Духан Мохамад Салем. Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта

Короткий опис

Духан Мохамад Салем. Совершенствование налоговой системы Сирии на основе российского опыта : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Духан Мохамад Салем; [Место защиты: Иван. гос. хим.-технол. ун-т]. - Москва, 2008. - 229 с. : ил. РГБ ОД, 61:08-8/445

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ РОЛЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА 11
1.1 Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны 11
1.2 Налоговая система как элемент налоговой политики 26
1.3 Анализ российского опыта налогообложения 31
1.3.1 Федеральные налоги; .45
1.3.2 Региональные налоги 60
1.3.3 Местные налоги 63
1.3.4- Специальные налоговые режимы 64
1.4. Предпосылки проведения налоговых реформ в странах с развивающейся экономикой 73
Глава 2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА СИРИИ 83
2.1 Общая характеристика экономического развития Сирии 83
2.2 Эволюция арабской налоговой системы 100
2.3 Содержание и принципы построения современной- налоговой, системы Сирии 107
2.3.1 Налог на реальный доход 107
2.3.2 Налог на фиксированный доход 114
2.3.3 Налог на заработную плату ; 115
2.3.4 Налог на доход текущего капитала 119'
2.3.5 Налог на ренту от недвижимости; Г2Г
Глава 3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ СИРИИ 123
З.1 Налоговые реформы в странах с переходной экономикой 123
3.2 Особенности налоговой практики и характер проблем, связанных со сбором налогов 129
3.3 Налоговое бремя и способы его расчета и снижения 142
3.4. Рекомендации по совершенствованию налоговой системы Сирии 160
3.5 Налоговое администрирование в России и Сирии 169
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 179
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Налоговая система является важнейшим административным и экономическим рычагом в руках государства для воздействия на экономические и социальные процессы в стране, а также мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. При помощи налоговой системы государство может затормозить или наоборот создать благоприятные предпосылки для-развития субъектов хозяйствования и решения социальных проблем общества.
Налоговые поступления играют важную роль в бюджете любой страны, являясь одним из основных источников пополнения, государственного бюджета. Так, например, по данным Федеральной налоговой службы России в 2007 году в федеральный бюджет РФ поступило налогов на сумму 3 747,6 млрд. руб., что на 24,9% больше, чем в 2006 году. В этой сумме налог на добавленную стоимость составляет 37%, налог на добычу полезных ископаемых - 30%, налог на прибыль - 17%, единый социальный налог - 11%, акцизы - 3%, остальные налоги и сборы - 2%.
Необходимо отметить, что у государства и налогоплательщиков разные отношения к налоговой системе. Государство заинтересовано в максимизации'поступления налоговых платежей, а налогоплательщики - в их минимизации. Поэтому основная задача при построении налоговой системы заключается в поиске разумного компромисса между государством и налогоплательщиками, при котором государство имеет достаточные налоговые поступления в бюджет, а налогоплательщики в состоянии оплачивать налоги, не испытывая при этом налоговой перегрузки.
Государство должно уделять пристальное внимание своевременному реформированию налоговой системы, поскольку от ее совершенства зависит как благосостояние налогоплательщиков, так и, в конечном итоге, благосостояние самого государства. На благосостояние и экономическое развитие хозяйствующих субъектов влияют не только уровень совершенства налоговой
системы государства, но и мероприятия, проводимые в целях реформирования налоговой системы. В процессе становления налоговой системы Россия и Сирии проходят одинаковые этапы развития и реформирования, внешнеэкономическая деятельность обеих стран ориентирована на экспорт сырьевых ресурсов, что позволяет предполагать некоторую аналогию в тенденциях развития налоговых систем.
Государственный бюджет Сирии в настоящее время очень сильно зависит от нефтяных доходов и в гораздо меньшей степени - от налоговых поступлений. Однако Правительство Сирии в последнее время предпринимает попытки ослабить зависимость государственного бюджета от продажи нефти, поэтому экономика Сирии остро нуждается в научно обоснованных предложениях по совершенствованию национальной налоговой системы, отвечающей современным условиям Сирии.
Все вышесказанное определило актуальность выбранной темы диссертационного исследования, ее структуру и логику изложения материала.
Степень разработанности1темы.В настоящее время существует много экономической" литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт реформирования национальных налоговых систем. Однако применительно к Сирийской Арабской Республике (САР) эти вопросы освещены очень слабо. Более того, информация о состоянии сирийской налоговой системы после налоговой реформы 2003 года практически отсутствует.
Теоретические основы налогообложения изложены в работах таких ученых, как М.М. Алексеенко, СЮ. Витте, А.В. Толкушкин, М.И. Фридман и др. Развитию бюджетной системы РФ посвящены работы А.С. Нешитого.
