Финансовый, управленческий, стратегический учет и контроль правительственной помощи в коммерческих организациях

Короткий опис

Год:

2006

Автор научной работы:

Карявкина, Елена Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

187

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Карявкина, Елена Анатольевна

Введение
Глава 1.Учетноеобеспечение процессов предоставления и использования государственнойпомощи
1.1.Учетныеаспекты субсидий и механизмы отражения эффективности использованияправительственнойпомощи
1.2.Бухгалтерскоемоделирование учета правительственной помощи
Глава 2. Совершенствование финансового,управленческогои стратегического учета правительственной помощи
2.1. Особенности финансового учета правительственной помощи
2.2. Методические подходы к организации управленческого учетасубсидий
2.3. Разработка методикистратегическогоучета правительственной помощи
Глава 3. Разработка методики внутреннего контроля иаудитаправительственной помощи
3.1. Методика внутреннего контроля субсидий на основе нулевыхбалансовф 3.2. Особенности аудита в управлении использования субсидиарных ресурсов
3.3. Методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Финансовый, управленческий, стратегический учет и контроль правительственной помощи в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования определяется тем, что государственная помощь на всех уровнях в России представляет 22%консолидированногобюджета и существующая система учета каккоммерческого, так и бюджетного не решает многие проблемы эффективного использования около 70 видов правительственной помощи и, в первую очередь, потому, что в обоих видах учета не применяются рыночные принципы.
В реальности, вкоммерческомучете субсидии, субвенции и т.д. учитываются какцелевоефинансирование и результаты их использования ф даже не увязываются с финансовыми результатами и не формируют доходы от реализации.
Вбюджетномучете государственная помощь отражается в системесметногоучета на кассовом принципе.
В послании президента Российской Федерации В.В. Путина «Обюджетнойполитике в 2003 году» были впервые намечены основные направленияреформированиябюджетного учета, которые сводятся к четырем основным положениям:
- построениебюджетногоучета на основе коммерческих принципов, позволяющих определитьчистыеактивы;
- использование методаначисленийвзамен кассового принципа;
-интеграцияучета с бюджетной классификацией;
- объединениебухгалтерскогоучета исполнения бюджета с учетом бюджетной организации.
Актуальность исследования проблем учета иаудитагосударственной (-f помощи определяется Концепцией развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, которая ориентирует институциональные единицы на созданиеинфраструктуры, применение МСФО 20 «Учет правительственныхсубсидийи раскрытие информации о ® правительственной помощи» иПБУ13/2000 «Учет правительственной помощи», а развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всехзаинтересованныхсторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования.
Актуальность этой научной проблемы определила тему, цель и задачи исследования, план диссертационной работы и направления использования полученных результатов в организации, методики учета и аудита государственной помощи.
Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер проблемы учета, контроля и аудита правительственной помощи требует, при оценке степени разработанности проблемы, принимать во внимание два аспекта:
-комплексное изучение проблемы и, в частности, вопросов моделирования, прогнозирования,финансированияи государственного контроля правительственной помощи; -теоретическую и организационно-методическую разработку вопросов финансового,управленческогои стратегического учета, контроля и аудита различных форм государственнойподдержкисубъектов экономического развития.
Проблемы моделирования, прогнозирования, финансирования, государственного контроля правительственной помощи исследовались в трудах А.Апчерч, Й. Бетге, 3. Бонн, X.Грюнинг, П. Делойта, В.В. Качалина, Ж. Лорана, Е.В.Максимовой, Т.Н. Мальковой, В.Ф. Палий, Дж.Сигела, Я.В. Соколова, В.А. Тереховой, Дж. Туша, К. Уорда и др.
Вопросы финансового, управленческого,стратегическогоучета, контроля и аудита исследовались в трудах А.Аренса, А.С. Бакаева, А.П. Бархатова, Л.А. Берстайна, И.Н. Богатой, М. Ван Бреда, Н.А.Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, Э.К. Гильде, В.Говиндараджана, А. Дамодарана, К. Друри, Н.П.Кондракова, Г.Е. Крохичевой, Э. Кемпбелла, О.И.Кольваха, К. Лачса, Дж. Лоббека, М.В.Мельник, М. Метыоса, У. Патона, Ж.Перара, Б. Райана, Ф.Б. Риполь
Сарагоси, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, С. Росса, Я.В.Соколова, В.И. Ткача, Э.С. Хендриксена, Дж. Шапка, Дж. Шима, А.Н.Щемелева, Р. Экклза, Р. Энтони и др.
Однако в настоящее время еще недостаточно научно-исследовательских разработок побухгалтерскомумоделированию учета правительственной помощи, финансовому учетутекущихи капитальных субсидий, управленческому истратегическомуучету, контролю и аудиту государственной помощи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением кафедры «Бухгалтерскойучет и аудит» Института экономики и управления Ростовского государственногостроительногоуниверситета «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализахозяйственнойдеятельности».
Цель и задачи исследования направлена на разработку и решение научной задачи учета, контроля и аудита правительственной помощи.
Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения ряда взаимосвязанных задач:
-разработать системуучетногообеспечения субсидий и субвенций; -сформировать генеральнуюбухгалтерскуюмодель учета правительственной помощи; -предложитьучетныймеханизм отражения эффективности использования субсидий;
-сконструировать модель финансового учета правительственной помощи; -разработать бухгалтерскую подмодель финансового учета текущих субсидиарных затрат; сконструировать подмодель учетакапитальныхсубсидиарных расходов и доходов; -построить систему управленческого учета правительственной помощи; - предложить методику составления стратегического производногобалансовогоотчета, разработать и апробировать макет стратегического производного балансового отчета, используемого для стратегического учета правительственной помощи; -организовать контроль правительственной помощи на основе использования нулевыхбалансов, предложить механизм внутреннего аудита в управлении ресурсамисубсидируемойорганизации; -разработать методику проведения аудита эффективности использования правительственной помощи. Объект и предмет исследования. Объектом настоящего исследования послужили отдельные виды операций 36 организаций Ростовской области, получающих правительственную помощь, материалы по которым были получены по результатам проведенного анкетного обследования.
Предметом диссертационного исследования явились теоретические и методологические вопросы, связанные с некоторыми аспектами финансового учета правительственной помощи, а также организационно-методологические проблемы управленческого, стратегического учета правительственной помощи, контроля и управления правительственнымисубсидиями.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретические выводы и рекомендации, полученные в процессе исследования, расширяют методическийинструментарийучета и контроля правительственной помощи вкоммерческихорганизациях и могут быть использованы в качестве основы теоретико-методических и прикладных разработок в данной области.
Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1Бухгалтерскийучет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментально-методический аппарат исследования строился на использовании методов моделирования, анализа и синтеза, метода производныхбалансовыхотчетов, группировок, классификаций, идентификаций, сравнений, логического, ситуационного и стохастического анализа элементов, диалектического, комплексного и системного подходов.
Указанные приемы и методы применялись в различных комбинациях на всех этапах решения задачи, учета, контроля, анализа, аудита правительственной помощи в зависимости от цели исследования и решения вопросов.
Информационно - эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита, данные анкетных обследований 36 организаций Ростовской области, получающих правительственную помощь; информация регистров финансового, управленческого, стратегического учета и отчетности ряда организаций Ростовской области; обзорно-аналитические справки по данным юридическим лицам; материалы, опубликованные в периодической печати; информационные Internet-pecypcbi.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Роль субсидий в формировании экономического потенциалапромышленности, сельского хозяйства, транспорта, муниципалитетов и другихинституциональныхединиц огромна. При этом требуется создание прозрачной и контролируемой системы учета и отчетности. Для этого необходимо исследовать правительственную помощь с точки зрения используемыхбухгалтерскихпринципов и теорий, систем финансового, управленческого, стратегического учета, контроля и аудита, а также разработать механизм прогнозирования изменения финансового положения субсидируемой организации для определения эффективности использования субсидий.
2. Переход на международные стандарты финансовой отчетности требует принципиально иного подхода к отражению операций с правительственной помощью, обусловливает создание прозрачной и контролируемой системы финансового учета субсидий и других видов правительственной помощи.
3. Существующая система финансового учета не позволяет отразить все виды правительственной помощи. В результате получается, что весьма значительные виды правительственной помощиполучателямине учитываются. Для преодоления этой ситуации необходимо:
- разработать методику составления субсидиарного производного балансового отчета для организации управленческого учета субсидий и получения результатовсубсидированиялюбых видов правительственной помощи;
- применитьстратегическойучет, отправной точкой которого является бухгалтерскийбаланс, а конечной точкой -стратегическийпроизводный балансовый отчет, позволяющий определить изменениесобственностисубсидируемой организации, т.е. чистыепассивы.
4. В условиях наличия и широкого использования правительственной помощи в России, внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита, одной из главных задач является разработка механизма эффективного контроля и аудита за использованием ресурсов:
- информация, полученная на основе бухгалтерскогобаланса, не всегда отражает реальное положение компании. Для оценкифактическогосостояния субсидируемой организации нужны достоверные сведения. Наиболее эффективной схемой контроля является нулевой баланс, формирующийся на основе бухгалтерского баланса;
- в своих выводах относительно экономичности, эффективности реализации программ правительственной помощи, внутренние и внешниеаудиторыдолжны быть максимально объективными. Для реализации данного условия необходимо разработать методику проведения аудита эффективности использования правительственной помощи в контексте с особенностями систем финансового учета.
Научная новизна диссертационного исследовании состоит в принципиально новом подходе к финансовому учету правительственной ы помощи коммерческих организаций, разработке практических рекомендаций по построению систем управленческого, стратегического учета, контроля и аудита для управления и эффективного использования субсидий. Среди положений диссертации, содержащих элементы новизны, можно выделить следующие научные и практические результаты:
1. Разработана система учетного обеспечения субсидий, характеризующая их соответствие стандартам; наличию экономическойвыгоды; соответствующими статьями бюджетной классификации; оценке по справедливой стоимости; цели; методам отражения в учете и управлению экономическими взаимоотношениями. На этой базе сформирована генеральнаябухгалтерскаямодель учета правительственной помощи, систематизирующая соответствующиетрансакциис точки зрения используемых бухгалтерских принципов, теории фондов, систем учета (капитала, дохода), основ построения финансового, управленческого и стратегического учета, внешнего и внутреннего аудита, механизмов бухгалтерскогоинжиниринга(стратегических, субсидиарных и др. производных балансовых отчетов) и показателей собственности (чистыхактивов и пассивов), обеспечивающая эффективную систему учета, контроля и аудита.
