Бухгалтерский учет и контроль в казначействе

Короткий опис

Год:

2005

Автор научной работы:

Власова, Татьяна Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

181

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Власова, Татьяна Юрьевна

Введение.
Глава 1. Становление и развитиебухгалтерскогоучета в 11 казначействе.
1.1. Исторические этапы формирования методологии и практики 11 бухгалтерского учета вказначействе.
1.2.Банковскаяи казначейская системы бухгалтерского учета 21 исполнениябюджетов: их недостатки и преимущества.
1.3. Сущность и принципы учета в условиях единого 29казначейскогосчета. Этапы его внедрения.
Глава 2. Организационно-методические подходы кбухгалтерскомуучету исполнения бюджетов через 42казначействои пути его совершенствования.
2.1. Особенности бухгалтерского учета в казначействе.
2.2. Документация, отражающая учет в казначействе. Создание 64 электронногодокументооборота.
2.3. Учет исполнения бюджетов в условиях применения органами 83казначействаавтоматизированных информационных технологий.
Глава 3.Организационныймеханизм контроля органов 98 казначейства и способы повышения его эффективности.
3.1. Основные этапы проведения казначейского контроля за 98 направлениямирасходованиябюджетных средств и методы его осуществления.
3.2.Контрольза целевым расходованием средств бюджетов. 113 Полномочия органов казначейства при выявлениинецелевогоиспользования бюджетных средств.
3.3. Контроль за правильностью составления и исполнениясметы126 доходов и расходовбюджетныхучреждений в условиях казначейского исполнения бюджетов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и контроль в казначействе"

Актуальность темы исследования. Демократические преобразования в России сопровождались созданием новогобюджетногозаконодательства, которым были разграничены полномочия федеральных органов и органов субъектов Федерации по формированию, утверждению и исполнениюбюджетовсоответствующих уровней. Региональные и местные финансовые органы перестали осуществлять обязательный контроль зацелевымиспользованием средств федерального бюджета. В результате ситуация в стране сложилась таким образом, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступлений средств бюджетов различных уровней и направления их использования. Это привело кнеэффективномуиспользованию бюджетных средств. Выходом из сложившейся ситуации стало внедрениеказначейскойсистемы исполнения бюджетов. Кроме того, имеется еще ряд причин указанного процесса. Назовем некоторые из них.
Исполнение бюджетов осуществлялось черезкоммерческиебанки, что давало им возможность использоватьбюджетныесредства в своих интересах, получаяприбылиот незаконных операций (например, от операций на рынке государственныхценныхбумаг).
Кредитованиедефицита бюджета осуществлялось автоматически и носило эмиссионный характер. Это приводило кнаращиваниюинфляционных процессов.
Процесс исполнения бюджетов был лишеноперативности; следствиями этого явились несоблюдение сроковвыплатызаработной платы и других социальныхплатежейи усиление социальной напряженности.
Отсутствиецентрализованнойсистемы учета исполнения бюджетов привело к тому, что органы государственной власти были лишены информации о суммах поступивших доходов и произведенных расходов, что не позволяло им принимать оперативные решения, направленные насбалансированностьбюджета и др.
Как видно из сказанного, созданиеказначействав России стало закономерным процессом развитиябюджетнойсистемы. В настоящее время темабухгалтерскогоучета и контроля, осуществляемого органами казначейства, представляет большой интерес. Это объясняется поэтапным переводом расходов бюджетов всех уровней наказначейскоеисполнение.
В данный момент формирование казначейской системы исполнения федеральногобюджетауже завершено. Учет его исполнения осуществляетсяцентрализованноУправлением Федерального казначейства Министерства финансов РФ. Теперь осуществляется перевод расходов бюджетов субъектов Федерации имуниципальныхобразований на казначейство. В частности, во исполнение Постановления Губернатора Московской области № 77-ПГ «О мерах по переходу на казначейское исполнение областного бюджета и бюджетов муниципальных образований Московской области» [8]бюджетМосковской области также уже находится наказначейскомисполнении. Учет его исполнения осуществляет Управление областного казначейства, созданное при Министерстве финансов Московской области, а также еготерриториальныеотделения, одним из которых является Волоколамское финансовое управление. В его функции входит исполнение бюджета Волоколамского района ибухгалтерскийучет.
Избранная тема в качестве предмета диссертационного исследования до настоящего времени пока еще не является глубоко разработанной в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы особенно в области учетаказначейскогоисполнения бюджетов, теоретически не обобщены вопросы организации механизма контроля, осуществляемого органами казначейства, и способы повышения его эффективности.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее вопросов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения, востребованность практикой, нерешенность еще столь важных проблем обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгалтерского учета казначейского исполнения бюджетов в соответствии с: современными требованиями рыночной системыхозяйствования; происходящими радикальными преобразованиями, осуществляемыми ныне в бюджетной сфере; необходимостью выработки наиболее действенногоорганизационногомеханизма контроля за работой органов казначейства и повышения эффективности их функционирования.
