Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений

Короткий опис

Год:

2012

Автор научной работы:

Порфирьева, Алена Владиславовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Чебоксары

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

215

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Порфирьева, Алена Владиславовна

Введение
1. Теоретические основы формированиясистемыконтроля 11 в автономных учреждениях
1.1. Система государственного финансовогоконтроля11 Российской Федерации и государственный финансовый контрольавтономныхучреждений
1.2. Автономное учреждение как объект контроля и 47 проблемные вопросы его организации
1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в 35 свете специфики автономного учреждения
2. Контрольные функциибухгалтерскогоучета в 60 автономных учреждениях и проблемы их реализации
2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгалтерского учета
2.2. Способы реализации контрольной функции бухгалтерского учета
2.3. Реализация контроля за системой бухгалтерского 85 учета государственными и ведомственными органами
3. Сквозной внутренний контроль в автономных 96 учреждениях и его совершенствование
3.1. Организациясквозноговнутреннего контроля в 96 системе бухгалтерского учета автономныхучреждений
3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгалтерского учета
3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгалтерского 125 учета автономных учреждений

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование системы сквозного контроля деятельности автономных учреждений"

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 8Э-ФЗ от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начался очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных избюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования имибюджетныхсредств: казенные, бюджетные и автономные.
Федеральный Закон № 83-Ф3 уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита,занятостьнаселения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-ФЗ всебюджетныеобразовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.
Такие изменения в организации финансово-хозяйственной деятельности требуют внесения существенных изменений систембухгалтерскогоучета и контроля этих организаций. В настоящее время функции по контролю за деятельностью автономных учрежденийзаконодательнозакреплены за учредителями.
Статус автономного учреждения по сравнению сбюджетными коммерческим имеет свои специфические особенности, характеризующиеся отсутствиемкоммерческихцелей, связанных с извлечениемприбыли, деятельностью, связанной с исполнением государственных заданий в определенных областях, чаще всего социальных, данным им правом самостоятельно распределятьприбыльот деятельности, приносящей доход, в отличие от бюджетных организаций, которые таким правом не наделены.
В таких условиях с теоретической точки зрения необходимо обоснование контроля как функции управления, конкретизации его функций, общих и отличительных черт в сравнении с контролем, применяемым в коммерческих и бюджетных организациях.
Деятельность современных организаций подчинена регламентации и характеризуется большими потоками информации, которую хранят и преобразуют в электронных информационных системах, в том числе вбухгалтерскихинформационных системах. Информация накапливается и обобщается достаточно оперативно, что позволяет осуществлять контроль за деятельностью всех участников деятельности автономного учреждения.
В научной литературе в последние годы обоснован сквозной внутренний контроль как функция управления, направленная на достижение эффективной деятельностименеджмента. Сквозной контроль при этом определялся применительно ккоммерческиморганизациям. С научной точки зрения требует разрешения вопрос о том, можно ли обосновать эту категорию для автономных учреждений, возможно ли использование сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях в связи с их организационно-правовыми особенностями, а также какова его методология в таких субъектах.
Особенности контроля за деятельностью автономных учреждений связаны еще и с наличием нескольких субъектов, которым дано право его осуществлять. Это, во-первых, органы внешнего контроля, такие как Счетная палата с еетерриториальнымиорганами, Федеральное казначейство и еготерриториальныеуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Министерство финансов, а во-вторых, органы внутриведомственного (внутреннего) контроля в лицеревизионныхотделов, созданных на уровне министерств. При этом происходит дублирование действий, объектов контроля и процедур, что в конечном итоге снижает эффективность контрольных мероприятий в отношении автономных учреждений в целом.
Исследование показало, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изучение теоретических и практических проблем организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений, включая как внешний, но в рамках бюджетных отношений, так и внутренний контроль. Недостаточно четко определены сущность, цели и направления контроля, а также вопросы взаимодействия контролирующих органов между собой; требуют доработки и уточнения отдельные положения законодательства в области государственного финансового контроля; недостаточно разработаны вопросы методики проведения контрольных мероприятий и процедур.
Это дает основание полагать, что внутренний контроль за деятельностью автономных учреждений требует дополнительных исследований. Этим и объясняется актуальность темы исследования.
