалтерских рисков.
3.1. Система внутреннего контроля и еевлияниена снижение бухгалтерских рисков.
3.2.Аутсорсингкак способ минимизации бухгалтерских рисков.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерские риски и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности"

Современное законодательство представляетхозяйствующимсубъектам самостоятельность в выборе способов учета, определении структуры и содержаниябухгалтерскойотчетности. В связи с различиями между принципамибухгалтерскогоучета, заложенными в международных стандартах финансовойотчетности(МСФО) и российских положениях побухгалтерскомуучету (ПБУ), в связи с различиями между самимиМСФОи ПБУ при ведении учета и составлении отчетности может возникнутьнеопределенность. Положение еще более осложняется тем, что неопределенность присутствует и в тексте самихПБУ, имеются расхождения ПБУ с некоторыми МСФО, с другими отечественными нормативными актами. В результате расхождений возникает неопределенность, которая приводит к возникновению специфического вида рисков - а именно - бухгалтерского риска. Влияние этих рисков на надежность бухгалтерской отчетности и эффективность деятельности предприятия на сегодняшний день изучено в недостаточной степени.
Регламентация со стороны государства и профессиональных сообществ принципов и правил бухгалтерского учета способствует снижениюнеопределенностикак источника бухгалтерского риска.Бухгалтерскиестандарты предоставляют право выбора способов учета, оценок, объема представления информации в отчетности, предприятию, и являются основным источникомбухгалтерскихрисков.
Альтернативность способов ведения бухгалтерского учета, предусмотренная ПБУ и МСФО, отсутствие единого подхода к толкованию законодательных норм также ведет к возникновению неопределенности и риска вбухгалтерскомучете. Разрешение неопределенности в данном случае осуществляется с помощью профессионального суждениябухгалтера. При этом возникает риск толкования законодательства, так как подход к толкованию законодательных норм напрямую зависит от того, кто применяет их на практике.
Каждыйхозяйствующийсубъект в России, за редким исключением, являетсяналогоплательщиком. Как показали наши исследования, существует ряд расхождений междубухгалтерскими налоговым законодательством, которые ведут к возникновению неопределенности и риска в бухгалтерском учете. Негативным последствием риска будет неправильноеначислениеналогов и штрафные санкции. Поэтому оценка, учет и контроль последствий бухгалтерских рисков в деятельностихозяйствующихсубъектов приобретает самостоятельное теоретическое и прикладное значение.
В развитие постсоветского бухгалтерского учета большой вклад внесли известные российские специалисты, а именно: А.С.Бакаев, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, В.Г.Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Н.П.Кондраков, М.И.Кутер, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, О. А.Миронова, С. А. Николаева,
B.Ф.Палий, В.И.Петрова, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.А.Терехова, JI.3. Шнейдман и др.
На изучении деятельности предприятия в условиях неопределенностиспециализировалисьтакие отечественные и зарубежные специалисты, как И.И.Балабанов, JI.A. Бернстайн, Р. Брейли, Дж. К. ВанХорн, Н.П. Любушин,
C.Майерс, Е.С.Стоянова, Э.А. Уткин, А. Е.Шевелев, А.Д. Шеремет, и др.
Однако непосредственно вопросам бухгалтерского учета рисков в бухгалтерском учете практически не уделяется должного внимания. Это касается, прежде всего, исследования источников возникновения бухгалтерских рисков, методики учета и оценки последствий бухгалтерского риска. Кроме того, определение неопределенности и риска в бухгалтерском учете отечественными и зарубежными специалистами на сегодняшний день так и не сформулировано.
Известно, что в числе традиционных и сравнительно новых существенных объектов бухгалтерского учета имеются продукты рынкаГКО, банковской, страховой деятельности. Эти риски в конечном итоге интегрируются вучетнуюинформацию и занимают свое место в бухгалтерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. В этом проявляется прямая связьхозяйственныхрисков с бухгалтерскими.
Между тем, объективно существующие риски в бухгалтерском учете -источникнезастрахованногозначительного искажения бухгалтерской информации — в России не является объектом научных исследований. Правда, имеются отдельные публикации, которые можно лишь косвенно отнести к вопросу о бухгалтерских рисках, например, работы, связанные с формированием и использованием оценочныхрезервов. На наш взгляд, одна из весомых причин такого положения состоит в сложности исследования экономической природы, прямых и обратных связей бухгалтерских рисков и вытекающей отсюда очевидной недооценкой такого явления.
