Ефимова, Татьяна Александровна. Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации

Короткий опис

Ефимова, Татьяна Александровна. Налоговое администирование деятельности коммерческих банков в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Ефимова Татьяна Александровна; [Место защиты: Моск. гос. ун-т экономики, статистики и информатики].- Москва, 2011.- 201 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/3166

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы системы налогового администрирования13
1.1. Налоговое администрирование как экономическая категория: сравнительный анализ и синтез подходов к исследованию 13
1.2. Анализ содержательных взаимосвязей и противоречий понятий налогообложения в системе налогового администрирования 35
Глава 2.Совершенствование методологических, основ участия банков в системе налогового администрирования42
2.1. Место и роль коммерческих банков в системе налогового администрирования 42
2.2. Исторический анализ развития налогового администрирования коммерческих банков в России 54
2.3. Мировой опыт налогового администрирования деятельности коммерческих банков в посткризисный период 70
2.4. Концепция развития налогового администрирования банковской деятельности 84
ГЛАВА 3.Направления совершенствования правовой основы налогового администрирования коммерческих банков97
3.1. Обоснование особого налогово - правового статуса коммерческого банка в налоговых отношениях 97
3.2. Основные функциональные параметры коммерческого банка как особого участника налоговых отношений 104
3.3. Приоритетные направления совершенствования налогового администрирования банков как особых участников системы налогового администрирования 115
Заключение 141
Список использованной литературы 148
Приложения 168

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Создание эффективной налоговой системы - одно из основных условий успешного развития экономики государства, а для современной России - задача первоочередного значения. Вопросы совершенствования налоговой системы всегда занимают большое место в ежегодных посланиях Президента России Федеральному Собранию1. В настоящее время приоритетным направлением является совершенствование налогового администрирования банковской деятельности.
В сфере налогового администрирования банковской деятельности в России возникают определенные сложности и проблемы, причиной которых является несовершенство законодательства, что создает реальную возможность его неоднозначного толкования. Решение проблемы усложняет отсутствие точной идентификации категории «налоговое администрирование», что нарушает один из важнейших принципов налогообложения — определенности налоговой системы. Практической проблемой выступает несовершенство экономических и правовых механизмов налогового администрирования коммерческих банков, что тормозит процессы формирования эффективной налоговой системы государства.
Вопросы налогового администрирования банков имеют двойственную структуру, так как с одной стороны, налоговые нормы должны преследовать цели поддержания устойчивости и стабильности банковской системы, а с другой стороны, должны учитывать влияние банков на темпы экономического развития страны и их роль в наполнении бюджета как участников налоговых отношений. Эффективность же взаимоотношения и взаимодействия банковского сектора и налоговой системы определяет во многом своевременность и полноту финансирования доходной части бюджетной системы, а также успешное развитие экономики страны.
Изменения экономики, вызванные мировым финансово-экономическим кризисом, предопределили необходимость выработки новых подходов
' Послание Президента РФ Дмитрия Медведева Федеральному Собранию Российской Федерации / Российская газета. - 2010,1 декабря, № 5350
государственного воздействия на отдельные сектора экономики, среди которых особо выделяется финансовый сектор. Вследствие непосредственного влияния банковской деятельности на финансово-экономический кризис, по-новому остро встали вопросы налогового администрирования коммерческих банков. Грамотная налоговая политика в отношении банков позволит достичь значительного улучшения экономической ситуации и построения более эффективной налоговой системы, В связи с этим анализ текущего состояния и исследование проблем дальнейшего развития налогового администрирования в современных российских условиях являются актуальной задачей финансовой науки. Это обусловило выбор темы исследования.
Степень разработанности проблемы.К настоящему времени вопросы налогового администрирования коммерческих банков не нашли широкого отражения в работах российских ученых. Однако на протяжении двух последних десятилетий были комплексно исследованы проблемы построения налоговой системы и развития финансового сектора экономики.