Степень изученности проблемы. Изучением вопросов ревизии и контроля в различных областях занималисьАзарскаяМ.А., Афанасьев В.Г., Белобжецкий И.А.,ВознесенскийЭ.А., Грачева Е.Ю., Ерофеева В.А.,КозыринА.Н., Кочерин Е.А., Мельник М.В.,ПалийВ.Ф., Стуков С.А., Суйц В.П.,ШпигA.A., Химичева Н.И. и др. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля исследовались в трудахБелухиН.Т., Бурцева В.В., Ивашкевича В.Б.,КалиничевойР.В., Кондракова Н.П., Макаль-ской А.К.,МизиковскогоЕ.А., Овсийчук М.Ф., Серебряковой Т.Ю.,СкобарыВ.В., Сотниковой JI.B., Фленова С.И.,ШереметаА.Д., Шохина С.О. и многих других авторов.
Усилиями ученых определены основные атрибуты понятийного аппарата контроля, его предмета и метода, в том числе выделены экономический, финансовый, внутренний, внешний и сквозной контроль, сформулирована методология и апробированы методические разработки внутреннего и внешнего контроля. Можно отметить работы М.В.Мельник, Т.Ю. Серебряковой, Т.В. Шимоханской, раскрывающие сущность, формы, методику сквозного контроля. Однако в целом вопросам сквозного контроля было уделено не достаточно внимания и, особенно, обоснованию применяемых видов и форм такого контроля в автономных учреждениях. В связи с этим, неполно представлены методологические и методические аспекты внутреннего и внешнего контроля для автономных учреждений вследствие чего требуют дальнейшего развития теоретико-практические основы сквозного контроля.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения в автономных учреждений.
Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:
- анализ и оценка современного состояния системы государственного финансового контроля;
- изучение сущности и места автономных учреждений вбюджетнойсистеме, определяющих особенности контроля за их деятельностью;
- исследование теоретических основ внутреннего экономического контроля и их развитие;
- исследование системы бухгалтерского учета как основногоинструментасквозного внутреннего контроля;
- разработка модели организации сквозного внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений;
- разработка методики проведения процедур сквозного внутреннего контроля;
- исследование и систематизация рисов, возникающих в системе бухгалтерского учета, и разработка методики оценки рисков.
Область исследований. Содержание основных положений диссертации отвечает обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований по специальности 08.00.12 "Бухгалтерскийучет, статистика": п. 3.2. "Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии", п. 3.4. "Аудиторскоеи контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля", п. 3.14. "Бюджетныйконтроль и ревизия".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего экономического контроля в автономных образовательных учреждениях.
Объектом исследования выступают системы внутреннего контроля в автономных учреждениях. Исследования осуществлены на материалах автономных учреждений Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики и автономных образовательных учреждений Чувашской Республики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля и ревизии, материалы научно-практических конференций по проблемам организации эффективной системы внутреннего контроля, фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета,аудитаи контроля, законодательные и нормативные документы, регулирующие деятельность автономных учреждений, а также локальные нормативные документы автономных учреждений.
Основные методы исследования. Исследование построено на системном подходе. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: анализ, синтез, абстрактно-логический, сравнительный, стати-стико-экономический, сопоставление, оценка, приемы логической и счетнойувязкипоказателей бухгалтерского учета иотчетности.
Информационной основой при написании диссертационного исследования послужила нормативная база, включающая федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, подзаконные акты, регулирующие порядок организации и осуществления бухгалтерского учета отдельных операций автономных образовательных учреждений, а такжеотчетныеданные исследуемых учреждений.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений сквозного внутреннего контроля и практических рекомендаций по совершенствованию систем контроля в автономных учреждениях.
Наиболее существенные положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования заключаются в следующем:
1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственногозаказаи бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход. В связи с этим:
- определены основные проблемы государственного финансового контроля: выявлены несовершенства законодательства, регулирующего организацию и проведение государственного финансового контроля; внесены уточнения в понятие "государственный финансовый контроль" и его классификацию: определены основные смысловые концепции государственного финансового контроля, предложена обоснованная группировка видов государственного финансового контроля по классификационным признакам;
- разработаны рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы внутреннего контроля в автономных учреждениях: выявлены пробелы законодательства в области организации системы внутреннего контроля в автономных учреждениях и определены пути их устранения;
- определены особенности внутреннего контроля в автономных учреждениях и обоснованы теоретические положения сквозного внутреннего контроля в них: определена система управления автономным учреждением, субъекты и объекты внутреннего контроля автономного учреждения, рассмотрена система бухгалтерского учета как информационная база для внутреннего контроля.
2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику:
- обосновано создание двухуровневой системы внутреннего сквозного экономического контроля за деятельностью автономных учреждений, определены направления взаимодействия традиционно существующих контролирующих органов со службой внутреннего контроля с целью предотвращения дублирования функций различных контрольных органов: определены уровни управления автономным учреждением, выявлены существующие предпосылки для создания службы внутреннего контроля на уровнеучредителяи проблемы внедрения механизма внутреннего контроля и пути их устранения;
- предложен алгоритм построения системы сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях: определены цели и задачи сквозного внутреннего контроля, должностные лица, ответственные за проведение контроля, а также методы проведения контрольных процедур и порядок оформления результатов внутреннего контроля.
