Ерух, Светлана Анатольевна. Налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц

Короткий опис

Ерух, Светлана Анатольевна. Налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Ерух Светлана Анатольевна; [Место защиты: Гос. ун-т - уч.-науч.-произв. комплекс].- Орел, 2011.- 166 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/1064

Содержание к диссертации

Введение
1Теорерико-методические основы формирования системы налогообложения доходов и имущества физических лиц12
1.1 Теоретические аспекты формирования доходов и имущества физических лиц и их налогообложение 12
1.2 Особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и за рубежом 43
1.3 Теоретические основы выработки и реализации государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в условиях экономических реформ, проводимых в России 52
2Анализ налога на доходы физических лиц в целях оценки территориальной экономической эффективности60
2.1 Динамика поступления платежей по налогам на доходы и имуществу физических лиц на региональном и местном уровне 60
2.2 Показатели, характеризующие эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц 69
2.3 Альтернативные направления совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц 94
3Развитие механизмов реализации государственной политики в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц106
3.1 Реализация государственной политики налогообложения доходов физических лиц на основе совершенствования налогового законодательства и налогового администрирования 106
3.2 Приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц 117
3.3 Концептуальные основы формирования эффективной налоговой политики в условиях интеграции в международные организации и соглашения с целью соблюдения налогового законодательства и информационного обмена 128
Заключение 142
Список используемой литературы 149
Приложения 160