2. Спроектирована модель финансового учета правительственной помощи, включающая систему элементов (государственные программы, деловые операции, условия использования, справедливая стоимость и др.), предусматривающая учет текущих затрат по интернациональной модели финансового учета, капитальных затрат в разрезе элементов и использование 15-20 учетно-контрольных точек, что создает прозрачную и контролируемую систему учета.
3. Разработана методика составления субсидиарного производного балансового отчета на основе использования алгоритма, включающего ряд итераций (бухгалтерскиеактивы, субсидиарные активы и их отражение в учете, субсидиарный баланс, гипотетические процессы, субсидиарный производныйбалансовыйотчет, контроль и аудит, анализ), позволяющая организоватьуправленческийучет и контроль над процессами получения и использования правительственной помощи на базе финансового учета.
4. Разработана методика составления стратегического производного балансового отчета, включающая систему бухгалтерскихпроводок, операции по гипотетической реализацииактивови удовлетворение обязательств, что дает возможность организовать управление правительственной помощи и ее эффективное использование на основе показателей чистых активов и чистыхпассивов.
5. Разработана методика составления нулевого баланса субсидируемой экономической единицы, включающая бухгалтерский баланс,корректировочныепроводки, скорректированный баланс, процессы гипотетической реализации активов иудовлетворениеобязательств, контроль за эффективным использованием правительственной помощи.
6. Рекомендована методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи, включающая использование комплекса счетов (86 «Целевоефинансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», тридцатых счетов для учета затрат по элементам и остатков ресурсов), определение результата по видам текущих и капитальных субсидий,соизмерениереализованных субсидий и полученных доходов с затратами по элементам,скорректированнымина изменение остатков ресурсов на начало и конец периода, сравнение полученных результатов с системойнормативов.
Теоретическая зиачилюсть исследования состоит в разработке комплексного методологического подхода к организации финансового, управленческого, стратегического учета и аудита правительственной помощи на базе рекомендуемой системы моделей, подмоделей, методик и макетов субсидиарного, стратегического и нулевого производных балансовых отчетов.
Такой подход является методологической основой для разработки и использования целостного механизма подготовки, учета и аудита информации, необходимой для принятия решений в области использования правительственной помощи.
Теоретические выводы диссертационного исследования могут быть использованы в организации финансового, управленческого и стратегического учета, аудита и контроля правительственной помощи намикроуровне, а также в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Управленческий учет», «Финансовый анализ» и «Аудит».
Практическая значимость исследования сводится к тому, что модели, методики, макеты, выводы использованы в организации финансового, управленческого и стратегического учета в коммерческих организациях с целью информационного обеспечения процесса принятия решений по представлению и использованию правительственной помощи.
Разработанные диссертантом макеты субсидиарного, стратегического и нулевого производных балансовых отчетов могут быть как полностью, так и частично использованы в соответствии со своимцелевымназначением.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были доложены на международных научно-практических конференциях «Строительство», региональных и вузовских научных конференциях вРГСУ.
Основные результаты диссертационной работы изложены в 9 научных публикациях, общим объемом 7,5 печатных листов.
Разработанные автором методики, модели, анкеты, методы учета, анализа и аудита правительственной помощи внедрены в организациях Ростовской областиООО«Югаудит», МОУ Учебный комбинат «РОСТОВСТРОЙ», ООО «АСТИфармацевтика».
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Карявкина, Елена Анатольевна

• -выводы о том, как внешние и внутренние факторы сказываются и влияют на стратегию; -выводы и оценкастратегическихальтернатив;
-создание стратегии, которая вписывается в общую ситуацию, вызванную получением правительственной помощи; -отражение стратегии встратегическомпроизводном балансовом отчете в видедезагрегированногопоказателя собственности и чистыхпассивов; обеспечение стратегического контроля. Методика составлениястратегическогопроизводного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, состоит из шести этапов:
-бухгалтерскийбаланс; -стратегические бухгалтерские проводки; -стратегическийбаланс;
-отражение гипотетической реализацииактивови удовлетворение обязательств по справедливой стоимости; -стратегический производныйбалансовыйотчет; -стратегический контроль (анализ, внутренний и внешнийаудит). Разработан и апробирован макет стратегического производногобалансовогоотчета организации, получающей правительственную помощь, включающий в себя шесть разделов.
Первый раздел представленбухгалтерскимбалансом, хотя могут быть использованы более подробные данные, дополненные данными главной книги и аналитического учета.
Второй раздел представлен данными стратегическихбухгалтерскихпроводок, позволяющих поставить на учет факторы внешнего воздействия, рыночные возможности и риски, отличительные возможности и способностифирмы, ее репутация, корпоративные ресурсы в соответствии с общей схемой экономического развития организации.
Третий раздел формирует стратегическийбаланс, чистые активы которого представляют собой прогнозируемую стоимость компании с учетом факторов внешнего воздействия.
Четвертый раздел макета стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, предназначен для отражения гипотетической реализации активов иудовлетворенияобязательств по справедливой стоимости.