3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисковбухгалтерскойслужбы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения:
- разработана методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных имеющихся в системе бухгалтерского учета, в т.ч. программы проведения контрольных процедур по проверке законности совершаемыххозяйственныхопераций и правильности их отражения в системе бухгалтерского учета автономного учреждения, программы проверки полноты и правильности учета хозяйственных процессов;
- предложены тесты оценки рисков, возникающих в процессехозяйственнойдеятельности автономных образовательных учреждений в целом и в системе бухгалтерского учета: обоснована классификация рисков в системе бухгалтерского учета, определены носители рисков и процедуры тестирования законодательных иорганизационныхрисков бухгалтерского учета;
- разработаны регламенты выполненияучетнымиработниками своих служебных обязанностей, для целей внутреннего сквозного контроля за информацией, обобщающейся в системе бухгалтерского учета, а также процедуры мониторинга, дающие возможность оценить степень выполнения учетными работниками своих должностных обязанностей на основе систематизации работ, выполняемых специалистами бухгалтерской службы.
Теоретическая значимость и практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании контроля и его видов применительно к автономным учреждениям, учитывающего особенности их организационно-правового положения и социальных функций. В работе обобщены методики иинструментарийконтроля таких экономических субъектов, основанные на теории сквозного внутреннего контроля, использующего риск-ориентированную концептуальную модель контроля. Отдельные результаты работы легли в основу регламентирующих контрольных и функциональных служб автономных учреждений, используются при проведении лекционных курсов по дисциплине "Экономика организаций (предприятий)".
Выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, использованы в практике работы автономных учреждений при внедрении системы внутреннего контроля, а также в процессе осуществления процедур контроля за системой бухгалтерского учета.
Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, были доложены на студенческой научной конференции "Молодежь икооперация-2006", посвященной 175-летию потребкооперации России (г. Чебоксары), студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2008", посвященная 95-летию Российского университетакооперации(г. Чебоксары), Всероссийской научно-практической конференции "Человеческие ресурсы и управление бизнес-процессами в современных социально-экономических системах" (г. Волгоград), международной научно-практической конференции "Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право" (г. Саратов), межвузовской научно-практической конференции "Инновационныеподходы к модернизации современного общества" (г. Чебоксары), международной научно-практической конференции "Посткризисноеразвитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты)" (г. Саратов).
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности автономных учреждений Чувашской Республики (справки о внедрении прилагаются), элементы методики проведения контрольных процедур за деятельностью автономных образовательных учреждений используются Министерством образования и молодежной политики Чувашской Республики при проведении ревизий и проверок подведомственных учреждений (справка о внедрении прилагается).
Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 13 печатных работах авторским объемом 2,47 печ.л., в том числе в 3 печатных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Порфирьева, Алена Владиславовна

Заключение
Цель диссертационного исследования заключается в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения применительно к деятельности автономных учреждений. В ходе ее реализации, а также при решении сформулированных частных задач диссертационного исследования были получены следующие результаты:
1. В процессе изучения сущности категории «контроль» сделан вывод о неоднозначности его трактовки различными авторами. Наиболее универсальное определение контроля, по мнению автора, содержится вЛимскойдекларации руководящих органов контроля, согласно которой контроль представляет собой неотъемлемую часть системы регулирования, целью которой является выявление отклонений от принятых стандартов.
2. Изучив подходы к классификации контроля, автор пришел к выводу, что намикроуровнехозяйственный контроль можно отождествить с экономическим, и тогда его составляющими компонентами будут административный, технологический и финансовый контроль.
При анализе взглядов различных ученых на категорию «финансовый контроль», сделан вывод о необоснованном его отождествлении с государственным финансовым контролем. Авторская точка зрения сводится к тому, что государственный финансовый контроль выступает составной частью финансового контроля.
3. Сопоставление норм законодательства в области государственного финансового контроля позволило сделать вывод о наличии существенных неточностей и нестыковок положений различных нормативно-правовых актов между собой.
Во-первых, определение государственного финансового контроля, приведенное в Программе Правительства Российской Федерации по повышению эффективностибюджетныхрасходов на период до 2012 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. №1101-р, противоречит нормам Указа Президента Российской Федерации от 25.07.1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». По мнению автора, направлениями государственного финансового контроля являются не только контроль за соблюдениембюджетногозаконодательства и обеспечением эффективности,результативностии экономии использования средствбюджета, но и соблюдение налогового законодательства, законодательства отаможенномрегулировании и др. В связи с этим, автор предлагает разделить государственный финансовый контроль на контроль забюджетнойдеятельностью и контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной (налоговый,таможенный, банковский контроль, страховой надзор, и др.)
