ДЕРЖАВНИЙ ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ В УКРАЇНІ: ТЕОРІЯ, МЕТОДОЛОГІЯ, ПРАКТИКА

Короткий опис

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

На правах рукопису

ВОРОНКОВА ОЛЕНА МИКОЛАЇВНА

УДК 336.225.2(477)

ДЕРЖАВНИЙ ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ В УКРАЇНІ:
ТЕОРІЯ, МЕТОДОЛОГІЯ, ПРАКТИКА

Спеціальність 08.00.08 – гроші, фінанси і кредит

Дисертація на здобуття наукового ступеня
доктора економічних наук

Науковий консультант
Варналій Захарій Степанович, доктор економічних наук, професор, заслужений діяч науки і ехніки України

Ірпінь – 2013

ЗМІСТ

ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
1.1. Суть, призначення та системні складові державного податкового менеджменту 15
1.2. Принципи державного податкового менеджменту 44
1.3. Концептуальні основи ефективності державного податкового менеджменту 60
Висновки до Розділу 1 87
РОЗДІЛ 2. МЕТОДОЛОГІЧНІ ПІДХОДИ ДО ДОСЛІДЖЕННЯ ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ 91
2.1. Управління процесом оподаткування в історії фінансової думки 91
2.2. Інституціональні засади державного податкового менеджменту 116
2.3. Інституціональні чинники становлення державного податкового менеджменту в Україні 142
Висновки до Розділу 2 163
РОЗДІЛ 3. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ПРАВОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ 166
3.1. Організаційна структура державного податкового менеджменту в Україні 166
3.2. Правове та нормативно-методичне забезпечення вітчизняного державного податкового менеджменту 191
3.3. 3арубіжний досвід організації державної податкової служби 209
Висновки до Розділу 3 229
РОЗДІЛ 4. СУЧАСНА ПРАКТИКА ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ В УКРАЇНІ 233
4.1. Облік платників податків і податкових платежів 233
4.2. Податковий контроль в органах ДПС України: проблеми і результати 258
4.3. Особливості аналітичної роботи у процесі державного податкового менеджменту 282
4.4. Податкове регулювання соціально-економічних процесів 305
Висновки до Розділу 4 328
РОЗДІЛ 5. ПРІОРИТЕТИ РОЗВИТКУ ДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ В УКРАЇНІ 333
5.1. Посилення протидії тінізації економіки та ухиленню від оподаткування у системі державного податкового менеджменту 333
5.2. Оптимізація регулюючого впливу державного податкового менеджменту 357
5.3. Перспективи модернізації державної податкової служби України 379
Висновки до Розділу 5 405
ВИСНОВКИ 408
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 415
ДОДАТКИ 448

