Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом

Короткий опис

Год:

2007

Автор научной работы:

Басангов, Александр Геннадьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

192

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Басангов, Александр Геннадьевич

Введение.
Глава 1 Организация расчетов сбюджетоми проблемы информационного обеспечения управления.
1.1 Развитие учета расчетов с государственным бюджетом.
1.2 Методология и организация учета расчетов с бюджетом поплатежам.
1.3 Эволюцияплатежейв бюджет коммерческими организациями в период рыночных преобразований России.
1.4 Основные направления совершенствования учета расчетов с бюджетом и влияние налоговых платежей на показатели деятельности организации.
Глава 2 Совершенствование информационного обеспечения и финансового учета расчетов по платежам в государственныйбюджет.
2.1 Классификация платежей перечисляемых в государственный бюджеткоммерческимиорганизациями.
2.2 Счетабухгалтерскогоучета для расчетов с бюджетом.
2.3Бухгалтерскийучет расчетов с бюджетом коммерческими организациями.
Глава 3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по платежам.
3.1 Учет косвенныхналогов.
3.2 Отражениеналогана прибыль в бухгалтерском учете иотчетности.
3.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом приотсрочке, рассрочке налогов и инвестиционного налоговогокредита.
3.4 Информационное обеспечениеуправленческогоучета расчетов с бюджетом.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование учетно-аналитической информации по расчетам с бюджетом"

Актуальность темы исследования.Реформированиебухгалтерского учета России в соответствии с рыночными преобразованиями экономики государства способствуют актуализации проблем организации и методологиибухгалтерскогоучета в условиях деятельности современного предприятия. Развитие рыночных механизмов существенно повлияло на систему взаимоотношенийкоммерческихорганизаций в качестве налогоплательщиков с государственнымбюджетом. Появление новых законодательных актов, и, в частности, Налогового Кодекса Российской Федерации изменили налоговую систему, а, следовательно, и ее исполнение со стороны организаций. Изменилась информация по расчетамплатежейперечисляемых в бюджет, содержащаяся вбухгалтерскомучете. Одновременно появились новые виды взаимоотношений междукоммерческимиорганизациями и бюджетом в виде налогового инвестиционногокредита, отсрочек и рассрочек платежей поналогам, регламентированные законодательством при наличии определенных условий.
Платежив бюджет в деятельностикоммерческойорганизации всегда представляли специфическуюучетнуюкатегорию. Учетный процесс расчетов платежей вбюджетпредставляет собой начисление платежей, исходя изналогооблагаемыхобъектов и установленных ставок по специальным алгоритмам,начислениеи отражение на счетах и перечислению в установленные сроки в бюджет. В период реформ этот процесс существенно изменился в сторону усложнения. Информация о расчетах с бюджетом поплатежамнаходит отражение в финансовом учете, который должен быть построен адекватно требованиям налогового законодательства.
На данный момент времени остаются дискуссионными вопросы о самом факте существования аналитического учета, его взаимодействии с другими видами экономической информации, о пониманииуправленческогоучета в узком и широком смысле, а также о месте бухгалтерского управленческого учета в структуре бухгалтерского учета. Это связано с отсутствием признания понятий финансового и управленческого учета в законодательных и нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в России. Дискутируется также налоговый учет, регламентированный НК РФ.
В экономической литературе существует множество точек зрения по поводу налоговогопланирования, оптимизации налоговых платежей, финансового планирования, и, в частности,бюджетногоналогообложения, обоснования налоговых платежей и их целесообразности и т.д. Проблема учета расчетов с бюджетом с позиции учетно-аналитических аспектов не рассматривалась в научных изданиях последнего времени. Учитывая опыт, накопленный отечественными и зарубежными учеными в области бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по платежам, в диссертационной работе исследуются проблемы формирования учетно-аналитической информации в системе бухгалтерского учета. Актуальность данной научной проблемы определила тему, цели, задачи и структуру исследования, направления использования полученных результатов в управлении деятельности коммерческих организаций в части расчетов по платежам в бюджет.