Во-вторых, ни в одном нормативно-правовом акте не дается определение бюджетного контроля. Однако при рассмотрении раздела 9 Бюджетного кодекса «Государственный имуниципальныйконтроль» возникают определенные сомнения в правильности трактовки базовых понятий: в указанном разделе рассматриваются основы государственного финансового контроля, однако фактически в нем содержатся нормы, регламентирующие деятельность уполномоченных субъектов по осуществлению бюджетного контроля. По мнению автора, вБюджетномкодексе логичнее было бы рассматривать именнобюджетныйконтроль.
4. Рассматривая деятельность автономных учреждений, автор выделил специфические черты, присущие данному типу государственных (муниципальных) учреждений. Автономные учреждения сочетают в себе два направления деятельности: государственнуюнекоммерческую, связанную с выполнение государственного задания, и приносящую доход деятельность. При этом выполнение государственного задания является первостепенной задачей. Для выполнения государственного задания автономным учреждениям выделяютсясубсидиииз соответствующего бюджета, расходование которых производится в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.
Помимо осуществления деятельности, связанной с выполнением государственного задания, автономные учреждения имеют право заниматься приносящей доход деятельностью. При этом всяприбыль, получаемая от такой деятельности, остается в распоряжении самого учреждения и направления еерасходованияопределяются автономным учреждением самостоятельно.
Такая самостоятельность, предоставленная новому типу государственных (муниципальных) учреждений, влечет за собой появление определенных рисков, снижение которых возможно с помощью организации эффективной системы внутреннего контроля, в том числе сквозного.
5. При организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений необходимо учитывать специфику их деятельности, а именно сочетание двух направлений деятельности: бюджетной икоммерческой. При этом, основными направлениями контроля за бюджетной деятельностью автономного учреждения являются выполнение государственного задания, эффективное ицелевоеиспользование средств субсидий, выделенных на его исполнение (т.е. исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности). Единственной полной информационной системой о бюджетной деятельности автономного учреждения является системабухгалтерскогоучета, именно в ней содержится вся информация о поступлении ирасходованиисредств субсидий на выполнение государственного задания. Таким образом, основным информационным источником при осуществлении контроля забюджет-? ной деятельностью выступают данные, формируемые в системе бухгалтерского учета автономного учреждения, и при построении системы внутреннего контроля автор ограничивается системой бухгалтерского учета.
Вся информация о финансово-хозяйственной деятельности учреждения так или иначе проходит через систему бухгалтерского учета, в которой она интерпретируется и выводится в пригодном для контроля виде. С этой позициибухгалтерскаяслужба учреждения выступает центральным звеном ворганизационнойструктуре внутреннего контроля.
6. На входе в СБУ и на выходе мы имеем одну и ту же информацию, только представленную в разных видах. Система бухгалтерского учета выступает субъектом контроля, поскольку при вводе информации контролируется целесообразность, законность и документальная обоснованность совершаемой операции. С другой стороны система бухгалтерского учета сама подлежит контролю и выступает объектом контроля. Система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля тесно переплетены между собой. Можно сказать, что внутри СБУ существует своя система внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и составлениембухгалтерскойотчетности, которая является частью всей системы внутреннего экономического контроля учреждения (системы внутреннего контроля всех совершаемых фактовхозяйственнойдеятельности учреждения). В то же время СБУ является одним из элементов внутреннего экономического контроля всей системы управления автономным учреждением, а также является информационной базой для контроля со стороны других субъектов внутреннего контроля.
7. Рассматривая субъекты и объекты контроля в системе бухгалтерского учета, автор пришел к следующему выводу. Субъектами контроля в системе бухгалтерского учета выступаютучетныеработники, которые контролируют, во-первых, сами себя, а во-вторых, другие структурныеподразделенияучреждения. Объектами контроля, в свою очередь, выступают действияучетныхработников по ведению бухгалтерского учета, а также деятельность других структурныхподразделенийучреждения. Изучение должностных обязанностей работников бухгалтерской службы позволило составить регламенты их исполнения, которые представляют собой перечень работ, которые должен выполнить конкретный работник бухгалтерской службы в рамках его должностных обязанностей, и сроки выполнения указанных работ. Разработанные регламенты являютсяинструментамипри осуществлении контроля за деятельностью учетных работников, т.е. оценивая выполнениеучетнымиработниками регламентов исполнения своих должностных обязанностей, можно сделать вывод о состоянии контрольной среды в системе бухгалтерского учета. Для мониторинга за исполнением учетными работниками своих обязанностей разработаны тесты по оценке выполнения регламентов работниками бухгалтерской службы.