Вопросы становления и развития российской системы налогообложе ния, исследуются в работах: М.В. Бакаева, Е.И. Балацкого, Н.Д.Врублевского, Е.С. Вылковой, Е.В.Гурвича, Л.В. Дуканич, В.В. Князева, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Ютки- ной и др.
Исследования в области налогового планирования и механизма влияния' налоговой системы на экономические и социальные процессы нашли отражения в работах: А.В. Брызгалина, В:И. Волковского, Е.С. Вылсковой, А.З. Дадашева, М.В. Карп, И.Н. Куксина, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, М.П. Павловича, В. Г. Панскова, А.Б. Паскачева,. А.В. Поршнева, С.Г. Синельникова-Мурылева, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и др.
Проблемой налогов и их влияния на развития национальной экономики, занимались многие зарубежные экономисты: Л. Брю, Э:Дж.Долан, ДЖ.К.Ван Хорщ Р.Дорбнуш, Дж.М.Кейнс, А.Лаффер, К.Макконнел, Дж.Пеппер, Є.Фишер и др.
Большую роль в формировании мировоззрения автора сыграли арабоя-зычные авторы. Среди этих авторов Аль-Баба Т., Абдуррахман А., Аль-Азбауи X., Аль-Харири М., Арабий М.А., Атыйе М.Р., Бадауи М.Т., Башур А., Ад-Дарз Х.А., Дабит Н., Джами А., Ибрагим М.Ф., Канаан А., Карм А., Аль-Масрафауи Х.С., Мурад М.Х., Наср З.А., Срур А.Ф., Фатх С, Фаузи А., Фахми М.М. и ряд других ученых и исследователей из арабских стран. Их работы посвящены как общим политэкономическим проблемам (проблемам отсталости, вопросам преодоления последствий зависимого развития), так и конкретным исследованиям разных тем, имеющих значение для функционирования экономики арабских стран.
Однако, многие вопросы теоретического, методологического и прикладного характера в области раскрытия механизма влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.
Цель работы- разработка основных направлений совершенствования налоговой системы Сирии с учетом российского опыта и анализа национальной налоговой системы.
Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решитьследующие задачи:
провести комплексный анализ динамики развития и структуры национального хозяйства Сирии с целью разработки системы мер, направленных на совершенствование налоговой системы с учетом особенностей экономики страны;
проанализировать исторический опыт развития налоговой системы Сирии и определить на основе этого основные этапы ее становления;
раскрыть специфику формирования системы налогообложения Сирии с выявлением как положительных, так и отрицательных факторов, влияющих на дальнейшее реформирование налоговой системы;
исследовать тенденции соотношения структуры прямых и косвенных налогов и их влияние на формирование бюджета страны;
показать особенности формирования налоговых обязательств отдельных категорий налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, с целью выявления мер, направленных на решение проблем, связанных с порядком налогового администрирования в Сирии;
обосновать ряд принципов рационального налогообложения и на их основе сформулировать положения и практические рекомендации для дальнейшего совершенствования*действующей налоговой системы Сирии с учетом российского опыта.
Объект исследования- действующая налоговая система Сирии.
Предмет исследования- разработка комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта.
Теоретическая, методологическая и информационная основы исследования.Теоретической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых в области налоговой политики и анализа налоговых систем государства, положения институционально-эволюционной экономической теории, положения законодательных и нормативных актов по проблемам налогообложения России и Сирии.
Методология основывается на принципах диалектического познания и системном анализе. При исследовании отдельных аспектов налогообложения в диссертации использованы методы ситуационного, логического и системного анализа и синтеза, методы институционального экономического анализа, метод сравнения.
Информационной основой исследования явились государственные законодательные и нормативно-правовые акты сирийского Правительства, данные Министерства финансов Сирии, отчеты Всемирного Банка, а также собранные и обработанные автором статистические и информационно-аналитические материалы по состоянию и развитию экономики Сирии. При проведении исследования автор опирался на законодательные и нормативные акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, инструктивные материалы Минфина России и ФНС России, Росста-та,.а также экономическая и правовая литература и материалы периодической печати (в т.ч. зарубежной).
Источником статистического и фактического материала- послужили национальные официальные статистические публикации Сирии, других зарубежных стран, а также международные справочные издания (ООН, МВФ, МБРР и др.).
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в разработке и обосновании комплекса теоретико-методических вопросов, организационных мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию налоговой системы Сирии на основе российского опыта. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, полученные лично автором, которые характеризуют его научную новизну и выносятся на защиту: изучена структура валового национального дохода Сирии в разрезе отраслей экономики, проведен анализ динамики основных показателей валового внутреннего продукта Сирии в течение последовательных периодов
