Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов в хозяйствующих субъектах льняной отрасли

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Леонова, Инна Игоревна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Леонова, Инна Игоревна

Введение.
Глава 1. Формирование информации оматериальныхресурсах в системе бухгалтерского учета вхозяйствующихсубъектах льняной отрасли.
1.1. Содержание понятий «материально-производственныезапасы», «материальные ресурсы» и «сырьё».
1.2.Отраслеваяклассификация материальных ресурсов.
1.3. Элементыинтегрированнойсистемы отражения состояния и использования материальныхресурсовв бухгалтерском учёте.
Глава 2. Особенностибюджетирование, оценки и учета материальных ресурсов вльнянойотрасли промышленности.
2.1.Отраслевыеособенности бюджетирования материальных ресурсов в местах их хранения, отлеживания и возникновения затрат.
2.2. Классификация объектовбюджетированияи учета, их взаимосвязь и зависимость от функций управления.
2.3. Оценка материальных ресурсов втехнологическиобособленных производствах.
2.4.Учетныепроцедуры отражения движения материальных ресурсов по технологическимпеределами производствам.
Глава 3. Система контроля использования материальных ресурсов впеределахи производствах льняных комбинатов.
3.1. Контрольные процедуры проверки достоверности отражения поступления и внутреннего перемещения материальных ресурсов.
3.2. Расчетно-балансовый метод контроля использования материальных ресурсов в переделах льняныхкомбинатов.
3.3. Методика выявления, оценки и учета отходов производства по их видам.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учёт и контроль материальных ресурсов в хозяйствующих субъектах льняной отрасли"

Актуальность темы исследования. Создание рыночной системы с ее повышенными требованиями к процессу формирования конечных результатов, дифференциация интересов пользователейбухгалтерскойинформации и реформирование бухгалтерского учета, вызывают необходимость пересмотра традиционного порядка отражения фактовхозяйственнойдеятельности организаций, в частности, связанных сзакупками, расходом сырья, материалов. В ходеобновлениябухгалтерского учёта наблюдается переход к многовариантности и выбору способов учёта, исходя из конкретных условий деятельности организации и возможных последствий их применения.
Эффективность развития льняной отрасли текстильнойпромышленности, нормальное функционирование всех организаций отрасли и сохранение ими прочных позиций на рынке во многом зависят от качества управления материальными ресурсами и затратами. Деятельность льняныхкомбинатовхарактеризуется значительной материалоемкостью продукции (70 - 90 % общей суммы производственных затрат),сезонностьюзакупок сырья, многостадийной технологией (шесть обособленных производств), а также предварительной доработкойсырьяна складах перед отпуском в производство.
Преобразования, происходящие в последнее время в данной отрасли, неоднозначно сказываются на результатах деятельности отдельных организаций. В целом исследуемая отрасль к настоящему времени по ряду причин пока не достигла уровня деловой активности начала девяностых годов: полное прекращение государствомдотированияпроизводства льна, привело к снижению площадей посевов льна (с 0,78 млн. га в 1990г. до 0,52 млн. га в 2005г.);закупкисемян льна-долгунца низкого качества - к ухудшению качествальноволокна(низкий выход продукции из исходного сырья); высокие цены насырье, недостаточность собственных оборотных средств ульнокомбинатоввызвали рост материалоемкости изделий, ихсебестоимостии инициировали дефицит запасов сырья. Такая ситуация побудила управленцев проявить повышенный интерес к информации о материальных ресурсах и их использовании.
Управление материальными ресурсами и затратами, как и любыми другими объектами, предполагает перманентное, системное выполнение всех функцийменеджмента. Особая роль отводится внутреннему учету, который включает в свой состав следующие элементы:
•бюджетированиекак компонент, позволяющий увязать процессбизнес-планирования с бюджетами расхода изакупоксырья, материалов, определить оптимальные размеры производственныхзапасови расхода материальных ресурсов для достижения поставленных целей;
•бухгалтерскийуправленческий учет, непосредственно объединяющий на специальных счетах собранную и обработанную информацию о наличии сырья наскладах, полуфабрикатов и незавершенного производства в местах их накопления, технологического отлеживания, движения попеределамобособленных производств;
• контроль как итоговый этап учета, создающий возможность сопоставленияфактическихзапасов и затрат сбюджетами, нормативами, выявления отклонений от установленного и анализа причин их возникновения.
Системабухгалтерскогоучета материально-производственных запасов в исследуемой отрасли предназначена для формирования информации об их наличии, движении, сложившихся материальных затратах, для обеспечения возможности контролировать соблюдение соответствующихбюджетови нормативов расходования сырья, материалов,покупныхполуфабрикатов, выявления отклонений от установленныхплановыхзаданий.
Однако на практике организации используют упрощенные варианты. Учет наличия и движения материально-производственных запасов на складах осуществляется в натуральном (две единицы) истоимостномизмерении (по фактической себестоимостиприобретения) без включения в себестоимость сырья технологических операций подработки. Формальный характер применяемых вариантов учета предопределяет отражение движения и использования сырья, выхода полуфабрикатов только в оперативно-производственном учете в натуральных и условно-натуральных единицах, в то время каквыпускконечной готовой продукции исписаниезатрат - в бухгалтерском учете осуществляется пофактическойсебестоимости. Данная ситуация означает отказ от применения счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и бухгалтерского контроля за наличием и движением полуфабрикатов, процессом нарастания их стоимости втехнологическиобособленных переделах, незавершенным производством.