Цель и задачи исследования состоят в разработке рекомендаций по развитию и совершенствованию финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом, способствующих повышениюоперативностии достоверности отражения вбухгалтерскойотчетности по расчетам с бюджетом. Такаяцелеваянаправленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
- на основе исследования теории и практики расчетов с бюджетом в период рыночных преобразований в России, обоснована необходимость системы управления на базе информационного обеспечения содержащегося в бухгалтерском учете;
- разработана классификация платежей в бюджет для организации бухгалтерского учета;
- аргументирована необходимость ведения учета расчетов с бюджетом по видам платежей на счете 68 «Расчеты по платежам с бюджетом»;
- аргументирована необходимость ведения учета по единому социальномуналогуи страховым платежам по видам платежей на счете 69 «Расчеты по социальномустрахованиюи обеспечению»;
- даны рекомендации по содержаниюактивабухгалтерского баланса в части отражениядебиторскойзадолженности, возникшей по платежам в бюджет, отдельной статьей;
- даны рекомендации по учетуНДСи акцизов и уточнен порядок ведения счета 19 в редакции «Расчеты по косвенным налогам»;
- аргументирована необходимость учетаналогана прибыль в системе бухгалтерского и налогового учета с применением метода отклонений;
- даны рекомендации по учету расчетов с бюджетом в различные периоды при обоснованныхотсрочкахи рассрочках в платежах;
- разработана методика учета инвестиционного налогового кредита ипроцентовза его использование;
- обоснована необходимость и методика ведения аналитического счета по учету расчетов с бюджетом.
Предмет и объект исследования являются совокупность методических, теоретических и практических вопросов организации финансового и управленческого учета по расчетам коммерческих организаций по платежам в государственный бюджет.
Объектом исследования выступиликоммерческиеорганизации, являющиеся плательщиками налогов, сборов, санкций и других платежей, перечисляемых в государственный бюджет.
Методологическая основа и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежныхэкономистовв области финансового и управленческого учета, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета, финансовой и налоговойотчетности, периодические издания, статистические сборники,учетныеданные и информация веб-сайтов по платежам в бюджет.
В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, научная абстракция, статистические группировки, метод Эйлера, моделирование, метод экспертных оценок и другие.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке вопросов, теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом коммерческих организаций. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе исследования теории и практики расчетов с бюджетом в период рыночных преобразований в России, обоснована необходимость системы управления на базе информационного обеспечения содержащегося в бухгалтерском учете;
- разработана классификация платежей в бюджет для организации бухгалтерского учета;
- аргументирована необходимость ведения учета расчетов с бюджетом по видам платежей на счете 68 «Расчеты по платежам с бюджетом»;
- аргументирована необходимость ведения учета по единому социальному налогу истраховымплатежам по видам платежей на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- даны рекомендации по содержанию актива бухгалтерскогобалансав части отражения дебиторскойзадолженности, возникшей по платежам в бюджет, отдельной статьей;
- даны рекомендации по учету НДС иакцизови уточнен порядок ведения счета 19 в редакции «Расчеты по косвенным налогам»;
- аргументирована необходимость учета налога наприбыльв системе бухгалтерского и налогового учета с применением метода отклонений;
- даны рекомендации по учету расчетов с бюджетом в различные периоды при обоснованных отсрочках ирассрочкахв платежах;
- разработана методика учета инвестиционного налогового кредита и процентов за его использование;
- обоснована необходимость и методика ведения аналитического счета по учету расчетов с бюджетом.
Практическая значимость работы заключается в возможности использования разработанных в диссертации предложений и рекомендаций, которые позволят решить проблему финансового и управленческого учета расчетов с бюджетом на основе научных организационно-методических подходов к их организации.