ВСТУП

Актуальність теми. Державний податковий менеджмент посідає важливе місце у системі державного управління економічними та соціальними процесами. Фінансова й адміністративна наука і практика суспільних трансформацій переконливо доводять, що оподаткування відноситься до найдієвіших фіскальних інструментів з широкими можливостями впливу на економіку і соціальну сферу. Від наукової обґрунтованості управлінських рішень у податковій сфері залежать фінансова стабільність держави, збалансованість державних фінансів, добробут громадян та економічне зростання у країні. Раціональна організація процесу оподаткування набуває ще більшої значущості в умовах глобальної фінансово-економічної кризи, коли податковий менеджмент стає своєрідним буфером, який послаблює вплив кризових явищ на соціально-економічне становище у державі. У сучасних умовах курс на зростання ролі державного управління у податковій сфері став відображенням усвідомлення принципово нової ситуації, що значною мірою визначає якість життя суспільства як на сучасному етапі, так і його майбутнє.
В Україні питання підвищення ефективності державного податкового менеджменту сьогодні належать до найактуальніших суспільних завдань. Це пояснюється тим, що при відносно невисоких порівняно з розвиненими країнами податкових ставках, в Україні сформувалася одна з найбільш неефективних та обтяжливих податкових систем у світі, що підтверджується міжнародними рейтингами. За рейтингом Світового банку Paying Taxes, податкова система України за витратами часу і ресурсів посідає 181-ше місце із 183. За сприянням веденню бізнесу Україна займає 152-гу позицію з 183 країн , тобто її податкова система залишається однією з найбільших перешкод для розвитку підприємництва. Це негативно впливає на міжнародну конкурентоспроможність та інвестиційну привабливість країни. У середині держави неефективне управління процесом оподаткування призводить до проблем з наповненням дохідної частини бюджету, зростання ухилення від сплати податків, посилення соціальної несправедливості, зниження ділової активності тощо. Після завершення понад двох десятиліть ринкових трансформацій державний податковий менеджмент в Україні продовжує перебувати на етапі свого інституційного становлення, а управління процесом оподаткування здійснюється переважно експериментальним шляхом. Причину такого становища слід шукати, насамперед, в недостатньому науковому обґрунтуванні основних засад теорії і практики державного податкового менеджменту та пріоритетів його подальшого розвитку.
Наукові основи раціональної організації оподаткування закладено відомими зарубіжними та вітчизняними вченими-економістами. Серед зарубіжних варто виділити А. Вагнера, К. Вікселя, Дж. М. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Мілля, Е. Ліндаля, А. Окуна, У. Петті, А. Пігу, Ф. Рамсея, Д. Рікардо, Дж. Слемрода, А. Сміта, Дж. Стігліца. Їхні фундаментальні розробки стали теоретичним підґрунтям розбудови оптимального оподаткування та його організації. Окремо слід відзначити вагомий вклад у розробку проблематики податкового менеджменту сучасних російських науковців М. Карп, В. Князєва, Д. Мельника, В. Пушкарьової, Т. Юткіної та ін.
У вітчизняній податковій науці питання організаційно-управлінського забезпечення процесу оподаткування досліджувались у працях таких вчених, як В. Андрущенко, О. Бандурка, З. Варналій, О. Василик, В. Вишневський, В. Геєць, Т. Єфименко, Ю. Іванов, А. Крисоватий, М. Крупка, А. Луцик, І. Луніна, І. Лютий, П. Мельник, С. Онишко, Н. Прокопенко, А. Соколовська, В. Суторміна, Л. Тарангул, О. Тимченко, В. Тропіна, В. Федосов, Л. Шаблиста, К. Швабій, С. Юрій та ін. Віддаючи належне високому науковому рівню та практичній значимості результатів досліджень зарубіжних та вітчизняних учених, що сформували вагому теоретико-методологічну базу державного податкового менеджменту, сучасний стан наукової розробки даної проблематики не можна вважати завершеним. Це пов’язано не лише з новітніми явищами, що відбуваються внаслідок високо динамічного розвитку всіх сфер суспільних відносин, зокрема податкових. Як правило, розробка даної проблематики продовжує мати фрагментарний характер, комплексно не відображаючи змісту та особливостей державного податкового менеджменту в Україні. Він переважно досліджується за окремими функціональними складовими (зокрема, такими як податковий контроль, облік платників, податкове планування, податкове регулювання). Водночас недостатньо дослідженими, а внаслідок цього і невирішеними, залишаються проблеми неузгодженості управлінського категоріального апарату у сфері оподаткування, невизначеності місця державного податкового менеджменту у податковій системі держави, комплексного аналізу стану його практичної реалізації, а також оцінки результативності державного податкового менеджменту та підвищення його ефективності.
Вказані проблеми гальмують ефективний розвиток державного податкового менеджменту в Україні і, відповідно, процес реформування податкової системи. Це зумовлює необхідність подальшого наукового осмислення теоретико-методологічних і практичних засад державного податкового менеджменту та пріоритетів його розвитку, тому тема даного дослідження є актуальною, а також теоретично і практично значимою.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота є складовою наукових досліджень Національного університету ДПС України, зокрема науково-дослідних тем:
– кафедри фінансів „Фінансові важелі соціально-економічного зростання України та її регіонів” (номер державної реєстрації – 0101U004128), у межах якої автором досліджені питання ефективності використання податкових важелів у системі державного регулювання економіки і підготовлено рекомендації щодо вдосконалення системи податкового регулювання в Україні;
– Науково-дослідного центру з проблем оподаткування „Податкові важелі вирішення соціально-економічних проблем розвитку України” (номер державної реєстрації – 0110U00275), у межах якої автором підготовлено науково-практичні рекомендації щодо удосконалення механізмів застосування пільгових режимів оподаткування в Україні;
– кафедри фінансового менеджменту „Податковий менеджмент в транзитивній економіці” (номер державної реєстрації – 0102U002787), у межах якої автором досліджувалися проблеми обліку платників податків і сум податкових надходжень до бюджету та податкового контролю й обгрунтовано пропозиції щодо вдосконалення облікової і контролюючої роботи органів Державної податкової служби України.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є наукове обґрунтування теоретико-методологічних засад державного податкового менеджменту та практичних рекомендацій щодо його ефективного розвитку.
Реалізація поставленої мети зумовила необхідність вирішення таких завдань:
– розкрити теоретико-методологічні засади державного податкового менеджменту;
– сформулювати принципи державного податкового менеджменту;
– обґрунтувати концептуальні підходи щодо визначення ефективності державного податкового менеджменту в контексті його фіскальних та регулюючих можливостей;
– проаналізувати генезис державного податкового менеджменту в історії фінансової думки;
– визначити інституціональні засади вітчизняного державного податкового менеджменту;
– охарактеризувати основні етапи становлення державного податкового менеджменту в Україні;
– оцінити організаційно-правове забезпечення державного податкового менеджменту в Україні;
– здійснити комплексний аналіз практики державного податкового менеджменту в Україні у розрізі його функціональних складових;
– виявити суперечності, що виникають в процесі реалізації вітчизняного державного податкового менеджменту;
– окреслити пріоритетні напрями розвитку державного податкового менеджменту в Україні;
– вивчити зарубіжний досвід організації державної податкової служби;
– сформулювати пропозиції щодо подальшої модернізації Державної податкової служби України.
Об’єктом дослідження є сукупність фінансово-економічних відносин, що забезпечують реалізацію управлінської діяльності держави у податковій сфері.
Предметом дослідження є теоретичні, методологічні, практичні засади та пріоритети розвитку державного податкового менеджменту в Україні.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є діалектичний метод наукового пізнання, а також системний та інституціональний підхід до вивчення процесу державного податкового менеджменту, що дозволило проаналізувати його складові у взаємозв’язку та розвитку. При формуванні понятійно-категоріального апарату державного податкового менеджменту використано методи узагальнення та ідеалізації, синтезу, наукової абстракції. Застосування історичного методу, індукції та дедукції дозволило дослідити генезис державного податкового менеджменту в податковій науці і практиці з урахуванням тенденцій та закономірностей його становлення і розвитку, а також з’ясувати характерні особливості і принципи управління процесом оподаткування. Методи інституціонального аналізу використано для дослідження інституціонального забезпечення процесу державного податкового менеджменту. У ході дослідження сучасного стану реалізації державного податкового менеджменту в Україні застосовано розрахунково-аналітичні методи спостереження, вимірювання, аналізу та порівняння. Системно-функціональний метод застосовувався при оцінці як результативності реалізації окремих функціональних складових державного податкового менеджменту, так і загальної ефективності його впливу на соціально-економічні процеси в державі. При обґрунтуванні пріоритетних напрямів розвитку вітчизняного державного податкового менеджменту і формулюванні пропозицій щодо його вдосконалення використовувалися евристичні методи, а також методи логічного узагальнення та екстраполяції.
Інформаційно-фактологічну базу дослідження складають законодавчо-нормативні акти з питань оподаткування, наукові праці провідних вітчизняних і зарубіжних вчених та практиків з податкової тематики, статистичні матеріали та звітні дані Державної податкової служби України, Державної служби статистики України, Міністерства фінансів України, Державної казначейської служби України, Світового банку і МВФ, матеріали інформаційно-аналітичних бюлетенів.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці теоретичних, методологічних і практичних засад функціонування та ефективного розвитку державного податкового менеджменту.