Национальная система бухгалтерского учета в России не может быть изолирована от процесса международной стандартизации бухгалтерского учета. Необходимость адаптации российского учета к международным стандартам обуславливается ростом крупных отечественных организаций,заинтересованныхв привлечении крупных иностранныхинвестиций. Инвесторы разного уровня заинтересованы в обеспечении безопасности инвестиций. Следовательно, значимость исследований экономической природы бухгалтерских рисков и последствий их влияния на достоверность бухгалтерской информации трудно переоценить.
Таким образом, объективная необходимость определения бухгалтерских рисков, их оценки, классификации, иинтеграцииих последствий в бухгалтерский учет в качестве его объектов предопределили актуальность темы диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования заключается в определении и систематизации основных бухгалтерских рисков и их влиянии на достоверность отчетности хозяйствующих субъектов.
Для достижения цели исследования в работе были поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать сущность неопределенности и рисков в бухгалтерском учете предприятия;
- разработать классификацию бухгалтерских рисков;
- определить влияние последствий бухгалтерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности;
- исследовать возможности применения бухгалтерских стандартов в управлениибухгалтерскимирисками;
- разработать рекомендации по признанию и раскрытию информации о последствиях бухгалтерских рисков на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов;
- исследовать возможность применения системы внутреннего контроля иаудитадля снижения бухгалтерских рисков.
Объектом исследования явилась система бухгалтерского учетахозяйствующегосубъекта. Конкретным объектом исследования выбраныучетныепроцессы коммерческих предприятий Ульяновской области.
Предметом исследования является совершенствование системы бухгалтерского учета предприятия в условиях неопределенности деятельности и риска.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теориикапитала, теории управления, теории рисков, теории бухгалтерского учета и отчетности, финансовогоменеджмента. В диссертации использовались такие методы исследования, как методы системного анализа, математические и статистические методы, метод сравнений и аналогий, метод экспертных оценок.
Информационной базой диссертационного исследования являются инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету, информационные ресурсы глобальной сети Интернет, материалы, размещенные в электронных справочно-правовых системах "Гарант" и "Консультант-Плюс".
В процессе исследования были также изучены и проанализированы:
- законодательно-нормативные документы и методические материалы в области бухгалтерского учета,налогообложения, финансов, гражданского и уголовного права;
- специальная экономическая литература, материалы периодических изданий, материалы научно-практических конференций;
-• материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, материалы Совета по разработке стандартов финансового учета (FASB), материалы Международной федерациибухгалтеров(IFАС);
- финансоваяотчетностьпроизводственных предприятий Ульяновской области.
Диссертационное исследование выполнено по разделу "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика", пункт
Научная новизна. В процессе диссертационного исследования автором получены следующие результаты, имеющие существенное значение для учета последствий проявления бухгалтерских рисков в деятельности хозяйствующих субъектов и определяющие научную новизну работы:
- внесены уточнения и дополнения для совершенствования понятийного аппарата неопределенности в бухгалтерском учете, сформулировано авторское определение бухгалтерского риска, как финансового риска, который неизбежно образуется при принятии решениябухгалтеромв условиях нечеткости или альтернативности законодательства. Конкретизирована область применения профессионального суждения и рекомендовано его уточненное определение в бухгалтерском учете, как обоснованного мнения профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии организации в условиях неопределенностихозяйственнойдеятельности;
- предлагается усовершенствованная классификация бухгалтерских рисков, отличающаяся от существующих в научной литературе объединением бухгалтерских рисков в две группы по отношению кхозяйствующемусубъекту — внутренние и внешние, с их последующей детализацией по видам, использование которой будет способствовать эффективному управлению бухгалтерскими рисками, и правильному учету последствий их проявления;
- выявлено влияние последствий бухгалтерских рисков на достоверность оценки показателей финансовой деятельности предприятия, свидетельствующее о том, что бухгалтерские риски отрицательно влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, и, соответственно, на все показатели, рассчитываемые на ее основе;
- исследованы возможности применения бухгалтерских стандартов в управлении бухгалтерскими рисками, установлен ряд существенных расхождений между принципами, принятыми международными и российскими стандартами по бухгалтерскому учету, а таюке между бухгалтерским и налоговым законодательством, являющихся причинами возникновения неопределенности и рисков в бухгалтерском учете;
- предложен авторский вариант бухгалтерского учета возможныхубытков, связанных с последствиями бухгалтерских рисков, рекомендован вариант формирования бухгалтерской отчетности, включающей исчерпывающие данные о последствиях бухгалтерских рисков;
- сформирована система внутреннего контроля бухгалтерских рисков, включающая такие специфические компоненты, как система бухгалтерского учета и бухгалтерский риск, конкретизированы цели внутреннего контроля, предложена программа контрольной проверки, позволяющая своевременно предупреждать возможность возникновения рисков в учете и минимизировать последствия их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером выводов и рекомендаций, содержащихся в работе.
Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельностикоммерческихпредприятий;
- в практической деятельностиаудиторскихи консалтинговых фирм;
- для внесения изменений и дополнений в положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 9/99
Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" или для разработки отдельного ПБУ "Учет последствий бухгалтерских рисков";
- для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету иантикризисномууправлению, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ иаудит";
- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых директоров, профессиональных бухгалтеров иаудиторов.
Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в частности: "Разработка современных технологий текстильной и легкойпромышленностии исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2005 г.), "Современные технологии иоборудованиетекстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2005 (г. Москва, 2005 г.); "Разработка современных технологий текстильной и легкой промышленности и исследование их экономической, экологической и социальной эффективности" (г. Димитровград, 2006); "Актуальные проблемы проектирования и технологии изготовления текстильных материалов специального назначения" ТЕХТЕК-СТИЛЬ-2007 (г. Димитровград, 2007 г.), "Современные технологии и оборудование текстильной промышленности" ТЕКСТИЛЬ-2008 (г. Москва, 2008 г.); "Актуальные вопросы экономики и управления" (г. Димитровград, 2008 г.).
Результаты научно-исследовательской работы одобреныОАО"Ковро-текс", ОАО "Димитровградхиммаш" (г. Димитровград),аудиторскойфирмой ООО "Аудит-Экономика НН" (г. Нижний Новгород), внедрены в процесс подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов в Нижегородскомтерриториальноминституте профессиональных бухгалтеров.
По теме диссертации опубликовано 12 работ, общим объемом 2,085 п.л., из них 2,085 п.л. лично соискателя.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Толстова, Анна Сергеевна

Заключение
Исследования, проведенные в работе, позволили сделать следующие основные выводы.
1. Обычная деятельностьхозяйствующихсубъектов проходит в условиях неполной информации отекущемфинансовом состоянии, сформировавшейся под влиянием внутренней и внешней экономической среды. Следствием такого положения является снижение качества оперативнойбухгалтерскойинформации, являющейся, как известно, фундаментомбухгалтерскихпроцедур, соответствующих действующему законодательству. Это, в свою очередь, создает благоприятную среду для образованиянеопределенностив бухгалтерском учете.
Условия и обстоятельства, в рамках которых образуются причиныбухгалтерскогориска (главным образом, неопределенность вбухгалтерскомучете), и которые приводят к отрицательным последствиям, к нежелательным событиям в области бухгалтерского учета иотчетности, можно считать факторами бухгалтерского риска.
По нашему мнению,неопределенностьв бухгалтерском учете возникает под влиянием неполной информации, препятствующей выполнению бухгалтерских процедур в соответствии с действующими законодательными нормами.
2. Качество бухгалтерского учета в управлении предприятием обеспечиваетподдержкупринятия экономически обоснованных управленческих решений, а также является средством предупреждения бухгалтерских рисков. Однако, практика свидетельствует, что деятельность даже квалифицированных специалистов незастрахованаот возможных ошибок, допускаемых ими в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Наши исследования показали, чтобухгалтерскийриск - комплексная категория, которая объективно существует в результате неточности, имеющих место вучетномпроцессе (наличие альтернативных принципов бухгалтерского учета, двойственность отдельных положений стандартов бухгалтерского учета), а также в определенной степени связана с человеческим фактором.
По нашему мнению, бухгалтерский риск неизбежно образуется в процедурах регистрации, оценки и обобщения информации вденежномвыражении об имуществе, обязательствах организации. Бухгалтерский риск необходимо рассматривать в качестве комплексногоучетногообъекта, что предопределяется самой экономической основой его структуры.
