Финансово-экономическая экспертиза хозяйствующего субъекта

Короткий опис

Год:
2002
Автор научной работы:
Гаджиев, Юсуп Канаматович
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Махачкала
Код cпециальности ВАК:
08.00.12, 08.00.10
Специальность:
Финансы, денежное обращение и кредит
Количество cтраниц:
124
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Гаджиев, Юсуп Канаматович

Ведение.
Глава I. Теоретико-методические аспекты финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта.
1.1.Общая характеристика финансовых нарушений в сфере экономики.
1.2.Программно-методические аспекты финансово-экономической экспертизы в современных условиях.
1.3.Особенности осуществления финансово-экономической экспертизы в условиях инфляции.
Глава II. Организация и техника проведения финансово-экономической экспертизы.
2.1. Организация и проведение финансово-экономической экспертизы по делам о несостоятельности в арбитражном процессе.
2.2. Экспертное исследование расчетных операций хозяйствующего субъекта.
2.3. Автоматизация финансово-экономической экспертизы и особенности ее проведения в условиях обработки учетной информации на ЭВМ.
Глава III. Пути повышения экспертной профилактики в сфере финансовых отношений.
3.1. Использование аналитических процедур в экспертной практике.
3.2. Классификация финансовых нарушений, совершаемых посредством искажений данных бухгалтерского (финансового) учета и отчетности.
3.3. Эффективные формы и методы профилактики в финансовоэкрно^,ической экспертизе.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Финансово-экономическая экспертиза хозяйствующего субъекта"
Актуальность темы исследования. Изменения в экономике, обусловленные новыми условиями хозяйствования, породили разнообразные, неизвестные ранее формы финансовых нарушений. В их числе получение незаконных доходов, утаивание от государства прибыли, уклонение от налогов, не целевое использование привлеченных по договорам оборотных I средств и так далее. В этой связи приобретают особую актуальность научные исследования, направленные на изучение возможностей финансово-экономической экспертизы для предотвращения различного рода финансовых злоупотреблений и нарушений.
В специальной экономической и юридической литературе многие исрлелователи рассматривают экономические экспертизы, включая il финансово-экономическую, односторонне, то есть с позиции их применения в правоохранительной практике для получения доказательственной информации, необходимой для обеспечения потребностей судебноI следственных органов. Однако финансово-экономическая экспертиза может назначаться не только при расследовании налоговых правонарушений, хищений, должностных, хозяйственных преступлений, сопряженных с мошенническими способами получения кредитов, лжепредпринимательством, ложным или злостным банкротством, варют^ыми и другими злоупотреблениями в сфере финансов, но и для целей установления достоверной информации о финансово-экономическом положении хозяйствующего субъекта. При этом заключение такой экспертизы имеет весьма важное значение для учредителей, акционеров, I инвесторов, кредиторов и других участников хозяйственного процесса.
Поэтому в диссертации финансово-экономическая экспертиза рассматривается с позиции вне судебной, с точки зрения обеспечения всесторонней защиты экономических интересов всех участников хозяйственного процесса в рыночной экономике.
Степень разработанности проблемы. В экономической литературе вопросам организации и методологии финансово-экономической экспертизы посвящено совсем мало работ. Некоторые аспекты этой проблемы рассмотрены в работах Белухи Н.Т., Гаджиева Н.Г., Голубятникова С.П., Дмитренко Т.М., Лакиса В.И., Шестакова А.В. и других. Даже и в них больше внимания уделяется вопросам организации и методологии судебно1 бухгалтерской экспертизы.
Актуальность темы, степень ее научной разработанности и практической значимости определили выбор темы, цели и задачи диссертационного I исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта. Поставленная цель определила следующие задачи:
- дать определение понятия и сущности финансово-экономической экспертизы;
- обосновать принципы учета влияния инфляции при проведении финансово-экономической экспертизы;
- разработать классификационные группы и сформулировать вопросы, разрешаемые финансово-экономической экспертизой;
- систематизировать приемы и методы, используемые в финансово-экономической экспертизе по делам о несостоятельности в арбитражном процессе и экспертном исследовании расчетных операций хозяйствующих субъектов; !Т
- изучить возможность автоматизации отдельных участков экспертной деятельности и рассмотреть особенности осуществления экспертизы в условиях обработки учетной информации на ЭВМ; I
- разработать рекомендации по осуществлению экспертной профилактики финансовых нарушений.