В соответствии с основной целью диссертационной работы поставлены следующие научные и практические задачи исследования:
• систематизировать основные этапы становления и развития казначейской системы РФ в целях раскрытия сущности и содержания организации бухгалтерского учета вказначействе;
• исследоватьбанковскуюи казначейскую системы бухгалтерского учета исполнения бюджетов, выявить их недостатки ипреимущества; оценить особенности в организации бухгалтерского учета в казначействе; раскрыть принципы учета в условиях Единого казначейского счета;
• систематизироватьдокументооборот, обеспечивающий организацию бухгалтерского учета в казначействе и разработать пути егорационализации; изучить организацию учета исполнения бюджетов в условиях применения автоматизированных информационных технологий;
• систематизировать этапы проведения казначейского контроля за направлениямирасходованиябюджетных средств и выявить возможности повышения его эффективности;
• разработать методику осуществления контроля за: составлением и исполнениемсметыдоходов и расходов бюджетных учреждений; целевымрасходованиембюджетных средств в условиях казначейского исполнения бюджетов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность ныне разработанных теоретических, методических и практических положений по организации бухгалтерского учета операций, составляющих процесс казначейского исполнения бюджета. Исследование проводится на базе анализа законодательных актов Российской Федерации; Постановлений Правительства РФ; других нормативных документов Министерства финансов РФ и Московской области; рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгалтерского учета в казначействе; материалах периодической печати; изучении специальной литературы по этой тематике и использованиифактическихматериалов, полученных в Волоколамском финансовом управлении Министерства финансов Московской области.
Объектом исследования являются операции по исполнению бюджета Московской области и Волоколамского района, осуществляемые отделом казначейского исполнения областного и местного бюджетов Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области.
При разработке и решении поставленных задач применялись такие обобщающие методы, как: исторического и сравнительного анализа теоретического и практического материала; наблюдения; группировки; сравнения; обобщения и другие.
Методологической и теоретической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных ученых, в работах которых исследовались различные аспекты бухгалтерского учета и контроля в казначействе.
В проведенном исследовании использовались труды современных отечественных авторов, в их числе: Ю.А.Бабаев, П.С. Безруких, А.Н. Белов, М.А.Бахрушина, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, П.П.Новиченко, В.Д. Новодворский, Б.Е. Одинцов, В.Ф.Палий, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.И.Романенков, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Н.Хорин, А.Д. Шеремет и др.
Использовались труды представителей отечественной ученой мысли XIX - XX веков, среди которых можно назвать Н.А.Блатова, A.M. Галагана, Л.И. Гомберга, И.Р.Николаева, Н.А. Кипарисова, А.П. Рудановского, М.В.Федосеева. В числе исследований по указанной тематике следует особо отметить труды немецких ученых С. Симона, И. Шера и др.
Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию бухгалтерского учета казначейского исполнения бюджетов в условиях рыночных отношений и проводимыхбюджетныхреформ. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на , защиту:
• разработаны рекомендации по методике ведения аналитического учета операций бюджетного процесса;
• обоснована целесообразность и необходимость перехода на Единыйказначейскийсчет как действенный инструмент повышения эффективности исполнения бюджетов различных уровней;
• сформулированы рекомендации по устранению недостатков, выявленных в процессе внедрения Единого казначейского счета (отсутствие адекватной технической базы, программных продуктов, квалифицированных специалистов и др.);
• разработана системадокументооборотапо организации учета и контроля в казначействе;
• разработаны и внедрены новые формы документов, способствующие оптимизации действующей системы документооборота в казначействе;
• в результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих ныне в Российской Федерации, выявлены недостатки Российской системы финансового контроля (отсутствие Федерального закона о контроле, единой системы управления контролирующими органами и др.), и предложены пути их устранения;
• сформулированы рекомендации поперераспределениюполномочий между органами казначейства иКРУМФ РФ в отношении проведения последующего контроля;
• предложены этапы осуществления программ контроля за целевым расходованием бюджетных средств, а также за составлением и исполнением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Практическая значимость исследования. Полученные результаты исследования предлагается использовать при: организации бухгалтерского учета исполнения бюджетов органами казначейства; осуществлении контроля за направлениями расходования бюджетных средств, а также в практической деятельности органов казначейства, исполняющихбюджетыразличных уровней.
