Формирование методики бухгалтерского учета арендных операций

Короткий опис

Год:

2009

Автор научной работы:

Лукьяненко, Ольга Викторовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тюмень

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

253

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лукьяненко, Ольга Викторовна

Введение.
Глава 1. Теоретико-экономические и правовые основыаренды.
1.1 Экономическое содержаниеарендныхотношений.
1.2 Правовое регулирование и развитие аренды в России.
1.3 Международный подход к определению и классификации аренды.
Глава 2. Концептуальные положенияметодикиформирования системы учета арендныхопераций.
2.1 Оценка действующей практики финансового учёта аренды.
2.2 Методические подходы к построению системыучетаарендных операций.
2.3 Организация синтетического и аналитического учета аренды.
Глава 3. Развитие содержания финансовой отчётности в части формирования показателей поаренднымоперациям.
3.1 Состав и содержание показателей финансовой отчётности, формируемых участниками арендных отношений.
3.2 Влияние применяемой учётной методики на структуру финансовой отчётности и оценку финансового состояния организации -арендатора.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование методики бухгалтерского учета арендных операций"

Актуальность темы исследования. На сегодняшний день в условиях рыночной экономикиарендныеотношения вышли на качественно новый уровень, который определяется множественностью участников, длительностью сроковаренды, а так же специфичностью предметов, сдаваемых варенду. Наибольшую популярность из всех существующих видов аренды имеет финансоваяаренда(лизинг), которая рассматривается компаниями как альтернативный вариантпокупкидорогостоящих основных фондов с длительными сроками эксплуатации. Однако, если с точки зрения правового регулирования арендные операции характеризуются определённой последовательностью ипроработанностью, то относительно порядка организации и методикибухгалтерскогоучёта указанных операций существует множество спорных и противоречивых моментов. Финансовая аренда как предмет нормативного регулирования в области бухгалтерского учёта требует должного внимания со стороны законодателей. В первую очередь, это связано спривлечениемв данную сферу экономики финансовых ресурсов с целью последующего увеличения масштабов деятельности производственных предприятий, в том числе среднего и малогобизнеса. Особенно актуально решение этой задачи в рамкахинтеграцииРоссии в систему Международных стандартов финансовой отчётности (далее -МСФО, международные стандарты), направленной напривлечениеотечественными компаниями иностранного капитала. Именно поэтому в качестве основногоинструментареформирования бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации были приняли сами МСФО.
Концептуальные положения развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобренные приказом Минфина РФ в перспективе до 2010 года, определили в качестве главной направляющей - повышение качества информации, формируемой в системе бухгалтерского учёта и отчётности, необходимой еёзаинтересованнымпользователям. 2008 год определил начало второго этапа реализации концепции, в рамках которого должна быть произведена оценка возможности перехода всех экономических субъектов к новой системе требований составления отчётности, предъявляемых МСФО. В связи с этим, перед законодателями стоит задача по совершенствованию не только принципов и требований к организации учётного процесса, но и методики бухгалтерского учёта по всем направлениям деятельности экономического субъекта.
Как МСФО, так и российские стандарты бухгалтерского учёта определяют порядок формирования показателейбухгалтерской(финансовой) отчётности хозяйствующих субъектов, а также порядок еёпредоставлениявсем заинтересованным пользователям. В качестве основных требований, предъявляемых к структуре отчётности и оценке её показателей, выступают полнота и достоверность информации. Поскольку сбор, регистрация, оценка, обработка и обобщение необходимой информации осуществляется в системе бухгалтерского учёта, очевидно, чтобухгалтерскийучёт является основой формирования полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом, концентрация внимания должна быть направлена на вопросы не столькоорганизационногохарактера, сколько методологического. Именно методика учёта имущества,обязательств, капитала, а также всеххозяйственныхопераций организации предопределяет систему показателей её финансовой отчётности.
Специфичность заключения и реализации договора финансовой аренды определяют методологические особенности учётаарендныхопераций, сформулированные в международных (МСФО №17 «Аренда») и российских нормах (Указания об отражении вбухгалтерскомучёте операций по договорулизинга, утверждённые приказом Минфина России от 17.02.1997 №15). Положения указанных документов принципиально отличаются. При этом с точки зрения практики их применения ни один в полной мере не способствует выполнению основной задачи бухгалтерского законодательства - составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.
Таким образом, на сегодняшний день становится актуальным вопрос о разработки такой методики учёта арендных операций, которая обеспечивала бы, с одной стороны, гармонизацию с требованиями МСФО, а с другой — учитывала сложившуюся в России практику согласования и реализации условий договора аренды.