Отсутствиеотраслевыхметодических рекомендаций, внутренних стандартов учета и оценки материальных ресурсов и затрат не позволяет реально отражать имеющийся в организациизапасматериальных ресурсов в местах хранения и отлеживания, поскольку не регламентирован порядок принятия к учету поступающего сырья,калькулированияего на стадии складского хранения и подработки перед отпуском в чесальное производство, документирования и оценки выхода полуфабрикатов из каждого производства и передачи их в последующийпередел. Осуществляемый таким образом бухгалтерский учет материальных ресурсов исследуемой отрасли промышленности не выполняет своих функций (информационной, контрольной и аналитической). В этой связи объективно возникает потребность теоретического осмысления основных положений по учету материальных ресурсов и затрат и разработки общедоступной, комплексной иинтегрированнойметодики их учета, которая объединяла бы в своем составе данныебюджетированияи контроля.
Таким образом, неразработанность ряда принципиальных вопросов методики и практики учета материальных ресурсов на льняныхкомбинатах, наличие организационно-методических предпосылок создания научно обоснованной системы бухгалтерского учета, практическая востребованность современных методикпланирования, учета и контроля использования исходного сырья и полуфабрикатов по технологически обособленным производственнымподразделениямопределили выбор темы диссертационной работы, ее цель, предмет, объект и содержание основных направлений исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в уточнении теоретико-методологических положений бухгалтерского учета материальных запасов, полуфабрикатов собственной выработки инезавершенногопроизводства, в обосновании необходимости включения в систему бухгалтерского учета элементов бюджетирования (какинструментарияконтроля расхода материальных ресурсов) и в определении возможности практического использования методических правил ведения учета применительно к конкретному технологически обособленному производству льнокомбинатов.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
• уточнить содержание понятий «сырьё» и «материальные ресурсы», выявитьотраслевыеособенности классификации материальных ресурсов и их влияние на формирование информационной базы для различных групп пользователей;
• исследовать практику первичного учета поступающего наскладыорганизации льноволокна, передачи его в производство ипереработкув технологических переделах льнокомбинатов и разработать комплексную систему бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат;
• конкретизировать методику бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и отлеживания полуфабрикатов;
• раскрыть сущность расчётно-балансового метода контроля использования материальных ресурсов по технологическим переделам отдельных производств предприятий льняной отрасли и обосновать необходимость его комплексного, системного применения;
• апробировать теоретические положения комплексной системы бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, применение расчётно-балансового метода контроля в отдельных производствах, разработанную методику оценки и учета отходов производства.
Объектом исследования выступили организации льняной отрасли промышленности различных организационно-правовых формсобственности.
Предметом исследования явилась система бухгалтерского учета, бюджетирования и контроля использования материальных ресурсов и эффективности затрат намикроэкономическомуровне в условиях нестабильного экономического положения льнокомбинатов.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных учёных в области теории экономики,логистики, бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты, отраслевые методические материалы касающиеся порядка бюджетирования, учета и внутреннего контроля использования материальных ресурсов.
В ходе исследования использовались труды: Б.Х.Андерсона, Ю.А. Бабаева, М.Р. Байе, П.С.Безруких, И.А. Белобжецкого, A.A. Белова, Й.Бетге, М.А.Вахрушиной, Н.Г. Волкова, Н.Д.Врублевского, JI.T. Гиляровской, А. Дайле, Н.Г.Данилочкиной, Ю.А. Данилевского, К. Друри, А.П.Дугельного, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, А.Н.Кашаева, В.В. Качалина, Н.П. Кондракова, М. Р.Линдерса, Р. Манна, Э. Майера, П.П.Новиченко, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И.Подольского, Я.В. Соколова, О.В.Соловьевой, С.А.Стукова, В.П. Суйца, Х.Й. Фольмута, Е.Фирона, Дж. Фостера, В.Е. Хруцкого, Д. Хана, А.П.Чечеты, К.В. Щиборща и других.
Труды перечисленных авторов позволили обобщить и логическиувязатьрезультаты исследования. В работах названных авторов отражены лишь общие направления совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат, без учета отраслевых особенностей производств и их влияния на постановку бухгалтерского учета.
Методологическая база исследования представляет собой непосредственное приложение теории научного познания к проблемам бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат. В качестве методов научного познания были применены в совокупности общенаучные теоретические и специальные приемы: диалектический метод познания объекта исследования, абстрактно-логический, экономико-статистический, системно-исторический, монографический,балансовый, метод расчетных группировок, сравнения и обобщения.
В качестве информационного обеспечения использованы Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 № 129 ФЗ, Положения побухгалтерскомуучету (в редакции от 1 ноября 2005 г), данныемаркетинговыхисследований, проведенных службами организаций, бухгалтерского учёта и отчётности льняных комбинатов, аналитические обзоры, справки, базы данныхРосБизнесКонсалтинга, материалы специальной литературы (статистические сборники, бизнес-справочники и др.), международных и российских научных конференций, научных отраслевых журналов.
Научная новизна исследования заключается в комплексном изучении проблем совершенствования учета материальных ресурсов и затрат вльнокомбинатахи разработке методических подходов к их контролю.