Указанные в диссертационном исследовании рекомендации позволяют:
• усовершенствовать бухгалтерский учет исполнения бюджетов органами казначейства, используя разработанные организационно-методические подходы к его организации;
• устранить на основе выработанных предложений правовые противоречия в законодательстве РФ и совершенствовать существующую нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет и контроль в казначействе;
• путем внедрения автоматизированных информационных технологий разработать эффективную систему бухгалтерского учета в казначействе, позволяющую оперативно и достоверно отражать вотчетностирезультаты исполнения бюджетов;
• построить контролируемую финансово-банковскую государственную систему учета благодаря созданию бюджетного казначейского банка;
• добитьсяпрозрачностибюджетного учета в результате объединения бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений;
• разработать методические рекомендации по вопросам перехода на новый План счетов бюджетного учета, введенный в действие с 01.01.2005г. Инструкцией № 70н.
Основные положения диссертационной работы рекомендуется использовать при разработке методических приемов и способов ведения бухгалтерского казначейского учета, а также в учебном процессе высших учебных заведений поучетными финансовым дисциплинам.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003-2005 гг. Теоретико-методические и организационно-исторические положения диссертации были опубликованы в научных периодических изданиях. Разработанные рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета процесса казначейского исполнения бюджетов, методики осуществления контроля за направлениями расходования бюджетных средств нашли применение в практической деятельности Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области. Имеются справки о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в девяти работах общим объемом 8 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 93 наименования, и 23-х приложений. Работа содержит 25 таблиц и 16 рисунков. Общий объем составляет 181 стр., в том числе приложения - 24 стр.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Власова, Татьяна Юрьевна

Основные выводы и рекомендации, полученные в результате произведенных исследований, выражаются в следующем:
1. В настоящее время институтказначействазанял в бюджетной системе России важное место. Это связано с тем, что исполнение федеральногобюджетаполностью переведено на казначейскую систему. Настала очередьбюджетовсубъектов Федерации и муниципальных образований. В связи с этим особую важность приобретает проблема создания такой системыбухгалтерскогоучета, которая позволила бы оперативно и адекватно отражать операции по исполнению бюджетов, осуществляемые органами казначейства, а также делать доступной информацию о суммах поступивших доходов и произведенных расходов в любой момент времени.
Основным нормативным документом, отражающим специфику бухгалтерского учета, осуществляемого органами казначейства, является Инструкция побюджетномуучету, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ № 70н от 26.08.2004г. Учитывая большое разнообразие операций, осуществляемых в ходе процессаказначейскогоисполнения бюджетов, в диссертации произведена их систематизация: рассмотрены операции, отражающие поступление доходов вбюджет, учет доходов от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности; исполнение бюджетов по расходам; учет кредитно-ссудных операций; учет взаимных расчетов бюджетов; учет операций по закрытию финансового года.
В соответствии с поставленной целью в работе основное внимание уделено разработке рекомендаций по повышению рациональности и эффективности системы бухгалтерского учета, отражающей исполнение бюджетов черезказначейство, и выработке механизма контроля за направлениямирасходованиябюджетных средств, осуществляемого органами казначейства.
2. В историческом аспекте исследуется эволюция казначейского учета как частибюджетногоучета с момента его возникновения до настоящего времени.
Появление казначейского (бюджетного) учета относится к эпохе Средневековья. Данный вид учета получил название «камерального». Его целью являлось отражение прихода и расходаденег. Именно он стал прародителем бюджетного учета.
Закономерным развитиембюджетнойсистемы стало создание Государственного казначейства и Министерства финансов.
Должность государственного казначея была утверждена при Павле I. В его компетенцию входило полное и самостоятельное управление доходами и расходами бюджета, а также анализ исполнения бюджета. Очевидно, что и в то время передказначействомстояли те же задачи, что и сегодня - управление доходами и расходами и достижение ихсбалансированности.
Со времени создания Министерства финансов (1802 год) учет доходов и расходов государства стал осуществляться на основании росписи доходов и расходов. Основу росписи составлялисметыминистров. Это позволяло балансировать доходы и расходы в масштабах государства.
С 1862 года учет доходов и расходов бюджета стал осуществляться по параграфам и статьям, что положило основу современной бюджетной классификации.
С 1866 года в России было введено единствокассы, которое заключалось в том, что все доходы государства сосредотачивались вкассахМинистерства финансов. В результате государственное казначейство стало функционировать как единая система исполнительных органов власти и вестицентрализованныйучет исполнения бюджета.
В 1917-1918 гг. наметился переход кбанковскойсистеме исполнения бюджетов. Кассовые операции по исполнению государственного бюджета возлагаются на Народный банкРСФСР; через него же стало осуществляться единство кассы приоборотегосударственных средств.
Воссозданиеказначейскойсистемы произошло в 1992 году. Таким образом, она функционирует уже 12 лет. Однако основным моментом, затрудняющим ее деятельность, является недостаточно разработанная нормативно-правовая база.
3. Исследованыбанковскаяи казначейская системы учета исполнения бюджетов. На основании этого даны следующие практические рекомендации.