Степень разработанности проблемы. Вопросами развития арендных (в том числелизинговых) отношений в России: экономическими и правовыми аспектами занимались: В.Д Газмана, В.А.Горемыкина, В.В. Витрянского, Д.В. Лелецкого, В.В. Ковалёва, Е.В.Кабатовой, В.М. Джуха, Г.В. Земляковой, A.M.Тавасиева, М.М. Коршунова, М.Н. Агафоновой, JI.H.Прилуцкий, А.С. Пола-марчук, О.А. Красноперовой, Н.П.Кабытова, Дерек А. Блум, А.Ш. Абдулхами-дова, Г.А.Омельченко, А.Б. Тарушкина и другие.
Вопросам применения и адаптации МСФО в России посвящены работы следующих отечественных и зарубежных авторов: А.С.Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.В. Ковалёва, Р.Г.Каспиной, В.А. Тереховой, В.Ф. Палий, С.А.Николаевой, Л.Э. Шнейдман, О.В. Рожнова, Мюллера Г., Микка Г.,НидлзаБ., Андерсона X., Колдуэлла Д. и др. Отдельные вопросы внедрения МСФО №17 «Аренда» в отечественную практику учета и отчётности рассмотрены в работах
A.С.Бакаева, И.С. Поспелкова, Н.Н. Поташковой, В.В. Ковалёв, Т.Ю. Еприко-ва.
В изучение особенностей организации бухгалтерского учёта арендных операций и формирования методики существенный вклад внесли: А.С.Бакаев,
B.В. Ковалёв, А. М.Абашина, В.Д Газман, В.А.Горемыкин, И.В. Горшкова, И.В. Антоненко, А.В.Титаева, Ю.Н. Ледакова, А.В. Вагапова, Л.Г.Кисурина, Ю. Ким, В.В. Семенихин, Л.П.Хабарова, Т.Ю. Еприкова, С.А. Быкова, З.Д.Полякова, М.Н. Буряков, И.В. Панина и другие. Однако исследователи в своих рассуждениях основывались либо на практике применения действующих в России нормативных актов, либо полной адаптации отечественной методики учёта арендных операций к положениям МСФО с целью последующей трансформации отчётности. Основным недостатком этих подходов явилась их однонаправленность. Совершенствование методики должно производится с использованием системного подхода - в качестве основных направляющих автором были выбраны требования МСФО, а так же система нормативного регулирования и практика реализации арендных (в том числе лизинговых) отношений в России.
Таким образом, возрастающая значимость и недостаточная разработанность многих аспектов исследования бухгалтерского учёта арендных операций с точки зрения международной и отечественной системучетнойстандартизации предопределили цель и основные направления работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учёта арендных операций и развитию форм бухгалтерской отчётности участниками договора аренды.
Цель исследования предопределила постановку и решение следующих задач:
1) проанализировать экономическую природу, юридическую форму и содержание арендных операций в России в соотношении с международными нормами;
2) определить и сформулировать направления совершенствования методики бухгалтерского учёта операций, совершаемых основными участниками арендных отношений;
3) разработать систему критериев классификации аренды с точки зрения экономического содержания;
4) разработать и обосновать положения по усовершенствованию методики бухгалтерского учета арендных операций;
5) усовершенствовать состав и содержание показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, формируемой основными участниками арендных отношений;
6) определить влияние применяемой учётной методики арендных операций на степень достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности;
7) разработать положения проекта нормативного документа, регламентирующего порядок учёта арендных операций, как отдельного элемента системы национальныхучетныхстандартов.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования послужила организация бухгалтерского учёта операций, возникающих в ходе реализации условий договора аренды. Объектом исследования явились учётные процессы, осуществляемые в рамках деятельности российских организаций, выполняющих функции участников арендных отношений.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностиВАК08.00.12. - Бухгалтерский учёт, статистика:
1) методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа (1.4);
2) регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных (1.6);
3) адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам (1.7).
Теоретические, методологические и информационные основы диссертационной работы. Исследование проведено на основе монографического, абстракно-логического метода и метода сравнений. В процессе диссертационного исследования применялся метод бухгалтерского учёта.
Теоретической и методологической базой исследования явились законодательные и подзаконные нормативные акты, регулирующие арендные отношения илизинговуюдеятельность в России, порядок организации и методику учёта арендных операций, по состоянию на 1 января 2009 года, а так же труды и научные выводы по исследуемым вопросам российских и зарубежных учёных.
Информационной базой послужили статистические материалы развития аренды в России, данные учётной политики, первичной учётной документации,сводныхбухгалтерских регистров синтетического и аналитического учёта,бухгалтерскаяотчётность ОАО «Запсибгазпром» за период с 2005 по 2007 года, а также электронные ресурсы Интернет.
Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи, имеющей существенное значение для развития бухгалтерского учёта и отчётности — разработке и обосновании методики бухгалтерского учёта арендных операций. По результатам проведённого исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
1) разработана и обоснована система критериев, являющая основу классификации арендных операций с точки зрения их экономического содержания, как предопределяющего методику учёта фактора;
2) сформулированы и обоснованы положения по усовершенствованию методики учёта операцийтекущейи финансовой аренды, обеспечивающие единообразие ведения учёта имущества;
3) разработаны регистры синтетического и аналитического учёта предложенных учётных категорий - отложенных арендныхактивови отложенных арендных обязательств;
4) разработана система показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчётности, формируемойарендаторомв условиях реализации финансовой аренды;
5) выявлена зависимость и определено влияние применяемой учётной методики арендных операций на степень достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчётностиарендаторана основе обобщения результатов анализа системы данных бухгалтерского учёта и отчётностиОАО«Запсибгазпром».
Теоретическая и практическая значимость исследования. Положения и выводы представленные в работе являются определённым вкладом в развитие бухгалтерского учёта арендных операций. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для дополнения, уточнения понятий и методов, применяемых в теории и практике бухгалтерского учёта операций, совершаемых экономическим субъектом в ходе реализации любого из видов договора аренды.
Практическая значимость результатов проведённого исследования заключается в их непосредственной направленности на достижение цели законодательства о бухгалтерском учёте; решение задач, связанных с обеспечением достоверности показателей бухгалтерской отчётности необходимой для принятияуправленческихрешений и осуществления функций контроля.
Реализация разработанных рекомендаций позволит привести к единообразию методики учёта арендных операций, полноте и достоверности формирования показателей бухгалтерской отчётности участниками отношений, организации процессасвоевременностиполучения необходимой заинтересованным пользователям информации о финансовом положении организации и принятия управленческих решений на всех этапах реализации договора аренды.
Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при разработке учебно-методического материала по дисциплинам: «Бухгалтерский (финансовый) учёт», «Бухгалтерский (управленческий) учёт», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», «Анализ финансовой отчётности».
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в статьях, докладывались на международных и региональных научно-практических конференциях. Теоретические, методические и практические положения работы использованы автором в учебном процессе при проведении лекций и семинаров по курсам «Бухгалтерский (управленческий) учёт» и «Бухгалтерская (финансовая) отчётность». Значительная часть выводов и предложений, представленных в диссертационной работе, успешно были использованы в ОАО «Запсибгазпром» при разработке «Положений об организации бухгалтерского учёта арендных операций.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лукьяненко, Ольга Викторовна

5. Основные результаты диссертационного исследования были апробированы вхозяйственнойдеятельности ОАО «Запсибгазпром» (г. Тюмень).
Внедрение методики учётаарендныхопераций осуществлялось на основании и в соответствии с разработанным автором Положением об организациибухгалтерскогоучёта арендных операций вОАО«Запсибгазпром», являющегося составной частьюучетнойполитики и выполняющего функции локального нормативного акта в области бухгалтерского учёта и отчётности Общества.
В качестве основного «результирующего показателя» была представленаскорректированнаяструктура бухгалтерского баланса Общества за периоды с 2005 по 2007 года. Анализ финансовой устойчивости организации, проведённый на основескорректированныхпоказателей бухгалтерского баланса, позволил сделать вывод об увеличении качества сформированнойбухгалтерскойотчётности Общества.
6. Разработанная методика бухгалтерского учёта арендных операций не противоречит принципам бухгалтерского учёта, обеспечивает выполнение задач, решаемых системой бухгалтерского учёта, и цели законодательства обухгалтерскомучёте. В связи с этим, предложенная и апробированная методика может претендовать на признание её в качестве официальной. Автором разработан и представлен в приложении проект соответствующего нормативного документа.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе проведённого исследования в диссертации сделаны следующие основные выводы и рекомендации:
1. В современных условиях развития экономических отношений, характеризующихся определённой дестабилизацией, все большая роль отводится информации, формируемой в системе бухгалтерского учёта, которая являет собой базу для принятияуправленческихрешений. При этом качество получаемых сведений, выражающееся в их полноте и достоверности, зачастую играет определяющую роль. В России на сегодняшний день уровень достоверности и полноты информации определяется используемой экономическим субъектом методикой бухгалтерского учёта. Вопросы правильности применения той или иной методики всегда стояли остро в силу жесткой регламентации бухгалтерского учёта. Особенно актуальным стал этот вопрос в условиях реализации Программыреформированиябухгалтерского учёта в соответствии сМСФО. Это связано с тем, что международные и отечественные стандарты используют принципиально разные методические подходы. В частности это касается порядка классификации и учёта арендных операций, которые представляются альтернативойприобретениявнеоборотных активов, в том числе специфичных и дорогостоящих.
В ходе исследования был проведён подробный анализ существующих разработок направленных на совершенствование методики бухгалтерского учёта арендных (в том числелизинговых) операций, по результатам которого были установлены теоретическая и методологическая неразработанность вопросов реализации системного подхода к формированию методики учётааренды.