3. Как показали проведенные нами исследования научной литературы, ни одна из существующих классификаций рисков не включает бухгалтерский риск. Мы считаем, что все имеющиеся риски в конечном итоге интегрируются вучетнуюинформацию и занимают свое место в бухгалтерской отчетности, оказывая очевидное влияние на финансовые результаты. Кроме того, бухгалтерский учет ведется на предприятиях и в организациях независимо от формсобственностии видов деятельности, поэтому можно заключить, что бухгалтерский риск является составляющей любого вида риска.
Поэтому мы предлагаем систематизироватьбухгалтерскиериски на основе двух группировок:
- внешние бухгалтерские риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета (риски, связанные с переходом наМСФОи с неточностями вПБУ, Гражданском кодексе и Налоговом кодексе);
- внутренние риски, связанные с постановкой и ведением бухгалтерского учета организацией (риск, обусловленный искажениями в бухгалтерской информации; риск применения профессионального суждения; риск, обусловленный решениями, принятыми при формированииучетнойполитики организации).
Особое место в бухгалтерских рисках занимают нарушения принципов бухгалтерского учета. Они связаны не просто с механизмом ведения учетного процесса, а с нарушением основных принципов бухгалтерского учета. Эти нарушения влекут за собой искажения данных бухгалтерской отчетности, со всеми вытекающими отсюда последствиями. В соответствии с проведенным нами анализом допускаемых нарушений можно заключить, что немалое их количество затрагивает наиболее важные объекты бухгалтерского учета, а именнонематериальныеактивы, расходы будущих периодов,незавершенноепроизводство, основные средства, финансовыевложения, финансовые результаты от продажи продуктов труда.
По нашему мнению, к основным причинам появления бухгалтерских рисков, обусловленных искажениями бухгалтерской информации, можно отнести следующие:
1)несвоевременностькорректировки учетной политики и технологии учетного процесса в связи с изменениями в законодательно-нормативных документах побухгалтерскомуучету и налогообложению, с динамикой изменения МСФО;
2) отставание изменений технологии учетного процесса по времени от изменений, произошедших в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
3) несоответствие организации бухгалтерского учета на предприятииотраслевойспецифике его деятельности;
4) невысокая квалификация работниковбухгалтерии, что особо заметно при внедрении новых бухгалтерских информационных систем.
4. На определенность бухгалтерской информации большое влияние оказывает не только деятельность государства и профессионального сообщества пореформированиюсистемы бухгалтерских стандартов, но и деятельность самихбухгалтеров. По нашему мнению, профессиональным суждением является обоснованное мнение профессиональногобухгалтерав отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии организации в условиях неопределенности. При этом высокий профессионализм бухгалтера, принимающего решение, должен быть гарантом достоверности финансовой отчетности. При отсутствии жестких нормативных регламентов и противоречий в законодательстве профессиональное суждение является основным средствомминимизациибухгалтерских рисков и обеспечения достоверности информации. Профессиональное суждение в условиях современных рыночных отношений является средством обеспечения достоверности информации.
5. Основными элементами учетной политики являются выбираемые организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым предусматривается вариантность. Выбор одного среди альтернативных вариантов учета обуславливает возникновение неопределенности в учете. Выбор организацией определенного способа учета, закрепляемый в учетной политике, также таит в себе бухгалтерские риски. Проведенные нами исследования показали, что последствия бухгалтерских рисков отрицательно влияют на достоверность оценки показателей финансового положения предприятия. В большинстве случаев происходит снижение базовых показателей деятельности предприятия: коэффициентатекущейплатежеспособности, коэффициента финансовой устойчивости, коэффициентоврентабельностии оборачиваемости.
6. В современных экономических условиях практически любойхозяйствующийсубъект является налогоплательщиком. Хотя природа возникновения бухгалтерских и налоговых рисков различна, действие налоговых рисков и их последствия во многом схожи с действием бухгалтерских рисков.
Основной причиной неопределенности, являющейся основанием для возникновения бухгалтерских и налоговых рисков, являются расхождения междубухгалтерскимучетом и учетом налогообложения, а также возможность двойного толкования законодательства.