Разработанная диссертантом методика составления стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, включаетбухгалтерскиепроводки, стратегический баланс, операции по гипотетической реализации активов и удовлетворенияобязательствпо справедливой стоимости, стратегический производный балансовый отчет и стратегический контроль. Сконструированный макет стратегического производного балансового отчета позволяет организовать управление правительственной помощью и ее эффективным использованием на базе использования показателячистыхпассивов, реального дезагрегированного показателясобственности.
В настоящее время в системе контроля используется в основном три методики:
-применение системы нулевыхбалансов, позволяющих определять чистые активы ипассивына начало, и конец периода, фиксирование изменения собственности и определения основных факторов этого изменения по данным главной книги;
-сплошная проверка всей первичной документации, являющаяся весьма трудоемким процессом, а самое главное, не устанавливающая наличие и использование креативных схем сокрытия собственности и ухода отналогов;
-выборочные проверки, требующие высокой классификации контрольного аппарата.
В мировой экономике наиболее эффективными схемами контроля являются методы, базирующиеся на показателях собственности, главным из которых является использование системы нулевых балансов, строящихся на использовании концепции гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств.
В принципе, по результатам составления нулевогобалансаможет возникнуть одна из четырех ситуаций.
Первая ситуация: соотношениеденежныесредства / чистые пассивы превышаетуставныйкапитал, что говорит о хорошем использовании правительственной помощи.
Вторая ситуация: денежные средства /чистыепассивы незначительно отклоняются в ту или иную стоимость отуставногокапитала, что характеризует удовлетворительную деятельностьдотируемойорганизации.
Третья ситуация: денежные средства / чистые пассивы ниже уставногокапитала, но составляют положительную величину, что характеризует неудовлетворительную деятельность, то естьпроеданиесубсидий и частичное использование уставного капитала.
Четвертая ситуация:убытки/ отрицательный капитал, что показывает на катастрофическое положение, то есть, проеденыуставнойкапитал, субсидии, часть кредиторскойзадолженностии, как следствие этого, организация подлежит немедленному закрытию.
Вся система рыночного контроля построена на двух идеях: -использование системы нулевых производныхбалансовыхотчетов, построенных на принципе гипотетического удовлетворения обязательств, в результате чего вактивебаланса остается однородная денежная масса, а впассиве- чистые пассивы в виде дезагрегированного показателя собственности:капитал, добавочный капитал, резервный капитал,чистаяприбыль, наращенная стоимость, гудвилл; при отрицательной деятельности в активе баланса остаются убытки, а в пассиве отрицательный капитал; -анализ стоимости основного капитала и выявление средств и доходов из неизвестных источников. Разработанная диссертантом методика составления нулевого баланса организации, получающую правительственную помощь состоит из шести этапов:
-бухгалтерский баланс; -корректировочныебухгалтерские проводки; -скорректированный бухгалтерский баланс;
-гипотетическая реализация активов иудовлетворениеобязательств; -нулевой баланс;
-решения, применяемые по изменению системы контроля иаудита. Сконструированный и апробированный макет нулевого баланса формируется на основаниибухгалтерскогобаланса и относится кинструментамфинансовой инженерии, функционирующим на базе принципов гипотетического изъятия.
Нулевой баланс позволяет отражать влияние на чистыеактивыи чистые пассивы комплекса взаимодействующих факторов:
-около 500 самых разнообразныхкорректировочныхопераций, обеспечивающих определение чистых активов на основаниискорректированногобухгалтерского баланса; -специфических факторов ситуационного характера, связанных сплатежеспособностью, резервной системой организации, синергетическим эффектом, определяемым по даннымиммунизационных, хеджированных, стратегических, синергетических, фрактальных и других производных балансовых отчетов; — на основе использования принципа гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в рыночных,залоговых, справедливых, ликвидационных и других оценок, определяется влияниеценовогофактора на стоимость компании через использование показателя чистых пассивов.
Разработанная методика составления нулевого баланса, сконструированный и апробированный макет нулевого баланса, теоретические и практические аспекты его использования и анализа обеспечивают организацию контроля на основе использования показателя собственности:
-основных направлений и финансово-хозяйственной деятельностисубсидируемыхорганизаций; -эффективного использования правительственной помощи; -влияние самых разнообразныххозяйственныхситуаций (управление собственностью в целом по организации, в разрезетерриториальныхи вневедомственных фракталов, платежеспособностью, рисками,резервнойсистемой и др.);
-использование системы измерений встоимостнойоценке собственности в целях организации анализа и контроля на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов в разных оценках и для разных целей; -организация контроля на базе измерения собственности на начало и конец периода,начисленнойна основе использования нулевых балансов за санкционированным и несанкционированным движением чистых активов и чистых пассивов.
В мировой экономике управление ресурсами и контроль за их использованием проводятся двумя методами:
-индексныйметод, построенный на использовании системы коэффициентов, отражающих национальные особенности отдельных стран;
-система финансовых, экономических, производных балансовых отчетов, основанная на использовании системы балансовых отчетов, производных от бухгалтерского баланса.
Индексный метод существует уже более ста лет и представляет собой совокупность способов и приемов статистического изучения и анализа, состоящий в совместном или раздельном использовании различных индексов.