2. Проведённые исследования содержания, сущности аренды, а также её классификаций позволили установить разность в используемых международными и отечественными нормами подходах, что предопределило в свою очередь выделение в системе гражданского и бухгалтерского права такой категории как «лизинг(финансовая аренда)». Однако содержание финансовой аренды проявляется лишь в системе финансового учёта и отчётности. В связи с этим, было предложено внести соответствующиекорректировкив отдельные нормы гражданского законодательства - ГК РФ и Закон «Олизинге». Кроме того, по результатам анализа системы общих и специальных норм бухгалтерского законодательства, регулирующих учётные аспекты аренды, сделан вывод об отсутствии системности и единообразия в существующих методиках. Таким образом, все выше перечисленные замечания определили актуальность разработки и обоснования единой учётной методики арендных операций, исходными параметрами которой являются:
1) принципы реформирования бухгалтерского учёта, определяющие ведущую роль международных стандартов в процессе реформирования,
2) задачи бухгалтерского учёта ориентированные на полноту и достоверность формируемой в системе бухгалтерского учёта информации,
3) цели законодательства о бухгалтерском учёте - обеспечение единообразия учёта,
4) сложившаяся практика реализации арендных отношений их основными участниками - в договоре аренды определяются такие условия как:балансодержатель, нерасторжимость, передача права распоряжения предметом аренды и др.
3. Анализ положений МСФО №17 «Аренда» и обзор проведённых исследований вопросов конвергенции международных стандартов и трансформации финансовой отчётности российский организаций определил ряд замечаний, не позволяющих в полной мере реализовать методику Стандарта в российской практике арендных отношений. Поэтому в основу разрабатываемой методики были положены базовые составляющие МСФО - классификация аренды по экономическому содержанию, принципы организации учёта и формирования финансовой отчётности.
Предлагаемая методика учёта арендных операций строится на выделениитекущейи финансовой аренды, как исключительно учётных категорий независящих от юридической формы договора. С этой целью нами было проведено уточнение и обоснование системы классификационных признаков.
Видовая принадлежность арены предопределяет для основных участников арендных отношений организацию учёта операций и применяемую систему корреспонденции.
4. Исследование вопросов организации учёта арендных операций в международной и отечественной системах учёта позволили выявить разность в используемых подходах. Обобщенный опыт заключения и реализации условий финансовой аренды показывает, что для российских организацийбалансодержателемсвойственно признавать именно юридическогособственника- арендодателя, а не экономического -арендатора, к которому переходят риски ивыгодысвязанные с владением и использованием объекта. Именно это не позволяет произвести безусловное заимствование методики, представленной в МСФО №17.
На наш взгляд, разрабатываемый вариант усовершенствованной методики должен быть сориентирован на сложившуюся именно в России практику. Таким образом, в условиях аренды, квалифицируемой в качестве финансовой, основным участникам отношений -арендодателюи арендатору предоставляется право выборабалансодержателяарендного актива.
5. Сравнительный анализ принципов ведения бухгалтерского учёта заложенных в отечественные и международные правила указал на их внешнюю схожесть в определении их содержательной части и принципиальную разницу в реализации этих принципов на практике.
Особое внимание в работе уделено рассмотрению и возможности применения принципа «достоверности и непредвзятости» широко применяемого в зарубежной практике. При этом отмечается, что часть принципа, определяющая достоверность формирования финансовой отчётности, сформулирована в российских положениях побухгалтерскомуучёту. Однако вторая составляющая принципа не менее важна и актуальна, а при рассмотрении вопросов формирования методики учёта арендных операций, имеет особое значение.
По нашему мнению, введение принципа «достоверности и непредвзятости» в систему российского законодательства по бухгалтерскому учёту, во-первых, автоматически исключит режим жёсткой регламентации правил учёта имущества,обязательстви капитала организации, во-вторых, снимет ответственность с законодателей в вопросах применения отдельных методик учёта и формирования финансовой отчётности и, в-третьих, обеспечит выполнение одной из основных задач бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении.
В качестве одного из основных аргументов, направленных на обоснование разработанной и предложенной в рамках исследования системы корреспонденции, был использован принцип «достоверности и непредвзятости».
1. Одной из проблем, требующей решения, как с теоретической, так и практической точки зрения, явилась разработка методики учёта операций, совершаемыхарендаторомв условиях финансовой аренды.
Несостоятельность действующей на сегодняшний день методики объясняется тем, что отчётность арендатора при отраженииарендованногообъекта за балансом не может квалифицироваться как достоверная в силу того, что в ней не представляется информация об объёмах принятых и подлежащихпогашениюарендных обязательств, а также будущих расходов, связанных с получением и использованием этого объекта.
Для решения поставленной задачи автором предлагается систему бухгалтерского учёта дополнить двумя новыми учётными категориями - отложенныеарендныеобязательства и отложенные арендныеактивы.
При этом под отложеннымиаренднымиобязательствами следует понимать обязательства, которые будут приняты организацией в соответствии с конкретными условиями заключённого договора финансовой аренды вобозримомбудущем в результате прошедших событий.
Отложенные арендные активы представляют собой расходы, которые понесёт организация в обозримом будущем в соответствии с конкретными условиями заключённого договора финансовой аренды.