Как показали наши исследования, наибольшее количество проблем возникает у бухгалтеров в связи с применением норм главы 25 Налогового кодекса "Налогна прибыль". Это касается, прежде всего, признания и классификации доходов и расходов. В настоящее время наблюдается разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов РФ, и положениями налогового законодательства. Различаются не только способы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском и налоговом учете, но и правила классификацииамортизируемогоимущества, способы оценки материально-производственныхзапасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способыначисленияамортизации основных средств инематериальныхактивов. Эти различия ведут к усложнению ведения бухгалтерского учета на предприятии, в связи с чем возникает неопределенность и формируются бухгалтерские риски.
Одна и та же норма налогового законодательства зачастую по-разному трактуетсяналогоплательщиками, экспертами и налоговыми органами. Как показал анализ арбитражной практики, по аналогичным налоговым спорам судом зачастую принимаются разные решения.
7. На наш взгляд, можно выделить следующие основные причины возникновения бухгалтерских и налоговых рисков приисчисленииналога на прибыль:
- открытый перечень расходов, принимаемых приналогообложенииприбыли;
- наличие налоговой концепции экономической обоснованности затрат, не воспринимаемых одинаково соответствующими пользователями;
- отсутствиеэкономическиобоснованного определения терминов "расходы" и "затраты";
- отсутствие исчерпывающих условий признания расходов дляналогообложения(возможность самостоятельного распределения расходовналогоплательщиком);
- отсутствие расшифровки термина "Прямые расходы" в Налоговом кодексе;
- значительное несоответствие между структурой доходов и расходов, принимаемых для бухгалтерского учета и налогообложения.
8. Концепции бухгалтерского учета формируют основу стандартов бухгалтерского учета и отчетности. При этом концепции не являются чем-то застывшим, они подверженыкорректировкам, связанным с изменением экономических реалий, а также характераучетныхпоказателей. Хозяйственная практика в различныхсекторахчасто меняется, возникают новые направления экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета и отчетности приобретает в значительной мере субъективную основу, так как начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Поэтому при изменении концептуальных основ бухгалтерского учета и отчетности имеется вероятность возникновения неопределенности, и как следствие — бухгалтерского риска.
Учетныепринципы, являясь основой, общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Несоблюдение или нарушение этих принципов может привести к возникновению неопределенности в учете и отчетности. Следствием этого будут искажения учетной информации, утрата ею объективности и достоверности и даже невозможность ее использования в процессе принятия конкретныхуправленческихрешений, направленных на совершенствование деятельности организации. То есть формированиерисковойситуации и появление бухгалтерского риска.
Принципы бухгалтерского учета являются основой для разработки бухгалтерских стандартов. Проведенные нами исследования показали, что между концептуальными основами МСФО и российскими нормативными документами имеются как сходства, так и существенные различия. Например, отечественные принципы непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности, являясь аналогами принципов МСФО, сохраняют разные трактовки.
9. Как показали наши исследования, основная масса бухгалтерских рисков проявляется на стадии практического применения учетных стандартов. Это связано с тем, что применение многих принципов бухгалтерского учета требует принятия субъективных решений со стороны лица, ведущего бухгалтерский учет и подготавливающего бухгалтерские отчеты. В российской практике нередко по одним и тем жеучетнымданным можно составить несколько существенно отличающихся вариантов финансовых отчетов, что ведет к возникновению бухгалтерских рисков.
Некоторые аспекты учета, регламентируемые одним российским стандартом, отражены в нескольких МСФО. Другие, напротив, регламентируются одним международным и несколькими отечественными стандартами. При этом отечественные и международные стандарты, регламентирующие один и тот же объект учета, не являются полностью идентичными. При значительном совпадении ПБУ с подобными МСФО отечественные положения не являются полной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия от них. Например, в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включатьсярезервпод их будущий демонтаж. Могут возникать различия в суммах накопленныхамортизационныхотчислений. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностьюсамортизированныхобъектов основных средств. Согласно МСФО, выбранный метод начисленияамортизацииможно менять.
Как нам представляется, переход российского бухгалтерского учета на МСФО будет осложняться имеющимися расхождениями, что в значительной мере усилит неопределенность и риски в системе бухгалтерского учетахозяйствующегосубъекта.