Найістотніші результати дослідження, що містять наукову новизну, полягають у тому, що:
вперше:
– науково обґрунтовано дуалістичну сутність державного податкового менеджменту як фінансово-управлінської категорії, що полягає у поєднанні об’єктивних і суб’єктивних особливостей оподаткування та державного управління. Це дозволило розглядати державний податковий менеджмент як цілеспрямований адміністративний та регулюючий вплив держави на процес оподаткування з метою забезпечення ефективної реалізації завдань податкової політики, а також запропонувати систему державного податкового менеджменту з обґрунтуванням структурно-функціональних взаємозв’язків між її основними елементами та сформулювати принципи державного податкового менеджменту;
– розроблено теоретико-методологічні засади ефективності управлінської діяльності держави у податковій сфері шляхом оцінювання фіскальної та регулюючої підсистем державного податкового менеджменту, що дало можливість запропонувати визначення ефективності державного податкового менеджменту як комплексного показника, що включає часткові детермінанти ефективності адміністративного і регулюючого впливу на процес оподаткування, а також запропонувати комплексну систему її оцінювання;
– визначено інституціональні засади державного податкового менеджменту. Це дало змогу визначити структуру інституту державного податкового менеджменту із розробкою його функціональної й організаційної підсистем, окреслити проблеми його інституціонального забезпечення та обґрунтувати напрями і завдання інституціонального реформування;
удосконалено:
– науково-методичні підходи до розрахунків показників ефективності податкового контролю, які пропонується проводити з урахуванням рівня обґрунтованості донарахованих сум. Перевагою такого підходу є наближення розрахункових показників до реальних, а не номінальних фінансових значень;
– методику визначення рівня добровільної сплати податків. На відміну від існуючої методики, яка інтерпретує рівень добровільної сплати податків як питому вагу добровільно сплачених податків у сумі фактичних податкових надходжень до бюджету, що не відповідає об’єктивній сутності даного показника, цей рівень запропоновано визначати як відношення суми добровільно сплачених податків до загальної суми податкових платежів, яка б мала бути сплачена у звітному періоді згідно з чинним законодавством. Коригування відповідних розрахунків на індекс тіньової економіки дозволить наблизити розрахункові показники до їх реальних значень;
– методичні підходи до визначення реального об’єкта оподаткування на основі порівняння темпів зростання матеріальних витрат і обсягу реалізованої продукції у розрізі видів економічної діяльності, що дасть можливість охопити оподаткуванням значну частину тіньового сектору економіки і в подальшому запобігати ухиленню від сплати податків;
дістали подальшого розвитку:
– понятійно-категоріальний апарат у сфері управління процесом оподаткування, зокрема дефініції „державний податковий менеджмент”, „податкове адміністрування”, „податкове регулювання”, шляхом розкриття діалектики об’єктивної і суб’єктивної складової управлінської діяльності держави у процесі формування та розвитку податкових відносин;
– наукова думка щодо генезису державного податкового менеджменту в частині визначення управлінських аспектів оподаткування в історії фінансової думки. На цій основі запропоновано періодизацію становлення державного податкового менеджменту в Україні залежно від проходження певних етапів формування як системи оподаткування, так і механізмів її організації;
– обґрунтування процесу удосконалення планування податкових доходів бюджету шляхом посилення взаємозв’язку показників використання ресурсного потенціалу регіонів і надходженням до бюджету відповідних податкових платежів, що сприятиме раціональному використанню податкового потенціалу регіонів;
– рекомендації щодо посилення фіскального та регулюючого потенціалу вітчизняного державного податкового менеджменту за рахунок детінізації реальної бази оподаткування і оптимізації прибуткового оподаткування, а також модернізації організаційної складової державної податкової служби України на основі адаптації міжнародного досвіду до вітчизняних соціально-економічних реалій, що істотно підвищить ефективність державного податкового менеджменту в Україні.
Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що наукові розробки, висновки і рекомендації автора можуть бути використані компетентними органами державної влади при підготовці проектів змін та доповнень до податкового і бюджетного законодавства України, для вдосконалення нормативно-методичного забезпечення організації процесу оподаткування, при розробці державних програм фінансування соціально-економічного розвитку, для забезпечення ефективної реалізації податкової реформи, для вдосконалення бюджетного процесу в частині формування податкових доходів бюджету.
Окремі положення, висновки та рекомендації, що містяться у дисертаційній роботі, використано в практичній діяльності:
Департаменту прогнозування, аналізу, обліку та звітності Державної податкової служби України – при підготовці пропозицій щодо підвищення ефективності діяльності податкових органів та вдосконалення порядку адміністрування окремих податкових платежів, а також робочих матеріалів і пропозицій робочої групи з організації, координації та контролю за створенням Центрального офісу з обслуговування великих платників податків (довідка №1319/20-1224 від 24.05.2012 р.);
Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва – при підготовці Національної доповіді „Про стан та перспективи розвитку підприємництва в Україні” на виконання Указу Президента України № 698/2008 від 9.08.2008 р. „Про невідкладні заходи щодо вдосконалення державного регулювання господарської діяльності” (в частині підготовки пропозицій щодо вдосконалення податкового регулювання розвитку підприємництва в Україні) (довідка № 1101 від 11.02.2009 р.);
Науково-дослідного економічного інституту Міністерства економічного розвитку і торгівлі – при підготовці методичних рекомендацій щодо розрахунку рівня тіньової економіки (в частині визначення тіньового сектору ухилення від оподаткування) (довідка № 2/235 від 29.05.2012 р.).
Матеріали дисертаційного дослідження впроваджені у навчальний процес Міжрегіонального інституту менеджменту Київського славістичного університету при викладанні дисциплін „Податковий менеджмент”, „Фінансовий менеджмент”, „Податкова система” (довідка № 41 від 2.02.2012 р.) та Міжрегіональної фінансово-юридичної академії при викладанні дисциплін „Податковий менеджмент” та „Менеджмент персоналу” (довідка № 128/01-12 від 1.06.2012 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є одноосібно виконаним науковим дослідженням. Наукові положення, висновки і рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно і відображені у друкованих працях. Внесок автора у працях, опублікованих у співавторстві, відображено у списку опублікованих праць.
Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження доповідались і обговорювались на 40 міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях, семінарах, круглих столах і симпозіумах, у тому числі „Умови економічного зростання в країнах з ринковою економікою” (м. Переяслав-Хмельницкий, 2011р., 2012 р.), „Сучасна економічна теорія та пошук ефективних механізмів господарювання” (м. Сімферополь, 2012 р.), „Реформування податкової системи України відповідно до європейських стандартів” (м. Ірпінь, 2011 р.), „Трансформація фінансових відносин в умовах економічної глобалізації” (м. Харків, 2011 р.), „Трансформаційні процеси в економіці держави і регіонів” (м. Запоріжжя, 2011 р.), „Податковий кодекс України: практика реалізації та перспективи вдосконалення” (м. Житомир, 2011 р.), „Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость” (м. Мінськ (Білорусь), 2010 р.), „Мінімізація сплати податків” (м. Ірпінь, 2010 р.), „Государство и общество: проблемы взаимодействия” (м. Кіров (Росія), 2009 р.), „Взаємовідносини платників податків і податкових органів в Україні: сучасний стан та перспективи розвитку” (м. Ірпінь, 2009р.), „Економіка та фінанси в умовах глобалізації: досвід, тенденції та перспективи розвитку” (м. Макіївка, 2009 р.), „Фінансова сфера та її роль у зростанні конкурентних переваг національних економік” (м. Ірпінь, 2009 р.), „Актуальні проблеми управління бізнесом, підприємствами і проектами” (м. Харків, м. Алушта 2008 р.), „Актуальні проблеми забезпечення економічної безпеки України” (м. Тернопіль, 2008 р.), „Фінансові ринки та інститути” (м. Харків, 2007 р.), „Економічний і соціальний розвиток України у ХХІ столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м. Тернопіль, 2006 р.), „Запорізькі правові читання” (м. Запоріжжя, 2003–2004 рр.), „Митна політика України в контексті європейського вибору: проблеми та шляхи їх вирішення” (м. Дніпропетровськ, 2003 р.), „Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития” (м. Донецьк, 2002 р.).
Публікації. Основні результати дослідження знайшли відображення у 71 науковій публікації загальним обсягом 54 друк. арк., у тому числі в 1 одноосібній (обсягом 20,7 друк. арк.) та 4 колективних монографіях (автору належить 3,19 друк. арк.), 1 одноосібному та 3 колективних навчальних посібниках, 25 статтях у фахових виданнях, 37 публікаціях – в інших виданнях.
Структура й обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається із вступу, п’яти розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Загальний обсяг дисертаційної роботи становить 490 сторінок комп’ютерного тексту. Основний зміст викладено на 414 сторінках. Дисертація містить 26 таблиць, із них 2 займають 2 окремі сторінки, 44 рисунки, з них 2 займають 2 окремі сторінки, 26 додатків на 37 сторінках. Список використаних джерел включає 338 найменувань, що розміщені на 33 сторінках.