Кроме того, автором разработана и представлена в работе система условий, являющихся основанием для признания отложенных арендных обязательств и отложенных арендныхактивовв учёте.
2. Организация учёта тех или иных операций не ограничивается рамками применяемой системы корреспонденции. Одним из основных элементов системы организации учёта является обобщение и систематизация учётной информации.
Для обобщения информации об отложенных арендныхобязательствахи отложенных арендных активах автором были введены следующие синтетические счета: 61 «Отложенные арендныеобязательства» и 06 «Отложенные арендные активы».
Роль регистров синтетического и аналитического учёта указанных категорий выполняют разработанные и представленные в приложении журналы-ордера по введённым синтетическим счетам, а также журнал учета заключённых договоров финансовой аренды и ведомость учета отложенных арендных активов и обязательств.
3. Заключительным этапом формирования учётной методики является определение структуры и содержания форм бухгалтерской отчётности. На основе проведённого исследования порядка применения введённых категорий были определены основные формы бухгалтерскойотчетности, требующие развития в части формирования показателей поаренднымоперациям. К таким формам относятся:бухгалтерскийбаланс, отчёт о прибылях иубытках, отчёт о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскомубалансу.
4. Полнота и достоверность бухгалтерской отчётности являются относительными и субъективными категориями, определяющими качество предоставляемой информации. Однако, по-нашему мнению, степень достоверности и полноты отчётности возможно определить используя приём сравнения. Учитываяцелевуюнаправленность формирования отчетности, было предложено провести сравнительный анализ показателей, определяющих уровень финансовой устойчивости организации - арендатора до и после внедрения разработанной методики учёта арендных операций. Полученные результаты показали, что значения анализируемых показателей изменились, что указывает на существование непосредственной зависимости между достоверностью отчётности и применяемой методикой учёта.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лукьяненко, Ольга Викторовна, 2009 год

1. ДоговорарендыНастольная книга нотариуса —Бизнес. Электронный ресурс.: http:/www.business.rin.ru.
2.Аренда. Виды аренды и их особенности Электронный ресурс.: http ://fmanciallawyer. narod.ru.
3. Договор аренды и его виды:прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений, предприятий,лизингТекст. / Витрянский В.В. Изд. третье, стереотипное. - М.: "Статут", 2001. - 83 с.
4. Лизинг: теория, практика, комментарии Текст. /ГазманВ.Д. М., 1997.-417с.
5. Финансовый лизинг Текст.: уч. пособие /ГазманВ.Д. М.: ГУ ВШЭ, 2003.-391 с.
6. Лизинг Текст.: практическое учебно-справочное пособие / Горе-мыкин В.А. М., 1997. 30 с.
7. Аренда: право, учёт, анализ,налогообложениеТекст. / Ковалёв В.В. М.:Финансыи статистика - 2000. - 272 с.
8. Избранные труды Текст. /КулагинМ.И.; Редкол.: Ем B.C.,КозловаН.В., Корнеев С.М., Кулагина Е.В.,ПанкратовП.А., Суханов Е.А. М.: Статут. 1997. - 330 с.
9. Анализ развитиялизингаТекст. / Марущак И.И. // Лизинг. — 2005,5.
10. Кастинглизинговыхкомпаний: как выбрать партнера Текст. / Харитонова О. //Консультант. 2005, №13.
11. И. Лизинг как альтернативакредитаТекст. / Егорушков С., Харитонова О. // Консультант. 2004, №19.
12. Лизинг: правовое регулирование, практика Текст. /КабатоваЕ.В. -М.- 1996.-204 с.
13. Комментарий к Федеральному закону «О финансовойаренде(лизинге)» Текст. / Под ред. Н.М. Коршунова. М.: Инфра-М - НОРМА, 2003. -240 с.
14. Лизинг: экономические, правовые иорганизационныеосновы Текст.: учеб. Пособие для вузов / под ред. проф. A.M.Тавасиева, проф. Н.М. Коршунова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 320с.
15. Лизинг: экономические и правовые основы Текст.: учеб. Пособие для вузов /КарпМ.В., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д.,ИстоминО.Б., под ред. проф. Н.М. Коршенова. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -191 с.
16. Лизинг: введение в тему Текст. // Лизинг. 2004, №9.
17. Гражданско-правовая природа лизинговых отношений Текст. /МартыновТ.Н. // Лизинг. 2005, №12.
18.Лизинговыйбизнес Текст.: Практическое пособие / Чекмарёва Е.Н. М.: Экономика. - 1994. - 127 с.
19. Действительный ипривлекательныйметод финансирования Текст. // Лизинг. 2006, №1.
20. Лизинг икоммерческийкредит Текст. М.: ИСТ-Сервис, 1994.
21. К вопросу о сущности лизинга как экономической и правовой категории Текст. / Попов А. // Лизинг. 2005, №11.
