БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ З РЕЗЕРВАМИ ПІДПРИЄМСТВА

Короткий опис

ЖИТОМИРСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНОЛОГІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

НА ПРАВАХ РУКОПИСУ

ПАРХОМЧУК ОЛЬГА ОЛЕКСІЇВНА

УДК: 657.1:658.155.4 (043.3)

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ
ОПЕРАЦІЙ З РЕЗЕРВАМИ ПІДПРИЄМСТВА

СПЕЦІАЛЬНІСТЬ 08.00.09 – БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА АУДИТ
(за видами економічної діяльності)

ДИСЕРТАЦІЯ

НА ЗДОБУТТЯ НАУКОВОГО СТУПЕНЯ
КАНДИДАТА ЕКОНОМІЧНИХ НАУК

НАУКОВИЙ КЕРІВНИК
ПЕТРЕНКО НАТАЛІЯ ІВАНІВНА
КАНДИДАТ ЕКОНОМІЧНИХ НАУК, ДОЦЕНТ

ЖИТОМИР-2011

ЗМІСТ
ВСТУП……………………………………………………………………… 3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З РЕЗЕРВАМИ ПІДПРИЄМСТВА…………… 11
1.1. Економічний зміст та облікове трактування поняття резервів підприємства………………………………………………………………… 11
1.2. Ідентифікація резервів як об’єктів бухгалтерського обліку: історико-теоретичні аспекти……………………………………………….. 25
1.3. Класифікація резервів для бухгалтерського обліку і контролю та її розвиток……………………………………………………………………... 47
Висновки до першого розділу……………………………………………... 57
РОЗДІЛ 2. ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СКЛАДОВИХ РЕЗЕРВНОЇ СИСТЕМИ ПІДПРИЄМСТВА…………………………... 61
2.1. Резервна система підприємства як комплексний механізм нейтралізації ризиків: уточнення сутності та структурної будови……… 61
2.2. Документування операцій, пов’язаних з формуванням та використанням облікових резервів підприємства………………………... 83
2.3. Організаційно-правові та методичні підходи до відображення облікових резервів в бухгалтерському обліку: критичний аналіз та шляхи удосконалення………………………………………………………. 97
Висновки до другого розділу………………………………………………. 141
РОЗДІЛ 3. ЗОВНІШНІЙ КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦІЙ З РЕЗЕРВАМИ ПІДПРИЄМСТВА…………………………………………………………. 146
3.1. Зовнішній контроль облікових резервів підприємства: шляхи вдосконалення організаційно-правового забезпечення…………………. 146
3.2. Методика зовнішнього контролю облікових резервів підприємства…. 159
Висновки до третього розділу……………………………………………... 181
ВИСНОВКИ………………………………………………………………... 185
ДОДАТКИ………………………………………………………………….. 188
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ……………………………….. 274