Безусловно,казначейскаясистема учета исполнения бюджетов обладает неоспоримымипреимуществамиперед банковской.
Анализ результатов исполнения бюджета показывает, что в начале 90-х годов в России назрела необходимость более четкой реализации функций, связанных с пополнением государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации учета таким образом, чтобы он адекватно отражал данные процессы. Функционирование банковской системы учета исполнения бюджетов привело к тому, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступлениябюджетныхсредств. Это привело к невозможности получения достоверных данных о суммах доходов и расходов и их сбалансированности. Следствием этого стало снижениеоперативностипроцесса исполнения бюджетов; возможность использования бюджетных средствкоммерческимибанками в своих интересах, а также «оседание» их значительных остатков на счетахкоммерческихбанков. Все это привело к нарушению сроковвыплатызаработной платы, пенсий, стипендий и другихплатежей, что вызвало рост социальной напряженности. Кроме того, важное отличиебанковскогоучета исполнения бюджетов от казначейского учета, на наш взгляд, состоит в том, что в первом случаедоходныеи расходные денежные потоки учитываютсяобособленно, тогда как при казначейской системе они концентрируются на Единомказначейскомсчете.
При казначейской системе учета средствазачисляютсяна лицевые счета бюджетополучателей, а при банковской - на расчетные счета. Аналогично осуществляются икассовыерасходы. Также и при операциях сналичнымиденежными средствами: банковская схема предполагает выдачу денег с расчетного счета, а казначейская -списаниес лицевого счета (фактическиденьгивыдаются с единого казначейского счета). Другими словами, лицевой счет носит так называемый «виртуальный» характер.
Таким образом, переход от банковской к казначейской системе учета исполнения бюджетов стал закономерным. Однако в результате анализа операций, составляющих процессы учета исполнения бюджетов при банковской и казначейской схемах, нами установлена их аналогия. Она объясняется, прежде всего, тем, что предмет учета один и тот же: процесс исполнения бюджета. Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиесябанковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства - лицевые.
Нами установлена аналогия учета операций, составляющих процесс исполнения бюджета по расходам.
Аналогиябанковскихи казначейских операций, повлекшая за собой сближение банковского и казначейского учетов, а иногда и дублирование ими операций, породила идею создания бюджетного казначейского банка. На наш взгляд, создание бюджетного банка - это единственное решение по аккумуляции всех бюджетных средств в Министерстве финансов при полном переходе на единыйказначейскийсчет. Вероятно, несмотря на сложность и дороговизну реализации этой идеи,бюджетныйказначейский банк в недалеком будущем будет создан, так как это позволит в конечном итоге получить стройную, контролируемую финансово-банковскую государственную систему.
4. В результате рассмотрения сущности и принципов учета в условиях единого казначейского счета установлено, что его внедрение повышает эффективность функционирования казначейской системы. В частности, упрощается контроль за направлениями расходования государственных финансовых ресурсов и их сохранностью. Это объясняется тем, что если до перехода на Единый казначейский счет контролю подвергались все счета бюджетов различных уровней,внебюджетныхфондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, открытые в Банке России и иных уполномоченныхкредитныхорганизациях, то теперь контролируется только Единый казначейский счет, так как на нем концентрируются все указанные средства. Кроме того, подключение к системе обмена электроннымиплатежнымидокументами Банка России позволяет организовать оперативный централизованный контроль за временем прохождения изачисленияполучателям средств, расходованием распорядителями средств бюджета со своих лицевых счетов, что, в свою очередь, автоматизирует исполнение части контрольных функций казначейства.
Автором выделены этапы внедрения системы Единого казначейского счета, определены возникающие при этом проблемы и предложены пути их решения, а также оценены результаты реализации в России концепции функционирования Единого казначейского счета (стр. 38).
5. При учете операций по исполнению местного бюджета по расходам органами казначейства используется счет 020201000 «Средства единого счета бюджета». Этот счет имеет привязку к расчетному счету. Но расчетных счетов у органа казначейства может быть столько, сколько необходимо для обеспечения эффективности исполнения бюджета. В связи с этим автором рекомендовано открыть столькосубсчетовк счету 020201000, сколько расчетных счетов имеется у органа казначейства путем введения в код аналитического счета дополнительных разрядов, например: 0202011.000, 0202012000, 0202013000 и т.д. Тогда операции по исполнению местного бюджета будут отражаться при помощи счета (0202011000, 0202012000, 0202013000 и т.д.), соответствующего расчетному счету, на который поступили доходы или с которого осуществлены расходы.
Учет операций по закрытию финансового года на уровне местного бюджета автором рассмотрен на примере.