22. Лизинг в сельском хозяйстве России: правовое регулирование Текст.: монография /ЗемляковаГ.Л. М.: Право и государство, 2004. 215 с.
23. Лизинг как методинвестированияТекст. / Головнина Л.А., Эстрада Т.Б. М.:МГИУ, 2001. - 82 с.
24. У каждой операции свой порядок Текст. /ГазманВ.Д. // Лизинг. -2006, №5.
25. Какстрахуютлизинг Текст. / Береславская Д. // Консультант. -2006, №11.
26. Финансовая аренда начинается с договора Текст. /ГоршковаИ.В. //Лизинг.-2006, №1.
27. Лизинг в системе экономических отношений Текст. /Горемыкин1. В.А. // Лизинг. 2006, №8.
28. Учёт, анализ ибюджетированиелизинговых операций: теория и практика Текст. / Ковалёв В.В. М.: Финансы и статистика. - 2005. - 340 с.
29. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).
30. Российская Федерация. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
31.Абашина, A.M. Аренда и лизинг Текст. / А. М. Абашина, М. Н.Симонова, И. К. Талье. Издание 2-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1998. - 160 с.
32.Лизинговыеоперации форма или содержание? Текст. /АверчевИ. // Консультант. - 2005, №3.
33. Договорное право. Книга первая: Общие положения Текст. /БрагинскийМ.И., Витрянский В.В. изд. 4-е, стереотипное. -М.: «Статут», 2001. -848 с.
34. Правовая база для лизинговых отношений закон Текст. / Захарь-ев Н.М. // Лизинг. - 2006, №1.
35. Американскаянедвижимость: что лучше покупка или аренда? Электронный ресурс.: http://www.nalogi.net.
36. Налоговыепреимуществализинга Текст. / Гуща В. // Консультант.-2005, №13.
37. Эффективность использованиялизинговогомеханизма Текст. / Дааев Н.Р. // Лизинг. 2006, №8.
38. Аренда илипродажав рассрочку? Текст. // Лизинг. 2006, №1.
39. Правовое регулирование лизинга в России в 2002 году Текст. / Дерек А. Блум. // Лизинг-ревю. 2002, №3.
40. Лизинг Текст. /ДжухаВ.М. Ростов н/Д.: Феникс. - 1999. - 320 с.
41. О перспективных направлениях реформы законодательства для финансовой аренды (лизинга) Текст. /ЛелецкийД.В. // Лизинг. 2005, №11.
42. Развитие правовой базы для лизинга в России Текст. / Лелецкий
43. Д.В. // Лизинг. 2005, №11.
44. Российская Федерация. Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений" от 25.02.99 г. №39-Ф3.
45. Правительство РФ. Постановление от 16 июня 1994 года № 686 "Об организации обеспеченияагропромышленногокомплекса машиностроительной продукцией на основедолгосрочнойаренды (лизинга)".
46.ГТКРФ. Приказ от 13 апреля 1995 г. №248 "Об освобождении отуплатыналога на добавленную стоимость и специальногоналогапри ввозе на территорию Российской Федерации отдельныхтоваров".
47. ПисьмоМинсельхозпродаРФ от 01.07.1994 г. № П-1-24/1528 иМинфинаРФ от 06.07.1994 г. № 9-3-1 "Временный порядок обеспечения агропромышленного комплекса продукциеймашиностроенияна лизинговой основе".
48. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. №01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 №164-ФЗ "О лизинге".
49. Правительство РФ. Постановление от 29.06.1995 г. №633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности».
50. Указ Президента от 17.09.1994 г. №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».
51. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ).
52. Российская Федерация. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "Олицензированииотдельных видов деятельности".
53.МинфинРФ. Приказ от 23.01.2001 г. № 7н «О внесении изменений и признании утратившими силу актов Министерства финансов Российской Федерации».
54. Минфин РФ. Приказ от 25 сентября 1995 г. №105 "Об отражении вбухгалтерскомучете и отчетности лизинговых операций".
55. Правительство РФ. Постановление от 27.06.1996 г. №752 «Одарственнойподдержкеразвития лизинговой деятельности в РФ».
56. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988 г.
57. Методические рекомендации по расчету лизинговыхплатежей(утв. Минэкономики 16 апреля 1996 г.).
58. Брать или не брать? Текст. / Воронин Б. // Лизинг. 2005, №11.
59. Что могут финансовый и оперативный лизинг? Текст. /КалиновВ.И. // Лизинг. 2005, №11.
60. Лизинг: налоговые,бухгалтерскиеи правовые аспекты Текст. /КисуринаЛ.Г. // Экономико-правовой бюллетень. 2007, №2.
61. Лизинг: чейбаланслучше? Текст. / Крылова Н. // Консультант. -2004, №21.
62. Постатейный научно-практический комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации Текст. / под общей редакцией
63. A.М. Эрделевского. М.:Агентство(ЗАО) "Библиотечка РГ". - 2001. - 894 с.
64. Преимущества и недостатки лизинга Текст. // Лизинг. 2004, №9.