Предмет исследования и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты организации финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта.
Объектом исследования является комплекс хозяйственных процессов и денежных отношений хозяйствующего субъекта и степень их соответствия экономическим и правовым нормам.
Теоретическая и методологическая основа исследования. При проведении исследования автор опирался на научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, экспертизы и аудита: Белухи Н.Т., Гаджиева Н.Г., Голубятникова С.П., Данилевского Ю.А., Елисеевой И.И., Ларионова А.Д., Лакиса В.И., Леонтьевой Ж.Г., Наринского А.С., Пошюнаса П.-З., Робертсона Дж., Скобары Э.А., Соколова Я.В., Терехова А.А., Шапошникова А.А., Шеремета А.Д. и других.
В качестве информационной базы исследования были использованы:
- действующие законодательные и нормативные документы в области регулирования бухгалтерского учета, аудита и экспертизы, а также гражданско-правовых отношений;
- научно-методическая литература в области бухгалтерского учета, аудита и экспертизы;
- правила (стандарты) аудиторской деятельности; (
- фактические данные Дагестанской лаборатории судебных экспертиз и территориального органа Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству России по Республике Дагестан;
- данные бухгалтерской (финансовой) и внутренней отчетности, учетных регистров и первичных документов различных хозяйствующих субъектов. Научная новизна исследования заключается в разработке
1 ( организационных и методических вопросов финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта, а именно:
- дано авторское понятие и определена сущность финансово-экономической экспертизы хозяйствующего субъекта; ;т ;
- разработаны классификационные группы и сформулированы вопросы, разрешаемые финансово-экономической экспертизой, основанные на всестороннем исследовании первичных бухгалтерских документов и I отчетности;
- обоснованы принципы учета экспертом влияния инфляции на учетно-аналитические данные хозяйствующего субъекта при проведении финансово-экономической экспертизы;
- систематизированы приемы и методы, используемые в финансовоэкономической экспертизе по делам о несостоятельности в арбитражном IT процессе и экспертном исследовании расчетных операций хозяйствующих субъектов;
- даны рекомендации по автоматизации отдельных участков экспертной I деятельности и рассмотрены особенности осуществления экспертизы в условиях обработки учетной информации на ЭВМ;
- дана классификация искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и на ее основе разработаны и обоснованы рекомендации по экспертной профилактике финансовых нарушений.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные автором рекомендации расширяют границы познания финансово-экономической экспертизы в формировании правильной концепции ее дальнейшего развития. Разработанные в диссертации классификации искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и основанные на ней профилактические мероприятия содержат в себе задатки практического эффекта в обеспечении защиты экономических интересов участников хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики.
Полученные в ходе исследования результаты использованы при разработке специальных курсов по аудиту и экономическим экспертизам.
Апробация. Результаты и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских и вузовских конференциях в гг. Москва, Санкт-Петербург, Краснодар, Владивосток, Ставрополь, Астрахань, Уфа, Махачкала. Материалы исследования использованы при разработке спецкурса «Аудит по поручению правоохранительных органов» для студентов экономического и юридического факультетов Дагестанского государственного университета.
Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются экспертами Дагестанской лаборатории судебных экспертиз, а также аудиторами ЗАО Аудиторско-консалтинговой группы «Прайм Эдвайс» и ООО аудиторской фирмы «Щит» при проведении финансово-экономической экспертизы для различных пользователей информации, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 11 работ объемом 3, 03 печатных листа. I
Объем и структура диссертации.
Структура работы обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы и выглядит следующим образом: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, включающего 114 источников. Диссертация изложена на 124 страницах текста, содержит 5 таблиц, 8 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гаджиев, Юсуп Канаматович
Заключение
В условиях развития экономики особую актуальность приобретают исследования, направленные на изучение возможностей финансово-экономической экспертизы. Причем результаты такой экспертизы широко исрол^зуются в интересах собственников, инвесторов, кредиторов и других участников хозяйственного процесса.