ВСТУП

Актуальність теми. Невизначеність і високий ступінь ризику у сучасній економіці спричиняють необхідність формування підприємствами резервів, які створюються для забезпечення стабільності та ефективності функціонування, є захисним механізмом нейтралізації господарських ризиків. Однак на практиці увага суб’єктів господарювання до облікових резервів як дієвого інструменту стабілізації діяльності є послабленою. Існуючі методики бухгалтерського обліку порядку формування та використання резервів є недосконалими. Враховуючи те, що з кожним роком в Україні зростає кількість збиткових підприємств (у 2008 році – 38,7 %; 2009 році – 41,1 %; 2010 році – 46,3 % від загальної кількості підприємств за видами економічної діяльності), все більш значимим стає використання резервів як засобу впливу на фінансовий результат і забезпечення відповідності доходів і витрат суб’єкта господарювання в умовах поступової інтеграції України у світову економіку.
З метою активізації практики формування резервів на підприємствах України набуває актуальності розробка наукових підходів і рекомендацій щодо удосконалення теоретико-методичних засад бухгалтерського обліку та контролю операцій з резервами підприємств.
Дискусійні та проблемні моменти організації та методики обліку і контролю операцій з резервами підприємств характеризуються невисоким ступенем висвітлення у наукових джерелах і за останні роки набувають все більшої актуальності. Питання бухгалтерського обліку операцій з резервами та облікові резерви як елемент резервної системи підприємства досліджували радянські вчені М.О. Блатов, Н.Р. Вейцман, Я.М. Гальперін, А.І. Лозинський, О.П. Рудановський, С.А. Щєнков; сучасні українські вчені та науковці Н.Г. Богатко, Ю.А. Верига, Р.Є. Грачова, Д.О. Грицишен, С.М. Дячек, І.М. Вигівська, О.Д. Дмитриченко, І.Г. Кириченко, М.О. Козлова, Я.Д. Крупка, І.В. Орлов, В.М. Пархоменко, В.С. Терещенко, М.М. Орищенко, Ю.С. Цаль-Цалко, І.Й. Яремко; російські вчені І.М. Агєєв, О.В. Алєксєєва, О.В. Аніщенко, І.В. Березкін, Н.М. Бібнєв, Н.Г. Волков, Л.Т. Гіляровська, В.Г. Дорогостайський, М.Ю. Медвєдєв, Л.А. Мєльникова, В.В. Нарєжний, Н.Г. Новічкова, В.Ф. Палій, С.В. Романова, Д.І. Понокова, С.В. Романов, І.Б. Русієва, О.В. Рядов, Я.В. Соколов, Л.В. Сотнікова, В.І. Ткач, С.А.Чещев; вчені інших країн світу Т. Арнольд, Дж. Барт, Дж Беннетт, Й. Бетге, А.К. Гупта, П. Колієр, С. Кроукамп, С. Робертсон та інші.
Зважаючи на одержані результати та не применшуючи важливе значення вже проведених досліджень, слід зазначити, що понятійно-термінологічний апарат резервування досі неусталений, у методичних підходах до формування та використання резервів серед вчених немає спільної думки, наразі потребує виокремлення ознака суб’єктної залежності фактів господарського життя (в т.ч. для резервів), вимагають уточнення класифікація резервів та облікових резервів, методика контролю операцій з резервами, порядок розкриття інформації про резерви у бухгалтерській звітності.
Необхідність розв’язання визначених проблемних питань зумовлює цільову спрямованість дисертації та актуальність дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідницьких робіт Житомирського державного технологічного університету за темою
№ 328 “Розвиток методології бухгалтерського обліку та економічного аналізу в умовах становлення соціально орієнтованої ринкової
економіки України” (номер державної реєстрації 0109U008166); автором розроблено ряд пропозицій щодо вирішення комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням бухгалтерського обліку та контролю операцій з резервами підприємства.
Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є наукове обґрунтування теоретико-методичних положень та розробка практичних рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю операцій з формування та використання резервів підприємств.
Для досягнення мети в роботі поставлено до вирішення такі завдання:
– проаналізувати концептуальні підходи до економічного змісту та облікового трактування поняття “резерв” і розкрити специфіку поняття “обліковий резерв” з метою ідентифікації резервів як об’єктів бухгалтерського обліку;
– розробити науково обґрунтовану класифікацію резервів та облікових резервів для потреб бухгалтерського обліку і контролю на основі критичного аналізу існуючих класифікацій для конкретизації методичних підходів облікового відображення резервів;
– розглянути формування облікових резервів у контексті застосування облікового консерватизму задля окреслення ступеню повноти реалізації підприємством його політики резервування;
– уточнити сутність та структурну будову резервної системи підприємства для можливості підтвердження основної гіпотези дослідження;
– визначити специфіку документування операцій, пов’язаних з формуванням та використанням облікових резервів підприємства як основу розробки теоретичного підходу до трансформації призначення первинного бухгалтерського документу для групи суб’єкто-залежних фактів господарського життя;
– здійснити критичний аналіз організаційно-правових і методичних підходів до облікового відображення операцій з формування і використання резервів задля конкретизації шляхів удосконалення вказаних підходів;
– розглянути теоретичні засади та проаналізувати існуюче організаційно-методичне забезпечення аудиту операцій з резервами для визначення шляхів його удосконалення.
Гіпотеза дослідження полягає в припущенні, що облікові резерви як складова резервної системи підприємства можуть виступати надійним інструментом захисту підприємства від господарських ризиків в умовах сучасного високоризикового бізнес-середовища.
Об’єктом дослідження є господарські операції підприємства, пов’язані із формуванням і використанням резервів як дієвого інструменту стабілізації діяльності суб’єктів господарювання в умовах невизначеності та ризику.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних та організаційно-методичних аспектів бухгалтерського обліку та контролю операцій з формування і використання резервів підприємства.
Методи дослідження. В ході дослідження застосовано загальнонаукові та спеціальні методи та прийоми пізнання. При дослідженні методологічних і організаційних аспектів обліку і контролю операцій з резервами використано наступні методи: індукцію та дедукцію, аналіз і синтез, узагальнення (для визначення стану дослідження тематики вітчизняними та зарубіжними вченими; з’ясування та уточнення економічної сутності резервів, зокрема облікових); методи групування, порівняння (при виявленні відмінностей між різними видами резервів та для удосконалення класифікації резервів; для порівняння вітчизняної та зарубіжної практики облікового резервування; при аналізі концептуальних підходів до тлумачення поняття “резервна система”, в процесі дослідження особливостей правового регулювання резервів підприємства). Методи аналогії, діалектичний метод та системний підхід використовувалися для удосконалення облікового відображення операцій із формування та використання резервів як компонентів резервної системи підприємства. Метод логіко-графічного структурування застосовано для графічного представлення взаємозв’язку основних понять.
Для удосконалення теоретичних засад та розробки організаційно-методичних положень системи зовнішнього контролю використано діалектичний метод пізнання, спостереження та порівняння.
Теоретико-емпіричною та інформаційною основою дослідження виступають наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених; матеріали конференцій з теоретико-методичних, організаційних та практичних питань резервування, офіційні статистичні матеріали, законодавчі та нормативно-правові документи, які регулюють питання відображення в обліку операцій з резервами, а також фінансова і статистична звітність підприємств України, довідкові та інформаційні видання, Інтернет-ресурси.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні та вирішенні комплексу проблемних організаційно-методичних питань, пов’язаних з удосконаленням бухгалтерського обліку та контролю операцій з резервами підприємства. У процесі дослідження отримано наступні результати, яким характерна наукова новизна:
вперше одержано:
– теоретичний підхід до трансформації призначення первинного бухгалтерського документу для групи суб’єкто-залежних фактів господарського життя (ФГЖ) (не пов’язаних з рухом грошових потоків та потоків інших ресурсів), в тому числі для резервування: первинний документ вказує на наслідок реалізації бухгалтером (суб’єктом ведення бухгалтерського обліку) рішення про формування (використання) резерву і засвідчує момент введення ним до системи бухгалтерського обліку суб’єкто-залежного ФГЖ або змін у його стані;
удосконалено:
– теоретичну модель резервної системи підприємства як сукупності процесів та їх результатів у частині формування (виявлення) облікових, економічних (потенційних можливостей), фінансових, матеріальних резервів, що дає змогу забезпечити ефективність реалізації політики резервування на підприємстві та підвищити ступінь захисту підприємства від наслідків господарських ризиків;
– порядок розкриття інформації про резерви в розрізі окремих їх видів у фінансовій (“Баланс”, “Примітки до річної фінансової звітності”) та внутрішній звітності підприємства, що підвищує її аналітичність для прийняття обґрунтованих управлінських рішень;
– комплексне методичне забезпечення аудиту операцій з резервами, яке ґрунтується на розроблених методичних підходах та оформлюється у вигляді внутрішньофірмового Положення аудиту операцій з резервами, що сприяє подальшому розвитку та вдосконаленню методик аудиту, скороченню витрат часу на проведення аудиту, підвищенню достовірності аудиторських висновків;
набули подальшого розвитку:
– обґрунтування теоретичних аспектів облікового консерватизму (принципу обачності) і трактування формування облікових резервів як прямого наслідку його застосування, що дозволяє за ступенем повноти реалізації політики резервування визначати ступінь захисту підприємства від наслідків господарських ризиків;
– розмежування відмінностей між різними видами резервів, враховуючи їх економічний зміст та особливості формування й призначення, що стало основою для елімінування ознак, які перевантажують існуючу загальну класифікацію резервів і класифікацію облікових резервів, та дозволяє забезпечити конвенційність термінологічного апарату та можливість побудови єдиного інформаційного підґрунтя щодо окремих видів резервів для спеціалістів різних взаємопов’язаних економічних сфер;
– обґрунтування специфіки поняття “обліковий резерв” (яке слід відрізняти від “резервів” як запасів ресурсів та економічних “резервів” як потенційних можливостей); використання поняття “політика облікового резервування”; застосування понять “оціночні резерви”, “оціночні значення”, “резерви забезпечення передбачуваних зобов’язань” як об’єктів бухгалтерського обліку та контролю для коригування впливу господарських ризиків на фінансовий результат діяльності підприємства та забезпечення об’єктивності при визначенні ефективності управління;
– інформаційне забезпечення бухгалтерського обліку облікових резервів, що реалізовано у введенні субрахунків та аналітичних розрізів у їх розвиток, що підвищує інформативну місткість облікової інформації для цілей ефективного управління підприємством.
Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці рекомендацій щодо бухгалтерського обліку та контролю формування і використання резервів, що можуть бути впроваджені у практику діяльності підприємств України. Використання уточнених теоретичних положень і запропонованих рекомендацій з удосконалення методики бухгалтерського обліку та контролю резервів посилить активність підприємств України стосовно резервування.
Окремі пропозиції автора та основні прикладні розробки впроваджено у практичну діяльність підприємств та навчальний процес вищих навчальних закладів:
– рекомендації щодо структурної побудови резервної системи підприємства в частині облікових резервів та документальне забезпечення резервів майбутніх витрат і платежів (ТОВ “УКРЕЛІТБУД”, довідка № 24/10 від 16.03.2011 р.);
– Положення про облікове резервування, а також форми внутрішньої звітності, які містять інформацію щодо наявності і руху резервів
(ПАТ “Новокраматорський машинобудівний завод”, довідка № 256/010
від 27.04.2011 р.);
– методичні рекомендації щодо контролю облікових резервів, яка розкриває об’єкти аудиту, послідовність використання методичного забезпечення аудиту облікових резервів, робочі документи аудитора
(ПП “Аудиторська компанія “ПРЕСТИЖ””, довідка № 15 від 20.04.2011 р.);
– наукові та науково-практичні результати дослідження у навчальному процесі у ході викладання курсів “Фінансовий облік ІІ”, “Управлінський облік”, “Контроль і ревізія”, “Аудит” (Житомирський державний технологічний університет, довідка № 44-45/612 від 27.04.2011 р.).
Особистий внесок дисертанта. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Наукові результати, що містяться в роботі, належать особисто автору. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням теоретико-методичних та організаційно-практичних аспектів бухгалтерського обліку та контролю операцій з формування і використання резервів.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на 3 міжнародних і всеукраїнських наукових і науково-практичних конференціях, що відображено в публікаціях [177, 178, 180].
Публікації. За результатами дослідження опубліковано 5 наукових статей у фахових виданнях загальним обсягом 3,6 друк. арк. (особисто автору належить 2,71 друк. арк.), 3 тези доповідей загальним обсягом 0,63 друк. арк.; у виданнях, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані положення, що є результатом особистого дослідження здобувача.
Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків, списку використаних джерел. Основний зміст дисертації викладено на 187 сторінках друкованого тексту. Робота містить 25 таблиць на 14 сторінках, 22 рисунки на 9 сторінках. Список використаних джерел, що налічує 300 найменувань, подано на 30 сторінках. Робота містить 34 додатки на 86 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