8. С целью построения системы контроля за деятельностью автономных учреждений в диссертационном исследовании рассмотрены органы управления автономным учреждением. Выделены два уровня управления -со стороны руководителя учреждения и со стороныучредителя. При этом контроль должен быть организован на обоих уровнях, очевидно, что функции контроля при этом не должны дублировать друг друга.
При осуществлении внутреннего контроля в интересах учредителя, его направлениями будут: выполнение государственного задания;
2) соблюдение законодательства, а также регламентов, созданных на уровне министерств;
3) эффективное использование государственного имущества;
4) эффективность управления автономным учреждением со стороны его руководства.
Направленность внутреннего контроля, проводимого в интересах учредителя, сводится, во-первых, к контролю за исполнением государственного задания, а во-вторых, к контролю эффективности управления. При этом контроль эффективности управления, очевидно, будет подразумевать собой контроль за умением руководства рационально использовать финансовые ресурсы, организовывать рабочий процесс, а также обеспечивать роствнебюджетныхдоходов. Учредитель учитывает способность привлекать автономным учреждением дополнительные средства помимосубсидийна выполнение государственного задания с целью оценки эффективности управления, однако он не вправе контролировать порядокпривлечениятаких средств, а также ихрасходование.
Направлениями контроля, организованного внутри автономного учреждения, будут:
1) целевое использование средств субсидии, выделенной на выполнение государственного задания (использование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности);
2) эффективность использования средств субсидии (достижение наилучших результатов с использованием выделенного размера субсидии);
3) исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности;
4) соблюдение законодательства, регулирующегохозяйственнуюдеятельность автономных учреждений;
5) эффективное использование государственного имущества;
5) своевременное и достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности вбухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности;
6) достижение поставленных целей развития учреждения;
7) поиск дополнительных источниковфинансированиядеятельности (увеличение внебюджетных поступлений);
8) контроль за полнотой формирования внебюджетных доходов и рациональном их расходовании.
На наш взгляд, система внутреннего контроля, организованная в автономном учреждении, должна делать акцент на обеспечении сохранности государственнойсобственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговойотчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведенияинвентаризацийналичия и движения имущества иобязательствучреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).
На уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, а на уровне автономного учреждения ввести в штат должность внутреннегоконтролера, создать комиссию по внутреннему контролю либо возложить функции по внутреннему контролю на определенное должностное лицо (главногобухгалтера, заместителя руководителя по финансовым вопросам).
На сегодняшний день имеются все предпосылки для внедрения системы внутреннего контроля на обоих уровнях управления (двухуровневой системы внутреннего контроля), однако имеются и сложности внедрения, связанные с несовершенством законодательного регулирования вопросов контроля за деятельностью автономных учреждений.
9. Исследуя последовательность организации системы внутреннего контроля автономных учреждений, был выработан алгоритм внедрения. Предлагается четыре этапа:
1) определение целей и задач внутреннего контроля;
2) определение круга лиц, ответственных за проведение процедур внутреннего контроля и разработка регламентов, определяющих статус внутреннихконтролеров;
3) выбор методов и способов проведения контрольных процедур (могут быть использованы методы документального ифактическогоконтроля, контроль может осуществляться сплошным либо выборочным способом, либо же это может быть сквозной контроль. Относительно сквозного контроля, считаем нецелесообразным его применение ко всемхозяйственнымоперациям. Больший эффект будет достигнут при осуществлении сквозного контроля по отношению к наиболеерисковымхозяйственным операциям (крупным сделкам, по которым применяются нормы законодательства о государственныхзакупках; за реализацией национальных проектов и иных государственных программ);
4) оформление результатов контрольных мероприятий (все мероприятия по осуществлению процедур внутреннего контроля должны бытьдокументальнозафиксированы и утверждены руководством).
10. Предложена методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных, имеющихся в системе бухгалтерского учета.
Процедуры внутреннего контроля, по мнению автора, целесообразно начинать с проверки плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой контроль необходимо проводить по следующим направлениям:
- проверка правильности составления расчетов к плану финансово-хозяйственной деятельности;
- проверка исполнения статей плана финансово-хозяйственной деятельности.
Методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке состояния расчетов по следующим направлениям:
- проверка правильности расчетов пооплатетруда;
- проверкабанковскихи кассовых операций, расчетов сподотчетнымилицами;
- проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;
- проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и инымвыплатам;
- проверка приносящей доход деятельности;
- проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.
