Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Рахматулина, Римма Равеловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

283

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Рахматулина, Римма Равеловна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ НАПРЕДПРИЯТИЯХМАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Систематизация понятийного аппарата, критерии идентификации и оценка тенденций развитиямалогобизнеса в Российской Федерации
1.2. Оценкадостаточностиправового обеспечения функционирования предприятий малогобизнесав Российской Федерации
1.3. Анализ применимости базовых принципов и требований бухгалтерского учета к предприятиям малого бизнеса
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1.Организационноеобеспечение бухгалтерского учета на малых 75 предприятиях и его взаимосвязь сналогообложением
2.2. Развитие синтетического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
2.3. Совершенствование системы аналитического бухгалтерского учета на малых предприятиях
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯОТЧЕТНОЙИНФОРМАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА И ЕЕ АНАЛИЗ
3.1. Разработка формбухгалтерскойотчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию финансовой информации
3.2. Содержание экономической информации в формах внутреннейотчетности
3.3. Методические рекомендации по анализу основных показателей деятельности малых предприятий

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса"

Актуальность темы исследования. Особое место в современной экономике России принадлежит маломупредпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелкихсобственников, что должно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. На самом деле в последние годы постоянно отмечаются невысокиетемпыразвития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственнойподдержкиэтого вида предпринимательства, с отсутствиемльготныхрежимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.
Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и крупногобизнесане сопоставимы с субъектами малогопредпринимательства. Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать трудвысококвалифицированныхспециалистов в области бухгалтерского учета,налогообложенияи иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая егобизнесуязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестныхконкурентов. Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельностьбухгалтерскойслужбы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функцийбухгалтерскогоучета -обеспечение информацией процесса управления организацией остается нереализованной.
Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета,аудитаи налогообложения применительно к маломубизнесуприводит к не качественному отражению информации вбухгалтерскомучете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации, в связи с чем проблема совершенствования бухгалтерского учета иотчетностисубъектов малого бизнеса становится как никогда актуальной для российского предпринимательства. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта дляудовлетворенияпотребностей в информации различных групп пользователей. Эти проблемы, на наш взгляд, определяют актуальность выбранной в представляемой-диссертационной работе темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Следует отметить основополагающий вклад в разработку вопросов теории и методологии функционирования предприятий малого бизнеса таких отечественных ученых, как Н.Г.Агурбаша, Т.И. Амелиной, И.М. Андреева, Н.В.Бересневой, О.А. Блинова, А.В. Виленского, В.И.Власова, В.В. Карпова, С.В. Ключникова, Г.Б.Ковалевой, О.М. Крапивина, Н.А. Кудрявцевой, М.Г.Лапусты, Л.И. Ма-лявкиной, М.А. Маренного, М.В.Масленникова, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, В.А.Рубе, Н.К. Сирополиса, Л.В. Сотниковой, С.Н. Щадило-вой и др.
К отечественным ученым, исследовавшим вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства, следует отнести: Т.И.Амелину, Н.В. Бересневу, А.В.Борисова, Н.А.Кудрявцеву, Л.И. Малявкину, С.В.Никитину, В.В.Патрова, М.А. Подобед, Г.Н. Присягину, С.А.Савкина, М.В. Семенову, О.О. Соколову, Л.В.Сотникову, А.С. Тапейцину, М.В. Ще-ренко и ряд других ученых.
Теоретические и прикладные аспекты элементов составления бухгалтерской отчетности и ее анализа применительно к предприятиям малого бизнеса неоднократно рассматривались в трудах: А.С.Бакаева, Ю.А.Бабаева, В.А.Быкова, Е.И. Богатыревой, Н.А. Бреславцевой, Т.Г.Вакуленко, Л.Т. Гиляровской, О.Н. Демчука, О.В.Ефимовой, A.M. Илышева, Н.Н. Карзаевой, Т.Р.Карлина, Н.Н. Клинова, В.В.Ковалева, О.И. Ко львах, Н.П.Кондракова, М.И. Кутера, А.Р. Макмина, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палия, Я.В.Соколова, В.И. Ткача, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана и ДР
Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементы организации бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях, следует отметить таких, как X. Андерсон, Р.Л.Бенке,
JI.A.Бернстайн, Й. Бетге, Р. Брейли, М.Ф.ВанБреда, Дж. К. ВанХорн, P.JI. Дернберг, Д.Колдуэлл, С.Майерс, Б. Нидлз, Дж. Рис, Ж.Ришар, Э.С. Хендриксен, Р.Н. Холт, Р. Энтони и других ученых.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день не достаточно проработанными остаются вопросы методики и организации функционирования предприятий малого бизнеса; распределения функций вбухгалтериималого предприятия, квалификационных требований к главномубухгалтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние имеющихся налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, на цели бухгалтерского учета, не четко определен круг пользователей внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в ведении синтетического и аналитического учета, в составлении форм внешней и внутренней отчетности, а также выборе системы количественных и качественных показателей для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства.