10. Управлениебухгалтерскимирисками является необходимым условием повышения надежности бухгалтерской отчетности. Для того чтобы эффективно управлять ими, необходимо организовать учет последствий бухгалтерских рисков на предприятии. На наш взгляд, наиболее подходящим для их отражения является резерв. Однако, как показали наши исследования, ни отечественными, ни международными стандартами не предусматриваетсярезервированиесредств под влияние бухгалтерских рисков. Поэтому для возможного итекущеговозмещения последствий бухгалтерских рисков, на наш взгляд, целесообразно использовать специальный термин — "Резервыпод влияние бухгалтерских рисков (компенсационныерезервы)". На наш взгляд, для обеспечения системной бухгалтерской информации о наличии и "движении средствкомпенсационныхрезервов будет правомерно дополнить VIII раздел "Финансовые результаты" действующего Плана счетов бухгалтерского учета активно-пассивным счетом 95 "Резервы под бухгалтерские риски". Информацию о бухгалтерских рисках необходимо представить в бухгалтерскомбалансе, для чего в V разделе "Краткосрочныеобязательства" потребуется самостоятельная статья "Компенсационные резервы".
11. На степень неопределенности в бухгалтерском учете большое влияние оказывают внешняя и внутренняя среда, а именно: уровень государственного и общественно-профессионального регулирования бухгалтерского учета, и уровень организации бухгалтерского учета на предприятии.
Внутреннюю систему управления бухгалтерскими рисками составляют специальные приемы для управления бухгалтерским риском, а именно:
- в части снижения степени риска -сокращениевероятности и объема потерь - использование эффективной системы внутреннего контроля;
- в частиперераспределенияриска - передача ответственности за бухгалтерский рискаудиторскойили аутсорсинговой организации;
- в частирезервирования- создание резервных фондов в самомхозяйствующемсубъекте.
Проведенные нами исследования показали, что использование системы внутреннего контроля является одним из средств обеспечения достоверности и надежности учетной информации и снижения бухгалтерских рисков. Поэтому можно выделить такую составляющую часть системы внутреннего контроля, как система внутреннего контроля бухгалтерских рисков. Система включает деятельность бухгалтерии и отдела внутреннего контроля илиаудитапо следующим направлениям:
- оперативный учет изменений в законодательных актах для предотвращения возникновения неопределенности в учете;
- своевременный и достоверный бухгалтерский учет последствий бухгалтерских рисков;
- предотвращения ошибок и искажений отчетности как последствий бухгалтерских рисков;
- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки бухгалтерских кадров предприятия для подержания профессионализма на должном высоком уровне;
- отражение в учете и бухгалтерской отчетности последствий влияния бухгалтерских рисков организации.
12. Процесс учета бухгалтерских рисков посредством созданиярезервовпод влияние бухгалтерских рисков неразрывно связан с процессом контроля формирования и использования этих резервов. Поэтому в процедурах внутреннего контроля бухгалтерских рисков необходимо предусматривать проверку компенсационных резервов.
На наш взгляд, внутренний контроль резервирования представляет собой организуемыйхозяйствующимсубъектом процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области резервирования с целью реализации выбранной стратегии формирования и использования резервов.
13. В связи с отсутствием информации о бухгалтерских рисках в деятельности хозяйствующих субъектов возрастает информационный риск для пользователей бухгалтерской отчетности. Уменьшить этот риск возможно при проведении аудиторской проверки резервов, создаваемых в организации для минимизации последствий бухгалтерских рисков.
К целям аудита компенсационных резервов можно отнести проверку соблюдения нормативных актов, допускающих неопределенность или альтернативность при учете отдельных фактовхозяйственнойдеятельности, и проверка достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в части признания и раскрытия компенсационных резервов.
14. Постановка эффективной системы внутреннего контроля и достижение высокого профессионального уровня бухгалтера требует большихкапитальныхи временных затрат. Поэтому, мы считаем возможным предложить использованиеаутсорсинговыхуслуг для снижения бухгалтерских рисков.
Предлагаемыйаудиторамибухгалтерский аутсорсинг (синонимами являются также "бухгалтерскоеобслуживание", "бухгалтерское сопровождение") может использоватьсяхозяйствующимисубъектами как способ минимизации бухгалтерских рисков в части перераспределения ответственности за возможные нарушения законодательства.
При использованииаутсорсингаклиент передает аутсорсинговой фирме не только функции своей бухгалтерии, но и существенную часть своих рисков. Для организации, воспользовавшейсяаутсорсинговымиуслугами, устраняется вероятность бухгалтерского и налогового риска. Все риски, связанные с ошибками в учете, расчетомналогов, своевременностью сдачи отчетов и деклараций несет фирма-исполнитель.