11. В процессе осуществления хозяйственной деятельности автономным учреждением возникают различные риски как в целом, так и в системе бухгалтерского учета.
Риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, автор предлагает разделить на три группы:
- законодательные риски;
-организационныериски;
- риски недостоверностибухгалтерскихданных.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки иминимизациирисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков автономного учреждения должна включать в себя:
- отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновениянеопределенности;
- своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;
- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;
- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.
Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.
Помимо этого, оценку рисков в системе бухгалтерского учета можно проводить по каждому носителю риска (носителями риска выступают учетные работники).
Реализация основных положений диссертации в практической деятельности органов контроля автономных учреждений будет способствовать совершенствованию методологии и методики внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений.
152

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Порфирьева, Алена Владиславовна, 2012 год

1.Бюджетныйкодекс Российской Федерации №145-ФЗ от 31.07.1998 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №31, ст. 3823.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I), ст. 1.
3. О Правительстве Российской Федерации. Федеральный конституционный закон № 2-ФКЗот 17.12.1997 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 51, ст. 5712.
4. О Счетной палате Российской Федерации. Федеральный Закон № 4-ФЗ от 11.01.1995 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1995. №3, ст. 167.
5. Обухгалтерскомучете. Федеральный Закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №48, ст. 5369.
6. Оразмещениизаказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных имуниципальныхнужд. Федеральный закон №94-ФЗ от 21.07.2005г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2005. №30 (часть I), ст. 3105.
7. Об автономных учреждениях. Федеральный Закон № 174-ФЗ от 03.11.2006 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 45, ст. 4626.
8. Обаудиторскойдеятельности. Федеральный закон № 307-Ф3 от 30.12.2008 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1,ст. 15.
9. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений. Федеральный Закон
10. ФЗ от 08.05.2010 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 19, ст. 2291.
11. О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации. Указ Президента РФ № 1095 от 25.07.1996г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. №31, ст. 3696.
12. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора. Постановление Правительства РФ № 278 от 15.06.2004 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. №25, ст. 2561.
13. Федеральномказначействе. Постановление Правительства РФ № 703 от 01.12.2004г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2004. № 49, ст. 4908.
14. Об утверждении правил нормативногобюджетногофинансирования в сфере образования в Чувашской Республике. Постановление Кабинета Министров Чувашской Республики №123 от 15.05.2006г. // Собрание законодательства Чувашской Республики. 2006. №5, ст. 308.
15. Стандарт финансового контроля СФК 104 «Проведениеаудитаэффективности использования государственных средств». Утвержден решением Коллегии Счетной палаты РФ от 09.06.2009 г., протокол №31К (668).
16. Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств Электронный ресурс. ПриказМинфинаРФ № 49 от 13.06.1995г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
17. Об утверждении Положения отерриториальныхорганах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора Электронный ресурс. Приказ Минфина РФ № 89н от 11.07.2005г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
18. Об утверждении Плана счетовбухгалтерскогоучета автономных учреждений и Инструкции по его применению Электронный ресурс. Приказ Минфина РФ № 183н от 23.12.2010 г. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
19. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете Электронный ресурс. (утвержденоМинфиномСССР №105 от 29.07.1983г. по согласованию сЦСУСССР). Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
20. Республики. Приказ Минобразования Чувашской Республики №1925 от 12.10.2011г. // Газета «Вести Чувашии». 2011. №45 (1255).
21. О порядке ведениякассовыхопераций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации Электронный ресурс.
22. Положение ЦБР № 373-П от 12.10.2011г. Доступ из справ.-правовойсистемы «Гарант».
23.АгееваЮ.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. М.: Бератор-Пресс, 2003. 158 с.
24. Адаме Р. Основы аудита: пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. 589 с.
25.АзарскаяМ.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монография. Йощкар-Ола: Стринг, 2009. 195 с.
26.АзрилиянА.Н. Большой экономический словарь: 24800 терминов / под ред. А. Н.Азрилиян. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Ин-т новой экономики, 2002. 1280 с.
27.АлборовP.A. Основы аудита: Учебное пособие для вузов / P.A.Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: ДИС, 2001. 224 с.
28.АлибековШ.И. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности //Аудиторскиеведомости. 2004. № 3. С.59-62.
29.АлибековШ.И., Дадавова И.К. Бухгалтерский учет как источник юридически значимой информации // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 1. С.26-27.
30. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ -ДАНА. 1999. 471 с.
31. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: учеб. пособие / под ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис;Экоперспектива. 2001. 576 с.