В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопросов организации бухгалтерского учета и методики формирования финансовой отчетности. Основные факторы, которые будут определять в дальнейшем тенденции развития бухгалтерского учета и составления отчетности в малых предприятиях, связаны с совершенствованием организационно-экономических и правовых основ их функционирования.
Потребность в адекватной современным условиям системе зачетно-аналитического обеспечения субъектов малого бизнеса предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и. организационно-методических положений по совершенствованию организации бухгалтерского учета и формирования отчетности на предприятиях малого бизнеса, направленных на повышение эффективности их деятельности.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
- дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения организаций к группе малых предприятий;
- проанализировать содержание законодательных и нормативно-правовых актов с целью выявления ихдостаточностидля эффективного регулирования деятельности малых предприятий;
- исследовать базовые принципы и требования бухгалтерского учета на малых предприятиях, определить степень их применимости к субъектам малого предпринимательства;
- внести предложения поорганизационномуобеспечению бухгалтерского учета на малых предприятиях, определитьсущественностьвлияния специальных налоговых режимов на содержаниеучетнойполитики субъектов малого предпринимательства;
- разработать предложения по совершенствованию действующего порядка ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, осуществляемого в тесной связи с нормами специальных налоговых режимов;
- обосновать необходимость внесения дополнений и изменений в состав и содержание традиционных форм бухгалтерской отчетности малых предприятий, разработать методику формированияотчетнойинформации с учетом специфики деятельности субъектов малого предпринимательства;
- уточнить состав и раскрыть содержание экономической информации в формах внутренней отчетности, определить еецелевоеназначение для соответствующих групп пользователей;
- разработать методические положения по комплексному анализу и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и прикладных вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы бухгалтерского учета и отчетности, обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями малого бизнеса.
Объектом исследования была избрана существующая практика бухгалтерского учета и формирования отчетности в малых предприятиях Воронежской области. Наиболее детальные исследования проведены по материалам следующих организаций: с обычным режимом налогообложения -ЗАО«УГМК - Рудгормаш», системой налогообложения в видеЕНВД- ООО НТФ «Технология автоматизации управления» и упрощенной системой налогообложения -ООО«Норд», ООО «Модельер» и ООО «ПроТон».
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение принципов и методов научного познания. В процессе диссертационного исследования автором изучались труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, экономического анализа, финансовогоменеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; материалы научных конференций, статей периодических изданий, международныхбухгалтерскихстандартов, монографических исследований.
В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как абстрактно-логический, исторический, монографический, стати стико-экономический, анализа и синтеза и др.
Методика исследования основывается на: изучении, обобщении и оценке накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента предприятий малого бизнеса; выполненииучетныхи расчетно-аналитических процедур по формированию и оценке отчетной информации; апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна диссертации. Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и отчетности, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления предприятий малого бизнеса.
При проведении исследования были получены следующие основные научные результаты:
- выделены этапы и определены перспективные направления развития субъектов малого бизнеса в Российской Федерации; дополнены существующие количественные характеристики отнесения организаций к группе малых предприятий совокупностью качественных критериев, таких как: единство функцийсобственностии управления, ограниченность ресурсов источниковфинансирования, гибкость номенклатуры, мобильность, организационно-функциональная гибкость, узость рынковсбыта, личностный характер отношений внутрифирмы, персонифицированный подход к клиентам, юридическая иуправленческаянезависимость, ключевая роль руководителя, преобладающая доляоборотногокапитала, уязвимость для внешних факторов;
- аргументированы причины и определена степень недостаточности правового обеспечения деятельности малых предприятий, приведены рекомендации по выбору наиболее оптимальных организационно-правовых форм их деятельности; дано определение субъекта малого бизнеса, отличающееся от приведенного в Федеральном законе № 88-ФЗ расширением критериев отнесения малых предприятий к таковым;
- установлены специфические особенности учетной информации субъектов малого предпринимательства и определены ее пользователи;
- исследованы применимость базовых принципов и требований бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установленных российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности, к предприятиям малого бизнеса;
- внесены предложения по разделению учетных функций работников бухгалтерии субъектов малого предпринимательства; произведена систематизация по основным элементам учетной политики бухгалтерского и налогового учета;
- разработана методика синтетического и аналитического учета схозяйственныхпроцессов малых предприятий при различных налоговых режимах:
- усовершенствованы действующие и предложены новые формы регистров бухгалтерского и налогового учета, предложены ранее не используемые счета и системы записей по ним;
- обоснован состав и усовершенствовано содержание бухгалтерской отчетности малого предприятия и предложены рекомендации по ее составлению;
- разработаны формы внутренней отчетности в разрезе в разрезе групп пользователей;
- внесены предложения по методике проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий малого бизнеса.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методических положенийучетногообеспечения и формирования отчетности, что позволит субъектам малого предпринимательства повыситьоперативностьи достоверность принимаемых управленческих решений.