Результатом дослідження дисертаційної роботи виступає наукове обґрунтування теоретико-методичних положень та розробка практичних рекомендацій з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку та контролю операцій з резервами підприємств. Одержані результати свідчать про досягнення визначеної мети і виконання поставлених завдань дослідження і надають можливість сформулювати наступні висновки.
1. Ідентифікація резервів як об’єктів бухгалтерського обліку на сучасному етапі розвитку вітчизняної системи бухгалтерського обліку ускладнюється неконвенційністю понятійно-термінологічного апарату стосовно резервування, наявністю невиправданої множинності теоретичних підходів до тлумачення економічної сутності резервів в цілому та облікових резервів зокрема, громіздкістю та перевантаженістю ознаками авторських і нормативно закріплених класифікацій, а також неповнотою охоплення у нормативній базі організаційно-методичних питань відображення операцій з резервами в обліку та звітності підприємств. Суцільне застосування у відповідних нормативних документах уточненого понятійно-термінологічного апарату стосовно резервування дозволить уникнути термінологічної плутанини, полегшити сприйняття облікової інформації на всіх рівнях менеджменту, позбавить невиправданого термінологічного плюралізму, що в кінцевому підсумку призведе до усталення конвенційних науково обгрунтованих підходів до сутнісного наповнення і забезпечить вироблення методичного облікового інструментарію резервної системи підприємств України.
2. Критичний аналіз існуючих класифікацій резервів та облікових резервів свідчить про їх недосконалість. Запропоновано здійснювати загальну класифікацію резервів підприємства як сукупності об’єктів відповідно до їх економічної cутності: диверсифіковано економічні резерви (потенційних можливостей), резерви як запаси ресурсів (фінансові та матеріальні) та облікові резерви, що формуються внаслідок застосування облікового консерватизму (обачності), і є специфічним об’єктом, який вводиться до системи бухгалтерського обліку суб’єктом ведення обліку як засіб її оптимізації через забезпечення відповідності доходів та витрат і впливу на фінансовий результат. Найсуттєвішими ознаками класифікації облікових резервів, обраними за ступенем їх важливості для бухгалтерського обліку і контролю та доцільністю практичного застосування бухгалтерами та контролерами, є наступні: за джерелом формування; за обов’язковістю формування; за призначенням; за наявністю покриття; за способом відображення у фінансовій звітності; за можливістю виявлення; за способом формування. Широке застосування запропонованої класифікації забезпечить конкретизацію методичних підходів обліку і контролю операцій з резервами.
3. У вітчизняній науці дослідження резервної системи підприємства характеризується незначним ступенем розробленості теоретичних основ та суперечливістю підходів. Резервну систему підприємства недоцільно та некоректно трактувати лише як сукупність створюваних резервів, вона виступає сукупністю процесів та їх результатів в частині формування (виявлення) облікових, економічних, фінансових, матеріальних резервів. Формування облікових резервів слід визнати прямим наслідком застосування принципу консерватизму. Ступінь захисту підприємства від наслідків господарських ризиків, його фінансовий стан і результати діяльності залежать від ступеню повноти реалізації політики резервування (відсутність; недостатній обсяг; оптимальний обсяг; надмірне) та від ефективності функціонування його резервної системи як наслідку реалізації такої політики.
4. Регламентація обліку та контролю операцій з формування та використання резервів підприємств потребує вдосконалення шляхом вирішення проблемних моментів, усунення суперечливих положень у чинних нормативних актах, що може бути здійнено шляхом конкретизації блоків неврегульованих питань та внесення уточнень і доповнень на основі запропонованих у дисертацїі змін щодо понятійно-термінологічного апарату та методичних підходів до бухгалтерського обліку операцій з резервами.
5. Теоретичні підходи не висвітлюють специфіки документування як елементу методу бухгалтерського обліку саме для процесу резервування, яка виявляється у тому, що первинний документ, який оформлює момент введення резерву до системи обліку, виступає вже наслідком реалізації прийнятого рішення щодо його формування. Визначено групу суб’єкто-залежних фактів господарського життя, яку формують специфічні об’єкти бухгалтерського обліку (зокрема, облікові резерви), які вводяться до системи бухгалтерського обліку бухгалтером як суб’єктом його ведення.
6. Існуючі методики облікового відображення резервів є недосконалими та не передбачають можливості використання інформації про формування резервів у бухгалтерському обліку для управління грошовими потоками, фінансового планування, прийняття фінансових та інвестиційних рішень. Задля усунення зазначених недоліків окреслено шляхи підвищення аналітичності інформації бухгалтерського обліку для потреб управління шляхом введення субрахунків та аналітичних розрізів у їх розвиток, що підвищить інформативну місткість облікової інформації для цілей ефективного менеджменту.
7. Вагомою проблемою відображення у звітності підприємства операцій з формування і використання резервів у розрізі їх видів є недосконалість існуючих форм зовнішньої звітності. Використання удосконалених форм зовнішньої та розроблених форм внутрішньої звітності надасть можливість забезпечити належний рівень аналітичності та своєчасності інформації з метою прийняття обґрунтованих рішень щодо доцільності формування, а також проконтролювати повноту та правильність формування та використання відповідних резервів відповідно до обраної політики облікового резервування.
8. Функціонування системи зовнішнього контролю операцій з резервами ускладнене відсутністю теоретичної розробки організаційно-методичного забезпечення процесу аудиту. Сформульовані методичні рекомендації щодо проведення аудиту резервів як оціночних значень з урахуванням їх впливу на формування показників фінансової звітності орієнтовані на підвищення якості аудиторських послуг. Застосування вдосконаленої методики аудиту операцій з резервами підприємств, закріпленої у внутрішньофірмовому Положенні аудиту операцій з резервами, забезпечить ефективність аудиту операцій з резервами