Основные положения диссертационной работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов, в научно-исследовательской работе, практической работеэкономистамии бухгалтерами, а также учебных курсов побухгалтерскомуучету и налогообложению.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения работы докладывались автором на научно-практических конференцияхМенеджменти экономика в творчестве молодых исследователей,СПбГИЭУ(2004-2006 гг.), международных научно-практической конференциях Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания, МБИ (2004 г., 2006 г.), Царскосельские чтения,ЛГУим. А.С. Пушкина (2004 г., 2006г.), на ежегодной научной сессии профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантовСПбГУЭФ(2005 г.), а также на научной конференции преподавателей, аспирантов и студентовБухгалтерскийучет, анализ и аудит: история, современность и перспективы СПбГИЭУ (2006 г.). Результаты исследования внедрены вОАО«Русский сахар», ОАО «Сладон».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 16 работах общим объемом 2,2 п.л.

Список літератури

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Басангов, Александр Геннадьевич

Заключение
ВбюджетРФ коммерческие организации перечисляютналоги, сборы, платы, платежи, отчисления, государственныепошлины, таможенные платежи, санкции, безвозмездныеотчисления, которые в совокупности представляют собойплатежиналоговой системы.
Анализ динамики развития налоговой системы России с 1992 г. по 2006 г. позволил сделать вывод, что в этот период она была достаточно нестабильной идинамичной. Со стороны государства наблюдались постоянные попытки избежатьбюджетныйдефицит посредством введения новыхналогов, вследствие чего в 1998 г. их количество достигло 51, а в 2006 г. - 17. Анализналогооблагаемыхбаз показал, что в 1992 году их насчитывалось всего 159 по соответствующимплатежамв бюджет, в 1998 г. их возросло до 323, в 2002 г. - до 489, а в 2006 г. - до 820. Также изменения потребовали вбухгалтерскомучете создания информации по различным направлениям, содержащейся на соответствующихучетныхрегистрах, чтобы обеспечить выполнение расчета суммыплатежей. Ужесточение расчетов налогооблагаемых баз, а также введение специальных налоговых режимов, предназначенных заменить собой целый спектр налоговых платежей, не только не упростили, но еще и усугубили положение дел в учете.
На величину платежей в бюджет и, в частности, налогов влияют два фактора: наличиеналогооблагаемойбазы и ставок. Управление налоговымиплатежамиорганизации могут, только влияя наналогооблагаемуюбазу, поскольку ставки всегда устанавливаются в законодательном порядке.
Неизменностьставокдо определенного предела решает рост налоговых поступлений для государства, а далее он замедляется и может возникнуть резкое падение. Для организаций эта ситуация приводит либо к наличию искусственных базналогообложения, либо сокращает стимулы производства, а иногда отрицательно влияют напредпринимательскуюинициативу.
В некоторых случаяхналогооблагаемаябаза представляет собой неучетныйпоказатель, а расчетный. Это относится кналогуна прибыль, НДС, упрощенной системе налогообложения и др. Существуют в качестве исследуемых объектов натуральные показатели, выраженные в различных измерителях. Это приводит к созданию в системебухгалтерскогои налогового учета соответствующей информации используемой в налоговых расчетах.
Выполненные расчеты (табл. 5) наглядно показали взаимосвязь междуамортизациейосновных средств и налогом на имущество иналогомна прибыль. Исследование показало, что, затраты в частиамортизацииобъектов основных средств влияют на названные налоги таким образом, что при ее увеличениисокращаютсявеличины сразу двух налогов. Анализ влияния доходов, расходов, прямых и косвенных налогов на величинуНДСи налог на прибыль показал, чтокоммерческиеорганизации должны управлять в большей степени показателями расходов, нежели доходов. Причем между НДС иприбыльюсуществует тесная взаимосвязь. Таким образом, на сумму налоговых платежей влияют доходы, расходы и сами налоги. В диссертационном исследовании выполнены соответствующие алгоритмы расчета налоговых платежей, в основе которых положены доходы и конкретные виды элементов затрат (табл. 6). Исследование показало, что прямые налоги связаны с расходами, а косвенные с доходами.