Наиболее значимыми для практики являются следующие результаты диссертационной работы: систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых режимов в маломбизнесепо основным элементам учетной политики согласно нормативно-правовой базы;корректировкирабочего плана счетов в целях применения различных режимов налогообложения; совершенствование учетных регистров и форм отчетности; разработка методических положений проведения анализа финансового состояния малой организации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантовВГУ. Отдельные рекомендации и предложения:бухгалтерскиемодели разделения функций в бухгалтерии, рабочий план счетов, формы бухгалтерских регистров и отчетности приняты к внедрению малыми предприятиями Воронежской области. Ряд научных и практических предложений автора одобрен и включен в учебно-методические материалыУМЦВГУ.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы изложены в 10 печатных работах объемом 3,35 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 179 наименований. Работа изложена на 217 страницах компьютерного текста, в том числе содержит 21 рисунок, 29 таблиц, 2 формулы, 35 приложений.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рахматулина, Римма Равеловна

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что на сегодняш фНИИдень не достаточно исследованными остаются вопросы методики и орга низации функционирования малых предприятий в современных условиях
российской бизнес-среды; распределения функций вбухгалтериималого
предприятия, установления квалификационных требований к главному бух # галтеру. До настоящего времени не в полной мере раскрыто влияние различ ных налоговых режимов, применяемых малыми предприятиями, нацелевые
установкибухгалтерскогоучета, не четко определен круг пользователей
внешней и внутренней экономической информации, имеются недостатки в
системе синтетического и аналитического учета, не достаточно проработан ными остаются методические вопросы составления форм внешней и внут • реннейотчетности, а также анализа количественных и качественных показа телей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малогопредпринимательства. В связи с этим особую актуальность приобретает исследование вопро 'ф сов организации бухгалтерского учета и методики формированияфинансовой отчетности. Потребность в адекватной современным условиям системе
учетно-аналитического обеспечения субъектов малогобизнесапредопреде лила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования. В диссертационной работе раскрыта экономическая сущностьфинансово-хозяйственной деятельности малых предприятий; определены этапы
# становления и развития малого бизнеса; выделены качественные критерии
^ малых предприятий; разделены понятия «малоепредпринимательство(ма лый бизнес)» и «субъекты малогопредпринимательства(малого бизнеса)»;
проанализированы тенденции развития малого предпринимательства в РФ;
дано авторское определение субъектов малого предпринимательства, охарак теризованы их организационно-правовые формы; определены группы поль зователей, цели и задачи, стоящие перед субъектами малого бизнеса; прове ден крит'ический анализ основополагающих допущений бухгалтерского учета
с отечественной и международной позиций. В настоящее время особое место в современной экономике отводится
<• маломупредпринимательству. Для более глубокого понимания этогоэконо192
мического явления автор выявил этапы становления субъектов малогобизнеса в Российской Федерации (выделено пять этапов, начиная с 1985 года по
н.в.) и определил перспективные направления дальнейшего развития. В диссертации уточнены количественные критерии отнесения органи заций к группе субъектов малого бизнеса за счет их расширения по качест венным признакам. К качественным критериям автор отнес: единство функ цийсобственностии управления, ограниченность ресурсов, гибкость номенклатуры, мобильность, узость рынков сбыта, личностный характер отно шений внутрифирмы, юридическая и управленческая независимость, преоб ладаюпдая доляоборотногокапитала, сильная уязвимость от внешних факто ров. Анализ нормативной базы позволил установить отсутствие четких он ределений «малое предпринимательство» и «малыйбизнес», и сделать вывод
о неоднозначности трактовки данных понятий в литературе. В связи с этим
автор предпринял попытку дать собственное онределение этим понятиям. При этом, под малымбизнесомпонимается предпринимательская деятель ность, осуш;ествляемая лицами, зарегистрированными в этом качестве в ус тановленном законом порядке, и удовлетворяюп];ая критериям, определяю ищм их как особых субъектов предпринимательства. В работе проанализированы роль и место малых предприятий в России
поотраслевомуи региональному аснектах. В качестве статистической ин формации были использованы показатели количества малых предприятий в
абсолютном выражении, доли малых предприятий в общей величинехозяйствуюп];их субъектов, распределение ихчисленностино отраслям и регио нам, объема производимой продукции, объемавыручкиот продаж и производительноститруда работников малого бизнеса. Проведенный нами анализ содержания законодательных инормативных актов, посвяш;енных различным вопросам функционирования нреднриятиймалого бизнеса, позволяет сделать вывод о недостаточности его нраво вого обеспечения. В рамках действуюп];его сегодня законодательства малые