65. Рынок полутонов Текст. / Чинарова Е. // Лизинг. 2005, №11.
66.Кредитили лизинг: что предпочесть? Текст. /ЧумаковА.А. // Главбух.-2005, №15.
67. Закон отводитарендаторупассивную роль? Текст. / Чулюков1. B.М. // Лизинг. 2006, №4.
68. Экономические интересы участников лизинговых операций Текст. // Лизинг. 2005, №7.
69. Российская Федерация. Федеральный закон от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ "О внесении изменений в Закон "О лизинге".
70. Российская Федерация. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129
71. ФЗ «О бухгалтерском учёте».
72. Минфин РФ. Приказ от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
73. Минфин РФ. Приказ от 3 сентября 1997 г. № 65н "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учет основных средств"ПБУ6/97.
74. Минфин РФ. Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.
75. Минфин РФ. Приказ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
76. Минфин РФ. Приказ от 22 июля 2003 г. №67н "О формахбухгалтерскойотчетности организаций".
77. Минфин РФ. Приказ от 13.10.2003 №91 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
78. Минфин РФ. Приказ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
79. Минфин РФ. Приказ от 06.10.08г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/08.
80. Минфин РФ. Приказ от 06.05.99г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99.
81. Минфин РФ. Приказ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99.
82. Минфин РФ. Приказ от 06.10.08г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/08.
83. ПриказРосавтодораот 21 января 2000 г. № 16 "Об утверждении Методических указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
84. Минфин РФ.ФНС. Письмо от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172@ «О порядке учёта лизинговых операций».
85. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».
86. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета Электронный ресурс. Справочно-правовая система «Гарант» /БакаевА.С.
87.Операционнаяи финансовая аренда Текст. /ДруговМ.Г. // МСФО иМСАв кредитной организации. 2007, №2.
88.МСФО. Трансформация финансовой отчётности Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.
89. Международная система бухгалтерского учёта и отчётности Текст. /КаспинаР.Г. Казань: Изд-во КГУ. - 2002. - 200 с.
90. Практическое применение международных стандартов финансовой отчётности в России Текст.: уч. пособие /КаспинаР.Г. М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт». - 2006. -224 с.
91. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО Текст. / Ким Ю. //Бухгалтерияи банки. 2005, №7.
92. МСФО (IAS) 37Резервы, условные обязательства и условныеактивы/ Учебное пособие по МСФО для профессиональныхбухгалтеровЭлектронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.
93. Ковалёв, В.В. Особенности учёта лизинговых операций в контексте проекта конвергенции учётных систем Текст. / под ред. В.В: Иванова и В.В. Ковалёва. Финансовый мир. Вып.2. - М.: Проспект, 2004.
94. Комментарий к международным стандартам финансовой отчётности Текст. /ПалийВ.Ф. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
95. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформированияТекст. / Под ред. С.А. Николаевой. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-пресс, 2001. - 672 с.
96. МСФО Основы составления и представления финансовойотчетности/ Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.
97. Международные стандарты финансовой отчётности Текст.: Учеб. пособие /НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. 3-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.
98. Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО иРПБУ/ Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров Электронный ресурс.: http://www.accountingreform.ru.
99. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчётности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учётаСШАи Российскими правилами бухгалтерского учёта. - Май 2007 Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.
100. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчётности Текст. /ТереховаВ.А. СПб: Питер. - 2002. - 272 с.
101. Как пользоваться МСФО Текст. /ШнейдманJI.3. М.: Бухгалтерский учет. - 2003. - 96 с.
102. International Accounting Harmonization and Global Equity Narkets Текст. / Barth M.E., Shibano C.G.T. // Journal of Accounting and Economics. -1999.
103. International Standardization of Good Corporate Governance Текст. / Berghe L.D. Kluwer Academic Publishers. - 1999.
104. Modeling and measuring Russian Corporate governance: The case of Russian Preferred and common shares Текст. / Goetzmann W. N., Spiegel M., Uk-hov A. // Yale ICF Working Paper. 2002. - June, No. 02-06.
105.Выгодана балансе лизингодателя Текст. / Антоненко И. // Учет.Налоги. Право. 2006, № 18.
106.Бухгалтерскийучёт и налогообложение лизинговых операций Текст. /АнтоненкоИ.В. М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2005. - 136 с.
107. Учёт лизинговых операций Текст. /ВагаповаА.В. // Лизинг. -2006,№1.
108. Финансовая аренда: что должен знатьлизингодатель? Текст. /
109. Горшкова И. И Новая бухгалтерия. 2005, №11.
110. Имущество улизингополучателяпроблемы у лизингодателя Текст. / Горшкова И., Егоров В. // Новая бухгалтерия. - 2005, №12.
111. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение Текст. /ТитаеваА.В., Ледакова Ю.Н. М.: Налоговый вестник. - 2004. - 288 с.