Разработанные механизмы внутреннего аудита в управлении ресурсамисубсидируемойорганизации включают учетные подходы (активы /краткосрочнаязадолженность; доходы / расходы; денежные средства / чистые пассивы), оценку активов и обязательств, системукорректировок, гипотетические процессы, стоимость предприятия как имущественного комплекса, принимаемые оперативные, тактические истратегическиерешения.
В течение более 50 лет в мировой экономике разрабатываютсяаудиторскиестандарты и методики по организации и проведению аудита правительственной помощи в контексте с особенностями систем финансового учета, но в России каких либо методик проведения аудита целесообразности и эффективности использования правительственной помощи нет.
Разработанная диссертантом методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи предусматривает использование комплекса счетов (86 «Целевоефинансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочиедоходы и расходы», тридцатых счетов для учета затрат по элементам и остатков ресурсов), определение результата по видамтекущихи капитальных субсидий, соизмерениемреализованныхсубсидий и полученных доходов с затратами по элементам,скорректированнымина изменение остатков ресурсов на начало и конец периода, сравнение полученных результатов с системойнормативов.
Заключение
Правительственная помощь на всех уровнях в России составляет 22%консолидированногобюджета, что требует создания прозрачной и эффективной системы учета иотчетности, соответствующей инфраструктуры, и ееучетногообеспечения.
Система учетного обеспечениясубсидийи субвенций группирует по трем видам:
-виды правительственной помощи, которые могут быть обоснованно оценены:субсидии, дотации, субвенции, премии, гранты; -виды правительственной помощи, которые не могут быть обосновано оценены: гарантии,закупочнаяполитика государства и муниципалитетов, др.;
-суррогатные формысубсидирования.
Указанные виды правительственной помощи характеризуются: -соответствием международным и российским стандартам (полностью соответствует и подлежит отражению в финансовом учете, не полностью соответствует, но подлежит отражению вуправленческомучете, не соответствует); -наличие экономическойвыгодыи возможность ее оценки; -используемые статьибюджетнойклассификации; -оценка по справедливой стоимости; -цель получения;
-характер помощи с точки зрения отражения в учете; -управление экономическими взаимоотношениями.
Система учетного обеспечения ориентирована на создание эффективной системы финансового,управленческогоучета, контроля и аудита использования правительственной помощи на базе генеральнойбухгалтерскоймодели учета правительственной помощи.
Учетныммеханизмом, отражающим эффективность использования субсидий, является субсидиарный производный балансовый отчет.
В субсидиарном производномбалансовомотчете активы четко подразделяются на две группы.
Первая группа: существующие активы, т.е. активы, отраженные вбухгалтерскомбалансе.
Вторая группа: субсидиарные илидотационныеактивы, т.е. активы, полученные в виде правительственной помощи.
При этом, что очень важно, и это должно найти отражение в субсидиарном производном балансовом отчете правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должныкредитоватьсянепосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют.
Алгоритм составления субсидиарного производного балансового отчета включает следующие итерации.
Первая итерация: начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, его остатки ибухгалтерскаястоимость чистых активов.
Вторая итерация: отражение в учете методом двойной записи видов правительственной помощи полностью соответствующих российским и международным стандартам: субсидии,дотации, субвенции, премии, гранты, бюджетныекредиты.
Третья итерация: отражение правительственной помощи, которая не может быть обоснована оценена (по возможной, виртуальной стоимости): гарантии, бесплатные услуги, закупочная политика.
Четвертая итерация: отражение суррогатных субсидий исубвенций: субсидии и субвенции.
Пятая итерация: составление субсидиарного баланса с получением показателясубсидированныхчистых активов.
Шестая итерация: гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств с получением в активе однороднойденежноймассы (или убытков), а в пассиве реальных источников капитала или отрицательного капитала.
Седьмая итерация: составление субсидиарного производного балансового отчета с отражением чистых пассивов (уставный капитал,резервныйкапитал, добавочный капитал, чистаяприбыль, наращенная стоимость).
Восьмая итерация: контроль и аудит использования правительственной помощи.
Девятая итерация: анализ использования правительственной помощи. Субсидиарный производный балансовый отчет выступает учетным механизмом отражения эффективности использования правительственной помощи на базе использования показателя чистых пассивов и его анализа, принятия на этой основе тактических и стратегических решений в области бюджетной политики.
Исключительная актуальность создания прозрачной и контролируемой системы финансового учета правительственной помощи, составляющей почти четверть консолидированногобюджетаРоссии, привели к необходимости разработке и апробировании соответствующей модели.
Модель финансового учета правительственной помощи систематизирует поукрупненнымвидам правительственную помощь (субсидии, дотации,субвенции, премии, гранты, кредиты) в разрезе девятиукрупненныхэлементов: -государственные программы; -деловая операция; -условия использования; -справедливая стоимость;
-характер учетного процесса (текущиезатраты, капитальные вложения); -согласованность временных периодов;
-счета, используемые для учета правительственной помощи потекущимзатратам (по традиционной и интернациональной моделям),капитальныхзатрат, финансировании и доходов;
-возвраты;
- раскрытие информации.
Учет текущих затрат в модели предусматривается по элементам по счетам 30 «Материалы», 31 «Оплататруда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие расходы», 35 «Свод затрат по элементам», 39 «Остатки производственных ресурсов». При наличии 15-20 учетно-контрольных точек и однократном определениифактическойсебестоимости.