Взаимозависимость налогов приводит к ситуации, когда одни и те же объекты являются налогооблагаемой базой для определения суммы налогов, что свидетельствует о несовершенстветекущегосостояния налогового законодательства. Множество налогооблагаемых баз, специфики и сложности расчета налогов не позволяют построить универсальную матрицу по налоговому моделированию и оптимизации. Сложность расчетов сбюджетомкоммерческих организаций связана с тем, чтобизнесстремится к минимизации налоговых платежей. Анализ действующих налогов показал, что можно оптимизировать каждый локальныйналог, но изменения одного налога влечет изменение другого. И как бы бизнес не стремился минимизировать свои платежи, он все равно будетплатитьв бюджет налоги.
Применение различных нормативных документов, налогооблагаемых баз, методик расчетов и источников покрытия расходов по платежам в бюджет требуют соответствующей классификации платежей перечисляемых в бюджет, для целей бухгалтерского учета. В настоящее время существуют различные классификационные признаки платежей в бюджет, но они, как правило, используются для целей формированиябюджетови не в полной мере отвечают требованиям бухгалтерского учета и составленияотчетности. С целью правильной постановки учета расчетов с бюджетом предлагается классификация налоговых платежей, предназначенная для целей организации бухгалтерского учета (рис 4).Преимуществопредлагаемой классификации платежей в государственный бюджет является ее соответствие законодательным документам и сложившимся реальным условиям расчетовкоммерческихорганизаций с бюджетом.
Практика учета расчетов с бюджетом в России сложилась давно. К единообразию отражения платежей в стране стремились в XX веке с целью получения однородной по экономической природе информации. Так, в дореволюционной России многие ученые в области учета активно рассматривали необходимость унификации счетов бухгалтерского учета, и, в частности, использования счетного плана. Анализ экономической литературы конца XIX начала XX века показал, что вбалансахорганизаций сальдо (статей) расчетов с бюджетом практически отсутствует. В научных исследованиях связанных с содержаниембалансовинформации о расчетах с государственной казной практически нет, хотяпредпринимателиосуществляли платежи в бюджет, но информация об их расчетах и поступлениях в государственную казну не находила отражения в системе выделенных синтетических счетов бухгалтерского учета.
Появление в бухгалтерском учете счета, на котором отражалась информация о расчетах с бюджетом, в России относится к 30-м годам XX века, т.е. советскому периоду. Формирование счета расчетов с бюджетом имело соответствующую эволюцию. В диссертационном исследовании приводятся счета бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом, содержащиеся в планах счетов изданных в России с 1928 г. до 2003 г. Сделать вывод, что система учета расчетов по платежам в бюджет на протяжении времени изменялась и усложнялась. Если в XIX в. уменьшалисьденежныесредства в кассе на суммуплатежав государственную казну, то к настоящему времени существенно изменилась процедура расчетов коммерческих организаций с бюджетом. В настоящее время она имеет следующиеучетныепроцедуры: начисление платежей; расчеты; осуществление платежа. Наличие этих процедур повлияли на принципиальную схему отражения расчетов с бюджетом на учетный процесс (рис. 5)
Появление расчетов с бюджетом связано с регламентомуплатыплатежей в определенные периоды времени, что в настоящее время определено налоговым законодательством, исполнение которого обязательно для организаций. Именно через расчеты отражается информация по движению платежей в бюджет, что позволяет совершенствовать, управлять движениемденежныхсредств используя временные лаги.
Развитие рыночных преобразований и применение международных стандартов финансовой отчетности повлияли на систему учета расчетов с бюджетом, что потребовали введения счетов по расчетам с бюджетом 19 «НДС по приобретенным ценностям», 09 «Отложенные налоговыеактивы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», а такжеПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль».
Исследование учета расчетов с бюджетом показало, что с развитием налоговой системы, независимо от экономической формации имеет место тенденция увеличения информационной базы по направлениям платежей в государственный бюджет. Такое поступательное изменение информации на счете «Расчеты с бюджетом» являетсяэкономическиоправданным, поскольку позволяет получить суммуначисленныхплатежей, выполненных расчетов и состояниядебиторскойи кредиторской задолженности организации. На счете 68 «Расчеты поналогами сборам» аккумулируются все платежи, которые организацияуплачиваетв государственный бюджет. С точки зрения временноголагаи порядка составления отчетности у организаций всегда будут иметь местозадолженностьпо платежам в бюджет. В соответствии с содержанием счета 68, считаем целесообразным, его переименовать на «Расчеты по платежам в бюджет».
В соответствии с разработанной классификацией платежей в бюджет для целей бухгалтерского учета, предлагаем структуру счета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» в разрезесубсчетов: 68.1 «Налоги»; 68.2 «Сборы»; 68.3 «Государственные пошлины»; 68.4 «Платы»; 68.5 «Платежи»; 68.6 «Отчисления»; 68.7 «Таможенныеплатежи»; 68.8 «Санкции»; 68.9 «Безвозмездныеотчисления» 68.10 «Инвестиционный налоговыйкредит»; 68.11 «Проценты за пользованиельготамипо расчетам с бюджетом». Обоснованность использования такойноменклатурысубсчетов выражается в текущем состоянии законодательства, регламентирующего взаимоотношения организации с государством по платежам.
Ввод в действие Главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» в сочетании с Федеральным законом № 167-ФЗ «Об обязательномпенсионномстраховании в Российской Федерации» повлияли на расчеты, связанные сотчислениямив фонд социального страхования,пенсионногои медицинского обеспечения. Введение этой главы и описание ее в экономической литературе, письмахМинфинаи МНС внесли уточнения в порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета по данному налогу, но не решили проблемы учета. При отражении единого социальногоналогав бухгалтерском учете следует исходить из Закона «О бухгалтерском учете», правил и плана счетов. С точки зрения НК РФ единый социальный налог аккумулирует платежи организации в фонды социальногострахования, пенсионного и медицинского обеспечения. Этот налог имеет сложную структуру и содержит три направления и шесть налоговых ставок, которые дифференцированы в зависимости уровня размера дохода. Направление использования данного налога определяется ст. 234 НК РФ. Он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственноепенсионноеи социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Отчисления в фонд социального страхования имеют особенность -начисляютсяи одновременно используются при наличии оснований дляоплатыза период нетрудоспособности работникам и другим направлениям в соответствии с действующим законодательством. При недостаточности этих средств у организации, фонд государственного социального страхованиявозмещаетнедостающие суммы платежей. Здесь возникает информация не только оначисленииналога, но и его использовании и дополнительном перечислении со стороныФСС. Принимая во внимание положения Конституции РФ, Ж РФ, в соответствии с которыми реализуютсяЕСНи связанные с ним расчеты по платежам, предлагается его учет организовать на счете 69 «Расчеты по социальномустрахованиюи обеспечению» в разрезе следующих субсчетов 69.1 «Расчеты по единому социальному налогу»; 69.2 «Расчеты постраховомутарифу от несчастных случаев и профессиональных заболеваний». К счету 69.1 «Расчеты по единому социальному налогу» открыть соответствующиесубсчетапо направлениям.
Платежи в государственный бюджет для коммерческих организаций представляют собой обязательные перечисления денежных средств за счет источников определенный состав которых, которых в экономической литературе постоянно дискутируется. Одни авторы считают, что все налоги, в соответствии с положениямимакроэкономики, должны осуществляться за счетприбыли, другие - за счет расходов организации в частитекущейдеятельности, третьи - за счет доходов и других различных источников.
Начислениеналогов и сборов за счеттекущихрасходов организации, т.е. отнесения на счета учета процесса производства и обращения противоречат современным тенденциям развития бухгалтерского учета, которые выражаются в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации. Рассматривать прибыль в качестве единого источника налоговых платежей опрометчиво с позиции государства икоммерческойорганизации. Если налог будетначислятьсятолько за счет прибыли, то поступлений в бюджет может не быть вообще т.к. прибыль не является постоянной категорией, и в качестве финансового результата могут иметь местоубытки. В этом случае не будет источниканачисленияплатежей вообще. Таким образом, поступления в бюджет от коммерческих организаций возможны при наличии состава различных платежей и нескольких источников их формирования, в качестве которых могут быть доходы, расходы и прибыль.