112. Аренда имущества с правомвыкупаТекст. / Александрова С.М.,ШишкоедоваН.Н. // Главбух. 2003, №4.
113. Лизинг: документальное оформление, особенности бухгалтерского и налогового учёта Текст. /АнтошинаО.А. // Аудиторские ведомости. 2006, №5.
114. Бухгалтерский учёт /БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004.- 864с.
115. Лизинг Текст. /ВасильевЮ.А. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. 2006, № 2.
116. Как учестьвыкупнуюцену лизингового имущества Текст. / Власова М. //Бухгалтерскоеприложение к газете «Экономика и жизнь».- 2006, №16.
117. Минфин рассчитывает выкупную стоимость Текст. / Гуренкова Н. // Учет. Налоги. Право. 2006, №29.
118. Комментарий к письму Минфина РФ от 11.05.2006 N 03-0304/1/431 Текст. /КувшиновЮ.Г. // Акты и комментарии длябухгалтера. -2006, №12.
119. Проблемы свыкупнойстоимостью предмета лизинга Текст. /КурбангалееваО.А. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2006, №18.
120.Выкупитьили вернуть лизинговое имущество? Текст. /МедведевА.С. // Лизинг. 2006, №3.
121. Договору лизинга без выкупной цены не быть Текст. / Панкратова Н. // Московскийбухгалтер. 2006, №12.
122.Выкуппредмета лизинга: налоговые последствия Текст. / Путив-цева Н. // «Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2006, №31.
123. Бухгалтерский учет лизинговых операций Текст.: учебн. Пособие /СидельниковаЛ.Б., Назарян Е.Н., Чеснокова А.С. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»; МУПК. - 2001. - 203 с.
124. Бухгалтерский и налоговый учётприобретениялизингового имущества Текст. /ХабароваЛ.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №5.
125. Расходы и доходылизингодателяТекст. / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №6.
126. Учётные и налоговые последствия изменений, внесённых в ПБУ 6/01, длялизингодателейи лизингополучателей Текст. /ЧерняковА.Б. // Налоговый учёт для бухгалтера. — 2006, №7'.
127. Бухгалтерские термины и определения Текст. / Бакаев А.С М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2002. - 160 с.
128. Выкуп лизингового имущества Текст. /ХабароваЛ.П. //терский бюллетень. 2006, №9.
129.Лизингополучатель: бухгалтерский и налоговый учёт Текст. /ХабароваЛ.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №7.
130. Сводхозяйственныхопераций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учёт, налогообложение /БерхинБ.Н. М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2003. - 752 с.
131. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / пер.с англ. / Блейк Д.,АматО. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.
132. Правительство РФ. Постановление от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности».
133. Минфин РФ. Приказ от 01.07.2004 г. №180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ насреднесрочнуюперспективу (2004-2010 гг.)».
134. Учет: международная перспектива Текст.: Пер. с англ. / Мюллер Г,ГернонX., Миик Г. — 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999. - 136с.
135. Принципы бухгалтерского учета Текст.: Пер. с англ. /НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.
136. Минфин РФ. Приказ от 06.07.99г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерскаяотчётность» ПБУ 4/99.
137. Финансовый анализ Текст. /БочаровВ.В. СПб: Питер, 2005.240с.
138. Финансовый анализ предприятия Текст.: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. -М.: Издательство «Экзамен», 2005. 160 с.
139.Таможенныйкодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ.
140. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учёту приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров2912.1997 г.
141. Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учёте» Электронный ресурс.: Справочно-правовая система «Гарант».
142. Большой экономический словарь Текст. /БорисовА.Б. М.: Книжный мир, 2000. - 895 с.
143.ВычетыНДС при лизинге Текст. /КиркоровА.Н. // Налоговая политика и практика. 2007, №6.
144. Финансовая отчётность и её анализ (основыбалансоведения) Текст.: Учеб. пособие / Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
145.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях Текст. / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.
146.Импортоборудования: налоговый и бухгалтерский учет Текст. / Матиташвили А.А. // Российский налоговый курьер. — 2003, № 8.
147. Имущество в лизинг.Платежии амортизация Текст. / Матиташвили А.А. //Главбух. Приложение «Учёт в производстве». 2006, №2.
148. Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя Текст. /ОганесовА.Р. // Главбух. 2006, №8.
149. Что мешает развитию лизингового законодательства в России Текст. / Пузейчук О.С. // Лизинг-ревю. 2004, №4.
150. Особенности бухгалтерского учёта итаможенногооформления международного лизинга Текст. /СидоренковГ.Н. // Бухгалтер и закон. -2007, №7.
151. Электронная версиябератора«Практическая энциклопедия бухгалтера» Электронный ресурс. : Справочно-правовая система «Гарант».
152. Имущество приобретено для сдачи варенду: к чему привели нововведения 2006 года Текст. / Юдевич Е.В. // Главбух. 2006, №11.