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Агеев И.М. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия в условиях риска и неопределенности: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Агеев Игорь Михайлович. – Ростов на Дону, 2002. – 191 c.
2. Агеева О.А. Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности: автореферат дис. на стиск. науч. степени доктора экономических наук: спец. 08.00.12 “Бухгалтерский учет, статистика” / Агеева Ольга Андреевна. – Москва, 2008. – 41 с.
3. Алексеева Е.В. Бухгалтерский учет оценочных резервов : дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Алексеева Елена Владимировна. – СПб., 2005. – 184 с.
4. Анищенко А.В. Резервы: бухгалтерский и налоговый учет / А.В. Анищенко. – М.: ООО “Налог Инфо”, ООО “Статус-Кво 97”, 2006. – 172 с.
5. Арбатская Т.Г. Формирование и учет оценочных резервов организации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Арбатская Татьяна Георгиевна. – Иркутск, 2008. – 206 c.
6. Астахова М.М. Облікова політика як засіб управління резервами підприємства / М.М. Астахова // Обліково-аналітичні системи : глобальний і національний аспекти: міжнар. наук.-практ. конф., 16–17 травня 2006 р.: матер. доп. – [Ч.1.] – Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. –– С. 178 – 179.
7. Астахова М.М. Організаційні підходи щодо проведення аудиту резервів підприємства / М.М. Астахова // Vĕdecké myšlené inflačniho století – 2008: IV mezinár. vĕdecko-prakt. konf., 16–17 březen 2008: materiály. – Díl 3. Ekonomické vĕdy: Praha. Publishing House “Education and Science” s.r.o. – S. 37-40.
8. Астахова М.М. Проблемні аспекти термінології та класифікації резервів підприємства / М.М. Астахова // Проблеми економіки та управління. – Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2008. – № 611. – С. 111-117.