Налоговый кодекс не предусматривает всех источников, за счет которых организации осуществляют начисление платежей в бюджет. В едином экономическом, правовом поле государства учет расчетов с бюджетом по различным платежам должен быть четко регламентирован, включая и его источник уплаты. В диссертационной работе приводятся источники налоговых платежей, а также корреспонденция счетов при их начислении.
В бухгалтерскомбалансерасчеты по платежам в бюджет отражаются:дебиторскаязадолженность - в активе,кредиторская- в пассиве. Впассивебаланса выделены отдельные статьи по информации окредиторскойзадолженности перед бюджетом и социальнымивнебюджетнымифондами. Несмотря на то, что, на практике у организаций может существовать задолженностьбюджетаперед налогоплательщиком, в активебалансаотдельной строки для учета такойзадолженностинет. Предлагается в активе баланса выделить отдельную статью «Расчеты с бюджетом», что позволит правильно определить финансовое положение организации и осуществить контроль за системой расчетов.
Изменение налогового законодательства РФ существенно повлияло на отражение в бухгалтерском учете косвенных налогов и налога на прибыль.
К косвенным налогам, в соответствии с классификацией относятся налоги, определяемые размеромпотребления, включаемые в виде надбавки к ценетовараи уплачиваемые потребителем. К ним относятся налог на добавленную стоимость,акцизы.
Возникший в отечественной практике применения НДС с 01.01.1992г., привел к необходимости введения в 1994 г. счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», что определило появление в бухгалтерском учете отражения нового объекта - налог на добавленную стоимость. Этот счет в соответствии с его экономическим содержанием, рассматривался как регулирующий дополнительный счет к счету 10 «Материалы», и как своеобразная дебиторская задолженность. Наличиесальдопо счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» привело к отражению этогоактивав балансе предприятия и выделения отдельной стати, которую можно было рассматривать с разных точек зрения:
- как составную часть актива баланса, по содержанию не являющуюся материальным ресурсом, обладающим определеннойликвидностью;
- это задолженность бюджета по платежам;
- это составляющаянеоплаченнаячасть кредиторской задолженности отраженной по счету 60 «Расчеты спокупателямии заказчиками».
Одновременно при наличииавансовыхплатежей по расчетам с покупателями изаказчикамиу организации возникает задолженность бюджета, по перечисленным ресурсам, исходя из действия налогового законодательства. При отражении показателей в бухгалтерском балансе применяется принцип непротиворечивости, поэтому НДС, перечисленный в государственный бюджет с суммы авансовых платежей, должен находить отражение вактивебаланса. Таким образом, информация по НДС в бухгалтерском балансе может отражаться трижды в разных разделах (табл. 17).
С 01.01.2006 г. изменилось условиевычетовпо НДС в соответствии, с которым не требуется егооплатапри расчете с поставщиками. Из-за этогонововведениявозникла проблема целесообразности ведения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».Дебетовыйоборот по налогу можно принять квычетусразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном, т.к.вычетможет быть отражен в бухгалтерском учете немедленно. В защиту применения счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» можно указать информационную нагрузку для заполнения декларации по НДС. Однако такую же функцию может выполнять счет 68 «Расчеты по платежам в бюджет» соответствующийсубсчет«НДС по приобретенным ценностям», отражается подебетуданного счета.
Однако суммы НДС, ожидающие возмещения из бюджета должны отражаться по дебету счета 19, т.к. возникают ситуации поневозмещаемомуНДС и его отражению на счете, а сам налог остается сложным для учета.