6.Бухгалтерскийучет процесса казначейского исполнения бюджетов является частью бюджетного учета. В России бюджетный учет традиционно подразделялся на двасектора: бухгалтерский учет исполнения бюджетов и бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений. Бухгалтерский учет исполнения бюджетов регулировался Инструкцией побухгалтерскомуучету исполнения бюджетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.99г. № 15н. Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях велся в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99г. № 107н.
Бухгалтерский учет исполнения бюджетов, как и бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, имеет свой круг объектов учета, и нужно отметить, что некоторые объекты учитываются дважды: и в одном учете, и в другом (кассовые расходы, объемыфинансированияи лимитов бюджетных обязательств). В целях избежания двойного учета и достижения «прозрачности» бюджетного учета назрела необходимость объединения бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н, введенным в действие с 01.01.2005г., утверждена Инструкция по бюджетному учету, содержащая План счетов бюджетного учета, дополненный бюджетной классификацией. Переход к применению Инструкции по бюджетному учету должен быть осуществлен до 01.10.2005г. Указанная Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов (в том числетерриториальных), органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. В результате ее применения будет достигнуто не только единство бюджетного учета, но и егоинтеграцияс бюджетной классификацией, а также внедрения методаначисленияв бюджетный учет.
7. В ходе рассмотрениядокументооборота, обслуживающего процесс казначейского исполнения бюджетов, все документы нами условно разделены на пять групп: документы, представляемыебюджетнымиорганизациями для открытия лицевых счетов; документы, отражающиедоведениебюджетных ассигнований и лимитов бюджетныхобязательствдо распорядителей и получателей бюджетных средств и отражающиезачислениесредств на лицевые счета; документы, предназначенные для оформлениякассовогорасхода бюджета от имени и по поручениюбюджетополучателя; оправдательные документы, подтверждающие факт осуществлениякассовыхрасходов; документы, предназначенные для отраженияучетныхопераций в органах казначейства. Приведена характеристика каждой группы.
В процессе исследования документооборота,обслуживающегопроцесс казначейского исполнения бюджетов, установлено, что он носит избыточный характер. В связи с этим нами разработаны формы документов, позволяющие уменьшить их количество: Уведомление об изменении бюджетныхассигнованийи лимитов бюджетных обязательств; документ, полученный в результате объединения Заявки на получениеналичныхденежных средств и Доверенности на получениечекадля выдачи наличных денег; единый Реестрплатежныхдокументов. Модифицирована форма Выписки по лицевому счету бюджетополучателя путем дополненная информацией об остаткахлимитовбюджетных обязательств.
Разработаны формы писем, являющихся основаниями длякорректировокбюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств и кассовых расходов.
На основании рассмотренных форм документов нами составлен примерный график документооборота органа казначейства. Рассмотрены сущность электронного документооборота и егопреимуществаи обоснована необходимость его создания.
Автором указано на необходимость проведения работы по защите передаваемой информации от утечки по каналам связи с помощью системы криптографии (шифрования). Большим недостатком, на наш взгляд, является то, что в России до настоящего времени использованиеЭЦПзаконодательно не утверждено, несмотря на то, что проект федерального закона «Об электронно-цифровой подписи» находится на рассмотрении Государственной Думы РФ с 1997г.
8. Особого внимания заслуживает учет исполнения бюджетов в условиях применения органами казначейства автоматизированных информационных технологий. Автоматизация бухгалтерского учета исполнения бюджетов рассмотрена на примере программы «ИСУМФ» Министерства финансов Московской области. Отмечены преимущества программы «ИСУМФ», самым важным из которых, на наш взгляд, является то, что она дает возможность получить практически все формы применяемых при учете вказначействедокументов (см. параграф 2.2).
Однако выявлены и недостатки версии 12.001 программы «ИСУМФ», одним из которых является то, что при занесении в картотекуплатежногодокумента на сумму, превышающую сумму договора (зарегистрированного бюджетногообязательства), программа не выдает никакого сообщения, свидетельствующего о том, что основание дляплатежаотсутствует. На это следует обратить особое внимание разработчикам программы.
Рассмотрены также локальный и сетевой варианты использования программных продуктов, обеспечивающих автоматизацию бухгалтерского учета в казначействе, их недостатки и преимущества и предложены мероприятия, осуществление которых приведет к ликвидации выявленных недостатков.
9. Разработан механизм контроля за направлениями расходования бюджетных средств. Выделены этапы осуществления предварительного итекущеговидов контроля, раскрыто их содержание. Разработаны программы проверки Волоколамским финансовым управлением Министерства финансов Московской области:
• документов, предоставляемых бюджетными организациями в начале каждого финансового года и для открытия лицевых счетов;
• договоров, заключенных бюджетными организациями;
• пакетов документов, представляемых бюджетными организациями для осуществления некоторых кассовых расходов за счет средств местного бюджета.
