Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций

Короткий опис

Год:

2011

Автор научной работы:

Шакарамова, Анна Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Казань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

165

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шакарамова, Анна Анатольевна

Введение.
1 Теоретические аспектыуправленческогоучета и контроля вховых организациях.
1.1Страховаядеятельность как сфера экономики и ее роль в обеспечении устойчивости рыночного механизма.
1.2 Особенности управлениястраховойорганизацией, их влияние на содержание формируемой экономической информации.
1.3 Необходимость и сущность управленческого учета и контроля встраховомбизнесе.
2Бюджетированиекак подсистема управленческого учета иинструментконтроля в страховых организациях.
2.1 Организация системыбюджетированияв страховых организациях.
2.2 Учет иотчетностьв системе бюджетирования страховыхорганизаций.
2.3 Бюджетирование как инструмент управленческого контроля встраховыхорганизациях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бюджетирование в управленческом учете и контроле страховых организаций"

Актуальность темы исследования. В современной рыночной экономикестрахованиеявляется особым финансовым институтом и субъектом ееинфраструктуры. В общеэкономическом значении страхование представляет собой совокупность экономических отношений по созданию и использованию специальныхденежныхфондов для возмещения возможного ущерба в определенных законодательством или договором случаях. Намакроуровневажнейшие функции страхования состоят в обеспечении непрерывности общественноговоспроизводстваи аккумулировании необходимых для этого денежных средств. Они должны отвечать потребностям модернизационного развития экономики Российской Федерации, способствовать решению производственных, социальных икоммерческихзадач. В настоящее время страхование входит в числостратегическихотраслей отечественной экономики и развивается ускореннымитемпами.
Намикроуровнестраховая деятельность является предпринимательской деятельностью, основанной на риске. Понятие риска заложено и в самой категориистрахования. Повышенная сложность управления страховой организацией, какстратегическимсубъектом экономики, предпринимательские истраховыериски, накладывают дополнительную нагрузку науправленческийпроцесс в страховых организациях, являются предпосылкой осознаниястраховымменеджментом повышенной ответственности за результаты принимаемых решений.
Проведенное нами изучение показывает, что область страхования недостаточно исследована в теоретическом отношении и нуждается в дальнейшем совершенствовании существующей практики. О необходимости этого свидетельствуют неутешительные итоги функционированиястраховыхорганизаций в последние годы, характеризующиеся тем, что наблюдается неуклонная тенденциясокращенияколичества страховых организаций, которые на фоне резкого падения страховых сборов, при неизменно растущихубытках, столкнулись с нехваткой средств не только для осуществления страховыхвыплат, но и для обеспечения собственной деятельности. Так, за 2,5 года число страховых организацийсократилосьна 25% с 786 в 2009 году до 597 на конец первогополугодия2011 года. Негативный тренд посокращениюколичества страховых организаций как реакциястраховогорынка на кризисные явления определяет важность оптимизацииуправленческихпроцессов внутри страховых организаций, что, в свою очередь, требует внедрения в их практику эффективных методов управления, формирования надежныхвнутрифирменныхинформационных систем, как условия и средства эффективногоменеджмента. Эффективность управленческих решений встраховойорганизации определяется качеством информации, лежащей в их основе. Традиционно, информация, необходимая для принятия управленческих решений, формируется вуправленческомучете, который входит в систему современного менеджмента любого экономического субъекта, включая страховые организации, и состоит из множества подсистем, одной из которых являетсябюджетирование.
Контрольно-аналитическийинструментарийвнутрихозяйственного управления в виде системыбюджетирования, адекватный уровню требований современной рыночной экономики, формируется в управленческом учете и контроле и становится востребованным в деятельности страховых организаций. Следует отметить, что на начальных этапах развития отечественного страхового рынка преобладало хаотичное функционирование страховых организаций, объясняемое отсутствием либо незрелостью формированияуправленческойинформации. С течением времени, по мере развития страхового рынка, повышения сложности управленческих задач, требующих от руководства построения новой системы управленческих знаний, соответствующей потребностям современного менеджмента, в условиях усложненияорганизационнойструктуры управления страховыми организациями, усиленияконкуренциисо стороны иностранных инвесторов, развития новых видов страховых услуг, появления банко-страховых групп, возникло осознание необходимости упорядочивания информации, формирования эффективногоинструментавоздействия с ее помощью науправленческиерешения.
Наряду с востребованностью системы бюджетирования на основе традиционных методов, в отечественных страховых организациях высоко оценивается перспектива использования более совершенных механизмов формирования информации с применением ABC - метода (ABC - activity based costing) и разработанной на его основе методики TDABC (Time driven activity based costing), позволяющих, смещая акцент с отдельных финансовых показателей на обособленные виды деятельности страховых организаций, в большей степени определять их эффективность,калькулироватьсебестоимость страховой услуги, открывая новые горизонты формирования информации для управления. Системыуправленческогоучета и контроля, основанные на ABC -методе, получают все большее распространение в практике менеджмента производственных предприятий. К сожалению, в деятельности российских страховых организаций они встречаются достаточно редко. Во многом это объясняется слабой разработанностью теоретических и методологических вопросов организациикалькулированияи бюджетирования издержек и результатов страховой деятельности. Нерешенность указанных проблем, необходимость и важность их решения позволяют считать тему данной диссертации актуальной в теоретическом и практическом отношении.
Степень разработанности проблемы. Основополагающий вклад в разработку теории и практики управленческого учета, изучение и исследование составляющих его элементов внесли зарубежные ученые: К. Алазар, Г. Альтерман, М. Беррада, В. Вил, Ч. Гаррисон, П. Гайдул, К.Друри, Т. Джонсон, Д. Кларк, Р. Каплан, Р. Манн, Э. Майер, Д. Мидлтон, Г. Плаутт, Ф. Римайло, Дж. Рис, С. Сепари, Д.Г.Сигел, Т. Скоун, Дж. Харрис, Д. Хаан, Д. Хиггинс, Ч.Хорнгрен, П. Хорват, Б. Хук, Дж.Фостер, О. Шмаленбах, Дж.К. Шим, Т. Эмерсон, Р. Энтони, А.Яруговаи др.
Отечественные специалисты как дореволюционного, так и советского периода также внесли значительный вклад в развитие идеи управленческого учета, в основном, отдельных его элементов и подсистем: производственного учета,внутрихозяйственногорасчета, являющегося определенным аналогом системы бюджетирования. Среди них - И.А.Басманов, П.С. Безруких, K.M. Гарифуллин, Э.К.Гильде, И.Х. Жебрак, А.П. Зудилин, В.Б.Ивашкевич, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, К.Н.Нарибаев, С.С. Сатубалдин, Я.В. Соколов, С.А.Стуков, С.К. Татур, Н.Г. Чумаченко и др.
Отдельные аспекты бюджетирования, особенно в частипланирования, применительно к отечественной практике рассматриваются в современных работах поуправленческомуучету М.А. Бахрушиной, H.A.Ермаковой, О.Д. Кавериной, Т.П. Карповой, O.E.Николаевой, В.Ф. Палия, С.А. Рассказовой-Николаевой, А.Ю.Соколова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д.Шеремета, А.И. Шигаева, Т.В. Шишковой.
Однако как отечественные, так и зарубежные специалисты в своих работах основывались на изучении практики производственных предприятий, что отвечало потребностяминдустриальнойэпохи. В постиндустриальной экономике возрастает роль финансовых институтов, одним из которых является страхование. Изучению страхового рынка на макро- и микроуровне посвящены труды М.А.Азарской, Т.Д. Березиной, И.Е. Мизиковского, O.A.Мироновой, H.H. Никулиной, М.В. Ожегова, JI.A. Орланюк-Малицкой, Л.Ф. Суходоевой, Т.А.Федоровой, В.В. Шахова. Отдельные вопросы в области управленческого учета страховых организаций,внутрифирменногоуправления страховыми организациями рассматриваются в работах Н. Воробьевой, В.В.Гринкевича, А.Ю. Гусева, Т. Искаковой, Т.В. Кугушевой, А.Ю.Лайкова, C.B. Савосина.
Несмотря на появление исследований по изучению особенностей деятельности страховых организаций и страхового менеджмента, до последнего времени отсутствуют целостные комплексные разработки в отношении отдельных подсистем,инструментови методов управленческого учета и контроля в страховых организациях, в частности, применения системы бюджетирования и ABC - метода.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, методологических иорганизационныхвопросов бюджетирования как подсистемы управленческого учета и инструмента контроля деятельности страховых организаций.
Для достижения этих целей необходимо:
- исследование особенностей современного страхового рынка, выявление тенденций его развития, в т.ч. на региональном уровне, оказывающих влияние на систему управления деятельностью страховых организаций;
- выявление особенностей управления страховой организацией и их влияние на формирование систем управленческого учета и контроля;
- изучение системы финансовых инефинансовыхконтрольно-аналитических показателей деятельности страховой организации, формирующих информационную базу управленческого учета;
- разработка модели бюджетирования как финансового инструмента управленческого контроля в страховых организациях;
- раскрытие сущности ABC - метода для его использования в управленческом учете и контроле страховых организаций;
- разработка методики использования информации с применением ABC - метода для управления и контроля деятельности страховых организаций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась система бюджетирования как подсистема управленческого учета иинструментконтроля в страховых организациях.
Объектом изучения и реализации разработанных предложений явились страховые организации Республики Татарстан, Удмуртской Республики:ООО«Страховая группа «АСКО», ИжевскийфилиалОАО «Страховое общество ЖАСО», филиалЗАО«Объединенная страховая компания» г.Казань.
Информационной базой диссертационного исследования были выбраны показателитекущегоучета и форм бухгалтерскойотчетностистраховых организаций, отчетности, предоставляемой в порядке надзора, статистические данные Федеральной службы страхового надзора, публикации в периодической печати. В процессе работы использовались нормативно-правовая база общего характера и специфическая для страховой деятельности, справочные материалы и ресурсы системы Интернет.
Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методология исследования основана на использовании научных методов познания, диалектического и комплексного подхода. В качестве специфических приемов исследования использовались исторический, монографический, расчетно-конструируемый, экспериментальный и абстрактно-логический подходы. Теоретическую основу исследования составили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых по методологиибухгалтерскогои управленческого учета.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках раздела «Бухгалтерскийучет и экономический анализ» паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулированиясебестоимости, методы ее статистического анализа», 1.10 «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», 1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».
Научная новизна диссертационного исследования находит свое отражение в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса научно-методологических и организационных вопросов, связанных сбюджетированиемв управленческом учете и контроле деятельности страховых организаций. В результате создается возможность получить информацию, необходимую для принятия решений по эффективному функционированию этих организаций, росту их денежных накоплений и усилениюконкурентоспособности.