Элементы новизны содержат следующие результаты исследования, выносимые на защиту:
• выделены отраслевые особенности деятельности льнокомбинатов, что позволило уточнить и обосновать содержание понятий «сырье», «материальные ресурсы» для рассматриваемой отрасли, сформулировать принципы классификации материально-производственных запасов и предложить их группировку по функциям управления;
• предложены варианты организации учета наличия и движения материальных ресурсов по технологически обособленным производствам и переделам, а материальных затрат - по центрам ответственности в условиях комплексной системы бухгалтерского учета. Предлагаемые варианты способствуют формированию достоверной информации для принятияменеджментомуправленческих решений, исчисления верного финансового результата, осуществления контрольной функции учета;
• конкретизированы методики бюджетирования и оценки материальных ресурсов и затрат по местам хранения запасов, возникновения затрат, накопления и отлеживания полуфабрикатов, которые позволили сформировать научно обоснованные системы оценки полуфабрикатов и показателей их выхода;
• исследованы процессы воздействия субъектов управления материальными ресурсами и затратами на объект управления, в результате чего выделены элементы внутреннего контроля, состоящие из информации о материальных затратах по центрам ответственности, системы учета и анализа движения полуфабрикатов в производстве, процедур и технологии контроля, с помощью которыхменеджментбудет иметь возможность координации своих действий относительно создания оптимальных запасов и эффективного использования материальных ресурсов;
• разработаны методики расчетныхбалансов, построенных по принципу «закладка=выход+отходы» для обособленных производств, которые могут быть использованы при определении отклонений от норм материальных затрат и установления мест и причин их возникновения, выявлении, оценке и принятии к учету возвратных отходов по их видам, расчете нормативной и фактической величиныбезвозвратныхугаров.
Практическая значимость работы состоит в использовании на предприятиях льняной отрасли текстильной промышленности разработанных автором рекомендаций по организациивзаимоувязанныхсистем бюджетирования, учета, анализа и контроля зарасходованиемматериальных ресурсов в технологических производствах и применении для оценки и учета движения полуфабрикатов внутреннихтрансфертныхцен с целью сопоставления затрат и доходов в каждом технологическомпеределе.
Прикладное значение имеет предлагаемый вариант формирования информации о материальных ресурсах и затратах в бухгалтерском учете, который позволяет комплексно использовать данные учета для внутреннего контроля обеспечения материальными ресурсами всех технологически обособленных производств, соблюдения заданного выхода полуфабрикатов из нормируемой величины расхода сырья и включения затрат всебестоимостьизделий.
Разработанная методика выявления, учета и оценки возвратных отходов и отклонений отзапланированногоуровня безвозвратных угаров по местамперерасходаи источникам возникновения повышенных затрат будет способствовать повышению аналитичности информации, формируемой в бухгалтерском учете иотчетности. К тому же, это создаст возможность более объективно оценивать результаты использования материальных ресурсов центрами ответственности.
Практическое использование классификации материальных ресурсов, уточненной для данной отрасли промышленности в качестве необходимогоинструментасоздаст возможность менеджерам более эффективно выполнять функции управления:планирование, нормирование и бюджетирование, учет, контроль и регулирование.
Разработанные для каждого производства (чесального, прядильного, ткацкого, бельно-отделочного и швейного) форматы бюджетов служат соблюдению принципа непрерывности учёта, восполняют существующий недостаток информации для управления и дополняют перечень показателей обеспечения и использования материальных ресурсов на всех стадияхпереработкиисходного сырья, начиная соскладскихопераций подработки и заканчивая швейным производством.
Апробация результатов исследования. Исследование выполнено на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института в соответствии с тематикой госбюджетной научно-исследовательской работы по проблеме «Развитие методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа в системе рыночных отношений».
Основные положения и результаты исследования обсуждались и докладывались на Всероссийских научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (г. Москва 2004-2006г.г.), на VIII международной научно-практической конференции «Наука и учёт 2005» (г. Днепропетровск 2005г.) на V Всероссийской научно-практической конференции «Ресурсосбережениеи экологическая безопасность» (г. Смоленск 2006г.), на Всероссийской научно-практической конференции «Экономическая безопасность учреждений уголовно-исполнительной системы» (г. Рязань 2006г.).
Выводы, представленные в диссертации, прошли апробацию в деятельностиООО«Смоленская льняная мануфактура», ОАО «Льнообъединение им. Зворыкина», ООО «Великолукские ткани», в учреждениях уголовно-исполнительной системы
Смоленской области. В частности, ООО «Смоленская льняная мануфактура» применяет внутренниетрансфертныецены, использует рекомендации по созданию центров ответственности на основе критерияматериалоемкости, вида используемого сырья и полуфабрикатов, двух взаимозависимых единиц измерения поступающего сырья, движения полуфабрикатов по технологически обособленным переделам отдельных производств.ОАО«Льнообъединение им. Зворыкина» использует методики контроля расхода материальных ресурсов, основанные на расчетно-балансовом методе. На ООО «Великолукские ткани» нашли применение классификация материальных ресурсов по функциям управления, порядок и принципы бюджетирования закупок, запасов и затрат. Вшвейномпроизводстве учреждений уголовно-исполнительной системы Смоленской области применяется расчетно-балансовый метод контроля при совершении операций раскроя. Кроме того, ряд основных положений работы использовался в учебном процессе СмоленскогофилиалаВЗФЭИ при чтении лекций по' курсам: «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерскийуправленческийучет».
Публикации. По результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 3,62 печатных листа.
Объём и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка, включающего 187 наименований, и 10 приложений. Основной текст исследования изложен на 161 станице содержит 39 рисунков, 28 таблиц и 11 формул.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Леонова, Инна Игоревна

Результаты исследования первичного учета движения полуфабрикатов в производстве и расчетно-балансовый метод контроля позволили предложить методику определения невидимых отходов - потерьсырьяв каждом из шести производств, используя формулы проверочныхбалансов.