Предложена форма расчетасреднемесячногофонда оплаты труда, представляемая в Волоколамское финансовое управление в начале каждого финансового года.
Рассмотрены сущность и значение внутреннего (инициативного) контроля, а также предложены мероприятия, направленные на повышение эффективности осуществления основных этапов казначейского контроля, а именно: разработка и совершенствование нормативно-правовой базы; совершенствование методической основы осуществления контроля органами казначейства; оснащение средств автоматизации бухгалтерского учета процесса казначейского исполнения бюджетов модулями, позволяющими автоматизировать процедуры контроля; оказание методической помощибюджетныморганизациям по вопросам казначейского исполнения бюджетов.
10. Рассматривая содержание контроля зацелевымрасходованием средств бюджетов, осуществляемого органами казначейства, необходимо отметить, что фактынецелевогоиспользования средств бюджетов различных уровней могут быть выявлены только в процессе осуществления процедур последующего контроля.
Предложена следующая классификация видов последующего контроля: по субъектам проведения; по содержанию; по объему действий, составляющих процедуру последующего контроля; в зависимости от источников информации.
Особое внимание, на наш взгляд, органам казначейства следует уделять на соблюдение бюджетными организациями позициймуниципальногозаказа. Здесь целесообразно проведение процедур последующего контроля, которые заключаются в проверке соответствияпоставщиков, в пользу которых осуществлены расчеты наличнымиденьгамиот имени и по поручениюбюджетополучателей, перечню поставщиков, определенному муниципальнымзаказом.
Проверкусвоевременностисписания средств со счетовналогоплательщиковрекомендуется осуществлять на основе выписок банка и платежных поручений, инкассовых поручений налоговых органов, платежных ордеров банков, квитанций путем сопоставления даты приема платежного документа банком и датысписаниясредств со счета клиента. Если расчетные документы поступают в банк в течение операционного дня, то ониоплачиваютсяв этот же день; документы, поступившие по окончании операционного дня, подлежатоплатев следующий операционный день.
На наш взгляд, в ходе контроля за целевымрасходованиембюджетных средств, как и при контроле соответствия направлений расходования бюджетных средствсметамдоходов и расходов бюджетных учреждений, эффективным методом выявления нецелевого использования средств бюджета является осуществления встречных проверок. Расхождения, выявленные в ходе таких проверок, свидетельствуют онецелевомиспользовании средств бюджета соответствующего уровня.
В целях предотвращения нецелевого использования бюджетных средств, полученных в порядкекредитования, органам казначейства необходимо осуществлять регулярные проверкиполучателейбюджетных кредитов и целей, на которые они используются.
11. В ходе рассмотрения полномочий органов казначейства при выявлении нецелевого использования бюджетных средств нами установлено следующее. Осуществление предварительного и текущего видов контролявмененыБюджетным кодексом РФ в функции органов казначейства. Последующий же контроль должен осуществлятьсяКРУМинистерства финансов РФ и еготерриториальнымиподразделениями. Однако на практике дело обстоит иначе. Последующий контроль осуществляют органы казначейства, исполняющие бюджет (обязанности по его проведению органами казначейства до настоящего времени содержатся в нормативных актах Министерства финансов РФ). На наш взгляд, эта ситуация имеет отрицательные аспекты. Один из них заключается в том, что в соответствии с Бюджетным кодексом РФ органы казначейства наделены правом изъятия бюджетных средств, используемых не поцелевомуназначению. С другой стороны, выявление фактов нецелевого использования бюджетных средств возможно только в результате проведения последующего контроля, которыйвмененв функции КРУ Министерства финансов РФ. В результате происходит снижение эффективности работы по применению мер принуждения занецелевоеиспользование бюджетных средств.
Поэтому существует два выхода из сложившейся ситуации:
1) органы казначейства должны быть наделены полномочиями по осуществлению последующего контроля;
2) в функции КРУ Министерства финансов РФ должно бытьвмененоправо изъятия бюджетных средств, используемых не по целевому назначению.
Реализация первого варианта нецелесообразна. Это приведет к ослаблению контроля за направлениями расходования бюджетных средств, так как действия органов, осуществляющихказначейскоеисполнение бюджетов, также должны подвергаться проверке, а при осуществлении всех видов контроля органами казначейства это исключается. Поэтому в дальнейшем, вероятно, развитие ситуации пойдет по второму варианту, и в результате последующий контроль за направлениями расходования бюджетных средств целиком отойдет к функциям КРУ Министерства финансов РФ.
12. В результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих в Российской Федерации, сделан вывод о том, что система финансового контроля, функционирующая в России в настоящее время, не является совершенной вследствие присущих ей недостатков.
Ликвидация выявленных в работе недостатков позволит повысить эффективность всех видов контроля, что приведет к обеспечению сохранности и целевому использованию бюджетных средств, а также к созданию эффективной единой системы государственного финансового контроля.