Список літератури

ВИСНОВКИ

У дисертації запропоновано нове вирішення актуальної науково-прикладної проблеми обґрунтування теоретичних, методологічних і практичних засад функціонування і розвитку державного податкового менеджменту в Україні в аспекті підвищення його фіскальної та регулятивної ефективності. Результати проведеного дослідження дозволяють зробити такі висновки.
1. Узагальнення існуючих теоретичних концепцій оподаткування та систематизація авторських наукових доробок дали можливість розкрити зміст, внутрішній дуалізм та системність державного податкового менеджменту. Державний податковий менеджмент визначено як цілеспрямований керуючий (адміністративний та регулюючий) вплив держави на процес оподаткування з метою забезпечення ефективної реалізації завдань податкової політики. Його дуалістична сутність полягає у тому, що він є фінансово-управлінською категорією, яка поєднує основні об’єктивні та суб’єктивні характеристики оподаткування та державного управління. Відповідно принципи державного податкового менеджменту ґрунтуються на фундаментальних положеннях теорії оподаткування та державного управління і згруповані в чотири групи: загальносистемні, загальноорганізаційні, структурні та забезпечуючі. Реальна практика реалізації державного податкового менеджменту в Україні свідчить про майже повне їх недотримання.
2. Аналіз стану наукової розробки податкової проблематики довів, що розбіжності в наукових поглядах на феномен державного податкового менеджменту насамперед пов’язані з відсутністю загальноприйнятої категоріальної бази у сфері оподаткування. Для позначення державного втручання у сферу оподаткування використовують різні терміни –„державний податковий менеджмент”, „податкове регулювання”, „податкове адміністрування”. Враховуючи управлінську природу двох останніх категорій, доведено, що вони є не синонімами державного податкового менеджменту, а формами його реалізації. Податкове адміністрування – це адміністративна діяльність, пов’язана із забезпеченням реалізації обов’язків і прав суб’єктів податкових відносин у процесі оподаткування з метою повного та своєчасного виконання податкових зобов’язань, з одного боку, і бюджетних завдань щодо податкових надходжень – з іншого. Податкове регулювання розглядається як непрямий вплив держави на різні аспекти соціально-економічного розвитку та діяльності платників податків через використання податкових інструментів.
3. Застосування системного підходу дало змогу визначити основні системні елементи державного податкового менеджменту та структурно-функціональні взаємозв’язки між ними. Державний податковий менеджмент як система управління включає суб’єкт, об’єкт, мету, функції, методи, інструменти, форми, принципи, інституційне забезпечення. Суб’єктом державного податкового менеджменту є держава в особі компетентних органів влади, об’єктом – процес оподаткування, а метою – забезпечення ефективної реалізації завдань податкової політики. Основними функціями податкового менеджменту є організаційна, облікова, аналітична, контролююча і регулююча, які реалізуються адміністративними, економічними та соціально-психологічними методами. Основними інструментами управлінської діяльності держави у сфері оподаткування є примус, економічний інтерес та переконання. Формами реалізації державного податкового менеджменту є податкове адміністрування і податкове регулювання, які з позицій функціонального підходу є його функціональними підсистемами.
4. Вивчення проблематики державного податкового менеджменту показало, що в Україні відсутні комплексні дослідження його ефективності із систематизованою розробкою її теоретико-методологічних, методичних і практичних засад. У дисертаційній роботі ефективність державного податкового менеджменту розглядається як комплексний показник, який включає часткові показники ефективності управлінського впливу на відповідні складові процесу оподаткування – фіскальну та регулятивну ефективність. Фіскальна ефективність відображає ефективність підсистеми податкового адміністрування, а регулятивна – податкового регулювання. Дослідження довело, що аналітичні розрахунки показників ефективності у сфері оподаткування є складними і неоднозначними у зв’язку з відсутністю єдиної методологічної бази, а також закритістю певної податкової інформації або її відсутністю. Тому актуальним залишається вдосконалення системи оціночних показників і критеріїв, а також методик відповідних аналітичних розрахунків.
5. Дослідження генезису управлінських аспектів оподаткування у науковій фінансовій думці довело, що державний податковий менеджмент – це одночасно економічне і соціально-політичне явище насамперед через те, що на практиці він здійснюється державою і залежить від ступеня розвитку її демократичних форм. Становлення, отже, і рівень державного податкового менеджменту визначається наявними інституціональними умовами в державі. В Україні процес інституціонального становлення податкової системи і податкового менеджменту, як її невід’ємної складової, можна узагальнено поділити на чотири періоди: розбудовчий, реформаційний, стабілізаційний, кодифікаційний. Основу такої періодизації складають етапи становлення системи оподаткування і механізмів її організації, що супроводжувалися істотними змінами і доповненнями до податкових законів та підзаконних нормативних актів.
6. На основі використання положень інституціональної теорії доведено, що державний податковий менеджмент як інститут являє собою стійке системне утворення, яке поєднує функціональну (інституції) та організаційну (інституційні суб’єкти) підсистеми. Інституціональні засади державного податкового менеджменту включають його інститут, інституціональні зміни та їх механізми, чинники впливу на інституціональну рівновагу, інституціональні деформації у вигляді пасток. Аналіз інституціонального забезпечення вітчизняного державного податкового менеджменту засвідчив необхідність його реформування, насамперед у напрямі реконструкції і модернізації відповідних інституційних суб’єктів та інституцій. У роботі обґрунтовано завдання і принципи інституціонального реформування державного податкового менеджменту.
7. Дослідження показало, що на практиці державний податковий менеджмент реалізується через свої функціональні складові, до яких належать облік платників податків та податкових платежів, податковий контроль, аналітична робота та податкове регулювання. Сучасний стан обліково-реєстраційної роботи податкових органів в Україні свідчить, що в цілому її рівень і забезпечення відповідають міжнародним вимогам, але існує ряд недоліків, які не дозволяють ні податківцям, ні платникам податків досягти максимальної ефективності облікових процедур. Аналіз вітчизняного і зарубіжного досвіду в цій сфері дав змогу обгрунтувати напрями вдосконалення обліково-реєстраційної роботи ДПС України шляхом автоматизації реєстраційно-облікових процедур та їх належного інформаційного забезпечення.
8. Аналіз сучасного механізму податкового контролю в Україні довів необхідність модернізації організаційних та процедурних засад планування і проведення контролюючо-перевірочної роботи податкових органів. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок пропонується включати платників податків, перевірка яких з максимальною ймовірністю забезпечить надходження до бюджету значних донарахованих сум, в тому числі штрафних санкцій. Застосування непрямих методів визначення податкових зобов’язань у ході контролюючо-перевірочної роботи податкових органів дозволить визначати реальний розмір об’єкта оподаткування, що, за нашими розрахунками, здатне збільшити існуючу базу оподаткування приблизно на третину. При проведенні документальних перевірок за наявності певних підстав доцільно поєднувати застосування прямих і непрямих методів, що сприятиме підвищенню ефективності податкового контролю за рахунок охоплення більшої кількості джерел інформації, пов’язаної з нарахуванням і сплатою податків.