При этом почти каждый раз приходится анализировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность хозяйствующих субъектов различных отраслей I деятельности с многочисленными объективными и субъективными особенностями организации учета и с меняющимися приемами сокрытия противоправных финансовых и хозяйственных операций. Поэтому возникла необходимость исследования организации и исполнения системы учетных записей, применительно к каждой финансовой операции, посредством пщрок^го использования приемов финансового анализа.
Проведенные нами исследования позволяют получить достаточно правильное определение финансово-экономической экспертизы и более шире раскрыть ее сущность. I
Финансово-экономическая экспертиза нами определена как финансово-экономическое исследование документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции, с целью установления их обоснованности, соблюдения правил их совершения, причин и результатов финансовых нарушений посредством широкого применения различных приемов документального контроля и финансово-экономического анализа.,
В ' диссертационной работе также определены основные направления использования финансово-экономической экспертизы и изучены особенности использования по каждому из направлений. I
Так, в условиях рыночной экономики, когда основным принципом предпринимательства является равенство участников рынка независимо от форм собственности, происходит обновление содержания ущерба. Меняется и суть экспертизы. Ее задачей является определение способов искажения бухгалтерской отчетности и отрицательных экономических последствий гражданского и налогового права. Эксперт, анализируя финансовое состояние несостоятельного предприятия должен ответить в своем заключении на вопросы, касающиеся размещения и использования средств предприятия. При этом, ему следует акцентировать свое внимание на возможных фальсификациях в балансе и отчете о финансовых результатах, общей величине неплатежей, расходов и потерь, а также причин их возникновения. Особенности организации расчетов создают условия для финансовых м нарушений как в отношениях между предприятиями, банками и гражданами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, так и в отношениях с государством.
Так как любая финансово-хозяйственная операция, связанная с расчетами, влияет на величину балансовой прибыли и других экономических показателей. В связи с этим возникает необходимость проведения финансово-экономической экспертизы.
В предлагаемых нами рекомендациях на примерах из экспертной пр&ктрщки, описаны способы установления искажений учетных данных при совершении операций с поступлением денежных средств.
С незначительными изменениями данные рекомендации могут быть использованы экспертами при решении аналогичных экспертных за^ач, в том числе при анализе отражения в учете платежных операций и взаиморасчетов между контрагентами.
Потребность в организации производства финансово-экономических экспертиз может возникать также при необходимости исследования финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями - монополистами.
Другим важным направлением использования финансово-экономической экспертизы по нашему мнению является оценка инвестиционных потребностей и рентабельности предлагаемых инвестиций, хозяйствующих субъектов с долей государства в уставном капитале.
Результаты таких экспертиз, на наш взгляд, должны лежать в основе решений о начислении дивидендов на акции обществ с долей государства в уставном капитале. Мы рассчитывает, что проведение такой работы будет спрсобствовать росту поступлений от дивидендов в бюджет.
Определенный интерес для теории и практики экспертизы и аудита представляет вопрос учета экспертом влияния инфляции на показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. I
Экспертная и аудиторская практика показывают, что в условиях инфляции финансовые отчеты хозяйствующих субъектов о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут содержать необъективную информацию, так как различные статьи бухгалтерского баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, < If j представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убыткам хозяйствующего субъекта на сумму снижения покупательной способности I долговых денег. И, наоборот, хозяйствующие субъекты, увеличивающие свою кредиторскую задолженность, то есть придерживающие оплату счетов поставщиков и других обязательств (по оплате труда, с бюджетом, соцстраху и прочими кредиторами), извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со i сниженной покупательной способностью.
В ! связи с этим по бухгалтерским отчетам эксперту невозможно объективно оценить финансовое состояние и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта без корректировки на инфляцию I данных бухгалтерского (финансового) учета.
Не менее актуальным является возможность автоматизации некоторых участков экспертной деятельности и обработки учетной информации на
ЭВМ. и Эксплуатационные возможности ЭВМ создают условия для автоматизации финансово-экономической экспертизы, применения ЭВМ для качественной обработки значительных объемов учетной информации в сжатые сроки. 1
Особенно, на наш взгляд, необходимо использовать ЭВМ на участках, где проводится проверка массовых хозяйственных и финансовых операций. Методика проверки тех или иных операций зависит от вида используемых при этом компьютерных программ.