предприятия не обладают нильготнымрежимом налогообложения, ни бла гоприятным механизмомкредитования, ни значительно упрощенным поряд ком ведения налогового учета, ни особыми отношениями с органами госу дарственной власти и управления всех уровней. С целью активизации разви тия малого предпринимательства и превращения его в мощный механизм. обеспечивающий наряду с крупным и средним бизнесом рост внутреннего
валовогопродукта страны, необходимо существенно пересмотреть законода тельнз'ю базу, регулирующую деятельность малого бизнеса. В диссертации
представлены аргументированные предложения, направленные на совершен ствование нравового обеспечения функционирования малых предприятий. В
частности, в работе дана расширенная редакция определения малых пред приятий в отличие от содержащегося в Федеральном законе №88-ФЗ: под
субъектами малого предпринимательства понимаютсякоммерческиеоргани зации, в уставномкапиталекоторых доля непосредственного участия других
организаций не превышает 25процентов, в которых средняя численность работниковза отчетный период не превышает 100 человек; объем выручки от
продажтоваров (работ, услуг) в год составляет не более 35 млн. руб. (без на лога на добавленную стоимость); остаточная стоимость основных средств и
нематериальныхактивов, определяемая по данным бухгалтерского учета, не
превышает 100 млн. руб. Принимая во внимание содержание НК РФ, мы установили отсутствие
в нем особенностейисчисленияи уплаты налогов и сборов субъектами мало го предпринимательства. Поэтому считаем необходимым внести следующие
изменения (дополнения):
- в П.4 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ в части размера доходаналогоплательщика с 15 млн. руб. до 35 млн. руб. за налоговый (отчетный) период;
- в п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 НК РФ в части добровольного применения
системыналогообложенияв виде единого налога навмененныйдоход для
определенных видов деятельности для организаций, являющихся субъектами
малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-
- в п. 1 ст. 145 главы 21 НК РФ - организации, являющиеся субъектами
малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом №88-
ФЗ, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением иуплатойНДС, независимо от объема
выручки от продаж;
- в ст. 239 главы 24 НК РФ предусмотреть, что организации, являю щиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии сФедеральным законом №88-ФЗ освобождаются отуплатыналога;
- В П. 3 ст. 286 главы 25 НК РФ распространить действие нормы в части
уплатыавансовыхнлатежей по итогам отчетного периода на организации,
являющиеся субъектами малого предпринимательства, независимо от объема
выручки от продаж;
- в п. 2 ст. 358 главы 28 НК РФ исключить из объектовналогообложения транспортные средства, принадлежащие организациям, являющимся
субъектами малого предпринимательства и используемые в производствен ной деятельности (за исключениемтранспортныхсредств, сдаваемых в арен ду);
- в ст. 381 главы 30 1Ж РФ - освобождаются от налогообложения: ор ганизации, являющиеся субъектами малого предпринимательства в отноше нии используемого в производственном процессе имущества (заисключением имущества, сдаваемого варендуорганизациям, не являющимся субъекта ми малого предпринимательства). Исследование проблем функционирования различныхорганизационноправовых форм в маломпредпринимательствепоказало, что специальной от дельной формы для указанных субъектов в действующем законодательстве
не предусмотрено. В связи с этим нами были разработаны рекомендации по
выбору оптимальных организационно-правовых форм субъектами малого
бизнеса и выявлено их влияние на систему бухгалтерского учета.Бухгалтерскийучет малых предприятий является основной информа ционной базой о состоянии финансово-хозяйственной деятельности данного
экономического субъекта для различных групп пользователей. В этой связи
нами были уточнены группыпотребителейз^етной информации. В частно сти, выявлено, что, как правило,инвесторами, учредителями, участниками
выступают руководители малого предприятия и его работники. Такое объе динение интересов в одном лице внешних и внутренних пользователей на кладывает отпечаток на содержание и характер восприятия потребляемой
ими информации, что позволяет выявить специфические особенности в цели
и задачах бухгалтерского учета на малом нредприятии. Не маловажное зна чение в раскрытии требований, предъявляемых кбухгалтерскомуучету и от четности, имеет анализ целесообразности их использования и применимости
для субъектов малого бизнеса, который осуществлен нами в первой главе ра боты. Кроме того, нами оцененадостаточностьи адекватность учетного
обеспечения малых предприятий, а также предложеныорганизационная
структура бухгалтерии, система синтетического и аналитического учета
субъектов малого предпринимательства; систематизированы но основным
элементамучетнойполитики методы бухгалтерского и налогового 5^ета,
принимая во внимание специфику деятельности малых организаций. По ре зультатам диссертационного исследования установлено, что структура бухгалтериисубъекта малого предпринимательства имеет определенные отли чия от обычныхкоммерческихорганизаций. Учитывая эти особенности, ав тор в диссертационной работе предложил структуру бухгалтерии по горизон тальным и вертикальным признакам, основанную на основных элементах ор ганизации бухгалтерского учета (задачи, функции, компетенция, ответствен ность). В этом случае распределение работ осуществляется на одном этапе