Капитальныезатраты, отражаются на счете 08 «Вложенияво внеоборотные активы» по элементам с наличием 15-20 учетно-контрольных точек.
Предложенная модель финансового учета правительственной помощи ориентирована на использование интернациональной системы учета и обеспечиваеттранспорентностьи контролируемость правительственной помощи, и явилась основой учета текущих и капитальных субсидиарных расходов и доходов.
Разработанная диссертантом бухгалтерская подмодель финансового учета текущих субсидиарных затрат систематизирует правительственную помощь (субсидии, дотации, субвенции,премии, гранты) в разрезе соответствующих счетов исубсчетовинтернациональной модели финансового учета, элементов затрат, счетов и субсчетов для учета субсидиарногофинансирования, определения результатов использования субсидий и использование системы производных балансовых отчетов для управления деятельностью организаций, получающих государственнуюподдержку.
Для учета затрат посубсидиямрекомендуется использовать счета исубсчетатак называемых «тридцатых» счетов:
-30-2 «Материалы»;
-31-2 «Оплата труда»;
-32-2 «Отчисленияна социальные нужды»;
-33-2 «Амортизация»;
-34-2 «Прочие расходы»;
-35-2«Свод затрат по элементам в части субсидиарных затрат».
Для организации учета и контроля за использованием государственной помощи к счетам 86 «Целевоефинансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется использовать субсчета:
-5 «Субсидии»;
-6 «Дотации»;
-7 «Субвенции»;
-8 «Премии»;
-9 «Гранты»;
-10 «Субсидиикапитальногохарактера»;
-11 «Другие виды правительственной помощи капитального характера»;
-12 «Субсидии, представленные в виде патентов»;
- 13 «Субсидии, представленные в виденематериальныхактивов».
Указанные субсчета предназначены для сопоставления доходов, расходов и результатов по основным видам субсидий.
В результате создается система учета и контроля определения и использования результатов по государственной помощи.
Субсидированныекапитальные расходы характеризуются различными формами, способами организации учета, используемыми счетами исубсчетами, применяемыми методиками контроля и управления, что требует разработки соответствующей модели.
Разработанная и апробированная подмодель учета капитальных субсидиарных расходов и доходов, основанная на интернациональной модели их финансового учета, использования соответствующей системы субсчетов к счетам 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91
Прочие доходы и расходы», обеспечения контроля и управления эффективностью использования на базе производных балансовых отчетов (нулевых, субсидиарных, стратегических).
Разработана методика составления субсидиарного производного балансового отчета компании, получающей правительственную помощь, для чего используется бухгалтерский баланс, субсидиарные бухгалтерскиепроводки, субсидиарный баланс, гипотетические процессы условной реализации активов и удовлетворения обязательств, субсидиарный производный балансовый отчет, чистые активы и пассивы, результаты субсидирования и модель процесса принятия решений; построен и апробирован макет субсидиарного производного балансового отчета, позволяющий организоватьуправленческийучет и контроль процессами получения и использования правительственной помощи.
За последние 30 лет вопросы стратегического учета, контроля и анализа охватили примерно 20 направлений деятельности организации в зависимости от решаемых задачдолгосрочногохарактера: мониторинг конкурентной позиции;стратегическоеценообразование; оценка показателей функционированияконкурентов; оценка расходов конкурентов; стратегическоекалькулирование; калькуляции на основе качества;калькуляцияна основе цепочки ценностей; мониторинг стоимостибренда; калькуляция затрат за все время жизненного цикла продукта; калькуляция на основе атрибутов; составлениесметына основе ценности бренда; оценка и учетинновационнойдеятельности; оценка, учет и контроль правительственной помощи; оценка, учет и контроль собственности; виртуальный и стратегический учет; стратегический учетзаемногокапитала.
При разработке и отражении в учете стратегии выделяется семь этапов: -правительственная помощь;
-стратегическое положение компании с учетом внешних и внутренних факторов;

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Карявкина, Елена Анатольевна, 2006 год

1.АзовскийЛ.Ш., Райдберг Б.А., Рашповский А.А. Универсальныйбизнессловарь. М.: ИНФРА-М, 1997. 640 с.
2.АкоффР. О менеджменте // Пер. с англ. под ред. Л.А. Волгиной. СПб.: Питер, 2002. 448 с.
3. Альбрехт С., Вепц Дж., Уильяме Т. Мошенничество. Луч света на темные стороныбизнеса// Пер с англ. СПб.: Питер, 1995. 400 с.
4.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика // Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколовой, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
5. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит // Пер. с англ. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
6.Банковскоедело. Словарь // Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.412с.
7.БархатовЛ.П. Международный учет: учеб. пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 384 с.10 .Бархатов А.П. Процедурабанкротства: бухгалтерский учет. М.: Маркетинг, 1999. 130 с.
8. Берстайн Л.А. Анализ финансовойотчетности: теория, практика и интерпретация // Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. 624с.
9.БетгеЙ. Балансоведение // Пер. с нем. Научный редактор В.Д. Новодворские М: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. 454 с.
10.БланкИ.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, 2000. 720 с.
11. Блейк Дж.,ОриолА. Европейский бухгалтерский учет. Справочник // Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. 400 с.