9. Астахова М.М. Процедурна будова аудиту резервів торговельних підприємств / М.М. Астахова // Економіка: проблеми теорії та практики : Збірник наукових праць. – Випуск 240 [В 5 т.]: – Т. ІV. – Дніпропетровськ : ДНУ, 2008. – С. 952-969.
10. Астахова М.М. Резерви підприємства: міжнародний та вітчизняний підхід / М.М. Астахова // Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні : традиції, проблеми, перспективи: Зб. наук. праць. – К. : ДАСОА, 2004. – С. 6-13.
11. Астахова М.М. Фінансовий облік резервів і забезпечень: шляхи удосконалення / М.М. Астахова // Облік і контроль на підприємствах АПК : стан та перспективи розвитку: Міжнар. наук.–практ. конф., 4–5 жовтня 2007 р.: тези доповідей. – К. : КНЕУ, 2007. – С. 10-12.
12. Аудит: Учебник / [В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.]; под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.
13. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения / Бакаев А.С. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учт”, 2002. – 160 с.
14. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И.Баканов , А.Д.Шеремет. – [4-е изд., доп. и перераб.] – М.: Финансы и статистика, 1998. – 416 с.
15. Беднарчук Г. Резерв сумнівних боргів / Г. Беднарчук // Дебет-Кредит. – 2008. – №20. – с. 22.
16. Беднарчук Г. Щодо розрахунку коефіцієнта сумнівності для визначення величини резерву сумнівних боргів / Г. Беднарчук // Дебет-Кредит. – 2008. – №25. – с. 74.
17. Береза С.Л. Резерв сумнівних боргів: проблеми нарахування / С.Л. Береза // Наука і освіта – 2011: IV-та міжнар. конф.: тези доп. – Том 1. Економічні науки. – Дніпропетровськ: 2001. –С. 17-18.
18. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: [в 2-х тт] / И. Бернар, Ж-К. Колли:. – Т.II: [пер. с фр.]. – М.: Междунар. отношения, 1997. –760 с.
19. Бетге Йорг. Балансоведение / Бетге Йорг [Пер. с нем. изд. Jörg Baetge. Bilanzen]; Научный ред. В.Д. Новодворский. – М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 2000. – 545 с.
20. Богинская З.В. Методологические аспекты формирования достоверной финансовой отчетности: дис... канд. экон. наук: – 08.00.12 / З.В. Богинская. – Новосибирск, 2004. – 191 с.
21. Большой бухгалтерский словарь / [под ред. А.Н. Азрилияна]. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
22. Бондарева Е. Резерв сомнительных долгов: изменения без изменений / Е. Бондарева // Бізнес бухгалтерія. – 2007. – №10. – С. 55.
23. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. – М.: Книжный мир, 1999. – 895 с.
24. Борщ Н. Про створення резерву сумнівних боргів / Н. Борщ, О. Кононенко // Податки і бухгалтерський облік. – 2001. – № 65. – С. 52.
25. Бреславцева Н.А. Балансоведение. Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. – М.: “Издательство Приор”, 2001. – 160 с.
26. Бутинець Ф.Ф. Аудит: стан і тенденції розвитку в Україні та світі Монографія / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга, Н.І. Петренко / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с.
27. Буханцева М. Визначення та облік резерву сумнівних боргів / М. Буханцева // Вісник податкової служби України. – 2004. – №21 (303). – С. 60.
28. Бухгалтерський словник / [за ред. Ф.Ф. Бутинця]. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 224 с.
29. Бухгалтерський фінансовий облік [текст]: підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів / [Ф.Ф. Бутинець та ін.]; під заг.ред. [і з передм.] Ф.Ф. Бутинця. – [8-ме вид., доп. і перероб.] – Житомир: ПП “Рута”, 2009. – 912 с.
30. Бычков В.П. О банковских резервах / Бычков В.П. // Банковское дело. 2005. – № 4. – С. 21-26.
31. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова – СПб.: Лань, 2000. – 320 с.
32. Вареня В. Обтяжливий контракт [Електронний ресурс] / В. Вареня, Т. Вареня // Дебет-Кредит. – 2006. – №46. – Режим доступу: http://www.dtkt.com.ua/show/1cid02806.html
33. Вареня. В. Чиста вартість реалізації запасів / В. Вареня // Головбух. – 2008. – №35. – С. 40-48.
34. Василенко Р. Резерв на оплату відпусток: порядок створення та обліку / Р. Василенко // Все про бухгалтерський облік. – 2006. – №44. – С. 38.
35. Вейцман Н.Р. Балансы и прибыли / Н.Р. Вейцман, Гюнтер Голл // Бухгалтерский учет. – 1958. – № 9. – С. 65.
36. Вейцман Н.Р. Фашистский балансовед без маски / Н.Р.Вейцман // Бухгалтерский учет. – 1948. – № 1. – С. 46.
37. Верига Ю.А. Резервування капіталу: облік, аудит та звітність: монографія / Ю.А. Верига, М.М. Орищенко – Полтава: РВВ ПУЕТ, 2011. – 177 с.
38. Вигівська І.М. Проблеми трактування понять “фонд”, “резерв”, “оціночний резерв”, “регулятив”, “забезпечення” [Електронний ресурс] / І.М. Вигівська // Вісник ЖДТУ. – 2010. – Режим доступу до журн.: http:// www. nbuv.gov.gov.ua/ portal/natural/npkntu_e/2010_18_1/stat…/09.pdf.
39. Відображення в обліку резерву відпусток // Школа професійного бухгалтера. – 2008. – № 9. – С. 3.
40. Відображення в обліку резерву відпусток // Школа професійного бухгалтера. – 2008. – № 7. – С. 3.
41. Відображення в обліку резерву відпусток // Школа професійного бухгалтера. – 2008. – № 10. – С. 3.
42. Відображення в обліку формування і використання резерву відпусток // Школа професійного бухгалтера. – 2008. – № 10. – С. 3.
43. Відображення виправлення помилки з нарахування резерву сумнівних боргів // Вісник податкової служби України. – 2005. – №13. – С. 119.
44. Волинець О.О. Деякі проблеми класифікації зобов’язань підприємств ресторанного бізнесу / О.О. Волинець // Вісник Вінницького торговельно-економічного коледжу КНТЕУ. – Вінниця, 2009. – С. 294-299.
45. Волкова О. Бухгалтерский учет в Швеции / О. Волкова // Бухгалтерский учет. – 2002. – №17. – С.76-78.
46. Воськало Н.М. Проблеми формування та використання резервного капіталу [Електронний ресурс] / Н.М. Воськало, В.І. Воськало // Вісник Національного університету “Львівська політехніка”. – 2009. – № 647. – С.651. – Режим доступу: http:// www. nbuv.gov.ua/ portal/natural/Vnulp/Menegment/2009_647/52. pdf.
47. Герстнер П. Интересные случаи из бухгалтерской практики / П. Герстнер. – М.: Макиз, 1926. – 200 с.
48. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова. – СПб.: Питер, 2003. – 192 с.
49. Гончаренко О.О. Порядок формування резервів підприємства та відображення їх у звітності / О.О. Гончаренко, О.М. Шинкаренко // Міжнар. наук.-практ. конф., присвяч. 35-річчю кафедри бухгалтерського обліку і аудиту: Матеріали. – Ч.1. – Полтава, 2006. – С. 200-202.
50. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року [Електронний ресурс]: К.: CD-вид-во “Інфодиск”, 2008. – 1електорн. опт. диск(CD-ROM): цв; 12см. – Систем. вимоги: Pentium-233; 32Mb RAM; CD-ROM Windows 95 OSR2/98/NT SP6/2000/XP. – Заголовок з титул. екрану.
51. Грачова Р. Зобов’язання як елемент фінансової звітності чи бухгалтерська помітка про події та наслідках / Р. Грачова // Бухгалтерія. – 2001. – №32/1. – С. 53-56.
52. Грачова Р. Найсумнівніша стаття номера. (Що таке резерв сумнівних боргів, як його нарахувати та відобразити в бухгалтерському обліку) / Р. Грачова // Дебет-Кредит. – 2002. – №3. – С.17.
53. Грачова Р. Особливості створення резервного капіталу / Р. Грачова // Дебет-Кредит. – 2005. – №25. – С.34.
54. Грачова Р. Особливості створення резервного капіталу / Р. Грачова // Дебет-Кредит. – 2005. – №25. – С. 15.
55. Григорчук Н. Резерв сумнівних боргів на підприємстві / Н. Григорчук // Дебет-Кредит. – 2010. – №17. – С.38.