Наряду с известнымипреимуществамибухгалтерского аутсорсинга, необходимо отметить его недостатки: потеря конфиденциальности информации, возможность получения услуг непрофессиональногоаутсорсера; сложность или отсутствие осуществления контроля за деятельностью аутсорсера со сторонызаказчика.
Выполненное диссертационное исследование позволило выявить основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии исходя из необходимости обеспечения надежности бухгалтерской информации хозяйствующего субъекта.
162

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Толстова, Анна Сергеевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1 и 2.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 — ФЗ "Обухгалтерскомучете".
4. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127 — ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
5. Федеральный закон от 18 декабря 2006 г. № 231 — ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
6. Федеральное правило (стандарт)аудиторскойдеятельности № 5 "Аудиторские доказательства", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532.
7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 "Оценкааудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405.
9. Федеральное правило (стандарту) аудиторской деятельности № 21 "Особенностиаудитаоценочных значений" утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228.
10. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.
11. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утвержденная приказом Минфина РФ № 180 от 1 июля 2004 г.
12. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности Российской Федерации, утвержденное приказомМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика организации" ПБУ № 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167.
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
16. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" ПБУ № 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н., с изменениями от 18 сентября 2006 г.
17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.
18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"ПБУ6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н., с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
19. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты" ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
20. Положение по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
21. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
22. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.
23. Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н.
24. Положение по бухгалтерскому учету "Информация посегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н, с изменениями от 18 сентября 2006 г.
26. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.
27. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов позаймами кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.
28. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н, в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н.
29. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н, и изменениями от 18 сентября 2006 г.
30. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, в ред. приказа Минфина РФ от 11 февраля 2008 г. № 23н.
31. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126 н., в ред. приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н.
32. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н, в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н.
33. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н.
34. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", в ред. приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 №38н.
35. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в ред. приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н.
36. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
37. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. -М.: Аскери-АССА, 2005. 1064 с.
38. Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России. Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство"ИПБ-ИНФА", 2004. - 64 с.
39. Монографии, учебники, учебные пособия
40. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
41.АлексеевС.С. Общая теория права: Курс в 2 т. / С.С. Алексеев. — Т. 1. — М., 1981.-360 е.; Т. 2.-М., 1982.-360 с.
42.АренеЭ.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ.ТереховойМ.А. М.: Финансы и статистика, 2001. — 560 е.: илл. — (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
43.БалабановИ.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. — 188 с.
44.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: Юнити-дана, 2004. - 476 с.
45.БакаевА.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике. М.:ВЗФЭИ, 2005. - 200 с.
46.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / научн. ред. перев. И.И. Елисеева. — 3-е изд., пере-раб. и доп. — М.:Финансыи статистика, 2003. 501 с.
47. Бернстайн П. Против богов: Укрощение риска / пер. с англ. А. Маран-тиди. М.:ЗАО"Олимп-Бизнес", 2000. - 400 е.: ил.
48.БетгеИ. Балансоведение / пер. с нем. / науч. ред. В.Д.Новодворский. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 454 с.
49.БлатовН. А. Балансоведение. Д.: Экономическое образование, 1930.
50. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
51.БогатаяИ.Н., Хохонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия "Учебные пособия". -Ростов н/Д.: Феникс, 2002. 608 с.
52.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. Издание 2-е,переработанноеи дополненное. М.: Книжный мир, 2009. — 860 с.
53.БровкинаН.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / под ред. проф. М.В. Мельник. -М.: ИНФРА-М, 2007. 346 с.
54.Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов / под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 476 с.
55. Вакуленоко Т.Г.ФоминаЛ.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. СПб.: "Издательский дом Герда", 2003. - 288 с.
56.ГарифуллинК.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. -Казань: Издательство КГФЭИ, 2002. 512 с.
57.ГиляровскаяЛ.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовыхрезервовпредприятия. М.: ПИТЕР, 2003. - 192 с.
58.ГинзбургА.И. Экономический анализ: — СПб.: Питер, 2004. 480 е.: ил. - (Серия "Учебник для вузов").
59.ГончаровД.С. Комплексный подход к управлению рисками для российских компаний / Д.С. Гончаров. М.: Вершина, 2008. - 224 е.: илл., табл.