Вопросами исследования сущности налогов, их функций, принципов налогообложения, необходимых для понимания сущности налогового администрирования занимались такие известные зарубежные экономисты как: А. Вагнер, Дж. Кейнс, Ф. Кенэ, А. Лаффер, Д. Локк, К. Маркс, Дж. Миль, В. Мирабо, Ш. Монтескье, Д. Рикардо, Ж.Ж. Руссо, Ж. Сисмонди, А. Смит, Д. Фридман. Вопросы налогообложения также нашли освещение в трудах таких выдающихся представителей отечественной науки как СВ. Витте, П.П. Гензель, И.М. Кулишер, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, В.Н. Твердохлебов, Н.И. Тургенев, Л.В. Ходский, И.И. Янжул.
Исследованию и разработке проблем определения понятия и роли налогового администрирования посвящены работы современных авторов: А.В. Аронов, А.А. Арутюнов, Г.В. Атаманчук, Д.Г. Бурцев, В.В. Велигура, О.В. Врублевская, А.Г. Грязнова, Л.И. Гончаренко, А.П. Зрелое, А.Т. Измайлов, Т.Ш. Камалиев, В.А. Кашин, Ю.Ф. Кваша, О.М. Клокова, И.А. Майбуров, О.А. Миронова, Л.П. Павлова, Л.В. Попова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А.
Перонко, В.М. Пушкарева, М.В. Романовский, Ф.Ф. Ханафеев, М.Ф. Харламов, В.А. Хочуев, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов.
Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы отечественных ученых и практиков, посвященные изучению и анализу правового статуса банка в налоговых отношениях, взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой, роли банков в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему, методологическим разработкам в области налогового администрирования банков: А.В. Брызгалин, В.А. Быков, М.Л. Бутыльков, Е.С. Вылкова, Е.М. Гиссин, Л.И. Гончаренко, А.З.Дадашев, А.А. Михин, В.Е. Мурзина, СВ. Пепеляев, А.Ю. Петров, A.M. Семенов, М.Д. Сулейманов, Д.Г. Черник. Их взгляды и исследования оказали значительное влияние на выработку научной позиции автора диссертации.
Вместе с тем, анализ становления системы налогообложения банков, зарубежного опыта налогового администрирования банков, существующих недостатков системы налогообложения банков и возможных направлений реформирования, на наш взгляд, не нашли в полной мере отражения в экономической литературе. В частности, не в полной мере теоретически обоснована необходимость наделения банков особым правовым статусом в налоговых отношениях, требует уточнения понятийный аппарат, как в области налогового администрирования, так и в сфере налогообложения банков. В отдельных научных работах рассматриваются методологические вопросы налогового администрирования банков, но подавляющее число публикаций имеет ярко выраженную практическую направленность. В связи с этим очевидна потребность дальнейшего исследования проблем и разработка путей реформирования налогового администрирования российских коммерческих банков.
Цель исследования заключается в решении научной задачи по разработке методологических и институциональных аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков как инструмента повышения эффективности налоговой системы РФ.
Для достижения цели в работе были поставлены и решены следующиеосновные задачи:
систематизированы и классифицированы определения категории «налоговое администрирование»;
определено место налогового администрирования в системе других понятий налоговедения и выявлены отличия категории налоговое администрирование от таких понятий как налоговый контроль, управление налогообложением, налоговая политика, на основании чего сформулировано авторское определение категории;
охарактеризован состав субъектов налоговых отношений и участников системы налогового администрирования, определено место коммерческих банков среди указанных участников;
проведен исторический анализ и исследование современного мирового опыта налогообложения коммерческих банков;
разработана концепция совершенствования налогового администрирования коммерческих банков, учитывающая современные экономические условия и влияние мирового финансово-экономического кризиса;
исследованы публично-правовые налоговые обязанности банков, на основании чего раскрыт особый налогово-правовой статус коммерческих банков как участников системы налогового администрирования;
установлены приоритетные направления совершенствования правовой основы налогового администрирования коммерческих банков как агентов налоговых отношений.
Объект исследования- деятельность государства в процессе обеспечения налоговых поступлений хозяйствующих субъектов в бюджеты всех уровней.
Предмет исследования - совокупность налоговых отношений, складывающихся в процессе налогового администрирования коммерческих банков в условиях рыночной экономики.
Теоретико-методологическую базу исследованиясоставляют фундаментальные положения экономической науки, теоретические концепции и достижения отечественной теории и практики по проблемам налогообложения и налогового администрирования банков, представленные в современной научной литературе, диалектический метод познания,атакже такие методы исследования как системный, логический, сравнительный, экономико-юридический, метод обобщений, приемы индуктивного и дедуктивного исследования.
Информационной базой исследованияявлялись законодательные и нормативные акты Российской Федерации, инструкции, письма, разъяснения Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы, статистические сборники, экономическая и правовая литература, затрагивающая проблематику данного исследования, данные, публикуемые в периодической печати, материалы общероссийских научно - практических конференций, семинаров и ресурсы сети Интернет по исследуемой тематике.
Научная новизнапроведенного исследования заключается в совершенствовании теоретико-методологических и практических аспектов налогового администрирования деятельности коммерческих банков, ориентированных на повышение эффективности налоговой системы страны.
Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту:
1.Уточнена сущность и предложена авторская трактовка категории
«налоговое администрирование», под которым понимается система практического осуществления стратегических положений, выработанных в рамках налоговой политики государствавформе конкретных действий участников налоговых отношений. Такое определение, в отличие от известных, толкует налоговое администрирование не как вид деятельности, близкий по составу к налоговому контролю или управлению налогообложением, а наделяет ее отличительными особенностями и самостоятельным значением, позволяющим разграничить указанную категорию с другими часто его заменяющими. Использование в научном и правовом обороте понятия
«налоговое администрирование» в авторской . интерпретации будет способствовать совершенствованию нормативного обеспечения
налогообложения и налогового контроля, реализации принципа определенности налоговой системы;
1. Разработаны и обоснованы принципы налогового администрирования банков как субъектов системы налогового администрирования, обладающих налогово-правовым статусом налогоплательщика и особого их участника - агента налоговых отношений: справедливости, определенности, эффективности, учета интересов, оперативности, равенства в налоговом администрировании, оправданности, информационного взаимодействия, всесторонней ответственности. Эти принципы учитывают особый налогово-правовой статус таких субъектов, что в свою очередь необходимо для понимания сущности мер, направленных на формирование и развитие эффективной системы налогового администрирования указанных субъектов;
2. Разработана концепция развития налогового администрирования деятельности коммерческих банков, соответствующая социально -экономическому состоянию российской экономики и международным тенденциям в части налогового администрирования банковской отрасли. В рамках концепции предложены два направления развития налогового администрирования банковской деятельности:
- первое направление отражает общемировые тенденции
формирования специализированных банковских фондов путем аккумулирования налоговых отчислений, необходимых для преодоления кризисных ситуаций в экономике, которое позволило бы отойти от сложившихся концепций введения специального налога для банков (налога на финансовые операции). В отличие от существующих предложений обосновывается позиция несвоевременности введения такого налога в Российскую налоговую систему и предлагается закрепить в рамках действующего законодательства дробление основной налоговой ставки налога на прибыль организаций для банков на три составляющие, одна из которых
будет направляться в указанный фонд. Новый положительный эффект этого нововведения состоит в возможности создать специализированный фонд в целях компенсации расходов на преодоление финансовых кризисов, в рамках действующего налогового законодательства и без увеличения налоговой нагрузки и объема контрольной работы налоговых органов;
- второе направление основано на дифференциации ставки налога на прибыль организаций для банков, отличительная черта которой заключается в применении в качестве дифференцирующего критерия экономического показателя, сформированного на основе методики ЦБ РФ и необходимая как для выполнения фискальных целей, так и для стимулирования определенных видов деятельности банков посредством налоговых инструментов. Дифференциация строится на существующих апробированных и активно применяемых налогоплательщиками методиках формирования экономических показателей (на основании которых дифференцируется ставка), что отличает её от ранее предложенных методик, которые требуют разработки и внедрения дополнительных показателей формирования налоговой базы, а, следовательно, внесения значительных изменений в налоговое законодательство.