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Процесс количественно-качественных изменений и переустройств разных политических, правовых, социальных и экономических институтов, произошедших в экономике России за последнее десятилетие, определили поиск новых подходов и методов к управлению и созданию стабильной налоговой системы. Сфера налогообложения охватывает обширный круг экономических отношений, связанных с финансовым обеспечением деятельности государства, регионов и муниципальных образований и непосредственным участием в них юридических и физических лиц. Поэтому радикальное преобразование налоговой системы, является одним из важных приоритетов обеспечения постоянного, неизменного экономического роста, развития инвестиционных проектов, поддержки субъектов малого предпринимательства, предотвращения утечки капитала из страны.
Опыт стран с развитой рыночной экономикой доказывает, что наиболее крупными доходными статьями бюджетов являются налог на доходы населения, уплачиваемый по профессивной шкале, и имущественные налоги с физических лиц. Их влияние на реальный уровень жизни физических лиц имеет существенную экономическую и социальную значимость.
Необходимость определения оптимальной формы налога на доходы физических лиц и имущественных налогов является актуальным вопросом в России. Формирование подоходно-имущественного налогообложения в России должно учитывать все возможности данных налоговых платежей и международный опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также отвечать социально-экономической ситуации в стране, координироваться с макроэкономической финансовой политикой и стратегией социально-ориентированного экономического роста.
В связи с вышеизложенным, наибольшую актуальность и важность приобретает исследование механизмов реализации и перспектив развития современной государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в России.
Степень научной разработанности проблемы.По мере формирования и
основания института государства и его воздействия на развитие экономических
отношений, трансформировались научные теории налогов. Определение воззрений
налогообложения и основ построения налоговой системы сформулированы в
классических трудах западных ученых - А. Вагнера, А. Лаффера, А. Маршалла, Д.С. Милля, У. Петти, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, А. Смита, Ж.Б. Сэя, российских исследователей - М.М. Алексеенко, М.Н. Соболева, А.А. Соколова, А.А. Тривуса, Н.И. Тургенева.
Проблемам налогообложения посвящены работы современных отечественных и зарубежных авторов А.В. Брызгалина, Л.В. Дуканич, B.C. Золотарева, Н.Г. Кузнецова, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.В. Плахова, А.И. Пономарева, Л.В. Поповой, Н.А. Потаповой, В.М. Родионовой, М.В. Романовского, Р.Г. Сомоева, Д.Г. Черника, Б.А. Райзберга, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других, в которых раскрывается природа возникновения налогов, проводится анализ их экономического содержания, дается теоретическое обоснование воздействия налоговой политики государства на укрепление доходной части бюджетов всех уровней, развития общества в целом.
Изучению и разработке социальных и экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы В.М. Акимовой, С.Х. Аминева, СБ. Баткибекова, М.В. Васильевой, В.В. Гусева, Е.Г. Дедковой, И.В. Караваевой, В.А. Кашина, Л.С. Кириной, В.Г. Князева, Л.Н. Лыковой, Д.С. Львова, И.Д. Мацкуляка, И.А. Масловой, П.С. Мстиславского, В.И. Павлова, А.Б. Паскачева, В.К. Сенчагова, Г.Г. Силласте, Д.Г. Черника и многих других.
Наиболее важные аспекты политики в области доходов и имущества населения рассматриваются в работах отечественных ученых: В.Н. Бобкова, Н.А. Волгина, Е.Н. Гонтмахера, Е.В. Егорова, Е.Н. Жильцова, А.Л. Жукова, СВ. Кадомцевой, СВ. Калашникова, И.А. Коростелкиной, Б.В. Ракитского, Н.М. Римашевской, Л.С. Ржанициной, В.Д. Ройка, И.И. Столярова, Л.П. Храпылиной и других.
В экономической литературе, просматривается тенденция на общие установки, характеризующие налоговую политику государства. Характерные и специфические особенности ее проведения в отношении юридических и физических лиц практически не выявляются. Недостаточная изученность и разработанность вопросов осуществления государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц, актуальность, теоретическая и практическая значимость указанной проблемы, предопределили цель и задачи данного исследования.
Область исследованиясоответствует п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования
современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Целью диссертационной работыявляется разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по реформированию элементов налоговой политики государства в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц на современном этапе социально-экономического развития России.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
теоретически обосновать значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике как налога на чистый совокупный доход физических лиц;
раскрыть понятие налоговой политики, а также дать оценку поступлениям платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц в целях реализации налоговой политики в отношении местных налогов;
- предложить расчет показателя, характеризующего эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц;
- предложить направления реформирования налогообложения доходов физических лиц;
- выделить приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц.
Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в процессе взаимодействия государства, налогоплательщиков и налоговых агентов при взимании налогов на доходы и имущество с населения.
Объектом исследованияявляется система налогообложения, методология и практика проведения, механизмы реализации и устройство государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц в Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой исследованияпослужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам формирования налоговой политики государства, организации и функционированию налоговой системы, законодательные и нормативные акты, а также материалы научных конференций и периодических изданий.
В ходе исследования использовались общенаучные методы абстрагирование, анализ и синтез, аналогия, моделирование, абстрактно-логический метод и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей применения гипотетико-дедуктивного метода
прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Информационной базой исследованияявляются официальные материалы Государственного комитета по статистике Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реформирование элементов государственной политики в сфере налогообложения доходов и имущества физических лиц в целях обеспечения устойчивого, динамичного развития российской экономики и построения социально-ориентированного государства.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования,имеющие научную новизну:
раскрыты сущность и значение подоходно-имущественного налогообложения физических лиц, доказана значимость налога на доходы физических лиц в налоговой политике как налога на совокупный доход физических лиц, использование которого в налоговой системе обеспечивает возможность для определенного перераспределения доходов (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- с авторской позиции определено понятие налоговой политики как системы целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов, охватывающей разработку основных направлений и принципов налогообложения, мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества, а также дана оценка поступлениям платежей по имущественным налогам с физических лиц и налогу на доходы физических лиц в целях оценки реализации налоговой политики (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
предложен расчет показателя, характеризующего эффективность региональной экономики в рамках налога на доходы физических лиц, разработаны научно-методические рекомендации по определению зависимости потенциальной эффективности региональной экономики от стабильности поступлений налога доходы физических лиц (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- предложены направления реформирования налогообложения доходов физических лиц, имеющие ярко выраженную социальную тенденцию, способствующие сглаживанию несправедливости в налогообложении граждан, путем введения глобальной системы налогообложения, перехода на взимание налога по месту жительства, а также введения стандартного налогового вычета в виде суммы прожиточного минимума (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10);
- выделены приоритеты и пути реализации эффективной государственной политики налогообложения имущества физических лиц, направленные на введение местного налога на недвижимость и реформирование элементов транспортного налога, способствующие созданию условий для регулярного роста налоговой базы и налоговых поступлений в бюджет (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическое значениедиссертационного исследования заключается в обобщении и систематизировании практики проведения государственной политики налогообложения доходов и имущества физических лиц на общероссийском и региональном уровнях с учетом соответствующего зарубежного опыта.
Практическое значениедиссертационного исследования заключается в том, что научные положения и выводы могут быть использованы при формировании налоговой политики представительными органами власти, при разработке нормативно-правовых актов по налогообложению в Орловской области, а также могут быть применены в практической деятельности налоговых органов.
Апробация и внедрение результатов исследования.Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Теория и практика формирования учетно-аналитической системы на предприятиях разных отраслей экономики» (Орел, 19-20 апреля 2010 года), «Тенденции развития налогообложения как инструмента экономического воздействия государства на воспроизводственный процесс» (Орел, 24-25 мая 2010 года), «Тенденции развития бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях изменения законодательства» (Орел, 18-20 октября 2010 года), «Влияние налоговой политики на экономическое развитие регионов» (Орел, 15-17 ноября 2010 года), «Информационные потоки учетно-налоговой системы в условиях гармонизации отечественных и международных норм и стандартов» (Орел, 18-20 апреля 2011 года), «Учетно-аналитическое обеспечение формирования налоговой системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2011 года), «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции
учетных и аналитических процедур микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов Орловской области в качестве методической базы для разработки направлений оптимизации налоговой политики.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, используются в учебном процессе Государственного университета - учебно-научно-производственного комплекса при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц», «Налоговое консультирование».
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 8,1 п.л., в том числе три статьи в рецензируемых журналах перечня ВАК.
Структура и объем диссертационной работы.Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников, включающего141наименование, содержит 166 страниц, 28 рисунков, 40 таблиц, 5 приложений.