В экономической литературе и на практике принято, что счет 19 имеет отношение к учету НДС, в то же время этот счет используется для учета налога на акцизы на отдельномсубсчете. Такое несоответствие искажает мнение об информации, аккумулируемой на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Следует отметить, что методология записей при отражении операций на счете 19 по учетуакцизови налога на добавленную стоимость имеет общие черты. Хотя экономическое содержание вычетов по НДС иакцизамразличные, но по технике ведения учета и отношению к расчетам с бюджетом являются адекватными. Это подтверждает и механизм составления соответствующих налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам. Изменения содержания информации отражаемой на счете 19 в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, требуют логичного переименования счета 19 в «Расчеты по косвенным налогам» с выделением двух субсчетов: 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; 19.2 «Акцизы». Аналитический учет по счету 19.1 «НДС по приобретенным ценностям» должен быть построен, исходя изминимизациизатрат времени на составление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по счету 19.2 «Акцизы» - со спецификойвыпускаемойподакцизной продукции.
Изменения учета прибыли используемой для целей налогообложения были связаны с принятием главы 25 НК РФ. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» принципиально изменил порядок учета в отношении отклонений, возникших междубухгалтерскими налоговым учетом, что привело к организации синтетического учета отложенных налоговыхактивови отложенных налоговых обязательств, отражаемых соответственно на одноименных счетах 09 и 77. Введение этих счетов ставит под сомнение итога актива ипассивабаланса, т.к. не вписываются в общую классификацию счетов бухгалтерского учета. Они не обеспечены ни материальными ресурсами, нифактическимиобязательствами. Понятие «бухгалтерская прибыль», используемое в ПБУ 18/02 противоречит понятиюбухгалтерскойприбыли, определенному Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
В ПБУ 18/02 отсутствуют понятия налоговых активов и налоговыхобязательств. Содержание некоторых пунктов, в частности, 14 и 15 ПБУ 18/02 требует существенного уточнения. В нем отсутствуют правила для отражения постоянного налогового актива, однако в типовой форме отчета оприбыляхи убытках предусмотрена строка для отражения информации о постоянных налоговыхактивах(обязательствах).
На практике возникла особая сложность учета полученногоубытка, или при осуществлении специфических операций в практической деятельности. Отсутствие в форме отчетности статей, в которых отражаются операции связанные с переносом налогового убытка на будущее, ставит под сомнение действующуюотчетность.
В отношении излишнеуплаченногоналога на прибыль существуют различные точки зрения по его отражению в учете. Исходя из экономической природы этого платежа, излишнеуплаченныйналог следует рассматривать какдебиторскуюзадолженность по расчетам с бюджетом, а не как в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02вычитаемуювременную разницу. В пользу данного предложения выступает тот факт, что налог на прибыль не является расходом при формировании налогооблагаемой прибыли. Сумма излишне уплаченного налога на прибыль не являетсявычитаемойвременной разницей и, соответственно, не может быть источником возникновения отложенного налогового актива.
Выполнение требований ПБУ 18/02 при учете отложенных налоговыхобязательствахприводит к искажению экономических отношений междуакционерамии акционерным обществом в части получениядивидендовв текущем году.
Бухгалтерскийучет должен развиваться не оторвано от внешней среды, он должен подстраиваться в части расчетов с бюджетом подтекущуюналоговую политику государства, целью которой становится максимальное сближение и уменьшение различий в бухгалтерском и так называемом налоговом учетах. Например, организации, не применяющие ПБУ 18/02, в балансах отражают реальную прибыль без применения соответствующих регулирующих счетов.
Разрешить сложившуюся ситуацию можно, используя два направления:
- отменить практику применения ПБУ 18/02 в действующей редакции и существенно уточнить содержащиеся в нем положения с целью последующего применения;
- для применения положений 25 главы НК целесообразно помимо налогового учета использовать метод учета отклонений между показателями для целей налогообложения, содержащихся в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого можно использовать ведомость учета отклонений, которая послужит основанием для правильного учета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со ст. 61 НК РФ в коммерческих организациях могут происходить изменения сроков уплаты налогов и сборов на более поздний срок.