9. Дослідження стану аналітичної роботи у процесі державного податкового менеджменту також засвідчило її незадовільний стан, що насамперед пов’язано з відсутністю спеціальних методик та єдиної аналітичної бази її проведення. Основним напрямом посилення аналітичної роботи органів ДПС України у сфері податкового планування повинно стати обґрунтування адекватності податкового навантаження економічним можливостям як окремих адміністративно-територіальних одиниць, так і держави в цілому. Підвищення ефективності діяльності податких органів вимагає також нового аналітичного підходу до визначення штатної чисельності спеціалістів ДПС України, в основу якого покладено кількість платників податків, які дійсно їх сплачують, причому цей підхід має поєднуватися з порядком перереєстрації підприємницьких структур.
10. Систематизація положень теорії і результатів практики оподаткування свідчить, що податкове регулювання є одним із найважливіших методів непрямого державного впливу на соціально-економічні процеси. Моніторинг взаємозв’язку загального рівня оподаткування та основних показників соціально-економічного розвитку в Україні вказує на стимулюючий ефект від зниження податкового навантаження на економіку. Водночас податкове регулювання майже не впливає на соціальну сферу, що певним чином пояснюється неузгодженістю його ліберального спрямування з прийнятою моделлю соціально орієнтованої економіки. Суттєвою перешкодою підвищенню ефективності податкового регулювання в Україні є також значна тінізація економіки, що істотно викривляє соціально-економічні пропорції.
11. Ключове місце у механізмі податкового регулювання в Україні займають пільги. Широкий перелік необґрунтованих галузевих та індивідуальних пільг з податку на прибуток призвів до істотних диспропорцій в оподаткуванні прибутку підприємств різних видів економічної діяльності, що посилюється відсутністю цільового використання вивільнених від оподаткування коштів. Дослідження довело необхідність переходу від галузевого принципу надання податкових пільг до цільового, зі встановленням чіткого механізму дотримання їх цільового призначення. Цільовий принцип надання податкових пільг має базуватися на інвестиційному призначенні вивільнених від оподаткування коштів.
12. Аналіз сучасного механізму податкового регулювання в Україні довів, що в ньому недостатньо використано регулюючі можливості податку на доходи фізичних осіб, а також акцизних, ресурсних та екологічних податків. Податок на доходи фізичних осіб в Україні не виконує повною мірою завдання щодо зменшення майнового розшарування суспільства. Виходом з цієї ситуації може стати диференціація ставок прибуткового оподаткування фізичних осіб залежно від рівня їх доходів зі встановленням неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на рівні прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Посилити регулюючі можливості акцизного, ресурсного та екологічного оподаткування можна поступовим наближенням його ставок до європейських стандартів.
13. Ефективність державного податкового менеджменту як управлінської діяльності значною мірою залежить від кваліфікованості, відповідальності та заінтересованості апарату управління, а також покладених на нього повноважень. Дослідження вказало на ряд проблемних аспектів у діяльності суб’єктів державного податкового менеджменту, пов’язаних з дублюванням окремих управлінських функцій, обмеженістю функціональних повноважень, неефективною організаційною структурою, застарілим інформаційним забезпеченням тощо. Основним суб’єктом державного податкового менеджменту в Україні є податкова служба, тому саме вона потребує першочергової модернізації з урахуванням сучасних тенденцій. Зважаючи на євроінтеграційний вибір України, вітчизняну податкову службу необхідно модернізувати з урахуванням вимог європейського співтовариства. На основі вивчення міжнародного досвіду обгрунтовано можливість використання його позитивних здобутків в Україні, що дозволило запропонувати організаційні напрями підвищення ефективності роботи вітчизняної податкової служби. Дослідження довело можливість підвищення результативності податкової служби без збільшення витрат на її фінансування.
У цілому комплекс отриманих у ході дослідження результатів представляє авторське бачення сучасного стану та перспектив розвитку державного податкового менеджменту в Україні. Вирішення пріоритетних завдань державного податкового менеджменту ґрунтується на комплексі адміністративно-правових та соціально-економічних заходів, серед яких основне місце займають перегляд соціально-економічної доктрини держави, реформування податкової системи, удосконалення податкового законодавства, модернізація податкової служби.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Аверьянов В. Б. Функции и организационная структура органа государственного управления / В. Б. Аверьянов. – К.: Наукова думка, 1979. – 150 с.
2. Агеева Е. А. Юридическая ответственность в государственном управлении (социально-правовой аспект) / Е. А. Агеева. – Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1990. – 144 с.
3. Адміністративне право України: підручник / [за заг. ред. С. В. Ківалова]. – Одеса: Юридична література, 2003. – 896 с.
4. Адміністративне право України: підручник для юрид. вузів і фак. / [за ред. Ю. П. Битяка].  Харків: Право, 2000.  520 с.
5. Алаев З. Б. Социально-экономическая география. Понятийно-терминологический словарь / З. Б. Алаев. – М.: Мысль, 1983.– 350 с.
6. Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге / М. М. Алексеенко. – Харьков, 1870 г.
7. Алиев Б. Х. Теоретические основы налогообложения: учеб. пособие для вузов / Б. Х. Алиев, А. М. Абдулгалимов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 159 с.
8. Аналітичний звіт про результати сьомого етапу опитування в межах внутрішнього моніторингу, проведеного в органах Державної податкової служби України України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.sts.gov.ua
9. Англо-русский словарь. 20000 слов / под ред. О. С. Ахмановой и Е. А. М. Уилсон. – [изд. 27-е, стереотип]. – М.: Русский язык. – 1978. – 640 с.
10. Андрианов Д. Построение систем учета, анализа и прогнозирования государственных финансов / Д. Андрианов // Проблеми теорії і практики управління. – 2006. – № 2. – С. 25–26.
11. Андрущенко В. Л. Ефективність адміністрування податків за критеріями Світового банку / В. Л. Андрущенко // Міжнародне співробітництво України в сфері оподаткування. Реформування податкової служби України відповідно до європейських стандартів: зб. матер. наук.-практ. конференції, 23 жовтня 2009 р. / Держ. подат. адмін. України, Нац. унів. ДПС України, Наук.-досл. центр з пробл. опод. – Ірпінь: Нац. унів. ДПС України, 2009 – 418 с.
12. Андрущенко В. Л. Фінансова думка Заходу в ХХ столітті: (теоретична концептуалізація і наукова проблематика державних фінансів) / В. Л. Андрущенко. – Львів: Каменяр, 2000. – 303 с.
13. Андрущенко В. Л. Фіскальне адміністрування як наука і мистецтво / В. Л. Андрущенко // Фінанси України. – 2003. – № 6. – С. 27–35.
14. Аппарат управления социалистического государства. – Ч. 1. – М: «Юридическая литература», 1976. – 320 с.