(1963-2006 гг.), на основе этого показаны основные тенденции изменения его составляющихзауказанный период;
доказана необходимость и экономическая целесообразность увеличе ния доли косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений госу дарственного бюджета Сирии;
разработаны практические рекомендации по совершенствованию си рийской налоговой системы,, касающиеся порядка взимания налогов и сбо ров; расчета налоговой базы и корректировки ставок основных налогов;
сформулированы предложения^ по введению нового дляі Сирии косвенного налога - налога на;добавленную стоимость;
раскрыты факторы, влияющие на порядок налогового администрирования Сирии, выявлены основные виды налоговых правонарушений и систематизированы методы налогового администрирования; препятствующие уклонению от уплаты налогов в налоговом законодательстве Сирии;
внесены, предложения по совершенствованию организационных аспектов налогообложения; связанных с предоставлением отсрочек по налогам и отменой согласовательных процедур.
Практическая значимость исследованиясостоит в разработке и обосновании предложений по изменению-действующего* порядка налогообложения, совершенствованию налогового законодательства Сирии, упорядочению процедуры взимания налогов и корректировки налоговых ставок, а также систематизации налоговых нарушений в целях снижения количества случаев уклонения от уплаты налогов..
Основные положения; выводы и рекомендации могут быть использованы законодательными и налоговыми, органами Сирии, в том числе Министерством финансов при проведению налоговых реформ;
Кроме того, материалы* и выводы диссертации" могут также представлять интерес для российских организаций и предпринимателей при* оценке перспектив развития ближневосточных государств и вытекающих, из; этого возможностей расширения экономических связей между ними, а также для
преподавателей высших учебных заведений при разработке курсов лекций и при подготовке учебных материалов по финансовым, налоговым и другим экономическим проблемам стран Ближнего Востока.
Апробация результатов исследования.Апробация работы проведена в ходе выступлений и обсуждений на Международной научно-технической конференции ИГТА (Прогресс - 2007, Иваново, 2007), 59-й межвузовской научно-технической конференции молодых ученых и студентов, КГТУ, Кострома, 2007, Межвузовской научно-технической конференции молодых ученых «Поиск -2007, Иваново, 2007.
Материалы диссертации используются в учебном процессе в Ивановской государственной текстильной академии на кафедре финансов при чтении дисциплины «Налоги>и налогообложение». Результаты исследования апробированы и приняты к использованию в Министерстве финансов Сирии, о чем имеется соответствующий акт внедрения.
Соответствие темы диссертации требованиям паспорта специальности ВАК.Исследование выполнено в рамках специальности'08.00.10 - «Фи- нансы, денежное обращение и кредит» и соответствует области исследования п.2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике».
Публикация результатов исследования.По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ общим объемом 10,89 п. л., в том числе одна объемом 0,2 п.л. в издании, включенном в перечень ВАК РФ.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 229 страниц машинописного текста, в том числе 2 приложения общим объемом 36-страниц, 10 рисунков, 28 таблиц, библиографический список содержит 167 наименований.

Экономическая сущность налогов и их роль в государственном регулировании экономики страны

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появления государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора дохода в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.
«Налог» — это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М. Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог — один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства».1
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как
Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870, с.25. единое целое. Следовательно, экономическую природу налога надо искать в сфере производства и распределения.
Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что вопрос о налоге — есть вопрос о государстве. «История налогов показывает нам двоякое происхождение налога: во-первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это, преимущественно, налог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы — налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается после долгих переговоров, с участием различных представительных учреждений, парламентов и т. д. — налог буржуазного общества».2
Налог в буржуазном обществе стал взиматься- не только со «своего класса», как при феодализме - с земельного собственника, но также с «чужих классов», то есть с пролетариата и крестьян и даже преимущественно с последних.
История свидетельствует, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» и носили временный характер: Еще в первой половине XVII в. английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия.

Общая характеристика экономического развития Сирии