Данный подход в процессе исследования позволил получить следующие научно-обоснованные результаты:
- выявлены тенденции развития регионального страхового рынка, проявляющиеся в эффектесинергии, который оказывает влияние на уровень современного менеджмента страховой организации;
- определены особенности управления страховой организацией, влияющие на формирование системы финансовых и нефинансовых контрольно-аналитических показателей, составляющих информационную базу управленческого учета страховых организаций;
- разработана финансовая модель системы бюджетирования для страховых организаций, включающая совокупностьбюджетов, группировку бюджетных показателей, их взаимосвязь, информационные источники их формирования;
- предложен принципиально новый алгоритмизированный подход формирования бухгалтерской отчетности страховых организаций с использованием механизма отклоненийбюджетныхпоказателей;
- раскрыт механизм применения возможностей бюджетирования в управленческом контроле страховых организаций на основе матричной модели;
- разработаны методики ABC, TDABC применительно к управленческому учету и отчетности страховых организаций, включаякалькулированиесебестоимости страховых продуктов;
- показаны возможности применения ABC - метода и разработана методика применения TDABC вбюджетированиии управленческом контроле деятельности страховых организаций.
Практическая значимость работы состоит в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность внедрения системы бюджетирования в практику страховых организаций, обеспечивая необходимое качество управленческой информации для совершенствования управленческого контроля, как важного фактора повышения их конкурентоспособности на рынке страховых услуг.
Самостоятельное практическое значение имеют:
-разработка и обоснование финансовой модели системы бюджетирования страховой организации с использованием традиционных методов;
-рекомендации по информационному наполнению бюджетных форм страховых организаций и их взаимосвязи с бухгалтерскойотчетностью;
-предложения по применению методических подходов АБС-метода в управленческом учете и контроле страховых организаций.
Апробация и реализация результатов исследования. Результаты выполненной в ходе исследования работы представлены в тезисах докладов на IV международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж, 2011); на международной научно-практической конференции «Экономическая синергетика:синергетическоеуправление социально-экономическим развитием» (г. Набережные Челны, 2010); на всероссийской научно-практической конференции «Экономико-финансовая компонента современных социально-экономических систем» (Волгоград, 2010); на III международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (Воронеж 2010); на всероссийской научно-практическая конференции «Современныйменеджмент: мотивационный комплекс - маркетинговое управление - система контроля -инфокоммуникационное обеспечение процессов и систем менеджмента» (Волгоград , 2009); на V международной студенческой научно-практической конференции «Традиции, тенденции и перспективы в научных исследования» (г. Чистополь, 2010г.).
Разработанные автором методологические подходы, методические рекомендации к формированию эффективной системы управленческого учета и контроля страховых организаций могут использоваться в преподавании дисциплин «Управленческий учет», «Управленческий анализ», «Бухгалтерский учет в страховых организациях», «Контроль и ревизия» в системе высшего образования (специалитете и магистратуре) и системе дополнительного экономического образования.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шакарамова, Анна Анатольевна

Заключение
По результатам исследования вопросов организации и методологиибюджетированияв управленческом учете и контроле встраховыхорганизациях была обоснована актуальность темы диссертационного исследования.Кризисныеявления, которые периодически происходят в экономике различных стран, в очередной раз доказали необходимость построения системы дифференцированного учета и контроля расходов экономических субъектов как производственного, так и финансовогосектораэкономики. В условиях жесткойконкуренциина рынке страховых услуг, которая в кризисные моменты только усилилась, значительно выросли требования к эффективностиуправленческихрешений и, соответственно, к составу и качеству необходимой для их принятия информации. Подобные требования реализуются с помощьюуправленческогоучета, инструментария управленческого контроля, в частности системой бюджетирования, которая в практике страховых организаций в настоящее время развита недостаточно. Все это требует интенсификации научных исследований проблем бюджетирования вуправленческомучете и контроле страховых организаций.
По результатам выполненного исследования были сделаны следующие выводы.
1.Страхованиеиграет важную роль в обеспечении непрерывности общественного производства.Страховойрынок - это сегмент рыночной экономики, являющийся его финансовойинфраструктурой, который может рассматриваться смакроэкономическойи микроэкономической позиций. Намакроуровневажнейшие функции страхования состоят в обеспечении непрерывности общественноговоспроизводства, аккумулировании необходимых для этогоденежныхсредств, они должны отвечать потребностям модернизационного развития экономики Российской Федерации, способствовать решению производственных, социальных икоммерческихзадач. В настоящее время страхование входит в числостратегическихотраслей экономики нашего государства и развивается ускореннымитемпами. На микроуровне страховая деятельность являетсяпредпринимательскойдеятельностью, основанной на риске. Понятие риска заложено и в самой категориистрахования. Повышенная сложность управления страховой организацией, какстратегическимсубъектом экономики, предпринимательские истраховыериски, накладывают дополнительную нагрузку науправленческийпроцесс в страховых организациях, являются предпосылкой осознаниястраховымменеджментом повышенной ответственности за результаты принимаемых решений.
2.Страховой рынок является частью национальной страховой системы, для которого характерен определенный состав субъектов (страховщики, страхователи, застрахованные лица, выгодоприобретатели, страховые агенты иброкеры, актуарии, оценщики страхового риска, объединениястраховщикови т.д.), объектов (виды страхования), отношений (экономические, административные, психологические и т.д.) и выполняемых им функций. Страховой рынок достаточно разнообразен и может быть классифицирован по следующим основаниям: потерриториальному, отраслевому признакам, по категориистрахователей, масштабу спроса и предложения. По территориальному принципу национальный страховой рынок делится на федеральный и региональный. В диссертации рассматриваются особенности формирования региональногостраховогорынка на примере страхового рынка Республики Татарстан.