13. Контроль за правильностью составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений в условиях казначейского исполнения бюджетов является одним из этапов проведения финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений, который относится к общегосударственному контролю.
Оттого, насколько правильно и обоснованно составленасметадоходов и расходов бюджетного учреждения, зависит эффективность его деятельности. На наш взгляд, если показатели доходов и расходов, содержащиеся всмете, искажены, бюджетное учреждение может либонедополучитьфинансирование, либо получить его на цели, не соответствующие его истинным потребностям. Именно поэтому контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетных учреждений (включая проверку ее обоснованности), осуществляемый органами казначейства, имеет очень важное значение.
14. Нами выделено 6 этапов проведения контроля, предметом которого является исполнение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения:
1) проверка состояния бухгалтерского учета иотчетностии соответствия их действующей нормативно-правовой базе;
2) проверка соблюдения порядка формирования кассовых расходов;
3) проверка операций с основными средствами, материальнымизапасами;
4) проверка расчетных операций (по оплате труда, сподотчетнымилицами, по недостачам и хищениям материальных ценностей иденежныхсредств, внешние расчеты);
5) проверкавнебюджетнойдеятельности;
6) написание и подписание акта проверки.
Автором рекомендована форма Предложений по устранению нарушений, выявленных органами казначейства в ходе проверки исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
15. В настоящее время система государственного финансового контроля России ориентирована нарасходованиебюджетных средств, а не на оценку эффективности таких расходов, что не отвечает потребностям государства, бюджет которого зачастую исполняется с дефицитом. Этим обусловлено появление такой современной формы финансового контроля, какаудитэффективности государственных расходов. Он практически не осуществляется. По нашему мнению, для его внедрения необходимо:
• создание нормативно-правовой базы, способной оказывать воздействие на результаты контрольной работы;
• наделение контролирующих органов (в первую очередь - органов казначейства) функциями по осуществлениюаудитаэффективности государственных расходов;
• построение эффективной единой системы государственного финансового контроля;
• разработка методики и критериев оценки эффективности расходования бюджетных средств.
На наш взгляд, аудит эффективности государственных расходов должен стать важнейшиминструментомоценки деятельности государства в целом, а органов казначейства - в частности, так как именно на них возложено исполнение бюджетов всех уровней. Это дает нам основания утверждать, что залог эффективности системы государственного контроля состоит в осуществлении контролирующими органами (в первую очередь -казначейством) аудита эффективности государственных расходов.
Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации помогут создать реальные условия для развития бухгалтерского учета операций, составляющих процесс исполнения бюджетов через казначейство, будут способствовать повышению эффективности контроля за направлениями расходования бюджетных средств и бюджетного процесса в целом.
Заключение

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Власова, Татьяна Юрьевна, 2005 год

1.Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004).
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.12.2003).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2004г.).
4. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
5. Федеральный закон «Обюджетнойклассификации в Российской Федерации» № 115-ФЗ от 15.08.1996г. (ред. от 23.12.2004г.).
6. Постановление Правительства РФ «О ФедеральномказначействеРоссийской Федерации» от 27.08.1993г. № 864.
7. Постановление Губернатора Московской области «О мерах по переходу наказначейскоеисполнение областного бюджета ибюджетовмуниципальных образований Московской области» № 77-ПГ от 01.03.2001г.
8. Постановление Главы Волоколамского района Московской области «Об утверждении Положения омуниципальномзаказе в Волоколамском районе» от 26.02.2004г. № 227.
9. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Порядка исполнениясводнойбюджетной росписи федерального бюджета на 2004 год и внесения изменений в нее» от 18.12.2003г. № 116н.
10. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами ФедеральногоказначействаМинистерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федеральногобюджета» от 31.12.2002г. № 142н.
11. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции побухгалтерскомуучету исполнения бюджетов» от 17.02.1999г. № 15н.
12. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету вбюджетныхучреждениях» от 30.12.1999г. № 107н.
13. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции побюджетномуучету» от 05.10.2004г. № 70н.
14. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителямбюджетногозаконодательства Российской Федерации» от 26.04.2001г. № 35н.
15. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49.
16. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов Федерального бюджета и распределения в порядке регулировании доходов междубюджетамиразных уровней бюджетной системы РФ» от 14.12.1999г. № 91н.
17. Письмо ЦБ РФ «Об утверждении порядка ведениякассовыхопераций в РФ» от 04.10.93г. № 18 (в редакции Писем ЦБ РФ от 26.02.96г. № 247 и от 14.04.97г. №0214-4/173).
18. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличногоденежногообращения на территории РФ» от 05.01.98г. № 14-П (ред. от 31.10.2002г.).