32.АнанькинаЕ.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. А.Ананькинаи др., ред. Н. Г.Данилочкина. М.: ЮНИТИ. 1999. 279 с.
33. Андрианов М.Неэффективноеиспользование бюджетных средств. Информация к размышлению Электронный ресурс. //Бюджетныеучреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности. 2010. №3. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
34.АндреевВ.Д. Внутренний аудит. М.:Финансыи статистика, 2003г. 463 с.
35.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, C.B.Черемшанов// Аудиторские ведомости. 2004. №2. С.35-41.
36.АснинJI.M. Контроль и ревизия в организациях / Л.М. Аснин, И.Я.Кононова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. 281 с.
37. Аудит Монтгомери: пер. с англ. / Ф.Л.Дефлизи др.. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. 542 с.
38. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, A.A. Савин, Л.В.Сотниковаи др.: под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд.,переработанноеи дополненное. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 583 с.
39. Аудит: учебник / под. ред. М.В. Мельник. М.:Экономистъ, 2004. 282 с.
40. Аудит: учебник для вузов / под ред. В. И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 744 с.
41. Аудит: учебное пособие / Ю.А. Данилевский и др.. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 542 с.
42.АфанасьевВ.Г. Человек в управлении обществом / В.Г. Афанасьев. М.; Политиздат, 1977. 320 с.
43.БелобжецкийИ.А. Ревизия и контроль впромышленности: учебное пособие / И.А.Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1987. 294 с.
44.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм / И. А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с.
45.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 41. М.:Бухгалтерскийучет, 1994. 358 с.
46.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 42. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 452 с.
47.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. 251 с.
48.БеловА.Н. Бухгалтерский учет вбюджетныхучреждениях. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2005. 512 с.
49.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Агропромиздат, 1988. 315 с.
50.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. / Н.Г. Белов. М.: ФиС, 2006. 391 с.
51.БелухаН.Т. Аудит: Учебник. К.: Знания, КОО, 2000. 769 с.
52. Беляев А. Ответственность занецелевоеиспользование бюджетных средств Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2010. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
53.БитюковаТ.А Аудит: учебное пособие / В.А.Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова, отв. ред. В. А. Ерофеева. М.: Высш. образование, 2005, 447 с.
54.БогомоловA.M. Бухгалтерская экспертиза: словарь-справочник эксперта-бухгалтера / A.M. Богомолов. М.: ГЕЛАН, 2000. 264 с.
55. Большой экономический словарь. / под. Ред. А.Н.Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 264 с.
56. Босалко Д.С. Как оценивать эффективность системы внутреннего контроля //Менеджментв России и за рубежом, 2011. № 4. С.85-91.
57. Брен И.Л. Ревизия и контроль вторговле. / И.Л. Брен. Киев: Вища школа, 1983. 158 с.
58. Булаев С. Положение о внутреннем контроле: разрабатываем, утверждаем, применяем Электронный ресурс. // Бюджетныеучреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2009. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
59.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: «Экзамен», 2000. 319 с.
60.БурцевВ.В. Государственный финансовый контроль и финансовая безопасность. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2001. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
61.БурцевВ.В. Организация системы государственного финансового контроля в Российской Федерации: Теория и практика /В.В. Бурцев . М.: Издат.-торг.корпорация«Дашков и К», 2002. 496 с.
62.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2002. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
63.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. Электронный ресурс. // Аудиторские ведомости, 2002. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
64.БурцевВ.В. Методология и организация внутреннего аудита Электронный ресурс. //Бухгалтери закон. 2006. № 9. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
65.БурцевВ.В. О внутреннем аудите / В.В. Бурцев // Современныйбухучет. 2004. № 2. С. 12-14.
66.БурцевВ.В. Внутренний аудит: принципы организации и практические примеры // Современнаяторговля. 2006. № 6. С. 83-90.
67.БурцевВ.В. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 1. С. 41-48.
68.БычковаС.М. Доказательства в аудите / С. М. Бычкова. М.: Финансы и статистика , 1998. 176 с.
69.БычковаС.М Планирование в аудите / С.М. Бычкова, A.B.Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. 265 с.
70.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М.Бычкова. СПб.: Лань, 2000. 318 с.
71.БычковаС.М. Планирование в аудите / С.М Бычкова, А.В Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. 262 с.
72.БычковаС.М. Риски в аудиторской деятельности / С.М. Бычкова, Л.Н.Растамханова. М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
73.БычковаСМ. Информационные технологии в бухгалтерском учете иаудите: учебное пособие / С.М. Бычкова, C.B.Ивахненков. М.: Проспект, 2005. 213 с.