В работе исследованы тенденции регионального страхового рынка, повторяющего общую тенденцию развития национального страхового рынка, выявлена особенность современного страхового рынка, которая заключается в эффектесинергии, изменяющем его качественную сторону и проявляемом в развитии банко-страховых групп,слияниии поглощении страховых организаций, активизации настраховомрынке иностранных конкурентов, территориальном присутствии страховых организаций на региональных рынках, появлении новых видов страховых услуг и формированиипартнерскихотношений с обслуживающими рынками. По результатам исследования сделан вывод о том, что проявлениесинергетическогоэффекта влияет на механизм управления деятельностью страховых организаций, вызывая необходимость повышения качества страховых услуг, расширения рынков иассортиментапредоставляемых услуг, снижения ихсебестоимости, повышения конкурентоспособности и т.д.
3. Современныйменеджментстраховых организаций требует совершенствования учетно-отчетной информации для управления, поиска новых методов ее формирования и использования. Деятельность страховой организации находится под воздействием внешних и внутренних факторов, которые влияют на систему страховогоменеджмента. Управление страховой организацией строится на сочетании частных интересовсобственниковстраховой организации по увеличению доходов, уменьшению расходов,максимизацииприбыли и общественных интересов, гарантом которых выступает государство. Социальный характер последствий неблагоприятных результатов деятельности страховых организаций вносит определенные коррективы в управленческий процесс через систему обязательных требований государства к размерууставногокапитала страховых организаций, ихплатежеспособности, финансовой устойчивости, контроле ценообразования. Мощным фактором, контролирующимстраховуюдеятельность, является государственный надзор. Таким образом государством задаются конкретные цели и ограничения в системе управленческих ценностей собственников именеджеровстраховых организаций. Все это должны контролировать системы финансового,бухгалтерского, управленческого учета, анализа иаудита.
Воздействующий механизм внутренних процессов страховой организации на управленческий процесс предопределяется спецификой деятельности страховой организации как финансового института. В деятельности страховой организации выделяюттекущее, инвестиционное и финансовое направления, которые по своему составу аналогичны направлениям деятельности производственных предприятий, но по содержанию имеют свою специфику. На управленческий процесс страховых организаций оказывает влияние традиционная для них разветвленная сеть структурныхподразделений, требующая особого подхода к разграничению полномочий и ответственности за результаты деятельности между центральнымофисоми структурными подразделениями. В систему ценностей собственников страховой организации, как любого экономического субъекта, входит цель по максимизацииприбылив краткосрочной перспективе и увеличению финансовой устойчивости вдолгосрочной.
4.Управленческиецели страхового менеджмента задают требования к информации для управления, обеспечению ее должного качества, структуры,оперативности. Для страховых организаций в силу специфики их деятельности формирование информации должно осуществляться преимущественно в системах управленческого учета и контроля.
5. В диссертации разработана система финансовых инефинансовыхконтрольно-аналитических показателей деятельности страховой организации, формирующих информационную базу управленческого учета и контроля, и был сделан вывод о влиянии особенностей управления страховой организацией на формирование данной системы показателей. Подобный вывод основан на том, что построение системы управленческого учета страховой организации, как информационного массива, включающего данные определенной структуры и качества, определяется потребностями ее управления, которые зависят от внешних и внутренних факторов.
6. Особую востребованность системы бюджетированя в управленческом учете страховых организаций показалкризисна страховом рынке в 2008-2010 гг., когда произошлосокращениеобъемов страховых сборов, рост уровнявыплат, существенное увеличение расходов страховых организаций на ведение дела, ухудшение качестваинвестиций, «перекосы» в структуре страховыхпортфелейв сторону наиболее убыточных видов страховых продуктов. Для многих организаций, особенно региональных, на первый план вышла задача удержаться на рынке страховых услуг, жестко контролируя свои доходы и расходы, используя возможности механизма бюджетирования, учета, внешнего и внутреннего аудита.
Универсальность системы бюджетирования является залогом ее успешной реализации в деятельности любого экономического субъекта, в том числе функционирующего в финансовой сфере, например, страховой организации. В работе выделены особенности бюджетирования в страховых организациях (государственное регулирование страховой деятельности, финансовый характер страховой деятельности, алгоритмизация расчетовбюджетныхпоказателей).
7. В работе разработана финансовая модель системы бюджетирования на основе традиционных методов, а также частныебюджетысистемы бюджетирования страховой организации и их показатели:Бюджетпродаж страховых услуг, Бюджет страховых выплат, Бюджетперестрахования, Бюджет страховых резервов, Бюджеткомиссионноговознаграждения, Бюджет прямых расходов страховых операций, Бюджет косвенных расходов страховых операций, Бюджет управленческих расходов, Бюджет коммерческих расходов, Бюджет инвестиций, Бюджет суброгации и регресса.
В диссертации разработана схема формирования информации для составления отчетов об исполнениибюджетови сделан вывод о том, что информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджетов страховой организации формируют финансовые инефинансовыепоказатели, источником которых служат системы финансового и управленческого учета. Финансовые показатели, в основном, формируется на счетах бухгалтерского учета страховых организаций (26, 58, 91, 92, 95, 99), нефинансовые показатели формируютсявнесистемнымспособом. Подобный подход определяет возможность использованиябюджетнойсистемы страховой организации как механизма взаимосвязи финансового и управленческого учета.