учетногопроцесса, если объем записей по счетам бухгалтерского учета дос таточно большой. Таким образом, можно отделить друг от друга учет на оп ределенном участке и отражение в регистрах синтетического учета (в том
числе Главной книге). При вертикальном разделении функций их распределение происходит
между отдельными этапами учетного процесса, то есть все схожие задачи
решаются одним сотрудником. Вбухгалтерскомучете вертикальное разделе ние функций можно применять как последовательное соединение. Стрелка
последовательности соединения поясняет нередачу рабочего объекта, напри мер документа, на котором первый сотрудник сделал пометку о необходимо сти совершения определеннойпроводки, второму сотруднику для непосред ственного отражения на счетах. Стрелка обратного соединения демонстриру ет возможностьвозвратадокументов, если их обработка на предыдуш;ем эта пе была выполнена не корректно. Основываясь на предлагаемой структуре построения бухгалтерии ма лого предприятия, возникает необходимость определения численности ее со трудников. Нами предложен алгоритм определения числа работников бухгалтерскойслужбы, несколько отличный от имеюп];ихся в отечественной
экономической литературе. В частности, алгоритм позволяет учесть при оп ределении количественного состава сотрудников бухгалтерии качественные
аспекты деятельности учетно-финансовогоперсонала, для чего, нам пред196
ставляется весьма важным учесть коэффициенты творческой способности -
креативности (Qi и Q2), как применительно кбухгалтерскойработе, так и к
смежным профессиям. При этом коэффициенты не поддаются формализо ванной оценке, но не могут быть меньше единицы, так как подразумевают
увеличение численности. Qi зависит от сложности и многообразия видов
деятельности, осуществляемой субъектом малого бизнеса, что, следователь но, требует более творческого отношения каждого конкретногобухгалтерак
обязанностям, а Q2 находится в прямой связи с многогранностью выполняе мых учетно-финансовыми работниками смежных функций, чем разнообраз нее виды деятельности и функции, тем выше должны быть эти коэффициен ты. Учитывая достаточно сильное влияние налоговых режимов на систему
бухгалтерского учета, диссертант провел систематизацию методовбухгалтерского учета и нроцедур специальных налоговых режимов в маломбизнесе
по основным элементам учетной политики и пришел к выводу о том, что в
действующем налоговом законодательстве не отражены еще многиеучетные
вопросы. Важным моментом при функционировании малого предприятия яв ляется взаимосвязь междубухгалтерскими налоговым з^етом. Исходя из
этого, нами был проведен анализсопоставимостиметодов бухгалтерского
учета и основных налоговых режимов в малом бизнесе по основным элемен там учетной политики. В виду того, что рыночные условияхозяйствованиясубъектов малого
бизнеса требуют использования автоматизированных систем обработки
учетной информации, нами представлен анализ основных пакетов приклад ных программ, которые классифицированы по определенным оценочным
критериям. Исследования показали, что выбор пакета малым предприятием
будет зависеть от потребностей и финансовых возможностей конкретного
хозяйствующегосубъекта. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что существуют
особенности в ведении синтетического и аналитического учета напредприятиях малого бизнеса, что объясняется влиянием налоговых режимов и недостаточностьюнормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, а так же незначительным количеством совершаемыххозяйственныхопераций за
отчетныепериоды. В связи с этим в диссертационной работе разработана методика отра жения информации в синтетическом и аналитическом учете с использовани ем различных налоговых систем в малых предприятиях. Автором предложе ны четыре способа получения информации, необходимой для занолнения налоговойдекларации по налогу наприбыль, в рамках бухгалтерского учета:
- введение дополнительныхсубсчетов, на которых будут отражаться
различия между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим предло жен оптимальный вариант учета доходов и расходов при наличиисуммовых
разниц, связанный сисчислениемналога на прибыль по общей системеналогообложения, который должен реализовываться через систему субсчетов, от крытых к счету 90 «Продажи»: 90-1 «Продажи без учета суммовых разниц»,
90-2 «Суммовыеразницы по продажам от основной деятельности», 90-3 «Па лог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». И нриведенаувязкастрок налоговой декларации с предлагаемыми
счетами второго порядка к счету 90 «Продажи»;
- введение дополнительных аналитических счетов, на которых будут
отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом. При этом
мы считаем, что данный подход затрудняет идентификацию учетной инфор мации, в связи с чем он является трудоемким и мало эффективным;
- использование свободнойноменклатурысчетов 3 0 - 3 9бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разре зах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации. Для этого
вводятся новые счета, такие как: 30 «Материальные расходы», 31 «Расходы наоплатутруда», 32 «Расходы, связанные сначислениемамортизации», 33
«Прочиерасходы», 34 «Пормируемые расходы», 35 «Отсроченные расходы»,
36 «Бухгалтерскиерасходы, не учитываемые для целей налогообложения»,
39 «Совокупныерасходы организации». Кроме того, приводится взаимосвязь
предлагаемой группы счетов с декларацией поналогуна прибыль;
- отражение отдельных операций назабалансовыхсчетах организации. Предложенный способ может использоваться в тех ситуациях, когда оценка