15. Артьомова Т. Інституційні пастки ринкової трансформації: уроки для України / Т. Артьомова // Економіка України. – 2011. – № 12. – С. 36–45.
16. Атаманчук Г. В. Теория государственного управления: [курс лекций] / Г. В. Атаманчук. – М.: Юрид. лит., 1997. – 400 с.
17. Афанасьев В. Г. Научное управление обществом (опыт системного исследования) / В. Г. Афанасьев. – М., 1973. – С. 245.
18. Ахромкін Е. М. Інституціональні проблеми функціонування та розвитку національної економіки [Електронний ресурс] / Е. М. Ахромкін, В. М. Філіпповський. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/ Soc_Gum/Emp/2008_20/ahromkin.pdf
19. Бандурка О. М. Основи управління в органах внутрішніх справ України: теорія, досвід, шляхи удосконалення / О. М. Бандурка. – X.: Основа, 1999. – 440 с.
20. Бандурка О. М. Управління в органах внутрішніх справ України: [підручник] / О. М. Бандурка. – Харків: Ун-т внутр. справ, 1998. – 480 с.
21. Бандурка О. О. Управління Державною податковою службою в Україні: організаційно-правові аспекти / О. О. Бандурка. – Харків: Вид-во Нац. ун-ту внутр. справ, 2005. – 506 с.
22. Барановський О. Антикризові заходи урядів і центральних банків зарубіжних країн / О. Барановський // Вісник НБУ. – 2009. – № 4. – С. 8–19.
23. Башуцька О. С. Податкове планування та прогнозування в системі податково-бюджетного регулювання / О. С. Башуцька // Наука й економіка. – 2010. – № 1 (17). – С. 7–10.
24. Білоус В.Т. Управління податковою службою в Україні: дис…. канд. наук з держ. упр-ня / Білоус Віктор Тарасович. – К., 1998. – 171 с.
25. Бланкарт Ш. Державні фінанси в умовах демократії. Вступ до фінансової науки / Ш. Бланкарт. – К.: Либідь, 2000. – 654 с.
26. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе / М. Блауг. – М.: Дело Лтд, 1994. – 720 с.
27. Борейко С. К. Опыт налогообложения в зарубежных странах / Борейко С. К., Яськова Н. Ю., Жукова Е. П. // Экономика стр-ва. – 1989. – № 9. – С. 47–56.
28. Бородюк В. Методы расчета объемов теневой экономики / Бородюк В., Турчинов А., Приходько Т. // Экономика Украины. – 1997. – № 5. – С. 41–53.
29. Бюджетна політика у контексті стратегії соціально-економічного розвитку України: у 6 т. Т 3: Розвиток системи податків як основи зміцнення державних фінансів: монографія / [М. Я. Азаров, Ф. О. Ярошенко, Т. І. Єфименко та ін.]. – К.: НДФІ, 2004. – 308 с.
30. Бюджетний кодекс України від 8.07.2010 р. № 2456-VI [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
31. Бюджетний менеджмент: підручник / [В. Федосов, В. Опарін, Л. Сафонова та ін. ]; за заг. ред. В. Федосова. – К.: КНЕУ, 2004. – 864 с.
32. Вагнер А. Социальный вопрос / А. Вагнер; [пер. с нем.]. – СПб., 1906.
33. Василик О. Д. Податкова система України: [навчальний посібник] / О. Д. Василик. – К.: ВАТ „Поліграфкнига”, 2004. – 478 с.
34. Васильева М. В. Прогнозирование и планирование в налогообложении: [учебно-методическая помощь] / М. В. Васильева. – Орел: ОРЕЛГТУ, 2007. – 453 с.
35. Великий тлумачний словник сучасної української мови (з дод., допов. та СД) / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь: ВТФ „Перун”, 2007. – 1736 с.: іл.
36. Великий тлумачний словник сучасної української мови / [уклад. і голов. ред. В. Т. Бусел]. – К.; Ірпінь: ВТФ „Перун”, 2002. – 1440 с.
37. Виконавча влада і адміністративне право / [за заг. ред. В. Б. Авер’янова]. –  К.: Видавничий дім „Ін-Юре”, 2002. – 668 с.
38. Вісник податкової служби України. – 2012. – № 24.
39. Воронкова О.М. Перспективи реалізації регулюючого потен-ціалу Податкового кодексу України / О. М. Воронкова // Формування ринкових відносин в Україні: збірник наукових праць / [наук. ред. І. Г. Манцуров]. – К., 2012. – Вип. 1 (128). – С. 6–10.
40. Воронкова О. М. Теоретичні засади податкового менеджменту / О. М. Воронкова // Вісник економічної науки України. – 2011. – № 2 (20). – С. 25–29.
41. Воронкова О. М. Міжнародний досвід оцінювання ефектив¬ності податкового адміністрування та його значення для України / О. М. Воронкова // Наука й економіка. Науково-теоретичний журнал Хмельницького економічного університету. – Хмельницький, 2011. – Випуск 3 (23). – С. 12–18.
42. Воронкова О. М. Теоретико-методологічні засади ефектив¬ності податкового менеджменту / О. М. Воронкова // Економічний вісник університету: збірник наукових праць. – Переяслав-Хмельницький: ДВНЗ „Переяслав-Хмельницький ДПУ імені Григорія Сковороди”, 2011. – Випуск 17/1. – 228 с. – С. 198–202.
43. Воронкова О. М. Міжнародний досвід організації податкової служби та його значення для України / О. М. Воронкова // Формування ринкових відносин в Україні: збірник наукових праць. / [наук. ред. І. Г. Манцуров]. – К., 2011. – Вип. 12 (127). – С. 36–40.
44. Воронкова О. М. Податкове регулювання в сучасних ринкових умовах, особливості та оцінка регулюючого впливу / О. М. Воронкова // Економічний вісник університету: збірник наукових праць. – Переяслав-Хмельницький: ДВНЗ „Переяслав-Хмельницький ДПУ імені Григорія Сковороди”, 2011. – Випуск 16/2. – С. 378–382.
45. Воронкова О. М. Функції державної податкової служби України та підвищення ефективності їх реалізації / О. М. Воронкова // Економіка: проблеми теорії та практики: збірник наукових праць: в 7 т. – Т.ІII. –Дніпропетровськ: ДНУ, 2010. – Випуск 261. – С. 674–680.
46. Воронкова О. М. Податковий менеджмент в умовах сучас¬ної кризи: зарубіжний досвід та вітчизняна практика / О. М. Воронкова // Економіка: проблеми теорії та практики: збірник наукових праць: в 10 т. – Т.VII. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. – Випуск 256. – С.1686–1696.
47. Воронкова О. М. Визначення податкових зобов’язань непрямими методами: проблеми та перспективи / О. М. Воронкова // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України: електронне фахове видання. – 2009. – № 1.
48. Воронкова О. М. Податковий механізм регулювання економічних відносин / О. М. Воронкова // Економіка та держава. – 2008. – № 7 (67). – С. 12–14.
49. Воронкова О. М. Удосконалення податкового менеджменту в Україні / О. М. Воронкова // Науковий вісник НУДПСУ. – 2008. – № 1 (40). – С. 100–105.
50. Воронкова О. М. Податковий менеджмент в Україні: особливості, проблеми, перспективи: [монографія] / Олена Миколаївна Воронкова; Національний університет ДПС України. – Ірпінь, 2012. – 396 с.
51. Воронкова О. М. Податкові важелі структурної перебудови економіки України / О. М. Воронкова // Бізнес Інформ. – Харків, 2007. – № 12 (2). – С. 21–23.
52. Воронкова О. М. Процес справляння податкових платежів в Україні та його забезпечення / О. М. Воронкова // Науковий вісник НАДПСУ. – 2006. – № 3 (34). – С. 68–73.
53. Воронкова О. М. Методологічні засади податкового менеджменту / О. М. Воронкова // Науковий вісник НАДПСУ. – 2006. – № 1–2 (33). – С. 14–21.
54. Воронкова О. М. Організаційні основи податкового менеджменту / О. М. Воронкова // Науковий вісник: збірник наукових праць НАДПСУ. – 2005. – № 1 (28). – С. 104–109.
55. Воронкова О. М. Податкове регулювання економічних процесів / О. М. Воронкова // Фінанси України. – 2003. – № 6. – С. 40–46.
56. Воронкова О. М. Податковий процес і напрями його удосконалення / О. М. Воронкова // Фінанси України. – 2002. – №12. – С. 63–67.
57. Воронкова О. М. Аналітична робота податкової служби України: теорія, практика та напрями модернізації / О. М. Воронкова // Науковий вісник: збірник наукових праць АДПСУ. – 2002. – № 4 (18). – С. 143–145.
58. Воронкова О. М. Способи ухилення від оподаткування та шляхи протидії податковим правопорушенням / О. М. Воронкова // Науковий вісник: збірник наукових праць АДПСУ. – 2002. – № 3 (18). – С. 96–103.