В настоящее время проблемы совершенствованиябухгалтерскогоучета материальных ресурсов и затрат приобрели вматериалоемкихотраслях промышленности самостоятельное значение, поэтому результаты диссертационного исследования, посвященного развитию методикибюджетирования, учета и контроля использования сырья и полуфабрикатов нальнокомбинатах, будет способствовать повышению эффективности их деятельности.
Заключение
Значимость совершенствования учета материальных ресурсов и затрат в льняной отрасли предопределена большойматериалоемкостьюпродукции, сложным многостадийным технологическим процессом и многократнойпереработкойисходного сырья, в последующем полуфабрикатов как собственной выработки, так ипокупных(нередко импортируемых), различной степенью глубины ихпереработкии выходом готовой продукции.
На фоне преобразований экономики исследуемой отрасли система бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат предстает не как совокупностьинтегрированныхзнаний о наличии и движении сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства, а как механизм фрагментарных сведений, сгруппированных в соответствии с требованиями бухгалтерского финансового учета и недостаточных для управления.
Изучение и анализ литературных источников побухгалтерскомуучету, нормативных документов (ПБУ иМСФО) и ретроспективный синтез их содержания, а также последовательное рассмотрение практики ведения аналитического учета материалов,нормированиюи бюджетированию запасов и затрат, осуществлению контроля использования материальных ресурсов в производстве позволили сформулировать ряд положений, которые должны быть, на наш взгляд, основополагающими при совершенствовании системы учета материальных ресурсов и затратльнокомбинатов.
Проведенное диссертационное исследование легло в основу определения понятия «сырье» и уточнения емкости понятия «материальные ресурсы» для данной отрасли. Первое трактуется как льняное волокно разных видов, различной технологии обработки, поступающее отльнозаводови по импорту и подлежащее доработке целым комплексом технологических операций подоведениюполученного после первичной переработки льняного волокна до состояния пригодного к употреблению.
Второе определение обоснованно формулирует понятие «материальные ресурсы», ограничиваясь процессами производственной деятельности льняныхкомбинатов, требованиями внутренних пользователей бухгалтерской информации и рамками бухгалтерского восприятия данного объекта учета. Под «материальными ресурсами» вбухгалтерскомучете следует понимать стоимостное выражениезапасовпредметов труда, предназначенных для обработки в процессе производства, части производственных затрат в остатки полуфабрикатов собственной выработки инезавершенноепроизводство на рабочих местах, промежуточных кладовых искладахготовых полуфабрикатов, а также запасов, предназначенных для нужд управления.
Развернутая характеристика сущности понятий «Сырье» и «Материальные ресурсы» является научной предпосылкой совершенствования бухгалтерского учета, рациональной организациинормированияи бюджетирования, соответствующих принятым методам управления данным объектом, а такжекалькулирования(оценки) отдельных видов сырья, отходов, полуфабрикатов и организации действенной системы контроля за их использованием.
В процессе исследования было установлено, что создание учетно-аналитической информационной базы относительно потребностей, наличия сырья на складах, наличия и движения полуфабрикатов по технологическимпеределам, многообразие видов затрат, возникающих в процессеприобретения, переработки сырья, полуфабрикатов, возвратных отходов, обеспечение условий для выполнениябухгалтерскимучетом контрольной функции объективно требует дополнить обычную предметную классификацию материальных ресурсов и затрат структурно-калькуляционной. В связи с этим, предложено классифицировать материальные ресурсы и затраты по следующим основаниям: а) дляпланированиязапасов и затрат - по методам управления, способам формирования, времени нахождения взапасах, носителям затрат, местам нахождения сырья и полуфабрикатов; б) для ведения бухгалтерского учета, калькулирования ресурсов и организации системы внутреннего контроля - по значимости использования в производственном процессе, однородности состава, направлениям расхода и функциональной роли, выполняемой в технологических процессах квалификационным характеристикам материалов, методам определения стоимости, местам хранения и материально-ответственным лицам.
В развитие предложенных классификаций разработаны группы и подгруппы статей, раскрывающие применение того или иного набора запасов и затрат в разрезе решенийкраткосрочныхили долгосрочных хозяйственных задач. Такой подход к классификации материальных ресурсов и затрат характеризуется широкими возможностями составления внутреннейотчетности, имеет прикладную направленность и использован в системах бюджетирования, учета и контроля льномануфактурами Смоленской и Псковской областей.
Анализ результатов исследования состава и содержания отдельных видов учета, отражающих информацию о материальных ресурсах и затратах создал возможность сформировать экономическую модель взаимодействия междувыпускомпродукции и наличием материальных запасов, которая положена в основу созданияинтегрированнойсистемы сбора, обработки и группировки информации о материальных ресурсах, формируемой в двух видах бухгалтерского учета, основанных наскладскомучете, оперативных расчетно-аналитических балансах использования сырья исводномбалансе движения полуфабрикатов втехнологическиобособленных производствах.
Системообразующим элементом, оказывающим существенное влияние на построение всей разработанной в диссертации интегрированной системы, являетсяскладскойучет, ведение которого производится с использованием двух способов измерения и специфическойучетнойединицы (партия поступающего волокна определенного номера в физическом и кондиционном весе).
Основной блок интегрированной системы представлен в диссертации в двух вариантах бухгалтерского учета. Он дополнен комплексом своеобразных оценочных (оценка сырья при приятии на учет,калькулированиезатрат на приобретение, подработку и хранение материалов, оценка полуфабрикатов при передаче в производство) иучетныхпроцедур (введены субсчета, субсубсчета и счета аналитического учета). Второй вариант предусматривает использование свободных синтетических счетов III раздел Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Системный подход к построению интегрированной системы бухгалтерского учета материалов позволяет структурировать и позиционировать функции управления иучетныепроцедуры, возникающие при их исполнении, а также избежатьнеопределенностив выборе концептуальной направленности порядка и последовательности оценочных и ученых процедур во всех стадиях производственного процесса, включая технологические операции на складах сырья.