налоговых доходов или расходов превышает ихбухгалтерскуюоценку. Од нако такой подход является не чем иным, как параллельным ведением налоговогоучета;
В связи с тем, что наибольшие сложности вызывает организация нало гового уч.ета хозяйствуюп];их субъектов, находяш;ихся на обш;ей системе на198
логообложения, отдельные виды деятельности которых подпадают под сис тему налогообложения в видеЕНВД, то для организации раздельного учета
доходов и расходов по видам деятельности мы рекомендовали организациям
приведенные выше четыре способа. Однако использование третьего способа
(применение свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета
для отражения налоговых расходов) представилось нам наиболее удобным. Поэтому мы внесли предложения покорректировкедействующего Плана
счетов по учету расходов при совместном применении обычной системы на логообложения и ЕПВД: обоснована необходимость введения новых счетов в
рабочий план выше указанных счетов 30-36, 39 и счетов 37 «Расходы по ви дам деятельности,облагаемымЕПВД», 38 «Расходы, подлежап];ие распреде лению между разньщи режимами налогообложения». Определили наиболее рациональный с позиции малого предприятия
подход к составлению рабочего Плана счетов при использовании налогового
режима - ЕПВД, в этой связи мы предложили малым предприятиям в плане
счетов к каждому рабочему счету открыть отдельныесубсчетапо видам дея тельности. Песмотря на то, что указанный порядок может быть трудоемок, он
позволит избежать возможности возникновения ошибок в разграничении ви дов деятельности. В диссертации аргументированы предложения по совершенствованию
Плана счетов, рекомендованного Приказом № 64н (с учетом упрош;енной
системы налогообложения), для чего некоторые существуюш;ие счета мы
трансформировали путем перевода их из состава счетов в субсчета магист ральных счетов. Такой подход является целесообразным в связи с тем, что в
малых предприятиях за отчетный период осуш;ествляется небольшое количе ство хозяйственных операций, что в свою очередь, сократит рабочий план
счетов малых предприятий, в частности, применяюш;их УСПО.
Для целей налогового учета по системе УСПО мы предложили также
использовать счета 30-39, которые будут предназначаться для отражения до ходов и расходов организации, учитываемых при определении налогообла гаемой базы цо единому налогу: 30 «Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признанные», 31 «Расходы, принимаемые для целейналогообложения, не оплаченные», 32 «Расходы, принимаемые для целей налогооб ложения, в пределах норм», 33 «Расходы, не принимаемые для целей налогообложения», 39 «Обш,ая сумма расходов». Рабочие корреспонденции но рекомендациям в синтетическом учете
малых предприятий подробно представлены в диссертационной работе. Нами также предпринята попытка усоверщенствовать аналитический
учет малых организаций на основе систематизации существующих регистров
по учету имущества иобязательств. В связи с этим были откорректированы
унифицированные формы регистров и разработаны новые, такие как, Ведо мость учетапрочихдоходов и расходов (ф. В-9), в которой должны быть от ражены все возникающие виды доходов и расходов отличные от доходов и
расходов по обычной деятельности и Ведомость учета собственногокапитала (ф. В-10), которая предназначается для формирования информации о
структуре собственногокапиталас учетом изменений в течениеотчетного
периода. Наши предложения по отражению расходов на счетах бухгалтерского
учета в целях налогообложения предопределили разработку соответствую щих форм регистров: Ведомость аналитического учета расходов при общем
реж^именалогооблоэюения; Ведомость аналитического учета расходов при
ЕНВД; Ведомость учета расходов при применении упрощенной системы
налогообложения. Рекомендуемые формы регистров позволяют
интегрироватьналоговый и бухгалтерский учет. В ходе исследования особенностей формированияотчетнойинформа ции предприятий малого бизнеса нами раскрыты организационно методические ноложения формирования внутренней и внешней отчетности
малых предприятий; предложена система аналитических показателей для
оценки финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого нредпринимательстваи методика диагностики фирм-однодневок. Нормативно-правовая база по бухгалтерскому учету включает в себя
перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые
являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для ма лыхнредприятий(Приказ №б7н Минфина России). В этой связи мы совер шенствовали две основные формы отчетности бухгалтерскийбаланси отчет
оприбыляхи убытках. Методика их заполнения подробно изложена в дис сертационной работе. Использование рекомендованных форм отчетности
связано, во-первых, с их использованием на малых предприятиях, приме няющихУСНО, во-вторых, предложенные показатели повышаютаналитичность этих форм. Учитывая то обстоятельство, что одним из основных потребителей ин формации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые
органы, мы акцентировали внимание малых предприятий на раскрытие пока зателей налогового учета путем разработки отчета о доходах и расходах,
который должен быть представлен в пояснительной записке. Основной
информационной целью указанной формы является раскрытие сведений о
полученных доходах и расходах предприятия за отчетный период с учетом
интересов налоговых органов. Немаловажным здесь является возможность
проведения анализа пофактическимдоходам и расходам организации для