Отличиенаучныхрезультатов, выносимых на защиту, от других исследований:
- предложен подход к законодательному закреплению особого налогово-правового статуса коммерческих банков в налоговых отношениях, в рамках которого банк выступает не как налогоплательщик и налоговый агент, а как агент налоговых отношений. Данный подход, в отличие от существующих, не предполагает расширения состава участников налоговых отношений, путем внесения изменений в рамках ст. 9 НК РФ («Участники налоговых отношений»), а базируется на законодательном закреплении понятия системы налогового администрирования и её участников, среди которых выделяются банки с особым налогово-правовым статусом. В рамках подхода предложено дополнить НК РФ статьей 9.1. «Система налогового администрирования и её участники», в рамках которой будет раскрыто содержание указанного понятия, определен круг участников системы налогового администрирования, их права и
обязанности, а также налогово-правовой статус коммерческого банка в системе налогового администрирования;
- в диссертационной работе комплексно исследован новый налог на финансовые операции, как в историческом аспекте, так и с точки зрения его значения в современных экономических условиях.
Теоретическая и практическая значимость исследования.Полученные научные результаты развивают теоретические основы налогового администрирования коммерческих банков. В целях разрешения существующих противоречий и проблем в налоговом администрировании коммерческих банков, а также повышения регулятивных возможностей налогово-правовых норм, унификации налогового законодательства, повышения степени определенности, его единообразному пониманию и применению, в диссертационной работе обоснована необходимость и разработана теоретическая основа для законодательного закрепления особого налогово-правового статуса банка в системе налогового администрирования.
Разработанная дифференцированная ставка по налогу на прибыль для банков открывает возможность дальнейшего развития и совершенствования налоговой системы. Полученный инструментарий органично дополняет учебные программы дисциплин по налогообложению организаций финансового сектора экономики. Научные результаты диссертационной работы доведены до уровня конкретных предложений и могут быть использованы в работе законодательных органов при формировании бюджетной и налоговой политики. Полученные результаты также представляют практическую ценность для учебного процесса при подготовке специалистов в области налогообложения и магистров по направлению «Экономика».
Соответствие диссертации паспорту научной специальности.Исследование выполнено в рамках п. 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики» Паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».
Апробация результатов работы.Наиболее существенные результаты исследования изложены в докладах на международной научно-практической
конференции «Вопросы экономики и управления» (г. Волгоград, региональный центр социально-экономических и политических исследований «Общественное содействие» 20-21 декабря, 2010 г.); третьей международной научно -практической конференции «Инновационное развитие Российской экономики» (г. Москва, МЭСИ, 12 декабря 2010 г.); научно-практической конференции «Проблемы налогообложения и экономический кризис» (г. Москва, МЭСИ, 11 октября 2009 г.); а также нашли отражение в учебной деятельности при чтении лекций, проведении семинарских занятий и подготовке учебно-методических материалов по дисциплинам: «Налогообложение организаций финансового сектора экономики», «Правовые основы налогового консультирования», «Налоги и налогообложение».
Публикации.
По теме диссертации соискателем опубликовано 11 работ, общим объемом 43,7 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,9 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнаукн России для опубликования основных научных результатов кандидатских диссертаций.

Анализ содержательных взаимосвязей и противоречий понятий налогообложения в системе налогового администрирования

Анализ-. существующих взглядов по» вопросу содержания1 понятия-«налоговое администрирование», а также вс