19. Положение ЦБ РФ «Обезналичныхрасчетах в РФ» от 12.04.2001г. № 2-П (ред. от 11.06.2004г.).
20. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26.05.2004 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ".
21. Указ Президента РФ «О Федеральном казначействе» № 1556 от 08.12.1992г.
22. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетовналичнымиденьгами в Российской Федерации между юридическими лицами по однойсделке».
23. План счетов бюджетного учета, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н.
24. Автоматизированные информационные технологии в экономике / Под ред. Г.А.Титоренко. Москва:ЮНИТИ, 2000.
25.Аудит/ Под ред. В.И.Подольского. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
26.АкперовИ.Г., Коноплева И.А., Головач С.П.Казначейскаясистема исполнения бюджета в РФ. Москва:Финансыи статистика, 2002.
27.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета. Москва: Проспект, 2004.
28.БеловА.Н. Бухгалтерский учет в учрежденияхнепроизводственнойсферы. Москва: Финансы и статистика, 1998.
29.БлехИ. Устройство финансового управления и контроля в России в историческом их развитии. Санкт-Петербург, 1895.
30.Бухгалтерскийфинансовый учет. Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. -Москва: Проспект, 2005.
31. Бухгалтерский учетденежныхсредств / Под ред. Ю.А.Бабаева. Москва: Проспект, 2004.
32. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. П.С.Безруких. Москва: Бухгалтерский учет, 2004.
33. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В.М.Родионовой. Москва: Финансы и статистика, 2004.
34.ВершининаВ.В., Грошева Н.Б., Ларионов А.С.,ЧерныхЮ.А. Секреты казначейского контроля. Анализ возможных и существующих схемказначейскогоисполнения бюджета. Рыбинск: НПО «Криста», 2001.
35.ГалаганA.M. Счетоводство в его историческом развитии. Москва-Ленинград: Госпланиздат, 1927.
36.ГалаганA.M. Новейшие итальянские формы двойнойбухгалтерии. Москва, Издательство Наркомторга СССР иРСФСР, 1912.
37.ИвановаГ.Н., Маковник Т.Д. Казначейская система исполнения бюджетов. Санкт-Петербург: издательский дом «Питер», 2001.
38.КондраковИ. А. Бухгалтерский учет. Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2004.
39. Министерство финансов 1802-1902 гг. Экспедициязаготовлениягосударственных ценных бумаг. Санкт-Петербург, 1902.
40.НовиченкоП.П., Попова Т.Д. Учет затрат на улучшение качества продукции. Москва: Финансы и статистика, 1986.
41.НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерскаяотчетностьорганизации. Москва: Бухгалтерский учет, 2005.
42. Новое вбюджетномучете: Инструкция и комментарий. Москва: Проспект, 2004.
43.ПалийВ.Ф. Современный бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2003.
44.ПачолиJl. Трактат о счетах и записях. Москва: Финансы и статистика, 2000.
45.РейнботП.И. Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам. Санкт-Петербург, 1876.
46.РоманенковА.И. Федеральное казначейство ибюджетнаяреформа. -Псков: Псковский педагогический институт им. С.М.Кирова, 2001.
47.РудановскийА.П. Теория учета. Дебет икредиткак метод учета баланса. -Москва: Маркиз, 1925.
48.РудановскийА.П. Построение баланса. Москва: Маркиз, 1926.
49.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2000.
50.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. Историябухгалтерскогоучета. Москва: Финансы и статистика, 2003.
51. Финансы.Денежноеобращение. Кредит: Учебник / Под ред. Г.Б.Поляка. -Москва: ЮНИТИ, 2001.
52.ЧернышевМ.П. Лекции о бухгалтерии по двойной итальянской системе. -Санкт-Петербург, 1894.
53.ШерИ.Ф. Бухгалтерия и баланс. Москва: Экономическая жизнь, 1925.
54. Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
55.БабаевЮ.А., Власова Т.Ю. Казначейское исполнение бюджета с позиций бюджетной организации // Бухгалтерский учет в бюджетных инекоммерческихорганизациях. 2001. - № 17 (47).
56.БабаевЮ.А., Власова Т.Ю. Особенности бухгалтерского учета в казначействе // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. - № 2 (50).
57.БезденежныхА.В. Институт казначейства какинструментгосударственного влияния на экономику государства // Финансы. 2003. -№2.
58. Бережная JI.А.Казначейскийбанк веление времени // Финансы. - 2001. -№6.
59.БушминЕ.В. Автоматизация процесса исполнения бюджета порядок в работе финансового органа надолгосрочнуюперспективу // Финансы. -2003.-№6.
60.ВласоваТ.Ю. Документооборот при казначейском исполнении бюджета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. -№ 9(57).
61.ВласоваТ.Ю. Бухгалтерский учет и контроль в казначействе // Современныйбухучет. 2004. - № 2.