56. Грицишен Д.О. Ісламська модель бухгалтерського обліку в умовах глобалізації: напрями адаптації в Україні: дис... канд. наук: 08.00.09 / Грицишен Димитрій Олександрович. – Житомир, 2010. – 485 с.
57. Губіна І. Інвентаризація резерву сумнівних боргів / І. Губіна // Бізнес бухгалтерія. – 2004. – №38 (609). – С.75.
58. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. – 544 с.
59. Дмитриченко Е.Д. Развитие учетного обеспечения управления рисками в сельскохозяйственных организациях: автореф. дис. на соискание научной степени канд. экон. наук: спец. 08.00.12 “Бухгалтерський учет, статистика” / Е.Д. Дмитриченко. – Мичуринск, 2008. – 33 с.
60. Дорогостайский В.Г. Бухгалтерський учет резервов в коммерческих организациях: дис. канд..экон.наук: 08.00.12 / В.Г. Дорогостайский. – М.: РГБ, 2002. – 198 с.
61. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація / Н.І. Дорош. – К.: “Знання”, КОО, 2001. – 402 с.
62. Дударєва К.О. Функції первинних документів в системі бухгалтерського обліку / К.О. Дударєва // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: дев’ята Всеукр. наук. конф., присвяч. видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову.: тези доп. – Житомир: ЖДТУ. – 2011. - С. 39-41.
63. Дымова И.Э. Бухгалтерский учет в Люксембурге / И. Э. Дымова // Бухгалтерский учет. – 2000. – №9. – С.72-74.
64. Дымова И.Э. Бухгалтерський учет в Швейцарии/ И. Э. Дымова // Бухгалтерский учет. – 2000. – №6. – С.49-53.
65. Дымова И.Э. Учет в Нидерландах / И. Э. Дымова // Бухгалтерский учет. – 2001. – №20. – С.57-61.
66. Дячек С.М. Відображення в бухгалтерському обліку та аналіз резервів молокопереробних підприємств АПК: автореф. дис. на здобуття наукового ступеню канд. екон. наук. : спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / С.М. Дячек. – Київ. – 2008. – 22 с.
67. Дячек С.М. Необхідність резервування в бухгалтерському обліку / С.М. Дячек // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. – 2004. – № 2 (28). – С.84-89.
68. Дячек С.М. Поняття та класифікація резервів підприємства / С.М. Дячек, О.М. Петрук // Вісник ЖІТІ. Економічні науки. – 2002. – № 22. – С. 370-375.
69. Дячек С.М. Резерв під знецінення вкладень в цінні папери: доцільність впровадження в Україні / С.М. Дячек // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: V всеукр. конф., присвяч. видатним вченим в галузі бух. обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, проф. П.П. Німчинову: тези доповідей. – Частина ІІ. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – С. 7-10.
70. Дячек С.М. Резерви: необхідність та порядок відображення у внутрішній звітності / С.М. Дячек // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: ІІІ всеукр.конф., присвяч. видатним вченим в галузі бух. обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, проф. П.П. Німчинову: тези доповідей. – Житомир: ЖДТУ, 2004. – С. 31-32.
71. Дячек С.М. Резерви: проблема класифікації / С.М. Дячек // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. Випуск 11. – Черкаси: ЧДТУ, 2004. – С. 146-150.
72. Дячек С.М. Формирование резервов как метод защиты от рисков / С.М. Дячек // Концепции развития бухгалтерской профессии: теория и практика: V-я Междунар. науч. конф.: тезисы и тексты выступлений. – Житомир. – ЖГТУ, 2006. – С. 111-113.
73. Енциклопедична енциклопедія “Промышленность и строительство”. – Т. ІІ Н-СЕБ / [гл.ред. А.Н. Ефимов]. – М.: “Советская энциклопедия”, 1964. – 959 с.
74. Енциклопедія банківської справи України / [редкол. В.С. Стельмах (голова) та інш.]. – К.: Молодь, Ін Юре, 2001. – 680 с.
75. Завадський Й.С. Словник економічних термінів: менеджмент, маркетинг, підприємництво: [навч.-метод. посібник] / Й.С. Завадський, Г.В. Осовська, О.О. Юркевич. – Житомир: ЖІТІ, 1999. – 444с.
76. Загородній А.Г. Фінансовий словник / Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С – [4-те вид., випр. та доп.] – К.: Товариство “Знання”, Видавництво Львівського банківського інституту НБУ, 2002. – 566 с.
77. Загородній А.Г. Фінансово-економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л.Вознюк. – Львів: Видавництво Національного університету “Львівська політехніка”, 2005. – 714с.
78. Закон Республики Бєларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” от 18.10.94г. № 3321-XII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http: // www. lesson42com // 392-zakon-rb-o-buxgalterskom-uchete-i-otchetnosti.html.
79. Закон України “Про акціонерні товариства” від 17.09.2008р. № 514-VI. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http: // www. zakon.rada.gov.ua / cgi-bin / laws / main.cgi
80. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996-Х1У від 16 липня 1999 року [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу: http: // www. zakon. rada. gov. ua / cgi-bin / laws / main.
81. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 283 від 22.05.97 р.[Електронний ресурс]: К.: CD-вид-во “Інфодиск”, 2008. – 1електорн. опт. диск(CD-ROM): цв; 12см. – Систем. вимоги: Pentium-233; 32Mb RAM; CD-ROM Windows 95 OSR2/98/NT SP6/2000/XP. – Заголовок з титул. екрану.
82. Зубрицька І. Резерв сумнівних боргів – як його показати у балансі. Відображення у бухобліку та фінзвітності створення та використання резерву сумнівних боргів / І. Зубрицька // Дебет-Кредит. – 2002. – №4. – С. 22.
83. Зубрицька І. Резерви / І. Зубрицька // Дебет-Кредит. – 2007. – №2. – С. 8.
84. Инструкция по бухгалтерскому учету “Резервы, условные обязательства и условные активы” [Электронный ресурс] / Режим доступа: http: // pravo.levonevsky.org/bazaby09/sbor24/text24949.htm.
85. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 г. №94 н. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http: // www. base.spinform.ru /show_doc.fwx.
86. Ионеску Ион. Роль счетных работников в выявлении и использовании внутренних резервов / Ион Ионеску // Бухгалтерский учет. – 1963. – №6. – С. 62-65.
87. Исаенко А.Н. Экономический анализ и контроль финансовых резервов хозяйствующего субъекта: дис. … кандидата экономических наук: 08.00.12 / Исаенко Александр Николаевич. – Воронеж, 2005. – 215 c.
88. Іванечко Ю. Щодо наднормативних виробничих витрат. Щодо визначення величини резерву сумнівних боргів // Баланс. – 2005. – №27 (569). – С. 38.
89. Ільящ Л. Відображення в бухгалтерському обліку зменшення резерву сумнівних боргів у разі погашення дебіторської заборгованості / Л. Ільящ // Главбух. – 2003. – №46. – С.54.
90. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків від 11.08.94р. №69. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:// www.zakon.rada.gov.ua /cgi-bin /laws /main.cgi.
91. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99р. №291. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http:// www. zakon.rada.gov.ua /cgi-bin /laws /main.cgi.
92. Капля І.В. Облік власного капіталу а акціонерних товариствах АПК: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / І.В. Капля. – К., 2006. – 20 с.
93. Кипарисов Н.А. Фонды и резервы / Н.А. Кипарисов // Счетоводство. – 1926. – № 3. – С. 267.
94. Кобилянська О.І. Фінансовий облік / О.І. Кобилянська. – К.: Знання, 2004. – 473 с.
95. Ковбич Т.М. Аудит звітності про фінансові результати: організація та методика: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: 08.00.09 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / Т.М. Ковбич – К., 2009. – 22 с.
96. Козлова М.О. Суб’єкти та завдання внутрішньогосподарського контролю процесу резервування / О.М. Козлова // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. – 2005. – № 3 (33). – С. 100-107.