8.Бухгалтерскаяотчетность страховых организаций может быть составлена с использованием механизма отклонений бюджетных показателей, что является принципиально новым алгоритмизированным подходом к формированиюбухгалтерскойотчетности, позволяющим реализовать связку «управление - бухгалтерскаяотчетность». В работе был сделан вывод о том, что эта последовательность реализуется с помощью системы бюджетирования, которая выступает в качествеинструментаформирования бухгалтерской отчетности, следующим образом:нормативыстраховых показателей, заданные до начала периода, должны служить не только ориентирами деятельности организации на заданный период, но и рассматриваться какфактическиепоказатели формирования отчетности. В этом случае, возможно, принимая умелые управленческие решения, приводить фактические показатели в соответствие сбюджетными. Другими словами, планируемые бюджетные показатели должны ориентировать на получениефактическихданных через фиксацию отклонений бюджетных и фактических показателей и последующий пересчет «заранее установленных фактических» бюджетных показателей. Таким образом, бухгалтерская отчетность может формироваться на стадии составления бюджетов и корректироваться после фиксации отклонений. Отклонения фактических показателей от бюджетных указывают на наличие обстоятельств, возникших в ходе финансовой деятельности страховых организаций, которые требуют оперативного вмешательства руководства по их устранению, что позволяет реализовать связку: «управление - бухгалтерская отчетность». При данной связкефактическоезначение отчетного показателя определяется какбюджетноезначение плюс/минус отклонение.
9. Управленческий контроль с использованием системы бюджетирования в страховых организациях, проявляемый в формебюджетногоконтроля, может быть реализован на основе матричной модели.
Потребность в управленческом контроле на основе системы бюджетирования возросла с развитиемфилиальныхсетей страховых организаций и повышением уровня ихуправляемости. В процессе формирования горизонтально-интегрированных структур страховых организаций,филиалыстановятся особыми центрами ответственности по получению прибыли. Построение страховых организаций по такому принципу формирует двухуровневую систему управленческого контроля дляфилиаластраховой организации: со стороны головной организации и собственный внутренний контроль по достижению намеченных показателей.
Особенность управленческого контроля с использованием системы бюджетирования проявляется в форме бюджетного контроля на разных стадиях бюджетного процесса. Натекущейи заключительной стадии он проявляется в сравнении бюджетных и фактических показателей. На предварительной стадии - в установлении взаимосвязи отдельных бюджетных показателей и взаимосвязи отдельных бюджетов. Взаимосвязь, как отдельных бюджетных показателей, так и отдельных бюджетов, механизм «участия частных бюджетов друг в друге» позволил разработать для страховых организаций матричную модель системы бюджетирования на основе традиционных методов, как механизм предварительного бюджетного контроля.
10. В работе сделан вывод о том, что система бюджетирования на основе традиционных методов, несмотря на свою практическую эффективность в современной практике страховых организаций имеет определенные недостатки, которые показаны в работе, и в качестве альтернативы общепринятомубюджетированиюдля страховых организаций была предложена технология процессно-ориентированного бюджетирования на основе ABC - метода и раскрыта его особенность в страховомбизнесе.
11. В диссертации обоснована возможность внедрения в практику страховых организаций ABC - метода, определена сущность ABC - метода применительно куправленческомуучету в страховых организациях. Одна из существенных особенностей ABC - метода для страховых организаций состоит в том, чтоисчислениеи контроль накладных расходов производится применительно к процессам страховой организации, с последующим перенесением стоимости операций на конкретный вид страхования. Для определения себестоимости отдельного вида страхования в работе были обозначены границы применения ABC - метода, определяемые структурой брутто-ставки (цены страховой услуги), и сделан вывод о том, что использование ABC - метода для расчета себестоимости страховой услуги и определения цены возможно лишь в рамках расходов на ведение дела страховой организации, которые является частью нагрузки в структуре брутто-ставки.
12. Разработана методика примененияАБС- метода в системе управленческого учета страховой организации, которая предполагает выделение процессов страховой организации, определение для каждого процесса драйвера затрат (предпочтительно временного), расчет стоимости драйвера затрат и, в конечном итоге, определение стоимости страховых услуг по отдельным видам страхования (КАСКО, ОСАГО, ДМС и.т.д.)
13. В работе раскрыта методика TDABC - метода, разработанного на базе ABC - метода - применительно к управленческому учету страховых организаций. Сущность методики TDABC применительно к управленческому учету в страховых организациях заключается в том, что, в отличие от ABC -метода, методика TDABC не предполагает промежуточного обобщения затрат по процессам страховой организации, а алгоритм распределения затрат по видам страхования при данной методике основывается на:
1. Расчете времени, затраченного на единицу драйвера, определяемого для каждого процесса, выполняемого в рамках центра ответственности.
2. Количественном измерениифактическогообъема деятельности по каждому из процессов (например, количество заключенных договоров страхования по конкретному виду страхования в рамках соответствующего процесса).
На основе результатов расчетов, порядок осуществления которых сформулирован в п.1, п.2 в отношении отдельного вида страхования, составляется уравнение времени.
3. Использованииставкизатрат ресурсов для преобразования уравнения времени в уравнение затрат.
14. В диссертации был сделан вывод о возможности использования
ABC - метода, методики TDABC длякалькулированиясебестоимости страховых услуг, обосновано примененияцелевойкалькуляции в практике страховых организаций, которая в сочетании с потенциалом ABC - метода, методики TDABC открывает перспективы более точного определения цены страховой услуги и предложен методический подход к применению метода целевойкалькуляциив практике страховых организаций.