12.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия // Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. 320 с.
13. Большая советская энциклопедия // Гл. редактор Б.А. Введенский. М.: Советская энциклопедия, 1956. Т.41. 583 с.
14. Большой бухгалтерский словарь // Под ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.
15. Большой экономический словарь // Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд иперер. М.: Институт новой экономики, 1999. 1248 с.
16. Большой юридический энциклопедический словарь /Автор и составитель А.Б. Барихин. М.: Книжный мир, 2000. 895 с.
17. Боны 3., Мертон Р. Финансы: Учебное пособие // Пер с англ. М.: Вильяме, 2000. 592 с.2.Боумен К. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003 .251 с.
18.БреславцеваН.А. Система балансовых отчетов и концепциябалансовогоуправления экономическими процессами. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. 165 с.
19. Бреславцева II.А., Богатая И.II.,ТкачВ.И. и др. Балансоведение // Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. 480 с.
20.Бригхем10., ГаненскиЛ. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2-х т. // Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. Т.2. 669 с.
21.БрокгаузФ.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Современная версия. М.: ЭСКИМО-ПРЕСС, 2002. 672с.2в.Брукинг Э. Интеллектуальныйкапитал// Пер. с англ. под ред. JI.H.Ковалик. СПб.: Питер, 2001. 208 с.
22. Бухгалтерский учет: основные документы (ПБУ13/2000 и 14/2000). Профессиональные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 88с.
23.Бюджетныйкодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.98 №145-ФЗ. //КонсультантПлюс. ВерсияПроф
24. Вагнер Л. Управлениедебиторскойзадолженностью. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997. Т.1. 584 с.
25. Вейтилилгем Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. 400с.
26. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями.Выпуск2. М.: ИНФРА-М, 2000. 118 с.
27. ЗА.Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 1. М.: ИНФРА-М, 1998. 149 с.1>5.Витцель М.Корпорациязнания. Информационные технологии вбизнесе. СПб.: Питер, 2002. 1120 с.
28. Вольский А. Нужнацелеваяпрограмма повышения конкурентоспособности // Российская газета. 26.10.2004. №236 (3612). С.5.
29. Ворспг Й., Ревешпоу П. Экономикафирмы: Учебник // Пер с датск. A.M.Чекановского, О.В. Рожденственнского. М.: Высшая школа, 1994. 272с.
30. Ггрет Д. Роль главного финансового директора. Современное управление. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997.Т. 1. 584 с.
31. Гетьмап В.Г. Новое важное звено в системе международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2004. №9. С. 12-17.40 .Гияьде Э.К. Модели организации нормативного учета впромышленности. М.: Финансы, 1970. 242 с.
32. Гипгман Л.Дж.,ДжонсМ.Д. Основы инвестирования // Пер. с англ. М.: Дело, 1999. 1008 с.
33. ГрибноеАЛО. Создание и использование резервов // Бухгалтерский учет. 2000. №9. С. 40-45.
34. АЪ.Грюнииг X. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие // Издание на русском языке. ICAR Publishing, 2000. 184 с.
35. Ейское А. Как бы ЧП не вышло // Профиль. 18.10.2004. №38. С. 17-20.55 .ЗавельскийМ.Г. Паттерн. Экономический математический энциклопедический словарь // Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: ИНФРА-М, 2003. 688 с.
36. Инглис-Тейлор Э. Производные финансовыеинструменты. Словарь. М.: ИНФРА-М, 2001.224 с.
37. Камерон К, Куиии Р. Диагностика и изменениеорганизационнойкультуры // Пер. с англ. под ред. И.В.Андреевой. СПб.: Питер, 2001. 320 с.
38.КарзаевН.Н. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.
39. Карлип Т.Р.,МакминА.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. 448 с.
40. Каспгельс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура // Пер. с англ. М.: ГУВШЭ, 2000. 608 с.
41.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со Ф стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. 432с.
42. Кемпбелл Э.,ЛачсК. Стратегический синергизм. СПб.: Питер, 2004. 416с. Ы.Кидуэлл Д.С.,ПетерсонР.Л., Блэкуэлл Д.У. Финансовые институты,рынки иденьги. СПб.: Питер, 2000. 752 с.
43. Кииг A.M. Тотальное управлениеденьгами// Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999. 488 с.
44. Кинг У., Клилаш) Д.Стратегическоепланирование и хозяйственная политика. М.: Прогресс, 1982. 325с.
45. Классикименеджмента// Под ред. М. Уорнера. Пер. с англ. под ред. 10.П.Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 1168с.
46. Кодекс этики профессиональныхбухгалтерови международные стандарты аудита. М.: МЦРСБУ, 2002. 804с.• 72.Козлов П. Короли и «капуста» // Профиль. 18.10.2004. № 38. С.20-24. 1Ъ.Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия.
47.КольвахО.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия. Модели и концептуальные решения. Ростов-на-Дону: Северо-Кавказский научный центр, 1999.-320 с.
48.КондраковН.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет вбюджетныхучреждениях. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. 248 с.
49. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (Одобрено приказом Минфина России от 01,07.2004г. № 180).
50.КорнеевА. И. Рынок нуждается вподдержке// Нефть России. 2002. Июнь. С.48-56. http://press.liikoil.ru/text.phtml7result ailic=1559&rcs»lt=101
51. Коспиок Г.И. Учетцелевогофинансирования // Бухгалтерский учет. 2001. №9. Консультант Плюс.Бухгалтерскиеприложения.
52. Кох Р. Как создавать и использовать эффективную стратегию. СПб.: Питер, 2003. 320 с.
53. Кох Р.Менеджменти финансы от А до Я. СПб.: Питер, 1999. 496 с.
54. S3.КрыловЭ.И., Журавлева И.П. Анализ эффективности инвестиционной деятельности: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 384 с.
55.КубасоваТ.О. Бухгалтерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов-на-Дону:ООО«Тера», 2001. 156 с.
56.КузнецоваЕ.В. Совершенствование бухгалтерского учета вкоммерческихорганизациях водного транспорта: Монография. Ростов-на-Дону.:РГЭУ«РИНХ», 2004. 171 с.
57. Ли Ч., ФиннертиДж. Финансыкорпораций: теория, методы и практика// Пер. с англ. М. ИНФРА-М, 2000. XVIII, 686 с.
58. SI .ЛозовскийЛ.Ш. Риск. Экономико-математический энциклопедический словарь. М.: ИНФВА-М, 2003. 688 с.
59. Лофт А., Хопвуд Э. Классики менеджмента // Пер с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 1168с.
60.МаклеваГ. Зачем нужна новая инструкция // Российская газета. 12.10.2004. №224 (3601). С. 19.
61.МаксимоваЕ.В. Роль субсидий в экономике и внешнейторговлеразличных стран //Внешнеэкономический бюллетень. 2001. №3. С.46-47.91 .МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2001. 336 с.
62.МаршаллД. Ф., Бансан В.К. Финансовая инженерия. Полное руководство по финансовымнововведениям. М.: ИНФРА-М, 1998. 784 с.
63.МелышкМ.В., Пантелеев А.С., Звездин А.А. Ревизия и контроль: Учебное пособие // Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.
64. Метыос М.Р.,ПерераМ.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник // Пер с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999.663 с.
65.МилънерБ.З. Теория организации: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2004. 648 с.
66. Мэтлэк К., Каанэ Р. Частное дело Европы // Профиль. 18.10.2004. № 38. С.64-65.
67. Настольная книгабухгалтерабюджетного учреждения: сборник документов // Составил И.В. Алексеева. М.:МЦФЭР, 2004. 420с.
68. Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Молдова 20 «Учетсубсидийи раскрытие информации о государственной помощи». http://www.docs.md/monitor.asp?Lang=RUS&IstID=678&txtYear=2002
69.НидлзБ., Андерсен X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета // Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
70.Нобелевскиелауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь. М.: Российская политическая энциклопедия, 2001. 336 с.1040бюджетнойклассификации Российской Федерации. Федеральный
71. Ф закон от 15.08.96 № 115-ФЗ. Консультант Плюс. Версия Проф.1050 перечне документов, представляемых для получения гарантий для оказания государственнойподдержкиэкспорта промышленной продукции. ПриказМинфинаРФ от 08.09.2004 № 76н.
72. Оценка бизнеса: Учебник // Под ред. А.Г.Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1999. 512с.
73.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 456с.
74.ПанковаС.В. Международные стандарты аудита: Уч. пособие. М.: Экономисть, 2003. 158 с.
75.ПерарЖ. Управление финансами: с упражнениями // Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.110 .ПикфордДж. Управление рисками // Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.:1. Вершина, 2004. 352с.
76. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Министерства Финансов РФ отг2912.2000г. № 123н. Консультант Плюс. Версия Проф.
77. Положение побухгалтерскомуучету «Учет государственной помощи» (Г1ВУ 13/2000): Приказ Министерства финансов Российской Федерацииот 16 октября 2000 N 92н. Консультант Плюс. Версия Проф.
78. Правилапредоставленияв 2004 году государственных гарантий ^ Российской Федерации для оказания государственной поддержкиэкспорта промышленной продукции. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 393.
79. Правила специфическойсубсидиииностранного государства (группы государств). Постановление Правительства РФ от 13.10.21004 № 546.
80. Российской Федерации от 27.09.2004 № 499 Москва.
81. Правило (стандарт)аудиторскойдеятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» // htlp://^kon.kuban.ri)/piivtitcl/auJit/20()89()2.1itm
82.ПроскуринаВ.А. Бухгалтерский, финансовый иуправленческийучет инноваций. Ростов-на-Дону: Ростовский государственныйстроительныйуниверситет, 2001. 178 с.
83. Пушкин И. Губернаторы отпущения // Версия. 06-12.09.2004. №34(307). С.17.
84.РайанБ. Стратегический учет для руководителя // Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.
85.РидС.Ф. Искусство слияний и поглощений // Пер. с англ. М.:Альпииа• Бизнес Букс, 2004. 958 с.2.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия // Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.
86. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика // Пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
87. Робертсон Дж. Аудит // Пер с англ. М.: КРМД, Контакт, 1993. 496 с.
88. Росс С., Ввстфильд Р., Джордан Б. Основыкорпоративныхфинансов //
89. Пер. с англ. М.: Лаборатория базового знания, 2000. 720с.
90.РудыкН.Б., Семенова Е.В. Рынок