Следует подчеркнуть, что использование ЭВМ для многочисленных
Я" ; подсчетов и вычислений, производимых при проведении финансовоэкономической экспертизы способствует высвобождению времени экспертов для более сложной контрольно-аналитической работы, повышает производительность их труда и качество экспертизы. К примеру, ЭВМ следует использовать при подсчете оборотов по кассовым отчетам, расчетноплатежным ведомостям, для эффективного проведения встречных проверок.
Внедрение ЭВМ в учетный процесс вносит существенные изменения и в систему объектов исследования финансово-экономической экспертизы. Так, в связи с широким использованием в практике бухгалтерского (финансового) !'Г i учета новых информационных технологий (специализированных1 систем, баз данных и так далее) объектами финансово-экономической экспертизы становятся документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях.
На наш взгляд, применение ЭВМ в финансово-экономической экспертизе имеет количественный и качественный эффект. Оно повысит достоверность полученных данных, увеличивает производительность труда экспертов, сократит сроки проведения финансово-экономической экспертизы. Кроме того, будет способствовать улучшению качества труда экспертов, совершенствованию их квалификации, повышению культуры (Г | экспертной работы.
Изучение экспертной практики позволило нам разработать классификацию вопросов, решаемых финансово-экономической экспертизой. Их можно подразделить на четыре группы:
- Исследование соответствия отчетных данных хозяйствующего субъекта его финансовому состоянию, и влияния экономических факторов на состояние неплатежеспособности;
- исследование хозяйственных процессов в целях установления1 фактов нарушения финансовой дисциплины;
- установление соответствия себестоимости продукции (работ, услуг) произведенным затратам;
- исследование финансовых операций хозяйствующего субъекта для целей установления отвлечения денежных средств из хозяйственного оборота и их н| целевом использовании. I
Данная классификация позволяет более правильно определить границы между финансово-экономической экспертизой и другими видами и родами экономических экспертиз. i
Использование приведенной в диссертационной работе систематизации видов и признаков искажений учетных данных и применение описанного метода исследования параллельных условно-симметричных потоков информации позволят экспертам квалифицировать с точки зрения специальных познаний в области бухгалтерского (финансового) учета результаты проведенных экспертных исследований.
При проведении финансово-экономической экспертизы устанавливаются не только факты, связанные с преступным использованием бухгалтерских документов, но и механизм сокрытия финансовых нарушений в учете и отчетности, недостатки контрольно-ревизионной работы, а также нарушения правил финансового (бухгалтерского) учета, способствующие совершению финансовых нарушений.
Рекомендации эксперта, направленные на предупреждение нарушений, должны являться логическим следствием проведенных им при проведении экспертиз исследований, быть целенаправленными, научно обоснованными, аргументированными и экономически целесообразными.
В диссертационной работе на основе анализа экспертного материала классифицированы и сгруппированы вопросы профилактического характера.
ЕЙ нашему мнению, использование предлагаемых в диссертации рекомендаций позволит повысить качество и эффективность мероприятий профилактического характера.
Таким образом, роль финансово-экономической экспертизы в современных условиях многократно возрастает, поскольку она содействует успешной реализации финансовой политики государства, обеспечению процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях, действующей в нашей стране финансовой системы.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Гаджиев, Юсуп Канаматович, 2002 год
1. Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ. 1996. - №48. - Ст. 5369.
2. Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности»
3. Федеральный закон РФ от 31.05.01 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»1.и.'
4. Методические рекомендации по проведению экспертизы1 о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства. Утверждены распоряжением ФСДН России № 33-р от 08.10.99
5. Accounting Report. Выпуск 2.4. сентябрь/октябрь 1999. с. 7. 1
6. Абдурахманов М. Экономика без преступлений // Дагестанская правда. -2002. №58. 16 марта с.2.
7. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия: Учеб. Практическое пособие: от бухгалтерского баланса к экономике. - М.: Дело и Сервис, 1998.