Проведенный сравнительный анализ действующих методик бюджетирования материальных ресурсов в местах хранения запасов и возникновения затрат позволил рассмотреть их как упорядоченную последовательность составлениябюджетовзатрат технологических переделов и производств (центров ответственности), запасов в местах хранения, накопления, отлеживания изакупокв разрезе установленного для отдельных групп изделий качества исходного сырья, образуя единую концепцию бюджетирования «продажи- производство - заказ» и дать развернутую характеристику составасмет, регулятивности и верифицируемости их показателей. Такая научно-обоснованная трактовка технологии бюджетирования потребовала изучения методологии, организации и техники составления бюджетов (смет) с применением матричного метода.
В процессе рассмотрения каждой из составляющих были выработаныотраслевыетребования к перечню объектов планирования и учета, которые в целях регламентации различных аспектов управления материальными ресурсами совпадают с объектами управления, обеспечивая им процедурнуюподдержку(целостность и единообразие, практическая направленность, традиционность,комплексностьи удобство пользования, соответствие нормам внешнего законодательства, адекватность сложившейся на предприятии практике управления материальными ресурсами).
Установлена необходимость открытия к счету 10 «Материалы»субсчетов«Сырьё», «Покупные полуфабрикаты» (ссубсубсчетами«Покупные импортные полуфабрикаты», «Покупные отечественные полуфабрикаты», «Партия сырья»), «Возвратные используемые отходы». К счету 20 «Основное производство» -субсубсчетов«Переделы технологически обособленных производств», «Участки технологически обособленныхпеределов», «Вид полуфабрикатов», аналитических счетов - «Вид отходов», «Партия полуфабрикатов», «Видхозяйственнойоперации». К счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - субсубсчетов «Переделытехнологически обособленных производств», «Участки технологически обособленных переделов», аналитических счетов «Вид полуфабрикатов», «Вид хозяйственной операции», «Наименования полуфабрикатов».
Проблема постоянного мониторинга движения сырья и полуфабрикатов по технологическим операциям в системе бухгалтерского учета решена в диссертационном исследовании с помощью их оценки потрансфертнымзатратным ценам, сформированным в результате сопоставления разных оснований (составов), по нормативнойсебестоимостиготовых полуфабрикатов, переданных в кладовые для отлеживания и просушки или наскладготовой продукции и плановому уровнюрентабельностиравнозначному для каждого передела.
Предлагаемыезатратныетрансфертные цены будут выражать экономические отношенияподразделениймежду собой и с предприятием в целом, представлять собой учётную цену передачи промежуточной продукции центров ответственности, а также ценупродажна полуфабрикаты собственной выработки, реализуемые внешнимпокупателям.
На основании предложений по совершенствованию бухгалтерского учета материальных ресурсов и затрат на льняныхкомбинатахв диссертации разработан механизм внутреннего контроля, который состоит из четырех элементов (выбор системы внутреннего контроля за материальными ресурсами, соответствующийотраслевыми технологическим особенностям производства; перечень и содержание процессов и процедур контроля для каждого из производств; установление системы показателей использования материалов и полуфабрикатов собственного производства для технологических переделов; разработка форматов внутренних отчетов центров ответственности, отражающих показатели обеспечения и использования материальных ресурсов).
С научной точки зрения, система внутреннего контроля представлена в исследовании как совокупность процедур и операций, охватывающих порядок и источники формированияуправленческойинформации (первичный учет), выделенные в соответствии с разработанными критериями центры ответственности, среду и технологию контроля, процессы анализа и принятия решений.
Предлагаемая система контроля включает:нормированиезапасов материальных ресурсов и затрат; систематизацию и передачу информации о материальных ресурсах и их использовании в технологически обособленных производствах; ведение учета исполнения бюджетов (смет), в случаях их разработки по центрам ответственности, элементам затрат, видам вырабатываемых изделий.
Содержание процессов и процедур внутреннего контроля материальных ресурсов структурируется по видам объектов, направлениям расхода, способам выявления отклонений от существующих норм запасов и материальных затрат, размеру и точкам (времени) реализации процедур, методам (способам и приемам) их проведения.
Установление системы показателей использования материалов и полуфабрикатов для каждого технологическогопеределастрого соответствует принятым показателям смет и раскрывает количественные характеристики объектов контроля в процессе приобретения, движения ирасходованияматериальных ресурсов, а также служит оценке эффективности и целесообразности проводимых операций стадийснабженияи производства. Между тем, предполагается, что система показателей внутреннего контроля имеет возможность гибкого изменения своего состава, добавления новых специфичных для конкретного технологического передела показателей, элиминированиеустаревшихили не соответствующих материальнойзаинтересованностии ответственности менеджеров структурных подразделений.
Внутренние отчеты выполняют функции информационнойинфраструктуры, обеспечивают передачу информации о материальных ресурсах по маршрутам их движения, гармонизацию исбалансированностьинтересов предприятия и его структурных подразделений, являются базой для составления внешней отчетности.
Большое внимание в этой части исследования уделено главномуинструментудейственности системы внутреннего контроля - расчётно-балансовому методу и проверочнымбалансам(отчётам) об использовании льна-сырца в чесальном производстве, ровницы в прядильном производстве, пряжи в ткацком,суровьяв бельно-отделочном и ткани в рулонах вшвейномпроизводстве.
С позиций экономической теории, льняное производство правомерно рассматривать как процесс преобразования ресурсов в результаты труда. Согласно данному теоретическому положению базовые модели для каждого технологического передела отдельных производств построены нами по принципубалансированияисходного (вход в систему) сырья или исходных полуфабрикатов (льноволокно, ровница, пряжа, суровье, отделанная ткань) с выпуском готовой продукции, готовых полуфабрикатов, брака и отходов (выход из системы). Следует отметить происшедшую в этом случае трансформацию функции, выполняемой внутренним контролем, и расширение сферы его действия. К контрольно-аналитическим обязанностям необходимо добавить оперативную, упорядочивающую, превентивную, коммуникативную, информативную и обеспечивающую минимальный риск, функции.
Изменения в процессе организации системы контроля должен претерпеть подход к выявлению, оценке и учету возвратных отходов ибезвозвратныхугаров: взамен инвентарного метода определения флуктуаций должен применяться расчетно-балансовый, вместо цен возможного использования -трансфертныецены, в основу расчета которых положена нормативная ограниченная (переменными затратами)себестоимостьполуфабрикатов предыдущего передела. Тем самым, создаются реальные условия применения единой оценки движения полуфабрикатов в производствах и образующихся в них отходов.
В учете необходимо отделить возвратные отходы от безвозвратных угаров, для чего целесообразно ввести статьикалькуляции«Возвратные отходы», «Потери и угары» и уточнить состав статьи «Сырье и материалы», куда следует относить разницу междуфактическойсебестоимостью сырья, полуфабрикатов, припереработкекоторых образовались отходы, и их учетной ценой. В этом случае на счетах бухгалтерского учета абсорбируются в составестоимостныхфлуктуаций -отклонения по ценепланируемыхи фактических отходов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Леонова, Инна Игоревна, 2007 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучёте» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003);
2. Положение побухгалтерскомуучёту «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99», утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н;
3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01», утв. приказомМинфинаРФ от 09.06.2001 №44н;
4. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (с изменениями от 30.12.1999, 30.03.2001);
5. План счетовбухгалтерскогоучёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003);
6. Методические рекомендации по сборуаудиторскихдоказательств достоверности показателей материально-производственных запасов вбухгалтерскойотчётности. М.: 2003;
7. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119Н
8. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;
9. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учётетоварообменныхопераций или операций, осуществляемых набартернойоснове» от 30.10.1992 № 16-05/4;
10. ПостановлениеГоскомстатаРоссии «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.1999 №66;
11. РуководствоОЭСРпо трансфертному ценообразованию, 1995.;
12. Руководство по первичному учёту чёсального производства в льнянойпромышленности. М.: ЦНИИТЭН легпром, 1968. - 32 е.;
13. Руководство по первичному учёту прядильного производства в льняной промышленности. М.: ЦНИИТЭН легпром, 1968. - 47 е.;
14. Руководство по первичному учёту ткацкого и отделочного произ-водства в льняной промышленности. М.:ЦНИИТЭН легпром, 1969. - 107 е.;
15. Справочник прядения льна и химических волокон. / под ред. Л.Б.Карякина, JI.H. Гинзбург. М.: Легпромбытиздат, 1991. - 543 е.;
16. Международные стандарты финансовой отчётности (International Accounting Standards) 1998: издание на русском языке М.:Аскери-АССА, 1998-904с.;
17.Аудит: Учебник для вузов./Под ред. В.И.Подольского,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 655с.;
18.АхмедовМ.З. Оперативный учёт и анализ использования материалов. -М.:Финансыи статистика, 1986. -127с.;
19.БабаевЮ.А. и др. Бухгалтерский учёт материалов итоваров: практ. пос./ Под. Ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби Проспект, 2004. - 312с.;
20.БабенкоС.А. Обоснование механизма управления производственнымизапасамина промышленном предприятии. // Вестн. Яросл. техн. ун-та,выпуск№3, 2000, с.121-123;
21.БайеМ.Р. Управленческая экономика и стратегиябизнеса: Учеб. пос./ Пер. с англ. Под ред. A.M. Никитина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. -743с.;
22.БатовA.A. Бюджетирование центров ответственности промышленных предприятий // Проблемы региональной экономики, выпуск №1, 2002, с.71-77;
23.БездудныйФ.Ф., Либерман Л.В. Расчёт надёжности производственных систем в текстильной и лёгкой промышленности. М.: Лёгкаяиндустрия, 1977. -240 е.;
24.БезрукихП.С. Учёт и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974.-320 е.;
25.БезрукихП.С. Учёт затрат икалькулированиев промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 е.;
26.БезрукихП.С. Как работать с новым планом счетов. М.:Бухгалтерскийучет, 2001,- 112с.;
27.БезручкоТ.Ф. Эффективность использования оборотных средств в лёгкой промышленности. Киев: Техника, 1984. - 194 е.;
28.БейгельзимерМ.Г. Учёт экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. -96с.;
29.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 286 е.;
30.БеловA.A., Белов А.Н. Учёт материально-производственных запасов.-М.: Книжный мир, 2003.-304с.;
31.БеляевЮ.А. Дефицит, рынок и управление запасами. М.:УДН, 1991.-230с.;
32. Бенке Ральф JL,ХолтРоберт Н. Полный цикл финансового учёта. / пер. с анг. Н.С.Кукушкина, А.Н. Ермолова-М.: ВИКТОРИ, 1993. 120с.;
33. Бернар И.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь, Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология.: В 2-х тт.-Т.1, 2.: Пер.с франц.-М.: Международные отношения, 1994.-784с.;
34.БетгеИ. Балансоведение. /Пер. с нем. под ред. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 е.;
35.БирманA.M. Нормирование оборотных средств М.: Экономика, 196788с.;
36.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент. / Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалёва С-П.: Экономическая школа, 1997. - 668 е.;
37. Брылёв А.А.Эффективность использования материальных ресур-сов на сельскохозяйственных предприятиях М.:Агропромиздат, 1989.-118с.;
38. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред.П.С. Безруких. 5-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 е.;
39.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник 4-е изд. - М.: Омега-Л, 2005,- 576 е.;
40.ВоликовВ.А., Бейгельзимер М.Г. Учётэкономииматериальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. -96с.;
41.ВолковН.Г. Учёт производственных запасов. // Бухгалтерский учёт №4, 2001, с. 18-26;
42.ВолковН.Г. Учёт отклонений в стоимости материальных ценностей. // Бухгалтерский учёт №5,2003, с. 49-55;
43.ВолковаО.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческихсорганизациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 272 е.;
44.ВрублевскийН.Д. Управленческий учёт издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352с.;
45.ВрублевскийН.Д. Управленческий учёт издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М.: Бухгалтерский учёт, 2004. -376с.;
46. Грибановский М., Грибановский В.Система бухгалтерского учета этоинструментконтроля, представляющий необходимую информациюменеджерамдля принятия решений. М.: 2006. - 130 е.;
47.ГолубковЕ.П. Маркетинг: Выбор лучшего решения. М.: Экономика, 1993.-224 е.;
48.ГолубковЕ.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика. М.:Финпресс, 1998.-416 е.;
49.ГороховаН.Г. Два алгоритма расчёта метода средней себестоимости материально-производственных запасов //Консультантбухгалтер №11,2003, с. 14-16;
50. Грачёва Е.Ю.,ТолстопятенкоГ.П., Рыжова Е.А. Финансовый контроль. -М.: Издательский дом «Камерон», 2004, 130 е.;
51.ГуккаевВ.Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учёта иналогообложения// Консультант бухгалтер №2, 2003, с. 1221;
52.ГущинаИ.Э. Бюджетирование в системеуправленческогоучёта // Бухгалтерский учёт № 19,2004, с.50-55;
53. Давиатов Ш. Учёт производственных запасов и методы их оценки. //Экономикасельхозперерабатывающихпредприятий №10,2001,с.59;
54.ДайлеА. Практика контроллинга: / Пер. с нем. под ред. M.JI. Лукашевича, E.H.Тихоненковой. М.: Финансы статистика, 2001. - 336 е.;
55.ДанилочкинаН.Г. Контроллинг как инструмент управления. М.:ЮНИТИ, 1998.-297 е.;
56.ДанилевскийЮ.А. Общий аудит М.:Бухгалтерский учёт,1995 - 106с.;
57.ДемьяненкоВ.В. Планирование использования резервов производства в отрасли.-Киев.: Наука Думка, 1984.-217 е.;
58. Дж. Ф. Букан Научное управление запасами / пер. с англ. М.: наука, 1967.-423 е.;
59.ДмитриевскийБ.С. Разработка системы контроллинга на основе учёта затрат по центрам ответственности и анализа отклонений // ТР.ТГТУ/ Тамб. техн. ун-т, выпуск № 7, 2001, с. 197-202;
60. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е.Бюджетирование: шаг за шагом, СПб.: Питер, 2005. - 448 е.;
61. Дракпер Питер Ф. Управление нацеленное на результаты / Пер. с анг. -М.: Технологическая школа, 1992. 192 е.;
62.ДруриКолин Управленческий учёт длябизнесрешений: Учебник/ Пер.с анг. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-655 е.;
63. Друри Колин. Учёт затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: ЮНИТИ, 1998. - 224 е.;
64.ДугельныйА.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд.-М.: Дело, 2004.-432с.;
65.ЕршоваМ.А. К вопросу об управлении материальными запасами влогистическойсистеме // Вест. Костр. техн. ун-та, выпуск №4,2001, с. 80-85;
66.ЕршоваМ.А. К вопросу об управлении материальными запасами в логической системе // Проблемы экономики, финансов и управления производством, выпуск №6, 2001, с. 281-287;
67.ЕфремоваA.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учёта. // Бухгалтерский учёт №18, 2002, с. 47-51;
68.ЗагладинВ.В. Фролов И.Т. и др. Материальные ресурсы: рациональное использование иэкономия. М.: Экономика, 1985. - 376с.;
69.ЗахаринВ.Р. Учёт материалов в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов: Учебное пособие. М.: Дело исервис, 2002. - 144 е.;
70.ЗоноваA.B. Учёт затрат и расходов: основание разграничения и методика учёта // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, выпуск №10, 2003, с.34-36;
71.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учёт.- М.: Юристъ, 2003-618с.;
72.КаверинаО.Д. Управленческий учёт- М.:Финансы и статистика, 2003-352с.;
73.КарминскийА.М. Контроллинг в бизнесе. Методические и практические основы построенияконтроллингав организациях. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 е.;
74.КарповаТ.П. Бухгалтерский управленческий учёт: затраты, выпуск,себестоимость, -М.: Высшая школа, 2003.-282с.;
75.КачалинВ.В. Финансовый учет тотчетностьв соответствии со стандартами СААР.- 4-е изд.-М.: Дело, 1998.-432с.;
76.КашаевА.Н. Учет материалов.- М.: Финансы, 1974.-72с.
77.КизиловА.Н., Макаренко Е.Н. Учет материально-производственных запасов вкоммерческихорганизациях. -М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 167с.;
78.КлимоваМ.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 144 е.;
79. Ковалёв В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы.-М.: Финансы и статистика, 2004.-720с.;
80. Ковалёв В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт №17, 2002, с. 67-72;
81.КовбасюкМ.Р. Анализ эффективности использования производственных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1985. - 136с.;
82.КозловаЕ.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учёт в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1989. 438 е.;
83.КомиссароваИ.П. Об учёте расходов организации по экономическим элементам // Бухгалтерский учёт №2, 2003, с. 60-62;
84.КомисароваИ.П. Трансформация учёта расходов организации: методология и практика. -М.: Бухгалтерский учёт, 2002. -224с.;
85.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 е.;
86.КотляровС.А. Управление затратами.- СПб: Питер, 2001.- 160с.;
87.КрыловB.C. Льняной подкомплекс АПК России проблемы и решения // Экономика сельскохоз-ных предприятий, выпуск №12,2002, с. 7-10;
88.КукукинаИ.Г.Управленческий учет.-М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.;
89.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. 2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2003. -640с.;
90.ЛабзуновП. Организация управления затратами в условиях рыночной экономики России //Экономист№9, 2002, с. 36-39;
91.ЛабынцевН.Т. Контроль за производственными затратами в условиях управлениясебестоимостью// Проблемы учёта, аудита и статистики в условиях рынка, выпуск №6, 2001, с. 77-87;
92.ЛастовецкийB.C. Учёт затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 е.;
93.ЛевинB.C. Контроль за использованием материалов в производстве. М.: Финансы и статистика, 1984. - 96 е.;
94.ЛейкинаК.Б. Ликвидация потерь резерв интенсификации производства. -М.: Экономика, 1985. -184с.;
95.ЛиберманЛ.В. Учёт материальных ценностей. М.: Финансы и статистика, 1989. - 107 е.;
96.ЛожниковИ.Н. Рекомендации по применению методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов. М.: Налоговый вестник, 2002. - 272 е.;
97. Майер Э.Контроллингкак система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 е.;
98.МартыновВ.А., Оппенлендер К.Х., Рекитар Я.А. и др. Научно-технический прогресс и экономия материальных ресурсов в промышленном производстве. М.: Экономика, 1987. - 264 е.;
99.МасловаИ.А. Особенности учёта материальных запасов при переходе на международные стандарты финансовой отчётности //Управленческийучёт №1,2005, с. 100-110;
100.МедведевМ.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Дело и Сервис, 2001.-752с.
101.МесконМ.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основыменеджмента: Пер. с англ. -М.: Дело, 1992.-702с.;
102.МизиковскийЕ.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовойотчетностии бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет,2006.- 324с.;
103.НикитинаЛ.Н., Подлих В., Щетинина A.B. Оптимизацияпоставоксырья в условиях ОАО «Гардинно- кружевная компания». // Текстильнаяпромышленность, выпуск №6, 2002, с. 39-40;
104.НиколаевС.Д., Сумарукова Р.И., Юдин С.С. и др. Теория процессов, технология иоборудованиеткацкого производства. М.: Легпромбытиздат, 1995. -256 е.;
105.НиколаеваO.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. 2-е изд.- М.: Эдиториал УРСС, 2001.- 336с.;
106.НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учёта / Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.-496с.;
107.НовиченкоП.П. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности.-М.:Экономика,1970.-191с.;
108.НовиченкоП.П., Рендухов М.М. Учёт затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 144 е.;
109.НовиченкоП.П., Рендухов И.М. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1992. -224 е.;
110.НоводворскийВ.Д., Шпак A.B., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия. // Бухгалтерский учёт №19, 2002, с. 63-65;
111.НоводворскийВ.Д. Бухгалтерский учёт производственных ресур-сов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 254 е.;
112.ОдерЕ.Я., Пышкина E.H. К вопросу онормированииматериальных запасов предприятия // Вопросы формирования и эффек-тивного функционирования рыночной системы, выпуск №4, 2001, с. 46-50;
113.ОленинЮ.А. Создание системы учёта и контроля движения материальных ценностей на промкомплексных предприятиях // Новые промышленные технологии, выпуск №1/2, 2002, с. 29-36;
114.ПалийВ.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчётности. М.:Аскери, 1999.- 352 е.;
115.ПалийВ.Ф. Основной капитал иоборотныематериальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 200 е.;
116.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учёт: Учеб.пос.-2-е изд. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-672с.;
117.ПипкоВ.А. и др.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства,капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность. /Под ред. В.А. Пипко.-М.: Финансы и статистика, 2004.- 352 е.;
118.ПоздняковаB.C. Международная практика учёта материально-производственных запасов // Вест, уральско-террит. ин-та проф.бухгалтеров, выпуск №1, 2004, с. 6-7;
119.ПолякA.M. Интенсификация производства и проблемы снижения материалоёмкости. М.: Экономика, 1973. - 143 е.;
120.ПолякA.M. Материалоёмкость продукции: вопросы снижения. М.: Экономика, 1989. - 72 е.;
121.ПолякТ.Б. Организация и планирование текстильных предприятий. М.: Лёгкая индустрия, 1971. - 344 е.;
122.ПолякТ.Б. Организация и планирование ткацкого производства. М.: Лёгкая индустрия, 1975. - 280 е.;
123.ПолякТ.Б. Организация, планирование и управление на предпри-ятиях текстильной промышленности. М.: Легпромбытиздат, 1