15. В работе исследованызаконодательнозакрепленные формы бухгалтерской отчетности страховых организаций,отчетности, предоставляемой в порядке надзора, и сделан вывод о перспективах использования результатов применения ABC - метода для отражения в них расходов по видам страхования иучетнымгруппам, предложен вариант формуправленческойотчетности, на основе применения ABC - метода.
Мы полагаем, что использование ABC - метода в практике страховых организаций открывает перспективы модификации традиционных форм бухгалтерской отчетности винструментуправленческого учета путем возможности их построения в разрезе видов страхования, что позволяет представить итоговый финансовый результат деятельности страховой организации через сумму финансовых результатов отдельных видов страхования. Представленная в диссертации форма отчета оприбыляхи убытках страховой организации с использованием результатов применения ABC - метода, обеспечивает возможность контролировать доходы и расходы страховой организации, ее финансовый результат в разрезе видов деятельности:ОСАГО, КАСКО, ДМС и др. как по традиционным показателям, таким, как: Страховыепремии- нетто перестрахование; Изменениерезерванезаработанной премии -нетто перестрахование;Выплатыпо договорам страхования - неттоперестрахование; Изменение резервов убытков - нетто перестрахование; Изменение других страховыхрезервов; Отчисления от страховых премий; Затраты по заключению договоров страхования - прямые;Вознаграждениеи тантьемы по договорам перестрахования;Прибыль(убыток) от текущей деятельности; Доходы поинвестициям; Расходы по инвестициям; Прибыльубыток) до налогообложения, так и по процессам:ИТОГОрасходы по блоку взаимодействия склиентами; ИТОГО расходы по блоку операционно-аналитической деятельности; ИТОГО расходы по блоку обеспечения страховой деятельности; ИТОГО расходы по блоку управления деятельностьюфирмы.
16. Показаны возможности ABC - метода, методики TD ABC для оценки эффективности процессов и отдельных видов деятельности страховых организаций. По результатам исследований предложен новый методический подход к выделению центров ответственности в ABB - системе на основепроцессноймодели управления страховой организацией, которая представляет собой результат наложения системы процессов страховой организации на ееорганизационнуюструктуру.
17. На основе процессной модели управления разработана методика применения TDABB для страховых организаций и система оценочных показателей деятельностивладельцевпроцессов - департаментов или отдельных сотрудников, ответственных за конкретный процесс. Система разработанных оценочных показателей деятельности центров ответственности определяет ответственность владельцев процесса по достижению согласованных целей и способствует организации контроля за выполнением процессов страховой организации в форме самоконтроля на уровне каждоговладельцапроцесса. Для постановки более эффективной системы контроля процессов страховой организации на уровне владельцев процессов на основе практики зарубежных компаний нами предлагается визуализировать степень достижениявладельцамипроцессов принятых к исполнению целей, выраженных системой оценочных показателей деятельности центров ответственности, за определенный период времени, представив результат в виде диаграммы, которая содержит данные об отклонении фактических данных от бюджетных за анализируемый месяц и нарастающим итогом с начала года, а также выводить среднее достижение системы показателей за период.
В работе сделан вывод о том, что с появлением АБС - метода открылись перспективы построения управленческого учета и контроля на принципиально новой основе, открывающей возможность решать задачи в области калькулирования себестоимости страховых продуктов на основе методик ABC и TDABC, бюджетирования на основе методик ABC и TDABC, и осуществления управленческого контроля на основе методик ABC и TDABC.
Результат внедрения в практику страховых организаций разработанных в диссертации методик способен вызвать положительный эффект в их деятельности, проявляемый в усилении потенциала страховых организаций и эффективности их деятельности вкраткосрочнойи долгосрочной перспективе, их поступательном развитии, стабильности, повышенииконкурентоспособности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шакарамова, Анна Анатольевна, 2011 год

1. Нормативные документы
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): федеральный закон от 26.01.1996, № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 29.01.1996. -№5.
3. Обакционерныхобществах: федеральный закон от 26.12.1995, № 208-ФЗ //Российская газета. 29.12.1995. -№248.
4. Обухгалтерскомучете: федеральный закон от 21.11.1996, № 129-ФЗ // Российская газета. 28.11.1996. - № 228.
5. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от0802.1998, № 14-ФЗ // Российская газета. 17.02.1998. - № 30.
6. Об обязательномстрахованиигражданской ответственности владельцев транспортных средств: федеральный закон от 25.04.2002, № 40-ФЗ // Российская газета. 07.02.2002. - №80.
7. Об организациистраховогодела в Российской Федерации: закон от 27.11.1992, №4015-1 //Российская газета . 12.01.1993. - №6.
8. О мерах по совершенствованию государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации: указ Президента Российской Федерации от 04.03.2011, № 270 // Российская газета. 11.03.2011.-51.
9. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказМинфинаРФ от 06.05.1999 № ЗЗн // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.2806.1999.-26.
10. Об особенностях применениястраховымиорганизациями плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина РФ от 04.09.2001, № 69н // Финансовая газета. 2001. - 45.
11. Об утверждении положения о порядке расчетастраховщикаминормативного соотношения активов и принятых имистраховыхобязательств: приказ Минфина РФ от 02.11.2001, № 90н // Российская газета. 26.12.2001г. -251.
12. Об утверждении правил формирования страховыхрезервовпо страхованию иному, чемстрахованиежизни: приказ Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н // Российская газета. 23.07. 2002г. - № 133.
13. Об утверждении Правилразмещениястраховщиками средств страховых резервов: приказ Минфина РФ от 08.08.2005, № 100н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 05.09.2005.36.
14. О формахбухгалтерскойотчетности страховых организаций иотчетности, представляемой в порядке надзора: приказ Минфина РФ от1105.2010, № 41н// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 21.06.2010. - 26.