Особенности налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и за рубежом

Таким образом, рассмотрев особенности взимания налога на доходы физических лиц и единого социального налога в Российской Федерации и за рубежом (во Франции, Германии, Чехии и в Соединенных штатах Америки), можно сделать вывод о том, что в большинстве развитых стран Европы, также как и России, основными налогами, взимаемыми с доходов физических лиц, являются подоходный налог и налог на социальное обеспечение.
Однако в результате анализа порядка исчисления и уплаты данных налогов нами определено, что налоговая нагрузка по уплате единого социального налога в зарубежных странах распределяется между работником и работодателем в определенных долях, размер которых установлен в зависимости от страны. В Российской Федерации обязанность по уплате данного налога полностью возложена на работодателя, работники освобождены от перечисления средств на социальное обеспечение в бюджет, следовательно, данный налог не уменьшает размер располагаемого дохода физических лиц. Кроме того, размер ставок по социальному налогообложению в таких странах как Чехии, Соединенные Штаты Америки, Германия является фиксированным, а во Франции наблюдается прогрессивный характер налогообложения, в то время как в России шкала налогообложения по единому социальному налогу является регрессивной, в результате чего более высокие доходы подлежат налогообложению по пониженным ставкам.
В отношении налога на доходы физических лиц также наблюдаются различия в порядке исчисления данного платежа. Основное из них заключается в установлении прогрессивного характера налогообложения доходов физических лиц за рубежом. В Российской Федерации в настоящее время установлена единая ставка по налогу в размере 13% по трудовым доходам и 9% и 35% по доходам нетрудового характера.
В результате установления прогрессивной шкалы по подоходному налогу, а также распределения налоговой нагрузки по социальному налогу между наемными работниками и работодателями в бюджеты зарубежных стран поступает до 50% налоговых доходов от рассматриваемых налогов. В России данный показатель установлен в размере 20-27% от общего поступления налоговых доходов.
Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе группы налогов на конкретные виды имущества.
Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения, сооружения, застроенные и незастроенные земельные участки, средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные лодки, самолеты и др.).
Все имущественные налоги относятся к региональным или местным налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном, конфедеративном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания. В России имущественные налоги также как и в развитых странах относятся к региональным и местным налогам. Налогообложение 50 производится в зависимости от кадастровой (для земельного налога) и инвентаризационной (для налога на имущество) стоимости объекта обложения.
Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Великобритании эта доля составляет свыше 10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся: США - (свыше 9%), Канада - (свыше 8%), Новая Зеландия - (около 6%), Австралия - (почти 5%), Ирландия - (2,5%), Франция - (около 2,01%) (Рисунок 11).
Существует также группа налогов, которая взимается с граждан, владеющих транспортными средствами. Например, в Бельгии и Франции данный налог относится к местным налогам и взимается со всех владельцев транспортных средств. Поступления от него направляются на содержание общественных магистральных дорог. Подсчет налога производится исходя из мощности двигателя (для легкового автомобиля) или грузоподъемности (для грузовиков). Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя25.
Для РФ также как и для развитых стран характерно обложение транспортным налогом лиц, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспор