Формирование и направления развития системы учета в Республике Казахстан

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Утебаева, Гульнара Максутовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

161

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Утебаева, Гульнара Максутовна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИРАЗВИТИЯ
НАЦИОНАЛЬНЫХ СИСТЕМУЧЕТА.
1.1. Классификация национальных систем учета.
1.2Формированиеучетной системы и модели экономических отношенийхозяйствующихсубъектов.
1.3 Основополагающие концепции формирования национальных систем учета. Юридическая и экономическая трактовка объектов учета.
ГЛАВА II. ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМАБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ.
2.1 Развитиеучетнойсистемы в Республике Казахстан.
2.2 Развитие информационных подсистем финансового, производственного иуправленческогоучета.
2.3 Гармонизация бухгалтерского учета и сближение национальных систем учета в условияхглобализацииэкономики.
ГЛАВА III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕСИСТЕМЫБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕКАЗАХСТАНВ УСЛОВИЯХ РЕАЛИЗАЦИИ МСФО.
3.1 Совершенствование системы учета и сравнительная ее оценка в казахской и российской практике.
3.2 Проблемы трансформации национальной системы учета и ее гармонизация сМСФО.
3.3Направлениясовершенствования учета и анализа при использовании информационных технологий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование и направления развития системы учета в Республике Казахстан"

Актуальность темы. Экономические реформы, осуществляемые в рамках государственной стратегии индустриально-инновационного развития Казахстана на 2003 -2015 годы и реализации Стратегии вхождения Казахстана в число пятидесяти наиболееконкурентоспособныхстран мира, определяют необходимость коренных преобразований в системебухгалтерскогоучета, что невозможно без проведения теоретических исследований по проблемам формирования и развития новой системы бухгалтерского учета, преодоления имеющихся противоречий между теоретическими и методическими основами исторически сложившейся и развивающейся системы учета. Научное исследование системы учета обусловлено развитием рыночных отношений, возникновением новых требований к учету и оценке объектов учета, к организации бухгалтерского учета в условияхглобализацииэкономики и переходом на международные стандарты финансовойотчетности, что требует более подробного исследования исторического процесса формирования национальных систем учета по взаимосвязи со всей совокупностью определяющих ее факторов.
На формирование национальных систем бухгалтерского учета в Республике Казахстан и ее совершенствование оказывают влияние различные факторы, основными из которых являются: исторические и социально-экономические условия развития страны, история ее культуры, регулирующая роль государственных и профессионально-общественных организаций и структур, государственно-правовая среда и правовое регулирование, и другие факторы, определяющие особенностиучетнойсистемы. Она имеет совершенно разные теоретические и методологические основы, анализу которых до настоящего времени не было уделено должного внимания, что и определило актуальность темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и научно-методические работы по изучаемым проблемам получили широкое развитие в экономической литературе, и нашли отражение в работах таких авторов Республики Казахстан, как: A.A.Абдыманапов, М.С. Ержанов, К.К. Кеулимжаев,
В. К.Радостовец, С.К. Сураганова, К.А. Сагадиев, С.С.Сатубалдин, Ф.С. Сей-дахметова, К.Т. Тайгашинова, С.Д.Тажибаев. Значительный вклад в теорию и практику учета, анализа и контроля внесли такие ученые Российской Федерации, как: Н.А.Адамов, П.С. Безруких, И.В. Демина, Е.А.Еленевская, В. Б. Ивашкевич, Р.В.Калиничева, Е. А. Мизиковский, В.И.Петрова, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, М.Ф.Овсийчук, В.Я. Овсийчук, Т.М. Рогуленко, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, Е.А. Суглобов, И.А.Слабинская, А.Д. Шеремет, Л.И. Хору-жий и др.
Среди работающих в этой области науки и практики зарубежных авторов можно выделить К.Друри, Д. Колдуэл, М.Р. Мэтьюс, Х.Б.Перер, Ж. Ришар, Э.С Хендриксен и др.
В работах, указанных авторов в основном рассматривается отдельные проблемы финансового,управленческогои производственного учета, финансового и управленческого анализа,внутрихозяйственногоконтроля и аудита. Что касается организации бухгалтерского учета, то в их работах содержится дискуссия по вопросам разграничения предмета, объектов и методов данных видов учета! Нет четких разграничений таких видов учета, как финансовый и производственный, финансовый иуправленческий, производственный и управленческий, бухгалтерский и налоговый.
В полной мере пока не разработаны теоретические и методологические основы организации налогового учета, не уделяется должного внимания теоретическим и методологическим аспектам развивающейся системы учета в Республике Казахстан. Отсутствие комплексного исследования совокупности теоретических и методологических проблем становления новой системы бухгалтерского учета в Республике Казахстан в условиях рыночной экономики определило выбор данной темы и направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью является разработка направлений совершенствования системы учета в Республике Казахстан в условиях глобализации экономики и гармонизации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Достижение поставленной цели предполагает последовательное решение ряда взаимосвязанных следующих задач:
- разработать классификацию национальных школ бухгалтерского учета и систем учета по модели экономических отношенийхозяйствующихсубъектов;
- определить направления развития новой системы бухгалтерского учета;
- дать определение предмета, объекта и элементов метода информационных подсистем финансового, производственного, управленческого и налогового учета;
- определить информационные взаимосвязи и иерархию информационных подсистем учета в рамках единой системы бухгалтерского учета;
- изучить направления совершенствования информационных подсистем финансового, производственного, управленческого и налогового учета;
- изучить пути совершенствования системы учета Республики Казахстан.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формированииотчетныхданных, п. 1.6. Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам раздела 1 «Бухгалтерскийучет» специальности 08.00.12 паспорта научных специальностейВАКРоссии (экономические науки).
Предметом исследования является совокупностьорганизационныхи экономических отношений, складывающихся при формировании и эффективном развитии системы учета в Казахстане.
Объектом исследования является система бухгалтерского учета предприятия, органов управления, учреждений в Республике Казахстан.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды классиков экономической науки, результаты фундаментальных и прикладных исследований современных отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета.
В ходе исследования изучены законодательные и нормативные акты, Указы Президента и постановления Правительства Республики Казахстан, обзоры периодических изданий по рассматриваемой проблеме.
Информационной базой исследования послужили данныеАгентстваРеспублики Казахстан по статистике, материалы министерств и ведомств. В процессе исследования применялись методы: системный подход, наблюдение, сравнение, группировка и моделирование.
Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы учета в Республике Казахстан в условиях глобализации экономики.
Полученные научные результаты, выносимые на защиту:
- разработаны концептуальные основы классификации национальных школ и систем бухгалтерского учета по методологическому подходу к трактовке объектов бухгалтерского учета и модели экономических отношений хозяйствующих субъектов;
- предложена в качестве классификационного признака классификация национальных счетов бухгалтерского учета по модели экономических отношений, хозяйствующих субъектов;
- обосновано авторское определение предмета, элементов метода и объектов учета информационных подсистем финансового, производственного, управленческого и налогового учета;
- разработаны методологические, методические и практические аспекты совершенствования информационной подсистемы финансового и налогового учетов во взаимосвязи с целями и задачами информационной подсистемы финансового учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- определены направления совершенствования учетной системы в Республике Казахстан в условиях глобализации экономики.
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что в ней исследованы особенности развития системы учета в Республике
Казахстан, даются основы развивающейся системы бухгалтерского учета в современных условиях глобализации экономики и гармонизации бухгалтерского учета, предложения по внедрению и практическому применению организациями Республики Казахстан и предприятиями международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, по совершенствованию системы бухгалтерского учета в рамках информационных подсистем финансового, производственного, управленческого и налогового учета. Все эти аспекты связаны в диссертации единой логикой и концептуальной завершенностью.
Научные положения исследования доведены до уровня конкретного анализа эффективности системы учета, и разработанные рекомендации и предложения по оценке его состояния, сближению национальных систем бухгалтерского учета с международным стандартом и систематизирующим информационных потоков в рамках информационной системы финансового и налоговых учетов; -классификации национальных школ и систем бухгалтерского учета; совершенствованию систем учета переданы для использования департаменту экономики ибюджетногопланирования г. Астаны (справка от 23 июля 2007 года) иТООТД «РЖД» (справка № 757/42 от 25 мая 2011 г.). Также результаты исследования используются в процессе подготовки курсов, семинаров по повышению квалификации практическихбухгалтеровпо международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности при Министерстве финансов; формировании Учетной политики хозяйствующих субъектов в соответствии с международными стандартами; разработке рабочих учебных программ подготовки бакалавров учета иаудитаЕвразийского национального университета им. Л.Н. Гумилева.
Практическая значимость выполненного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы учета, оказании методологической помощи при организации бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов Республики Казахстан.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования получили апробацию на международных, республиканских научно-практических и научно-методических конференциях в гг. Астана, Алматы, Караганда. Автор принимала участие в международных научно-практических конференциях гг. Москва, Минск и другие.
Отдельные результаты исследования докладывались на семинарах проводимых Администрацией г. Астана и Акмолинской области, Министерством финансов, использованы в практической деятельности предприятий Акмолинской области и при формировании Учетной политики хозяйствующих субъектов Республики Казахстан.
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 8 работ, общим объемом 3,3 п.л., в том числе пять статьей в сборниках международных научно- практических конференций.
Структура и объем работы. Особенности изучаемых проблем, цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы, представленной введением, тремя главами, заключением, списком литературы, включающим 109 источников и 8 приложениями. Работа изложена на 156 листах машинописного текста, содержит 17 таблиц и 17 рисунков.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Утебаева, Гульнара Максутовна

Результаты исследования позволяют сделать вывод, что более целесообразно введение в практику учета регулирующего счета «Поправка на сомнительныедолги» к счету «Краткосрочная дебиторскаязадолженностьпокупателей и заказчиков».
Переименование счета «Резервпо сомнительным долгам» в счет «Поправка на сомнительные долги», обусловлено содержанием операции по регулированиюдебиторскойзадолженности по счетам.
Этот счет будет выполнять функцию регулирования (контрарным) по отношению к счетам учета дебиторскойзадолженности, и позволит не только теоретически декларировать принципы и стандартыбухгалтерскогоучета, но и практически их использовать.
В сложившейсяучетнойсистеме Казахстана не производитсяначислениерезерва по сомнительным долгам в составе расходов тогоотчетногопериода, в котором были признаны заработанные доходы, по принципу соотнесения полученных доходов ипонесенныхрасходов и метода начисления. Не признания расходов по сомнительнымдолгамв составе текущих расходов и возникшие противоречия с требованиями казахстанских и международных стандартов финансовойотчетностиобъясняется со сложившейся концепцией учетной системы, базирующейся на юридической трактовке объектов учета, несоответствием методологии учетной системы, базирующейся на юридической трактовке объектов учета, международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Решений противоречий возможно только на основе теоретического исследования методологических основ национальной учетной системы, сформированной и развивающейся.
Методологии международных стандартов финансовой отчетности от способа оценкисебестоимостиреализованных товарно-материальных запасов и периодичностисписанияпонесенных затрат в составтекущихрасходов отчетного периода, выделяют методтекущейинвентаризации и метод периодическойинвентаризации, применяемый в учетной практике по британо-американской системе учета. Эти методы коренным образом отличаются от метода инвентаризации, применяемые в практике учетной системы странСНГ, в том числе и в Республике Казахстан, как способ осуществления контроляфактическогоналичия и состояния товарно-материальныхзапасов, как способа оценки расходов, подлежащих включению всебестоимостьреализованных товарно-материальных запасов и периодичности, с которой данная оценка осуществляется.
Отличие между методом текущей инвентаризации и методом периодической инвентаризации заключается в периодичности, с которой счета подраздела «Товары» изменяются в соответствии с новыми данными.
Сальдои оборот счетов подраздела «Товары» при использовании метода периодической инвентаризации изменяются после проведения инвентаризации и определения фактического наличиятоваров, а при использовании метода текущей инвентаризации сальдо иоборотсчетов подраздела «Товары» после совершения каждой операции.
При использовании метода текущей инвентаризации, счета подраздела «Товары» обеспечивают контроль наличиятоварныхзапасов в любой момент
Наличие товарно-материальных ценностей с учетом произведенныхзакупоки продаж отражаются на счете подраздела «Товары». Счета подраздела «Товары»дебетуютсяпри каждой операции поприобретениюи поступлению товаров икредитуютсяпри каждой операции по реализации товаров. Сальдо счетов подраздела «Товары» отражает остатокнереализованныхтоваров на любой промежуток времени.
При большом количестве товарных групп более целесообразно использование метода периодической инвентаризации, где счета подраздела «Товары» не применяются для отражения каждой операции по приобретению и реализации товаров и изменяются лишь периодически, после фактического подсчета товаров при инвентаризации.
Записи на счетах подраздела «Товары» производятся в финансовом учете один раз в год, в конце отчетного периода.
Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности принципаначисления, воздействие операций должно отражаться тогда, когда они фактически совершаются, и учитываться вбухгалтерскихзаписях тех периодов, к которым они относятся,фактическаясебестоимость приобретенных товарно-материальных ценностей должна включать в себясовокупныезатраты на покупку, затраты на перемещение и другие расходы, связанные сдоставкойк месту их размещения, в соответствии с юридическим подходом к трактовке объектов учета.
По приобретению товаров данная схема отражения операций отвечает требованиям принципа начисления, в котором предусматривается отражение операций по мере их возникновения.
В настоящее время в Республике Казахстан учет товарно-материальных запасов ведется как непрерывный, отражающий каждую операцию, связанную с движением товарно-материальных запасов. Методология учета товарно-материальных запасов базируется на исторически сложившемся юридическом (имущественном) подходе к оценкеактивов.
Таким образом, на основе детализированного изучения учета и оценки товарно-материальных запасов, автором сделаны следующие выводы:
- методы оценки себестоимостиреализованныхтоварно-материальных запасов, по МетодуФИФО, не востребованы и не могут быть востребованы в методологии учетной системы с юридическим (имущественным) подходом к трактовке и оценки объектов учета;
- в Республике Казахстан проводится широкомасштабноереформированиебухгалтерского учета целью, которого является приведение в соответствие изменившегося экономического содержания объектов бухгалтерского учета и ставшей неадекватной емуустаревшейформы организации бухгалтерского учета;
- процессреформированияучетной системы в Республике Казахстан, привел к преодолению различий методики организации учета, основанной на методологии двух противоположныхучетныхсистем;
-учетныесистемы Европейских стран, исторически развившиеся на основе теории статического и динамическогобалансав форме юридической и экономической европейских учетных школ, и британо-американскаяучетнаясистема, представляющая британо-американскую экономическую школу, имеют существенные различия в организации учета.
Исследование существующих периодизаций учетных систем в историческом и географическом аспекте, проведение анализа теоретических и методологических основ исторически сложившихся школ бухгалтерского учета, необходимо для разработки концептуальных основ развивающейся системы учета.
ГЛАВА II. ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХГЛОБАЛИЗАЦИИЭКОНОМИКИ
2.1 Развитие учетной системы в Республике Казахстан.
Исследования развития систем бухгалтерского учета в историческом аспекте возникла давно. Им посвящены научные труды следующих ученых: В. А. Маздорова [26], Я. В.Соколова[46,47], М. Р. Мэтьюса и М. X. Б.Перера[28], Ж. Ришара [29], Э. С. Хендриксэна и М. Ф. Ван Бреда [30], и др.
В работах отмеченных авторов были использованы и проанализированы примеры систематизации, исторические факты, логические обобщения, где было уделено внимание разграничению национальных систем учета по историческому критерию. Развитие учетной теории и практики направлено на формирование новой учетной системы, отличной от ранее известных, исторически сложившихся учетных систем. Признание двойной записи лишь методом бухгалтерского учета привело к торжествубалансовойтеории, что определило изменение на долгие годы названия учетной дисциплины набалансовыйучет.
В теории бухгалтерского учета советского периода преобладающим стало учение онароднохозяйственномучете, о методологическом единстве трех видов учета. Так в работе Р.Я.Вейцмана, преобладающим был тезис о единстве трех видов учета [57,58,59].
Однако на индустриализацию страны выдвинули на первый план практические проблемы учета затрат на производство икалькуляциисебестоимости продукции.
Раньшекалькуляциярассматривалась как параллельная сбухгалтерскимучетом учетная процедура, но далее учет затрат и калькуляция себестоимости стали трактоваться как составная часть единогоучетногопроцесса, представляющая аналитическое развитие синтетического счета «Основное производство», что привело к созданию теории нормативного учета [55,56].
Комплексный подход к исследованию исторически сложившихся систем бухгалтерского учета позволяет проанализировать и систематизировать особенности теории и методологии бухгалтерского учета в различных странах и определить основные направления развития системы бухгалтерского учета в современных условиях.
Развитие новых учетных систем требует проведения исследования теоретических и методологических основ исторически сложившейся и развивающейся систем учета. В законе Республики Казахстан от 28 февраля 2007 № 234-III «Обухгалтерскомучете и финансовой отчетности» финансовый учет определен, как система сбора, регистрации и обобщения информации обактивах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта [4].
В целях обеспечения дальнейшего перехода организаций наМСФОПравительством РК принято постановление «Об утверждении плана мероприятий по обеспечению перехода всех юридических лиц на МСФО на 2007 - 2009 годы», который содержит комплекс действенных мер. В соответствии с реализацией Стратегии-2030, предусматривающей экономический рост, базирующийся на развитой рыночной экономике с высоким уровнем иностранныхинвестиций, завершается приватизация оставшихся мелких и средних предприятий иагропромышленногокомплекса. Начиная с 1997 года по август 2007 года, былопродано25 298 объектов на общую сумму 306 379 427 тыс.тенге.
За 2008 год обследовано 23 объекта, 2009 год - 40 объектов, на 2010-11 годазапланированообследование 40 объектов. За 2008-2010 годы в результате обследования крупнейших предприятий выработано 278 рекомендаций самого различного характера: от внесения изменений в учредительные документыакционерныхобществ до внесения изменений в законодательство республики. Из них 221 - для объектов мониторинга и 68 - для государственных органов.
В то же время, вСтратегическомплане развития РК до 2010 года также ставилась задача осокращенииколичества государственных предприятий. Максимальное количество республиканских государственных предприятий было на 1 января 2000 года, что связано в первую очередь среорганизацией305 республиканских госучреждений в республиканские государственные предприятия.
По состоянию на 1 сентября 2010 года функционируют 335 республиканских государственных предприятий, из них 195 осуществляют деятельность в сферах образования и науки, здравоохранения, культуры и социальной защиты. Необходимо отметить, что по итогам совещаний у Премьер-Министра Республики Казахстан по вопросам административной реформы было признано целесообразным сохранить в республиканской государственнойсобственности230 республиканских государственных предприятий, дополнительно будет рассмотрен вопрос целесообразности сохранения государственного регулирования для еще 46 республиканских государственных предприятий. Остальные предприятия будут переданы вконкурентнуюсреду, в том числе в социально-предпринимательскиекорпорации, или ликвидированы.
В заключение этой темы отметим, что на сегодняшний день в Казахстане создана одна из лучших в странах СНГ законодательная база по вопросам управления государственным имуществом иприватизации, позволяющая успешно реализовывать планы по развитию рыночных отношений иконкуренции.
По мнению автора, в стандартах и нормативных актах Республики Казахстан, регулирующих вопросы концепции системы учета, не были разработаны теоретические и методологические аспекты новой развивающейся системы учета, что привело к современному состоянию этапа реформирования системы учета, где более выражены противоречия теории и методологии старой, исторически сложившейся и развивающейся систем учета. В связи с этим, формирование и становление новой системы учета требует проанализировать теоретические и методологические аспекты учетной системы.
Несоответствие казахстанских и международных стандартов обусловлено различием концептуальных основ учетной системы, сложившейся в Республике Казахстан, и британо-американской системы учета. Определение «доходов» и «расходов» в международных стандартах дано в соответствии с экономическим содержанием данных категорий, по их влиянию на размер собственногокапитала[24].
В настоящее время в профессиональной литературе авторами работ приводятся различное количество принципов, которое объясняется тем, что разные авторы каждый по-своему трактуют это понятие, подменяя его разнообразными терминами и категориями учета, например, такими как правила, требования, допущения, функции, методы, элементы метода бухгалтерского учета, способы, приемы и т.д. В частности, к принципам относили также элементы метода бухгалтерского учета как документирование,балансовоеобобщение, инвентаризация, калькуляция, двойная запись,отчетностьи другие. Смешение этих понятий наблюдалось в Законе РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, где в перечне принципов содержались ряд требований и качественных характеристик, таких как понятность, достоверность, правдивость, нейтральность,сопоставимость, значимость и завершенность. В изменениях и дополнениях, внесенных в этот законодательный акт от 24 июля 2002 года № 329-П, это явление сохранилось. Так, в нем теперь приведены лишь два принципа - принципы начисления и непрерывной деятельности, и четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. В МСФО принципы начисления относят к основополагающим допущениям. В профессиональной литературе его называют методом, а не принципом. Если метод начисления относится к принципам, то икассовыйметод можно отнести к ним. Однако в профессиональной литературе не встречается словосочетание «кассовый принцип», а называют «кассовый метод». Таким образом, метод начисления и кассовый метод являются не самостоятельными принципами, а лишь составными элементами принципов реализации и соответствия. Следует отметить, что в действующем законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отсутствует ряд важных основных принципов, на которых должно базироваться составлениеконсолидированнойфинансовой отчетности. К ним относятся принципы:денежногоизмерения, двусторонности, регистрации, стоимости, учетного периода, осмотрительности, реализации, достаточной аналитичности, эффективности. Исходя из вышесказанного считаем, что основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления консолидированной финансовой отчетности должны быть такие, как: 1) денежного измерения; 2) непрерывности; 3) двусторонности; 4) регистрации; 5) стоимости; 6) учетного периода; 7) осмотрительности; 8) реализации; 9) соответствия; 10)существенности; 11) достаточной аналитичности; 12) эффективности.
В числе качественных характеристик финансовой отчетности, приведенных в действующем законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отсутствует релевантность, под которой понимается качество финансовой информации, руководствуясь в своей работе данным понятием, появляется возможность прогнозирования последствий прошлых, текущих и будущих событий.
Также к качественным характеристикам консолидированной финансовой отчетности необходимо отнестидостаточностьт содержательность. Характеристика достаточности необходима для исключения документальных запросов, возникающих в ходе выполненияконсолидированныхпроцедур, что ведет ксокращениюсроков составления финансовой отчетности,сокращениетрудозатрат, в последствии, сокращение административных расходов.
Понятие содержательность означаетудовлетворениепотребности пользователей в информации обэкономическизначимых операциях.
На основе проведенного изучения профессиональной литературы, по мнению автора, основными требованиями составления финансовой отчетности, предъявленными к ней, могут быть следующие: единство форм и методов составления отчетности; правдивость, значимость, проверяемость,прозрачность, открытость, подотчетность, результативность, экономичность.
Доходы с точки зрения экономического содержания представляют собой результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который получен в процессеоборотаактивов предприятий и егообязательств, потому как основная цель деятельности - это извлечение доходов, илиприростпервоначально вложенного капитала, который является результатом деятельности предприятий. При этом система бухгалтерского учета представляет собой рароссийская государственная библиотека венство между элементами финансовой отчетности:активами, обязательствами и капиталом-.
Балансыи отчеты о доходах и расходах «объединяются постатейно и построчно посредством суммирования» показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе,обязательствахакционерном капитале, доходах, расходах,прибыляхи убытках. Учитывая зарубежный опыт, в частности российскую практику, необходимо отметить, что постатейное суммирование показателей осуществляется без осложнений, так как применяемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию. Показатели каждой строки отчета строго регламентируются и легко идентифицируются по их содержанию, поэтому представление дополнительных бухгалтерскихпроводокна счетах не целесообразно. Таким образом, постатейное суммирование отчетов материнского идочернегообщества следует исключить дублирование по статьям (рисунок 10).
Рисунок 10 - Показатели отчетности Элиминированнаяконсолидированнаяотчетность показывает, что: 1. Расчетные операции, проведенные между материнскими идочернимиобществами, отражены взаимно вконсолидированномбалансе сальдо по счету взаимных расчетов, при этом расчет по дебиторской икредиторскойзадолженности по всем счетам показано только по сальдо, относящемуся к другим организациям. Суммы расчетов междуконсолидированнымиобществами элиминируется и в консолидированной отчетности не показывается.
2. При представлении операций поинвестициямв дочерние общества исключаются из балансовой стоимостиинвестицииматеринского общества в каждоедочернееобщество, акционерный капитал показан единым целым.
3. Операции по доходам, расходам иприбылиот реализации между консолидированными организациями должны исключаться из внутригруппо-вых операций и сальдо повыручкеот реализации, соответствующим расходам и прибыли с тем, чтобы в отчетности незавышалисьобъемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Учетпродажи их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидируемую группу, ведутся отдельно от других операций.
В соответствии с СБУ 13 и МСФО 27 материнской компании достаточно владеть более чем 50 % простыхакций, чтобы фактически контролировать деятельность дочернего предприятия. Доля меньшинства в консолидированномбалансепредставляет собой источник средств группы отражается впассивебаланса специальной статьей аналогичного названия в разделе «Собственныйкапитал».
Активы- это ресурсы, содержащие будущую экономическуювыгоду, доход, обязательства - кредиторская задолженность, возникающая в результате операций исделокв прошлом, погашение которой приведет квыбытиюресурсов, содержащих будущую экономическую выгоду, капитал - активы завычетомобязательств.
По данному тождеству увеличение собственного капитала возможно в результате параллельного изменения в составе активов и обязательств, которые произошли:
- в активах компании по статьям учетаденежныхсредств, товарно-материальных запасов или основных средств в сторону их увеличения в результате дополнительновложенныхсредств владельцами или владельцем;
- в активах компании по статьям учета денежных средств или дебиторской задолженности в сторону увеличения в результатеотгрузкитоваров, выполнения работ или оказания услуг;
- в обязательствах компании в сторону уменьшения в результате выполнения ранееначисленныхобязательств по полученным авансам подпоставкутоварно-материальных запасов или выполнении работ, оказание услуг.
При дополнительномвложениисредств собственниками увеличение собственного капитала не является результатом финансово-хозяйственнойдеятельности, и представляет собой дополнительные инвестициисобственников.
Заработанные доходы влияют на итоговый финансовый результат в сторону его увеличения, и соответственно в сторону увеличения раздела «Собственный капитал» бухгалтерского баланса, апонесенныерасходы влияют в сторону уменьшения данного раздела.
Уменьшение собственного капитала возможно в результате параллельного изменения в составе активов и обязательств.
Уменьшение собственного капитала в результате изъятия вложенных средствсобственникамине является результатом деятельностихозяйствующегосубъекта, они трактуются как изъятия капитала. В результатевыбытияили истощения активов, либо увеличения обязательств происходит:
- рост понесенных расходов подебетусчетов учета расходов и соответственно в составе активов покредитусчетов учета товарно-материальных запасов, денежных средств в результате выбытия активов;
- рост понесенных расходов по дебету счетов учета расходов и соответственно в составе контр - активных счетов, регулирующих стоимость активов в результате процесса «истощения активов»;
- рост понесенных расходов по дебету счетов учета расходов и начисленных одновременно по кредиту счетов обязательств в результате увеличения обязательств.
Доход от реализации товаров признается при передаче субъектомпокупателюправа собственности и оценке с большой степенью достоверности. Расходы и доходы в бухгалтерском учете должны быть включены при определении финансового результата согласно стандартам финансовой отчетности, с точки зрения принципов достоверности, начисления, осмотрительности и других принципов.
Правильно соотнестиначисленныедоходы и понесенные расходы, связанные с получением данных доходов позволяет применение принципа начисления. Однако применение принципа начисления может привести кзавышениюначисленных доходов, которые начисляются с одновременным увеличением дебиторской задолженности, если существует рискнеоплатысчетов покупателями или заказчиками. Доход признается при соблюдении вероятности того, что экономическиевыгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом и сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности.
Таким образом, необходимым условием признанияначисленногодохода является обязательное существование вероятности того, что экономические выгоды, связанные сосделкойили операцией, будут получены субъектом.
Принеполученииэкономических выгод, связанных со сделкой, доход не может быть признан в соответствии с положениями принципа осмотрительности. Механизм, который позволил бы реализовать принцип осмотрительности при признании доходов, отраженных в бухгалтерском учете по принципу начисления, представлен в стандарте 5 «Доход», статье 24 «Дебиторскаязадолженность и ее признание», в соответствии с которой, субъект оценивает и признает как расход сумму сомнительныхдолгов[31]. Следовательно, учитывая начисленные доходы субъект должен признавать как расходы ту часть дебиторской задолженности, по которой существует риск или вероятностьнеполученияэкономических выгод, что отражает корреспонденцией счетов:дебетсчета «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателейи заказчиков», кредит счетов «Учета доходов».
Одновременно долженначислятьсярезерв по сомнительным долгам, в учете отражаться корреспонденцией счетов: Дебет счета «Административные расходы»,Кредитсчетов: «Резерв по сомнительным требованиям». Такая методика позволит в том жеотчетномпериоде, в котором былиначисленыдоходы, признать в составе расходов ту часть дебиторской задолженности, по которой не существует вероятность получения экономическихвыгод, и этим реализовать принцип осмотрительности, в соответствии которого доходы и активы не должны быть завышены.
Дебиторская задолженность покупателей изаказчиковпо счетам к получению отражается в полном объеме вактивебухгалтерского баланса. В связи с этим необходимо использоватьконтрактивныйсчет, позволяющий регулировать сумму дебиторской задолженности до реальной к получению, с учетом тех покупателей, по которым существует риск неуплаты. В балансе сальдоконтрактивногосчета «Резерв по сомнительным требованиям» отражается следом за статьей «Краткосрочнаядебиторская задолженность покупателей и заказчиков» со знаком ( - ), что означает минус. В данном случае представляется возможным реализовать принцип осмотрительности.
Себестоимость объектов учетаисчисляетсяпосредством калькуляции, которая представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости [26, с. 21]. Отчетность предприятия (организации) представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия» [27, с. 23 - 25].
Определения элементов метода бухгалтерского учета должны исходить из единого методологического подхода, последовательной позиции с точки зрения характеристики данных элементов метода, как элементов метода единой информационной системы. При этомучетныйпроцесс следует разграничить на процедуры сбора, регистрации, систематизации и представления информации. Исследования автора позволяют сделать вывод, что в научных исследованиях ученыхэкономистовэлементы метода бухгалтерского учета ранее не трактовались, как способы регистрации, систематизации и представления информации, что не соответствует концепции, основанной намикроэкономическойоснове экономических отношений хозяйствующих субъектов.
Следовательно, элементы метода бухгалтерского учета следует определять как способы регистрации, систематизации и представления информации, которая более подробно изложена на рисунке 11.
Рисунок 11 - Элементы метода учетной системы в РК Как известнобухгалтерскийбаланс, представляет один из важнейших способов или методов систематизации информации, то есть элемент метода второго этапа информационной системы, а не метод представления информации. Бухгалтерскийбаланс- это метод систематизации информации в разрезе активов, обязательств и собственного капитала, поэтому значение метода бухгалтерского баланса заключается в систематизации информации в разрезеукрупненныхгрупп: активов, обязательств и капитала.
При выделении определения объекта бухгалтерского учета следует исходить из разграничения объектов финансового и производственного учета. Исследования автора позволяют сделать вывод, что объектом бухгалтерского учета, в рамках подсистемы финансового учета являются активы,обязательства, собственный капитал, доходы и расходы хозяйствующего субъекта, подлежащие представлению в финансовой отчетности, в рамках подсистемы производственного учета, являются расходы хозяйствующего субъекта, подлежащиекапитализациив составе активов бухгалтерского баланса. Следовательно, целесообразно изменить трактовку элементов бухгалтерского учета с точки зрения определения бухгалтерского учета как информационной системы.
В учетной системе, основанной на микроэкономической модели экономических отношений, бухгалтерский учет должен обеспечивать обобщенное отражение состояния и движения объектов учета вденежномизмерении, что достигается путем использования элемента метода бухгалтерского учета -оценка, что отражено на рисунке 12.
Рисунок 12 - Элементы метода учетной системы, основанной по микроэкономической системе экономических отношенийхозяйствующихсубъектов.
Трактовка метода оценки в различных учетных системах различна, что отражено в таблице 3. Оценка - это метод сбора и регистрации информации об объектах учета в едином денежном измерителе. Такая трактовка элементов метода бухгалтерского учета была принята в качестве определяющей при анализе методологии, основанной на информационной трактовке элементов метода бухгалтерского учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Актуальность исследования проблем обусловлена современными преобразованиями в экономике Республики Казахстан, переориентацией управления на рыночный механизмхозяйствования, переходом к свободному предпринимательству, расширением участия работников во владениисобственностьючерез акционирование и приватизацию, трансформацией системы бухгалтерского учетакорпоративныхпредприятий и реализацией МСФО, необходимостью приведения в соответствие действующей системы организации бухгалтерского учета с требованиями теории и практики, недостаточной разработанностью отдельных научно-теоретических и организационно-методических вопросов их осуществления. Все это требует надлежащего контроля за эффективностью формирования структуры и улучшения практики учета на предприятиях.
2. Предложены рекомендации по формированию информационной базы учета которые базируются на разработке принципов и требований, предъявляемых к информации, используемой для учета, контроля и анализа (достоверность, материальность, точность,своевременностьи т.д.), а также изучения данных о недостатках в организации сбора, обобщения и использования информации в хозяйствующих субъектах Республики Казахстан.
3. Изучение существующей практики организации системы бухгалтерского учета показывает, что государству необходимо усилить свою контролирующую функцию в создании национальной системы бухгалтерского учёта, подключив в этот процесс на ряду с государственными структурами также общественные профессиональные организации. Хочется еще раз напомнить государственным чиновникам, ответственным лицам о том, чтобухгалтерскоедело - важнейшая сфера государственных интересов. Бухгалтерский учет - это, прежде всего,инструментфинансового регулирования и проведения единой финансовой политики, а МСФО - это в первую очередь - новый этап развития бухгалтерского учета.
4. Установлено, что главной проблемой перехода хозяйствующих субъектов Республики Казахстан на МСФО является несовместимость международных стандартов с нашими традициями, с нашей психологией и существующей практикой ведения учета. Трудность понимания МСФО и несовместимость с нашими традициями требует, прежде всего, совершенствования вузовской подготовкибухгалтероввысокой квалификации и системы повышения квалификации бухгалтерских кадров. Кроме того, определенную трудность в ведении бухгалтерского учета представляет несоответствие некоторых МСФО и статей Налогового кодекса РК, принятые стандарты имеют сложности практического применения. В этой связи рекомендуется разработать, на базе МСФО, национальные стандарты, приемлемые для казахстанской экономики.
5. Переход бухгалтерского учета в Республике Казахстан МСФО предопределил необходимость значительных изменений в процессах формирования финансовой информации хозяйствующих субъектов, черезукрупнениеотдельных синтетических счетов, которые не отвечают структурному или методологическому направлениюсчетоводства. В этой связи предложены и обоснованы соответствующие изменения в организации системы бухгалтерского учета , определены специфические особенности ведения бухгалтерского учета по таким признакам как назначение, информационность, план счетов, система записей и степень восприятия.
6. Информационная функция существующей системы бухгалтерского учета ориентирована на обеспечение своевременногопредоставленияпериодической и годовой отчетности организации,удовлетворенияпотребностей внешних пользователей, но недостаточно нацелена на удовлетворение потребностей управления самой организацией. Рассматривая информационную функцию существующей системы бухгалтерского учета с позиции требований и нужд системы управления компанией в условиях рыночных от