принятия оптимальныхуправленческихрешений. Для удовлетворения потребностей руководства малого предприятия в
информации офактическомиспользовании денежных средств по направле ниям деятельности, мы рекомендовали к применению отчет о движении де неэюных средств, рассчитанный косвенным методом, который позволяет рас сматривать не только статьиденежныхсредств, но и все остальные статьи
активови пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки орга низации, а также предложили методику его составления. Исходя из того, что при составлении форм отчетности для различных
групп пользователей требуются рекомендации по последовательности фор мирования экономической информации, нами был предложен соответствую щий порядок составления внешней и внутренней отчетности малого пред приятия. Всяотчетностьбазируется на данных бухгалтерского учета, при этом
налоговая и финансовая отчетности дополняютсявнесистемнойинформаци ей налогового и финансового характера, соответственно; основой статисти ческой отчетности являетсябухгалтерскаяотчетность с добавлением моди фицированных системных данных бухгалтерского учета. Анализ нормативно-правовых актов показал, что регламентация соста ва внутренней отчетности для малых предприятий отсутствует, кроме того,
ограниченные финансовые возможности малых предприятий и предельная
численностьработников, определяюш;ая статус субъектов малого бизнеса не
позволяет организовать ведение внутренней отчетности. В этой связи мы определили принципы составления внутренней отчет ности для малых предприятий и группу пользователей данной информации. При рассмотрении принципов составления внутренней отчетности мы исхо201
дили из существующих к ней требований и адаптации общих требований финансовойотчетности к внутренней. Кроме того, мы обосновали необходи мость использования двух новых принципов составления внутренней отчет ности: принцип доступности форм отчетности - при этом каждая форма
отчетности должна быть доступной дляменеджментаи востребованной для
принятия оперативных управленческих рещений в субъектах малого бизнеса;
принцип пригодности для анализа и оперативного контроля, на основании
которогозаинтересованныйпользователь может использовать соответст вующие данные внутренних форм отчетности для нроведения оперативного
анализа и контроля деятельности организации. В целях повышения качественного уровня экономической информации
для обеспечения управления малым предприятием автор разработал следую щие формы внутренней отчетности:
- Отчет о производстве исебестоимостипродукции (работ, услуг). Информация, приведенная в отчете, требуется для обоснованияуправленческих решений по ассортименту вьшускаемой продукции (видам работ и ус луг), ее возможному количеству в зависимости от имеющихся мощностей,
определениярезервовсокращения затрат, что в свою очередь будет способ ствовать снижению производственной себестоимости, как в целом по продукции(работам, услугам), так и по ее видам. - Отчет о реализации продукции,товаров(работ, услуг). С помощью
отчета можно определить срок реализации прод5^ции и величину дохода,
полученного организацией, тем самым выявляются легко реализуемые виды
Продукции с наибольшим уровнемрентабельности. Данный отчетный доку мент помогает выбрать более эффективную тактику поведения на рынке. - Отчет о численности изаработнойплате работников. Предлагае мый отчет помогает контролировать затраты, связанные с начислением заработнойплаты и ЕСН, а также предельную численность работников. Учитывая особенности формирования и представления учетной ин формации в субъектах малого предпринимательства, нами были определены
основныеноказателифинансово-хозяйственной деятельности фирм, распре деленные но категориям пользователей и сгруппированные в соответствии с
их интересами. Кроме того, все показатели интерпретированы с учетом осо бенностей информационного обеспечения субъектов малого бизнеса, исполь зующих одну из систем налогообложения: ОСНО, ЕНВД, УСНО.
Исходя из того, что в последнее время достаточно часто в практиче ской деятельности встречаются фирмы-однодневки, появилась необходи мость разработки методики диагностики таких организаций. Характеристика
и оценка финансовой деятельности фирм-однодневок должна во многом опи раться на структуру ее капитала. Наиболее значимым предметом исследова ния в данном контексте является величина, структура, динамика и направле ния использования собственного капитала, а также соотношение с иными
(заемнымии привлеченными) источниками финансирования. Приоритет ность анализа устойчивыхпассивовобусловлена высокой ролью собствен ных источников формирования активов в обеспечении финансовой устойчи вости организации. Таким образом, внесенные предложения по совершенствованию бухгалтерскогоучета и формированию отчетности на предприятиях малого бизнесапозволят повысить аналитичность и достоверность, суш;ественность и
прозрачностьучетной информации, а также усилить роль бухгалтерского
учета в системе управления современным субъектом малогопредпринимательства.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Рахматулина, Римма Равеловна, 2005 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения побухгалтерскомуучету, аудиту и налогообложению предприятий малогобизнеса
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В.И. Слома. М. : Издательство «Статут», 1999.-396 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть вторая). М. : Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство «ЭКМОС», 2000. -120 с.