74.ВаловаС. Какой быть учетной политике государственного (муниципального) учреждения? Электронный ресурс. // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2011. № 6. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
75.ВаловаС.Р. Учет и налогообложение стипендий в образовательных автономных учреждениях Электронный ресурс. //Оплататруда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет иналогообложение, 2011. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
76. Васильева М. Внешний и внутренний аудит на предприятии / М. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова // Экономико-правовой бюллетень. 2001. № 6. С.6-159.
77.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финастатинформ, 2000г. 259 с.
78.ВеренковА.И. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита / Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 18-20.
79.ВершигораЕ.Е. Менеджмент: учеб. пособие для сред.спец.учеб.заведений. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2002. 282 с.
80.ВознесенскийЭ.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях. М.: Знание, 1967. 298 с.
81.ВолковаО.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Волкова. М.: Проспект, 2005. 468 с.
82.ВоронинаЛ. И. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л. И. Воронина . 3-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 431 с.
83.ВороноваЕ. Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Е. Ю. Воронова, Г. В.Улина. М.: Проспект , 2006. 244 с.
84.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. № 9. 2003. С.56-60.
85.ВоропаеваТ.В. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: учебное пособие для экономических вузов / Т.В. Воропаева, Э.А.Умнова, Е.Л. Шуремов. М.: Перспектива, 2001. 362 с.
86.ВрублевскийН.Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бух. учет, 2005. 399 с.
87.ВоскресенскаяН.В. Учет и анализ в системе внутреннего контроля расчетов сбюджетомпредприятий малого бизнеса: монография // Н.В. Воскресенская, Е.А.Еленевская; Рос. ун-т кооп., Чебоксар,кооп. ин-т. Чебоксары: б.и., 2009. 159 с.
88. Варпаева И.А.Учетнаяполитика государственных учреждений Электронный ресурс. // Бухгалтерский учет в бюджетных инекоммерческихорганизациях, 2011. № 10. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
89.ВыварецАД. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / АД. Выварец . М.: ЮНИТИ-ДАНА , 2007. 543 с.
90.ГазарянA.B. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля. / Бухгалтерский учет. 1999. № 1. С.68-70.
91.ГазарянA.B. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов ваудиторскомзаключении. Электронный ресурс. // Бухгалтерский учет, 2001. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
92.ГазарянA.B. Аудиторская проверка бухгалтерскойотчетности// Бухгалтерский учет. 2001. № 13. С.71-75.
93.ГазарянA.B., Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 1999. № 9. С.47-51.
94.ГладышевВ.В. Контрольная среда предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2010. № 2. С.236-241.
95.ГладышевВ.В. Оценка эффективности внутреннего контроля //Аудитор. 2011. № 5. С.26-32.
96.ГоловачA.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции // Аудиторские ведомости: 2007. № 1.С. 33-39.
97.ГорячеваО.П. Внутренний контроль: классификационный аспект / О.П. Горячева, В.А.Шендрик// Экономика. Психология. Бизнес.2004. №4. С.116-128.
98.ГорячеваО.П. Внутренний аудит как научная категория / О.П. Горячева //Реформированиесистемы управления на современном предприятии: сб. статей V междунар. научно-практ. конф. Пенза,2005. С.77-78.
99.ГрачеваМ. В. Внутренний контроль и аудит всекторегосударственного управления: опыт развитых стран / / Финансы. 2007. № 3. С.63-66
100.ГусаковС.Е. Внутренний контроль в обеспечении экономической безопасности организации // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 16. С.50 54
101. Гусев А. Организация системы внутреннего финансового контроля Электронный ресурс. // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011. № 8. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
102. Гусева Н. Институт генеральных инспекторовСША-комплексная форма государственного финансового контроля // Проблемы теории и практики управления, 2011. № 9. С.93-104.
103.ГутцайтЕ. М. Аудит: концепция, проблема, эффективность, стандарты./ Е.М.Гутцайт. М.:Элит-2000, 2003. 399 с.
104.ДанилевскийЮ. А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формахсобственности/ Ю. А. Данилевский, Т.М.Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1992. 246 с.
105.ДанилевскийЮ.А. Аудит: вопросы и ответы / Ю.А. Данилевский. М.: Бухгалтерский учет, 1993. 112 с.
106.ДанилевскийЮ.А. Государственный финансовый контроль в России // Бухгалтерский учет. 2002. № 16. С.3-5.
107.ДанилевскийЮ.А. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет. 2001. № 16. С.58-62.
108.ДанилевскийЮ.А. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. 1999. № 3. С.93-95
109.ДевятовС.Г. Реформирование государственного финансового контроля и развитие внутреннего контроля Электронный ресурс. //Бюджет, 2011. № 7. Доступ из справ.-правовой системы «