97. Козлова М.О. Внутрішня звітність про стан резервів підприємства як основа прийняття управлінських рішень / М.О. Козлова // Вісник Хмельницького національного університету. – 2005 р. Том. 3. – С. 38-43.
98. Козлова М.О. Життєвий цикл резерву: необхідність розгляду та характеристика / О.М. Козлова // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. [В 4 т.] – Випуск 203: Том ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ. – 2005. – С. 437-442.
99. Козлова М.О. Недоліки чинної регламентації практики обліку забезпечень М.О. Козлова // Динаміка наукових досліджень 2004: ІІІ-тя Міжнар. наук.-практ. конф.: Матеріали. – Том 42. Бухгалтерський облік і аудит. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. – С. 37-38.
100. Козлова М.О. Необхідність покриття облікових резервів реальними активами / М.О. Козлова // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. – 2005. – № 2 (32). – С. 114-122.
101. Козлова М.О. Необхідність формування резервів в бухобліку / М.О. Козлова // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: Третя всеукр. наук. конф., присвяч. видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову: тези та тексти виступів. – Житомир: ЖДТУ, 2005. – С. 38-40.
102. Козлова М.О. Облік і контроль процесу резервування (на прикладі діяльності великих промислових підприємств України): дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / Козлова Марія Олегівна. – К., 2006. – 203 с.
103. Козлова М.О. Облікова практика формування резервів і фондів: ретроспективний аналіз / Бухгалтерський облік: історичний аспект. Результати дисертаційних досліджень Житомирської наукової бухгалтерської школи: Монографія / [кол. авторів]; під заг. ред. Ф. Ф. Бутинця. – Житомир: ЖДТУ, 2006. – 620 с.
104. Козлова М.О. Принципи обліку, що застосовуються при формуванні резервів / М.О. Козлова // Наука і освіта 2005: VIII-та Міжнар. наук.-практ. конф.: матеріали. – Том 81. Облік і аудит. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. – С. 75-76.
105. Козлова М.О. Проблемні питання класифікації резервів для потреб обліку / М.О. Козлова // Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева: Друга всеукр. наук. конф., присвяч. видатним вченим в галузі бухгалтерського обліку д.е.н., проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову: тези та тексти виступів – Житомир: ЖДТУ, 2004. – С. 45-47.
106. Козлова М.О. Процес облікового резервування як забезпечуючий бізнес-процес / М.О. Козлова// Розвиток бухгалтерського обліку і контролю в контексті Європейської інтеграції: ІV Міжнар. наук. конф.: матеріали – Житомир-Краматорськ, 2005. – 232с. – С. 34.
107. Козлова М.О. Резерви, забезпечення, регулятиви: сутність та проблеми термінології / О.М. Козлова // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. – 2004. – № 1 (27). – С. 80-89.
108. Козлова М.О. Резервна система підприємства: поняття, необхідність, значення, функції та обліковий аспект / О.М. Козлова // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні науки. – 2005. – № 1 (31). – С. 97-104.
109. Козлова М.О. Скрытые резервы в бухгалтерском учете / М.О. Козлова // Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции: IV-та междунар. науч. конф.: тезисы и тексты выступлений – Житомир-Краматорск: ЧП “Рута”, 2005. – С. 97-103.
110. Кононенко О. Про відображення резерву сумнівних боргів / О. Кононенко, Ж. Семенченко // Податки і бухгалтерський облік. – 2001. – №54. – С. 53.
111. Консультують незалежні експерти. Формування резервного фонду // Бізнес бухгалтерія. – 2002. – №11. – С.47.
112. Королюк Т. До питання класифікації резервів у господарській діяльності підприємств у зарубіжних країнах / Т. Королюк, С. Хрупович // П’ята ювілейна міжнародна науково-практична конференція молодих учених: міжнар. наук.-практ. конф., 21-23 лютого 2008р.: тези доповідей. – Частина 2. – Тернопіль. Економічна думка, 2008. – С. 441-443.
113. Королюк Т.М. Облікові та законодавчі аспекти формування та використання резервного капіталу акціонерного товариства / Т.М. Королюк // Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі: міжнар. наук.-практ. конф., 27-28 травня 2004 р.: матеріали – Львів, 2004. – С. 156.
114. Костюк П.А. Бухгалтерский словар / Костюк П.А. – Мн.: “Вышейш. Школа”, 1971. – 160 с.
115. Котенко Л.Н. Бухгалтерський учет на предприятиях торговли и питания / Л.Н. Котенко. – Х.: Студцентр, 2003. – 640 с.
116. Кошкин И.А. Капиталы, фонды и резервы потребительских обществ / Кошкин И.А. – Ленинград: Издательство “Экономическое образование”, 1928. – 135 с.
117. Кравчук О. Безнадійна і сумнівна заборгованість / О. Кравчук // Дебет-Кредит. – 2008. – №17. – С.47.
118. Кравчук О. Основне, що потрібно знати про резерв відпусток / Олексій Кравчук //Баланс. – 2008. – №42 (767). – С. 28-30.
119. Красий С.А. Краткий бухгалтерский словарь-справочник / Красий С.А. – Одесса “Художественное газетное издательство”, 1960. – 124 с.
120. Краткий экономический словарь / [под.ред. Г.А. Козлова, С.П. Первушина].– М., 1958. – 391 с.
121. Крупка Я.Д. Прогресивні методи оцінки та обліку інвестиційних ресурсів / Я.Д. Крупка. – Тернопіль: Економічна думка, 2000. – 354 с.
122. Кузьменко О. Витрати на гарантійне обслуговування / Олена Кузьменко // Баланс. – 2009. – №50 (879). – С. 22-23.
123. Кузьменко О. Створюємо резерв на оплату відпусток / Олена Кузьменко // Баланс. – 2008. – №96 (821). – С. 29.
124. Курбангалеева О.А. Условные факты хозяйственной деятельности / О.А. Курбангалеева // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 8. – С. 83-91.
125. Кучерак Д. Резерв на оплату відпусток до валових витрат не включається / Д. Кучерак // Дебет-Кредит. – 2007. – №47. – С.74.
126. Лавриненко І. Забезпечення майбутніх витрат і платежів / І. Лавриненко // Баланс. – 2003. – №11 (449). – С. 58-62.
127. Легенчук С.Ф. Обліковий консерватизм: історія виникнення, еволюція напрямів дослідження / С.Ф. Легенчук // Вісник ЖДТУ. – 2009. – № 1. – С. 68-76.
128. Легенчук С.Ф. Управлінські аспекти застосування консерватизму в бухгалтерському обліку [Електронний ресурс] / С.Ф. Легенчук // Вісник ЖДТУ. – 2009. – № 3 (49). – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2009_3/19.pdf.
129. Лисиця Т. Формуємо резерв сумнівних боргів / Т. Лисиця // Баланс. – 2008. – № 99. – С. 12.
130. Лист Міністерства фінансів України “Про розгляд звернення щодо створення резервів на виплату відпусток” від 09.06.2006р. №31 -34000-20-25/12321. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://www.ukraine.uapravo.net / data / base08 / ukr08216.html.
131. Лист Міністерства фінансів України “Щодо визначення величини резерву сумнівних боргів” від 29.04.2005 р. № 31-04200-20-16/8181 // Бухгалтер. – 2005. – № 25 (313). – С. 29.
132. Лист Міністерства Фінансів України “Щодо відображення в бухгалтерському обліку резерву сумнівних боргів” від 07.07.2004 р. № 31-04200-01-29/12137 // Бухгалтер. – 2004. – №28 (268). – С.34.
133. Лист Міністерства фінансів України “Щодо відображення в бухгалтерському обліку будівельних контрактів та щодо створення резерву сумнівних боргів” від 09.12.03 р. № 31-04200-30-5/7021 (витяг) // Все про бухгалтерський облік. – 2005. – №8. – С. 64.
134. Лист Міністерства фінансів України “Щодо відображення виправлення помилок з нарахування резерву сумнівних боргів за минулий рік у фінансовій звітності” від 22.09.2003 р. №31-14220-20-10/2515 // Глав бух. – 2003. – №49. – С. 51.