59. Воронкова О. М. Організаційно-правові засади підвищення ефективності податкового контролю в Україні / О. М. Воронкова // Финансы, учет, банки: сборник научных трудов. Часть 2 / [под общ. ред. П.В. Егорова]. – Донецк: ДонНУ, 2002. – Выпуск 8.– С. 55–60.
60. Высоцкий М. Л. О шведском опыте налогового админи-стрирования [Электронный ресурс] / М. Л. Высоцкий. – Режим доступа: http://www.mosnalog.ru/imns/index.asp
61. Гайдай Т. В. Парадигма інституціоналізму: метологічний аспект: [монографія ] / Т. В. Гайдай. – К.: Видавничо-поліграфічний центр „Київський університет”, 2008. – 296 с.
62. Гальчинський А. Лібералізм – еволюційні трансформації // А. Гальчинський. – Економіка України. – 2010. – № 6. – С. 23–34.
63. Геєць В. Ліберально-демократичні засади: курс на модернізацію України / В. Геєць // Економіка України. – 2010. – № 3. – С. 4–20.
64. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие / [В. В. Глухов, И. В. Дольде]. – СПб.: Специальная литература, 1996. – 288 с.
65. Государственное управление: основы теории и организации. учебник: В 2 т. / [под ред. В. А. Козбаненко]. – [изд. 2-е, изм. и доп.]. – М.: Статут, 2002. – Т. 1. – 366 с.
66. Государственное управление: основы теории и организации. учебник: в 2 т. / [под ред. В. А. Козбаненко]. – [изд. 2-е, изм. и доп.]. – М.: Статут, 2002. – Т. 2. – 592 с.
67. Государство и экономика развитых капиталистических стран в 80-х годах / [отв. ред. И. М. Осадчая, К. Б. Козлова]. – М.: Наука, 1989. – 267 с.
68. Григорович Н. Присвоєння ідентифікаційних номерів / Н. Григорович // Вісник податкової служби України. – 2006. – № 15. – С. 72–76.
69. Грушева А. А. Опорний конспект лекцій з курсу „Менеджмент” / А. А. Грушева. – Ірпінь: НУДПСУ, 2010. – 273 с.
70. Гусак Н. Б. Контроль податкових органів за діяльністю підприємств: навчальний посібник / Н. Б. Гусак, Ю. Гусак. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 320 с.
71. Данілов О. Д. Податкова система та шляхи її реформування: навч. посібник / О. Д. Данілов, Н. П. Фліссак. – К.: Парламентське видавництво, 2001. – 216 с.
72. Дементьев В. В. Институты и поведение: социальный подход // Наукові праці ДонНТУ. – Донецьк, ДонНТУ, 2005. – Випуск 89–1. – С. 5–19. – Серія: економічна.
73. Демиденко Л. М. Розвиток теорії оподаткування вченими заходу / Л. М. Демиденко // Фінанси України. – 2004. – № 5. – С. 111–117.
74. Державна фінансова політика та прогнозування доходів бюджету України / [Азаров М. Я., Ярошенко Ф. О., Єфименко Т. І. та ін.]. – К.: НДФІ, 2004. – 712 с.
75. Державне управління в Україні: навчальний посібник / [за заг. ред. докт. юрид. наук, проф. В. Б. Авер’янова.] – К.: Ін-т держ. і права ім. В. М. Корецького, 1999. – 266 с.
76. Державне управління: європейські стандарти, досвід та адміністративне право / [за заг. ред. В. Б. Авер’янова]. – К.: Юстініан, 2007. – С. 9–32.
77. Державне управління: [навч. посіб.] / А. Ф. Мельник, О. Ю. Обо-ленський, А. Ю. Васіна, Л. Ю. Гордієнко; за ред. А. Ф. Мельник. – К.: Знання – Прес, 2003. – 343 с. – (Вища освіта ХХІ століття).
78. Державне управління: проблеми адміністративно-правової теорії та практики / [за заг. ред. В. Б. Авер’янова]. – К.: Факт, 2003. – 384 с.
79. Десятнюк О. Прагматика реформування податкової системи в умовах ризиків / О. Десятнюк // Вісник економічної науки України: науковий журнал. – 2008. – № 1 (13). – С. 22–26.
80. Державний податковий контроль [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.subject.com.ua/pdf/46.pdf
81. Дзісяк О. П. Правовий статус місцевих органів податкової служби в Україні: дис. … канд. юрид. наук / Дзісяк Олег Петрович. – Харків, 2001. – 198 с.
82. Дикань Л. В. Деякі аспекти оподаткування в Україні / Дикань Л. В., Воїнова Т. С., Бережний Є. Б. // Фінанси України. – 1999. – № 4. – С. 107.
83. Дідківська Л. І. Державне регулювання економіки: навч. посіб. / Л. І. Дідківська, Л. С. Головко. – К.: Знання-Прес, 2000. – 209 с.: іл., табл.
84. Діяльність податкової служби України за 2001 рік // Статистичний збірник. – К.: ДПА України, 2002. – 122 с.
85. Діяльність податкової служби України за 2005 рік // Статистичний бюлетень. – К.: ДПА України, 2006. – 125 с.
86. Діяльність державної податкової служби України за 2009 рік // Результати роботи підрозділів ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ І]. – К.: ДПА України, 2010. – 75 с.
87. Діяльність державної податкової служби України за 2009 рік // Інформаційно-довідниковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ ІІ]. – К.: ДПА України, 2010. – 66 с.
88. Діяльність державної податкової служби України за 2010 рік // Результати роботи підрозділів ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ І].– К.: ДПА України, 2011. – 75 с.
89. Діяльність державної податкової служби України за 2010 рік // Інформаційно-довідниковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ ІІ]. – К.: ДПА України, 2011. – 66 с.
90. Діяльність державної податкової служби України за 2011 рік // Результати роботи підрозділів ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ І]. – К.: ДПА України, 2012. – 43 с.
91. Діяльність державної податкової служби України за 2011 рік // Інформаційно-довідниковий розділ, економічні показники діяльності ДПС України: статистичний бюлетень [Розділ ІІ]. – К.: ДПА України, 2012. – 53 с.
92. Дмитриченко Л. І. Податковий ресурс забезпечення економічного розвитку / Л І. Дмитриченко, Т. М. Єгорова // Наукові праці. – 2010. – Том 133. – Випуск 120. – С. 62–65.
93. Долгий О. О. Удосконалення правового механізму протидії „тінізації” економіки України / О. О. Долгий, О. А. Долгий: матер. наук.-прак. круглого столу // [Податковий кодекс України: практика реалізації та перспективи вдосконалення], Держ. подат. служба України, Нац. унів. ДПС України, Наук.-досл. центр з проблем оподаткування. – Ірпінь, 2011. – 156 с.
94. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение / Л. В. Дуканич. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2000. – C. 268.
95. Дуплинская Е. Б. Совершенствование системы прогнозирования бюджетно-налоговых доходов / Е. Б. Дуплинская // Финансы и кредит. – 2007. – № 31. – С. 33–40.
96. Економічна енциклопедія: у трьох томах. Т.1 / редкол.: С. В. Мочерний та ін. – К.: Видавничий центр „Академія”, 2000. – 864 с.
97. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ac-rada.gov.ua/control/main/uk/publish/article/16736515
98. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vlg.aif.
ru/politic/article/16242
99. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.vuzlib.
net/RPSvPE_M/23.htm
100. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://salyksko.
kz/?p=1233338234
101. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://taxportal.org.
ua/node/89
102. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.
analitika.az/browse.php?sec_id=40
103. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.day.
kiev.ua/322660
104. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.
economy-confer.com.ua/full_article/928/
105. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.in1.
com.ua/book
106. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.oecd.org
107. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ru.trend.
az/capital/business/1868952.html
108. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ru.
wikipedia.org/wiki/
109. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.uchet.
kz/news/detail.php?EID=18859&icon=Y
110. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.worldwide -tax.com
111. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.tsn.ua/ groshi/u-reitingu-podatkovih-sistem-ukrayina-tretya-z-kintsya.html