15. Книги, имеющие одного-четырех авторов:
16. Абрамов, В.Ю. Страхование: теория и практика / В.Ю. Абрамов. М.: Волтерс Клувер, 2007. - 504 с. ISBN 5-466-00209-7.
17.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ./под ред. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. М.:Финансыи статистика, 2002. -952 с. ISBN 5-279-02251-9.
18. Атрилл, П.Управленческийучет для нефинансовых менеджеров / П. Атрилл, Э. МакЛейн. М.: Баланс-Клуб, 2004. - 594 с.
19. Бланк, И.А. Финансовыйменеджментучебный курс, 2-е изд., перераб. и доп./ И.А.Бланк. - К.:Эльга, Ника-Центр, 2004.-656 с.
20.Бримсон, Дж. Процессно-ориентированное бюджетирование /Дж. Бримсон, Дж.Антос. М.: Вершина, 2007г. - 323с. ISBN 5-9626-0255-2. - ISBN 0-471-08631-2.
21. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ / М.А.Вахрушина. М.: Омега-Л, 2010. - 399 с. ISBN: 978-5-370-01179-5.
22. Бахрушина, М.А.Бухгалтерскийуправленческий учет/ М.А.Вахрушина. -М.: Омега-Л, 2002. 528 с. ISBN 5-7866-0147-1.
23.Вещунова, H.JI. Бухгалтерский учет в страховых организациях: учеб.-практическое пособие./ Н.Л.Вещунова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 608 с. ISBN 5-482-00454-6.
24.Гвозденко, A.A. Основы страхования: Учебник / A.A. Гвозденко. 2-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 320с. ISBN 978-5-27902627-2.
25.Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.
26. Друри, К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ./под общ. ред. В.Н.Садовского. ML: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. -1424с.
27.Дусаева, Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учеб. пособие / Е.М.Дусаева, А.Х.Курманова — М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2008. 288 с. ISBN 978-5-279-03264-8.
28. Ермакова, H.A.Бюджетированиев системе управленческого учета / Н.А.Ермакова. М.: Экономисть, 2004. - 187с. ISBN 5-98118-041-2.
29. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системыуправленческогоучета / Н.А.Ермакова. М.: Экономисть, 2005. - 296 с. ISBN 5-98118-139-7.
30.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп./ В.Б.Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ISBN 978-5-97760069-9.
31.Карминский, A.M. Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллинга/ A.M. Карминский, Н.ИОленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 252с.
32. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П.Карпова. -М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. 350 с. ISBN 5-238-00034-0.
33.Каспина, Т.И. Бухгалтерский учет в страховых организациях / Т.И.Каспина. М.:СОМИНТЭК, 1998. - 231 с. ISBN 5-7958- 0035-Х.
34.Кузьминов, H.H. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях / Н.Н.Кузьминов // М.:Финстатинформ, 1997. -112с. ISBN 5-78660006-8.
35. Куликов, C.B.Страховойконтроллинг: методика и инструментарий / С.В.Куликов. Новосибирск:НГАЭиУ, 2003. - 158 с.
36. Куликов, C.B. Финансовый анализ страховых организаций / С.В.Куликов. Ростов н/Д: Феникс, 2006г. - 221с. ISBN 5-222-07872-8.
37. Кургин, Е.А. Страховой менеджмент: управление деятельностью страховой компании / Е.А.Кургин. •— М.: РКонсульт, 2005. 304 с. ISBN 594976-046-8.
38. Манн, Р.Майэр, Э. Контроллинг для начинающих/под ред. В. Б.Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1992. - 129 с. ISBN 5-279-01210-6.
39.Манэс, А. Основы страхового дела сокращенный перевод с немецкого /
40. A.Манэс. М.:Анкил, 1992. - 112 с.
41.Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет. Курс-минимум / И.Е.Мизиковский. М.:Магистр, 2009. - 112с. ISBN 978-5-9776-0122-1.
42.Миронова, O.A. Учет, налогообложение и аудит в страховых организациях 2-е изд. перераб. и доп./ О.А.Миронова, М.А.Азарская. М.: ИД Бухгалтерский учет, 2008г.- 272 с. ISBN 5-85428-204-6.
43.Николаева, O.E. Управленческий учет / О.Е.Николаева, Т.В.Шишкова. -М.: КомКнига, 2006. 320 с. ISBN 5-484-00286-9.
44.Никулина, H.H. Финансовый менеджмент страховой организации / Н.Н.Никулина, С.В.Березина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 431 с.
45. Орланюк-Малицкая, JI.A.Платежеспособностьстраховых организаций / Л.А.Орланюк-Малицкая. -М.: Анкил, 1994. 152 с.
46. Орланюк-Малицкая, Л.А.Страховыеоперации / Л.А.Орланюк-Малицкая. М.: Финансы и статистика, 1991. 96 с. ISBN 5-279-00654-8.
47.Палий, В. Ф. Современный бухгалтерский учет / В.Ф.Палий. М.: ИД Бухгалтерский учет, 2003. - 792 с.
48. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф.Палий. — М.: Бератор-Пресс, 2003. — 224с.
49. Пилипейко, М.М. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учеб. пособие / М.М. Пилипейко. Мн.:БГЭУ, 2003. - 253 с. ISBN 985-426-868-3.
50.Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ ипланирование./
51. B.Н.Самочкин. М.: Дело, 1999. - 336 с.
52. Соколов, А. Ю. Управленческий учетнакладныхрасходов / А.Ю.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004 - 448 с.
53. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб.пособие для вузов / Я.В.Соколов М.: Аудит:ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
54.Хорнгрен, Ч. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. П.Хорнгрен, Дж. Фостер, под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
55. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет, 10-е изд./Ч. Хорнгрен, Дж. Фостр, Ш.Датар. Пер. с англ. - Спб.: Питер, 2007-1008 с. ISBN 978-5-94723-174-3.
56. Хрупкий, В. Е.Внутрифирменноебюджетирование / В. Е.Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамагонов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
57. Шахов, В.В. Страхование: учебник для вузов / В.В.Шахов. М.: ЮНИТИ, 2002.-311 с. ISBN 5-85171-029-2.
58. Шигаев, А.И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостно-ориентированного управления / А.И.Шигаев. Казань: Казан.гос.ун-т, 2010-244с.
59. Шим, Дж. К. Основыкоммерческогобюджетирования: пер. с англ. / Дж. К. Шим, Дж. Г.Сигел. СПб.: Пергамент. - 1998. - 496с.
60.Щербаков, В.А. Страхование//В.А. Щербаков, Е.В.Костяева. -М.:Кронус.- 2007. -312с.
61. Peter, A. Accounting and finance for non-specialists / A.Peter // Pearson education Limited, Third edition, 2001. — 533. ISBN-10: 0273745964.1. Книги под редакцией:
62. Страхование: Учебник / под ред. Т.А.Федоровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономисть, 2004. - 875 с. - ISBN 5-98118-017-Х.
63.Страховоедело: Учебник / под ред. Л.И.Рейтмана. М.: Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992. - 524 с. ISBN 5-7209-0004-7.
64. Управленческий учет / под ред. А. Д.Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.- 512 с.
65. Статьи из журналов и Интернет-ресурсы:
66. Асадуллин, И. Управление по отклонениям Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.iteam.ru/publications/finances/sectionl l/article3024/.
67. Бойко, Т. Ограничение доступа иностранныхинвесторовна российский страховой рынок: Государственное регулирование / Т. Бойко //Корпоративныйюрист, 2008.- N 8.
68. Воробьева, Н. Проектирование и совершенствованиевнутриорганизационногоповедения страховых фирм Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.reglament.net/ins/mng/20093article.htm.
69. Гаврилова, О. Типичные ошибки процессабюджетирования/ О.Гаврилова // Консультант. 2005. - № 3.
70. Гаспарян, А. К вопросу оценки результатов управления деятельностью страховой компании / А. Гаспарян // Страховое дело. 2007.-N 6. - С.49-59.
71.Годовойотчет о деятельности ОС АО «Ингосстрах» в 2010 году Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ingos.rU/common/files/ru/uploaded/Godovoyotchetza2010god.doc# Тос289860094.
72. Годовой отчет страховой группы «СОГАЗ» Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www.sogaz.ru/files/SogazInnerBlockToWWW01 .pdf
73.Горулев, Д.А. Оптимизация бизнес-процессов страховой компании / Д.А.Горулев, А.А.Кварандзия //Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании.-2008.-№3.-С. 100-111.
74. Гринкевич, В.В. Проблемы бюджетирования в страховых организациях / В.В.Гринкевич // Финансы. 2008. - № 5.
75. Гудков, А.Н. Финансовая устойчивость как цель финансовогоменеджментастраховой организации/ А.Н.Гудков //ЭКО. 2009. - N 9. - С. 162169.
76. Гусев, А.Ю.Управленческаяотчетность страховой организации / А.Ю.Гусев // Бухгалтерский учет. 2010.- N 9. - С. 123-127.
77. Доклад Федеральной Службы страхового надзора «О развитии страхового рынка России в 2009 1полугодии2010г.» Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.fssn.ru/www/site.nsf/webp/doc21042011152741.html
78. Дудаев, X. Оценка и совершенствование формирования финансового результата в страховании/ X. Дудаев // Страховое ревю. 2002. - № 10. - С. 2530.
79. Емельянова, Т. Почемубанкротятсястраховщики /Т.Емельянова // Страховое дело. 2009. - N 10. - С.42-45.
80. Искакова, Т. Методика бюджетирования в страховой компании. Общие принципы/ Т. Искакова // Налогообложение, учет иотчетностьв страховой компании. 2005 - № 2 (02), С. 100-110.
81. Котлобовский, И.Б.Рисковыйподход к оценке платежеспособности страховой компании/ И.Б. Котлобовский // Финансы. 2007. - N 6. - С.39-43.
82. Кугушева, Т.В. Особенности бизнес-модели страховой организации Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.management61.ru/kugushevastatl.html.
83. Лайков, А.Ю.Российскийстраховой рынок в посткризисной перспективе Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.insur-info.ru/analysis/699/.
84.Лубков, А.Р. Новый подход к оценке экономических систем Электронный ресурс. Режим доступа: http://hghltd.yandex.net/yandbtm?qtree=Vl.
85. Меренков, A.B. Концепция контроллинга в страховой компании/ А.В.Меренков // Финансы. 2010. - N 12. - С.57-59.
86.Мизиковский, Е.А. Распределение косвенных расходов поподразделениямстраховых организаций/ Е.А.Мизиковский, Т.В.Полазнова //Аудиторскиеведомости. 2008.-№9. - С.60-64.
87. Мирошниченко, Е. Проблемы бюджетирования / Е.Мирошниченко //ЭнергоРынок. 2005. - №7.
88. Николенко, Н.М. Разработка планапродаж/ Н.М.Николенко // Организация продаж страховых продуктов. 2007. - № 1. - С. 28-35.