5. Нормативная базабухгалтерскогоучета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. М. : Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. - 400 с.
6. Об обществах с ограниченной ответственностью ФЗ от 8 февраля 1998 г № 14-ФЗ.
7. Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций. ПриказФСФОот 23 января 2001 г. №16 // Собрание законодательства РФ. 2001. - №9.
8. О государственной регистрации юридических лиц. Федеральный закон от 08.08.2001 года № 129-ФЗ (в редакции от 08.12.2003 г.).
9. О государственнойподдержкемалого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14.06.1995 г № 88-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ, от 22.08.2004 г. № 122-ФЗ).
10. О производственныхкооперативах. Федеральный Закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ.
11. Олицензированииотдельных видов деятельности. Федеральный Закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 26.03.2003 г.).
12. О соглашениях о разделе продукции Федеральный. Закон от 30.12.1995 № 225-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 07.01.1999 N 19-ФЗ, от 18.06.2001 N 75-ФЗ, от 06.06.2003 N 65-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
13. О техническом регулировании. Федеральный Закон от 27.12.2002 № 184-ФЗ.
14. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства. Приказ от 21 декабря 1998 г. №64н. // http: www.minfin.ru
15. О формахбухгалтерскойотчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
16. Положения по бухгалтерскому учету. Изд-е 3-е доп. Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2003 .-256 с.1.. Учебники, учебные пособия и монографии
17.АгурбашН.Г. Система государственной поддержки малого предпринимательства в России. / Н.Г.Агурбаш. М. : «Анкил», 2000. - 48 с.
18. Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Статистическая справка. М. :АгентствоСША по международному развитию.Ресурсныйцентр малого предпринимательства, 2003 г. - 60 с.
19. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
20. Анализ экономики. Страна, рынок,фирма: Учебник / Под ред. Проф. В.Е.Рыбалкина. М. : Междунар. отношения, 1999. - 304 с.
21. Андреев В. Правовой статус малых предприятий / В. Андреев. М. : Омега-Л, 2004. -218 с.
22. Антология экономической классики. / Предисл. И.А. Столярова. М. : МП «ЭКОНОВ», «КЛЮЧ», 1993.-246 с.
23.АнтониР.Н. Основы бухгалтерского учета. / Р.Н. Антони М. : С.П. «ТриадаНТТ», 1992. -320 с.
24.БабичA.M. Финансы: Учебник / A.M. Бабич, Л.Н.Павлова. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 760 с.
25.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению / А.С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 1997. -112 с.
26.БакаевА.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. / А.С. Бакаев. М.: Издательский Дом «МЦФЭР», 2001. - 71 с.
27.БенкеР.Л. Полный цикл финансового учета: Практическое пособие / Р.Л. Бенке, Р.Н.Холт. М.: АО «ВИКТОРИ», 1993. - 130 с.
28.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. / Л.А.Бернстайн; Пер. с англ.; Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М. :Финансыи статистика, 2002. - 624 с.
29.БетгеЙ. Балансоведение. / Й. Бетге; Пер. с нем. ; Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
30.Бизнес, коммерция, рынок: Словарь-справочник / Автор-составитель Г.С.Саркисянц; Под ред. В.Г. Машенцева, А.Г.Саркисянца, Л.Д. Шарова. -М.: Информпечать, 1993. 320 с.
31.БланкИ.А. Управление активами. / И.А. Бланк. К. : «Ника-Центр», 2000. - 720 с.
32.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. / М. Блауг; Пер. с англ., 4-е изд. М. : «Дело Лтд», 1994. - 720 с.
33.БлиновА.О. Малое предпринимательство: Теория и практика: Учебник / А.О. Блинов, И.Н.ШапкинМ. : Издательско-торговая корпорация «Дашкови К°», 2003.-356 с.
34.БогатаяИ.Н. Делопроизводство и бухгалтерия: Учеб.-практ. пособие / И.Н. Богатая, Л.Н.Кузнецова. 2-е изд., испр. и доп. - М. : Дело, 2003. -360 с.
35.БрагаВ.В. Компьютерные технологии вбухгалтерскомучете на базе автоматизированных систем: Практикум / В.В. Брага, А.А.Левкин. М. : Фин-статинформ, 2001. - 220 с.
36.БреславцеваН.А. Балансоведение: Учебное пособие. / Н.А.Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко М.: «Издательство Приор», 2001. - 160 с.