135. Лист Мінфіну “Щодо відображення в обліку безнадійної дебіторської заборгованості” від 07.09.2009 №31-34000-10-10/23814. // Податки і бухгалтерський облік. – 2009. – № 19. – С. 15.
136. Лист Мінфіну України “Щодо розрахунку коефіцієнта сумнівності для визначення величини резерву сумнівних боргів” від 05.06.2008 р. № 31-34000-20-25/21471 // Бухгалтер. – 2008. – №28. – С. 29.
137. Лищук Е.Н. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности: автореф. дис. на соискание научной степени канд. экон. наук: спец. 08.00.12 “Бухгалтерський учет, статистика” / Е.Н. Лищук – Новосибирск, 2009. – 24 с.
138. Лінкевич Н.І. Капітал, фонди, резерви в обліковій літературі 20-30-х років ХХ ст. / Н.І. Лінкевич // Вісник ЖІТІ / Економічні науки. – 2002. – № 20. – С. 147-150.
139. Лозинский А.И. Курс теории балансового учета / А.И. Лозинский – М.: В/О “Союзоргучет”, Редакционно-издательское управление, 1938. – 592 с.
140. Лукашова І.О. Первинна та поточна обліково-економічна інформація в забезпеченні управління підприємницькою діяльністю: проблеми формування [Електронний ресурс] / І.О. Лукашова // Торгівля і ринок України. Збірник наукових праць. – 2009. – № 28 [том 3] – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/Tiru/2009_28_3/33.pdf.
141. Лукінова О. Резерв сумнівних боргів: завершуємо фінансовий рік / О. Лукінова // Баланс. – 2004. – №49 (539). – С. 56.
142. Мавлина И.Н. Организация и методика аудита оценочных значений: автореф. дис. на соискание научной степени канд. экон. наук: спец. 08.00.12 “Бухгалтерський учет, статистика” / И.Н. Мавлина. – Новосибирск, 2009. – 20 с.
143. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917-1972) / В.А. Маздоров. – М., “Финансы”, 1972. – 320 с.
144. Макаріна Л. Резерв забезпечення покриття втрат / Л Макаріна // Вісник податкової служби України. – 2004. – №17 (299). – С.25.
145. Макарова Л.Г. Аудит оценочных резервов организации / Л.Г. Макарова, Е.В. Рябова // Аудиторские ведомости. – 2009. –№4. – С. 52-59.
146. Макарьева В.И. Комментарий специалиста к официальным материалам об учете и отчетности / В.И. Макарьева // Бухгалтерский учет. – 1992. – № 6. – С. 18-20.
147. Малишкін О. Резерв сумнівних боргів / О. Малишків // Дебет-Кредит. – 2001. – №17. – С.13.
148. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный бухгалтерський и компьютерный методы / М.Ю. Медведєв. – М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001. – 752 с.
149. Мельникова Л.А. Организация учета финансовых резервов хозяйствующих субъектов: дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Мельникова Любовь Анатольевна. – Москва, 2002. – 203 c.
150. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33н [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=20045.
151. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://mvf.klerk.ru/zakon/mf49.htm.
152. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затв. Наказом Державного комітету промислової політики України від 02.02.01 р. №47 // Бухгалтерський облік в Україні, нормативна та правова база / Укладач Лень В.С. – К.: Центр навчальної літератури, 2004. – 398с.
153. Миронова Ю. Створення резерву для відпускних в середині року – порушення правил бухобліку / Ю. Миронова // Дебет-Кредит. – 2006. – № 26. – С. 9.
154. Міжнародний стандарт фінансової звітності № 8 “Облікова політика, зміни в розрахункових бухгалтерських оцінках і помилках” від 01.01.05р. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http: // www. minfin.gov.ua/document/92422/МСБО_8pdf.
155. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року / Пер. з англ. мови О.В. Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарамидзе, Л.Й. Юрківська, С.О. Куликов. – К.: ТОВ “ІАМЦ АЦ” “Статус ”, 2006. – 1152 с.
156. Мойсеєнко Т. Резерв оплати відпусток, що нараховується підприємством / Т. Мойсеєнко // Дебет-Кредит. – 2005. – №19. – С. 36.
157. Мочерний С.В. Економічний енцеклопедичний словник: [у 2т.] / Мочерний С.В., Ларіна Я.С., Устенко О.А., Юрій С.І.; [за ред. С.В. Мочерного]. – Т.2 – Львів: Світ, 2006. – 568 с.
158. Мошенський С.З. Економічний аналіз: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів./ Мошенський С.З., Олійник О.В.; за ред. д.е.н., проф., заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф.Бутинця. – [2-ге вид., доп. і перероб.]. – Житомир: ПП “Рута”, 2007. – 704 с.
159. Назарбаєва Р. Резерв не для всіх (забезпечення майбутніх відпусток виробничих робітників) / Р. Назарбаєва // Бізнес бухгалтерія. – 2001. – №40. – С. 48.
160. Нарежный В.В. Формирование и использование резервов / В.В. Нарежный. – М.: ЗАО “Издательский Дом “Главбух”, 2002. – 224 с.
161. Новичкова Н.Г. Организация учета финансовых резервов и пути ее совершенствования: дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Новичкова Надежда Геннадьевна. – Астрахань, 2005 – 197 с.
162. Омелянович М. Сумнівна й безнадійна заборгованість: класифікація, створення резерву, облік / Михайло Омелянович // Все про бухгалтерський облік. – 2011. – №29 (1786). – C. 20-26.
163. Омецінська І. Сутність забезпечень, порядок їх визнання та оцінки / І. Омецінська // Економічний аналіз. – 2010 рік. – Випуск 6. – С. 285-288.
164. Орищенко М.М. Облік і аудит резервів капіталу: методологія та організація: автореф. дис. на здобуття наукового ступеню канд. екон. наук: спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / М.М. Орищенко. – Київ, 2009. – 20 с.
165. Орлов І.В. Бухгалтерський облік і контроль зобов’язань суб’єктів господарювання: теорія і методологія : монографія / І.В. Орлов. – Житомир: ЖДТУ, 2010. – 400 с.
166. Основне, що потрібно знати про резерв відпусток // Баланс. – 2008. – № 42 (768). – С. 28-30.
167. Осовська Г.В. Економічний словник / Осовська Г.В, Юркевич О.О., Завадський Й.С. – К.: Кондор, 2007. – 358 с.
168. Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (IAS 37). Утвержден Советом КМСФО в июле 1998 г. и вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 июля 1999 г. и после этой даты [Електронний ресурс] – Режим доступа: http://www.pro-u4ot.info.
169. Павленко А. Отражение резерва отпусков: форма 2 (продажа основных фондов, дивиденды) / А. Павленко // Бухгалтер. – 2002. – №23-24. – С. 55.
170. Палий В.Ф. Финансовый учет: [учебное пособие] / В.Ф. Палий, В.В Палий – [2-е изд., перераб. и доп.]. –– М.: ИД-ФБК-ПРЕСС, 2001. – 672 с.
171. Папинова О. Схемы бухгалтерських проводок: консультации с числовими примерами [метод. пособие] / Папинова О., Плешонкова Л. и др. – Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2002. – 128 с.
172. Пархоменко В. Бухгалтерський облік. Резерв сумнівних боргів / В. Пархоменко // Вісник податкової служби України. – 2003. – №34. – С. 51.
173. Пархоменко В. Бухгалтерський облік. Відображення в Звіті про фінансові результати резерву відпусток / В. Пархоменко // Вісник податкової служби України. – 2003. – №28. – С. 60.
174. Пархоменко В. Облік резерву сумнівних боргів / В. Пархоменко // Вісник податкової служби України. – 2003. – №26. – С. 30.
175. Пархомчук О.О. Методика аудиту резервів підприємства / О.О. Пархомчук // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія: економічні науки. − Житомир: ЖДТУ, 2010. − № 3 (53). − Ч. 1. – С. 162-164.
176. Пархомчук О.О. Огляд та аналіз наукових джерел з питань обліку резервів підприємства / О.О. Пархомчук // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обл