60.ЕндовицкийД.А. Финансовые резервы организации: анализ и контроль: научное издание / Д.А.Ендовицкий, А.Н. Исаенко; под ред. проф. Д.А.Ендовицкого. М.: Кронус, 2007. — 304 с.
61. Б. Т.Жарылгасова, А. Е. Суглобов. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Кронус, 2009. - 304 с.
62.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2006.-618 с.
63.КаспинаР.Г. Международная система финансовой отчетности. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. 176 с.
64. Кемит Д. Ларсон, Джон Дж. Уайлд, Барбара Чиаппетта. Основные принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. В. Шагоян. — М.: "БалансБизнес Букс", 2007.-1336 с.
65.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. 729 с.
66.КовалеваО.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетностикоммерческих предприятий. Ростов н/Д.: Феникс, 2000. - 512 с.
67.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2006. 717 с.
68.КузнецоваМ.С. Налоговый кодекс: двойное толкование. — М.:ОООИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2008. 344 с.
69.КутерМ.И. Тхагапсо P.A. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: Учебное пособие. Краснодар: Кубанский гос. ун-т., 2005. — 204 с.
70.ЛюбушинН.П. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и 080105 "Финансы икредит" / Н.П. Любушин. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423 с.
71. Макеев Р. Постановка систем внутреннего контроля. От проверок отчетности к эффективностибизнеса. М.: Вершина, 2007 г. - 296 с.
72. Маршал Джон Ф.,БансалВипул К. Финансовая инженерия. / Пер. с англ. Г.Агасандян, И. И. Гасанов, Ф.И.Ерешко, В.В. Охрименко, Е. Столярова. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
73.МедведевМ.Ю. Учетная политика организации на 2009 год: практическое пособие / М.Ю. Медведев. М.: КРОНУС, 2009. - 256 с.
74.МельникД.Ю. Налоговый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999.-352 е.: илл.
75. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Д. Миддлтон. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. 408 с.
76.МизиковскийЕ.А. Бухгалтерский учет внеоборотных активов икапитальныхзатрат: практич. пособие / Е.А.МизиковскийМ.: Магистр, 2008. -397 с.
77.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2006. — 328 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").
78.Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А.Миронова, М.А.Азарская. М.: ОМЕГА-Л, 2006. - 176 с.
79. Моделированиерисковыхситуаций в экономике ибизнесе: учеб пособие / A.M.Дубров, Б.А. Лагоша, Е.Ю. Хрусталев, Т.П.Баранская/ под ред. Б.А.Лагоши. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
80.МощенкоН.П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. — М.: Издательство "Экзамен", 2005. — 224 с.
81.Налогна прибыль: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. М.: ИД "Аргумент", 2008. - 400 с.
82. Ниддлз Б., Андерсон X.,КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1993. — 496 с.
83.НиколаеваО.Е. Толковый англо-русский словарь основных терминовуправленческогои финансового учета. Изд. 2-е, испр. и дополн. — М.: Эдито-риал УРСС, 2002. 112 с.
84. Новая Иллюстрированная Энциклопедия (в 20 томах). М.: Большая Российская энциклопедия, ООО "ТД "Издательство Мир книги", 2006.
85.НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности: 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2006. - 296 с.
86.ПалийВ.Ф. Финансовый учет / В.Ф.Палий, В.В. Палий. М.:ФБК ПРЕСС, 2001.- 672 с.
87.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.:ИНФРА-М, 2006. - 476 с.
88.ПрыкинБ.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 360 с.
89.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - 272 с.
90.ПятовM.JI. Правовые основы бухгалтерского учета: практическое руководство / М.Л. Пятов. М. : Эксмо, 2006. - 224 с.
91. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый / под ред. Г.Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. и доп.). — М.: АБАК, 2008. — 312 с.
92.РайзбергБ. А., Лозовский Л. Ш.,СтародубцеваЕ. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
93. Рахман 3.,ШереметА. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА-М, 1996. 272 с.
94. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М.: KPMG,Аудиторскаяфирма "Контакт", 1993.-496 с.
95.РоговМ.А. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2001. - 120 с.
96.СавицкаяГ.В. Анализ эффективности и рисковпредпринимательскойдеятельности: методологические аспекты. М.: ИНФРА-М, 2008. - 272 с.