112. Завгородний П. В. Налоги и налоговый контроль в Украине / В. П. Завгородний. – К.: А.С.К, 2001. – 639 с.
113. Загальна теорія держави і права / [за редакцією В. В. Копєйчи-кова]. – К.: Юрінком, 1997. – 320 с.
114. Загорський В. С. Податки для конкурентоспроможності економіки [Електронний ресурс] / В. С. Загорський // Дзеркало тижня. – 2006. – № 16–17. – Режим доступу: http://www.zn.ua
115. Загорулько Ю. Рейтинг конкурентоспособности: двигатель прогресса или ярмарка тщеславия? [Электронный ресурс] / Ю. Загорулько // Зеркало недели. – 2005. – № 45. – Режим доступа: http://www.zn.ua
116. Про гастрольні заходи в Україні : Закон України : від 10.07.2003 р. № 1115-IV [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
117. Про банки та банківську діяльність: Закон України: від 7.12.2000 р. № 2121-ІІІ [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
118. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України: від 28.12.1997 р. № 280/97-ВР [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
119. Про внесення змін до деяких Законів України з метою поліпшення стану платіжного балансу України у зв’язку із світовою фінансовою кризою: Закон України: від 4.02.2009 р. № 923-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.liga.kiev.ua
120. Про державну податкову службу в Україні: Закон України: від 4.12.1990 р. № 509-XII [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
121. Про оподаткування доходів фізичних осіб: Закон України: від 22.05.2003 р. № 889-ІV [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.liga.kiev.ua
122. Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами: Закон України: від 21 грудня 2000 р. № 2181-ІІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.liga.kiev.ua
123. Про систему оподаткування: Закон України: від 25.06. 1991 р. № 1251-ХІІ [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
124. Заяц Н. Е. Теория налогов: [учебное пособие] / Н. Е. Заяц. – Мн.: БГЕУ, 2002. – С. 66.
125. Иванов Ю. Б. Налоговый менеджмент: [учебное пособие] / Іванов Ю. Б. , Карпова В. В., Карпов Л. Н. – Х.: ИД «ИНЖЭК», 2006. – 488 с.
126. Иванова Е. В. Об оценке налогового контроля / Е. В. Иванова // Финансы. – 2008. – № 1. – С. 76–77.
127. Иншаков О. В. Институционализм в российской экономической мысли (ІХ–ХХІ вв.): в 2 т. / О. В. Иншаков, Д. П. Фролов. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. – Т. 1. – 486 с.
128. Иншаков О. В. Эволюция институционализма / О. В. Иншаков, Д. П. Фролов. – М.: Экономистъ, 2007. – 511 с.
129. Исправников В. О. Теневой капитал: конфисковать или амнистировать? / В. О. Исправников // Экономика и жизнь. – 1996. – № 24. – С. 29.
130. Інституційні засади формування економічної системи України: теорія і практика / [за ред. З. Ватаманюка]. – Львів: „Новий світ – 2000”, 2005. – С.42–44.
131. Ісаншина Г. Ю. Податковий менеджмент: [навч. посіб.] / Г. Ю. Ісаншина. – К.: ЦУЛ, 2003. – 260 с.
132. Каламбет С. В. Розвиток податкового регулювання через систему податкових пільг / С. В. Каламбет // Економіка, фінанси, право. – 2001. – № 3. – С. 31–33.
133. Каламбет С. В. Податковий потенціал: теорія, практика, управління / С. В. Каламбет. – Д.: Наука і освіта, 2001. – 304 с.
134. Калєніченко Н. Реалізація принципу “єдиного вікна” / Н. Калєніченко // Вісник податкової служби України. – 2006. – № 15. – С. 13–14.
135. Калинина О. В. Оценка эффективности российской налоговой системы / О. В. Калинина // Финансы и кредит. – 2011. – № 11 (443). – С.10–14.
136. Канцуров О. Інституціоналізм як теоретико-методологічні засади сучасних реформ / О. Канцуров // Економіка України. – 2011. – № 5 (594). – С. 15–22.
137. Карасев М. Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России / М. Н. Карасев. – М.: ООО «Вершина», 2004. – 224 с.
138. Карп М. В. Налоговый менеджмент: [учебник для вузов] / М. В. Карп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 477 с.
139. Качур О. В. Налоги и налогообложение: [учебное пособие] [Электронный ресурс] / О. В. Качур. – Режим доступа: http://www.бизнес- учебники.рф/taxes-book/nalogi-nalogooblojenie.html
140. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег / Дж. М. Кейнс; [пер. с англ.]. – М.: Прогресс, 1978. – 352 с.
141. Кирилов О. Д. Інноваційні методи бюджетно-податкового планування і прогнозування [Електронний ресурс] / О. Д. Кирилов, О. Н. Буллей. – Режим доступу: http://www.taxation.lg.ua
142. Кирилов С. Прийдешні зміни у правилах держреєстрації та взяття на облік / С. Кирилов // Податки та бухгалтерський облік. – 2006. – № 40 (911). – С. 4–8.
143. Кізима А. Я. Податкове прогнозування: суть та визначальні риси / А. Я. Кізима // Наукові записки Тернопільського педагогічного університету ім. В. Гнатюка. – 2005. – № 19. – С. 162–166.
144. Коваль Л. Адміністративне право України: курс лекцій (загальна частина) / Л. Коваль. – К.: Основи, 1994. – 154 с.
145. Коваленко Ю. М. Використання категоріального апарату інституційної теорії у фінансовому секторі економіки / Ю. М. Коваленко // Світ фінансів. – 2010. – № 4. – С. 39–49.
146. Коваленко Ю. М. Зміст категорії „інституція” в інституційному економічному аналізі / Ю. М. Коваленко // Вісник ТНЕУ. – 2010. – № 4. – С. 19–31.
147. Коваленко Ю. Формирование институциональный предпосылок развития финансового сектора экономики Украины / Ю. Коваленко. – Экономика Украины. – 2011. – № 7. – С. 49–60.
148. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2005. – 311 с.
149. Колодко Г. Институты, политика и экономический рост / Г. Колодко // Вопросы экономики. – 2004. – № 7. – С. 35–50.
150. Колпаков В. К. Адміністративне право України: [підручник] / В. К. Колпаков. – К.: Юрінком Інтер, 1999. – 736 с.
151. Конопліцький В. А. Економічний словник. Тлумачно-термінологічний / В. А. Конопліцький, Г. І. Філіна. – К.: КНТ, 2007. – 580 с.
152. Конституція України: від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР [Електронний ресурс] // Відомості Верховної Ради України. – Режим доступу: http://www.rada.gov.ua
153. Коренев А. П. Административное право России: учебник: в 3 х частях. / А. П. Коренев. – М.: МЮИ МВД России. Изд-во „Щит-М”, 1999. – Часть І. – 280 с.
154. Корнівська В. О. Інститути розвитку в контексті українського соціоінституційного середовища / О. В. Корнівська // Сучасна економічна теорія та пошук ефективних механізмів господарювання: зб. матер. Міжнарод. науково-практ. конф. / [відп. ред. Л. А. Кравченко]. – Саки: ПП „Підприємство Фєнікс”, 2012. – 426 с.
155. Костишина О. Я. Вплив податкового тягаря на соціально-економічний розвиток країн / О. Я. Костишина // Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки: матеріали VI Міжнар. наук.-практ. конф. – Донецьк: ДонДУЕТ, 2006. – С. 227.
156. Крисоватий А. І. Теоретико-організаційні домінанти та практика реалізації податкової політики в Україні: [монографія] / А. І. Крисоватий. – Тернопіль: Карт-бланш, 2005. – 375 с.
157. Крисоватий А. І. Податкова політика України: концептальні засади теорії і практики: дис. ... доктора екон. наук: спец. 08.04.01 / Крисоватий Андрій Ігорович. – К., 2006. – 438 с.
158. Крисоватий А. І. Податкова система: навчальний посібник / А. І. Крисоватий, О. М. Десятнюк. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 331 с.
159. Крисоватий А. І. Податковий менеджмент: навчальний посібник / А. І. Крисоватий, А. Я. Кізима. – Тернопіль: Карт-бланш, 2004. – 304 с.
160. Кротюк В. Фінансові санкції та адміністративна відповідальність: проблема співвідношення / Кротюк В., Іоффе А., Лук’янець Д. // Право України. – 2000. – № 5. – С. 29–33.
161. Кул