Статьями 64, 66, 67 предусматриваютсяотсрочкарассрочка и предоставление налоговогокредитав зависимости от изменений сроков уплаты налога. Изменениеотсрочкиплатежа по налогам позволяет государству активно влиять на развитие инвестиционного климата в стране. С точки зрения экономической теорииотсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит можно рассматривать какцелевыеналоговые льготы.
Инвестиционный налоговый кредит имеет ряд отличий от отсрочки ирассрочкипо: срокам предоставления; обеспечению;процентнойставке за использование ресурсов; по порядкупогашения. Он может быть предоставлен: по налогу на прибыль (доход) организации и по региональным и местным налогам; не всемзаинтересованнымлицам, а исключительно организациям, в связи с осуществлением определенных затрат. Таким образом, отсрочкарассрочкаи инвестиционный налоговый кредит являются объектами учета и требуют правильной постановки и организации в системе бухгалтерского учета.
Изменение срока платежа налогов в соответствии с действующим законодательством следует рассматривать с позиции материальнойвыгодыполучаемой организацией. Для целей учета расчетов по платежам запредоставлениельготы предлагается использовать к счету 68 соответствующий субсчет 11 «Процентыза пользование льготами по расчетам с бюджетом». При начислениипроцентовв бухгалтерском учете осуществляется запись:дебетсчета 91.2 «Прочие расходы» кредит счета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» субсчет «Проценты за пользование льготами по расчетам с бюджетом»
Инвестиционный налоговый кредит осуществляется в соответствии с договором и может быть представлен на срок от одного года до пяти лет. Для целей бухгалтерского учета его следует рассматривать как видкредитногоресурса полученного из бюджета. В связи с тем, что организация не перечисляет налогов, а имеет отсрочку платежа на значительный период, целесообразно к счету 68 «Расчеты по платежам в бюджет» открыть субсчет
10 «Инвестиционный налоговый кредит». Покредитуэтого счета будет отражаться сумма полученного инвестиционного кредита в соответствии сдебетомсчета 68 «Расчеты по платежам в бюджет» субсчет 1 «Налоги» по соответствующему налогу.
Письмом Федеральной налоговой службы от 02.02.2005 г. N 02-1-07/2 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту» указывается, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся кпроцентампо заимствованиям гражданско-правового характера, поскольку предоставляется в соответствии с НК (ст. 66, 67 НК РФ). В соответствии с этим, а, также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 252 Кодекса, проценты,уплачиваемыеорганизацией по инвестиционному налоговому кредиту, предоставленному в соответствии с Кодексом, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. С точки зрения экономической природы расходов поуплатепроцентов за пользование кредитными ресурсами, данные проценты по кредиту представляют собой такую жеплатуза пользование кредитом. С точки зрения источника получения доходов этот ресурс формируется в самой организации, и процентыоплачиваютсяне за предоставленную услугу на коммерческих условиях, а бюджетом в части регулирования срока платежа.
Информация, содержащаяся на счете 68 «Расчеты по платежам в бюджет» в части инвестиционного налогового кредита иначисленнымпроцентам по отсрочкам, рассрочкам налоговых платежей и инвестиционному налоговому кредиту найдет отражение в бухгалтерской отчетности. Задолженность по инвестиционному налоговому кредиту следует отражать в бухгалтерском балансе:
- подолгосрочнымобязательствам и неоплаченным процентам по ним -в IV разделе «Долгосрочныеобязательства»;
- пократкосрочнымобязательствам и неоплаченным процентам по ним - в V разделе «Краткосрочныеобязательства».
Создание информационной системы, обеспечивающей эффективныеуправленческиерешения, является одной из важнейших задач осуществления успешнойпредпринимательскойдеятельности. Построение на синтетических счетах бухгалтерского учетауправленческойсистемы информации не решает целого комплекса задач, например отсутствие информации о дате перечисления средств в бюджет, составленияплатежногокалендаря и т.д.
По расчетам с бюджетом необходимо организовать такойуправленческийучет, который содержал бы информацию о видах платежей, источниках покрытия, наименованиях, уровнях бюджета, сроках перечисления денежных средств в бюджет. В этом случае, целесообразно построить управленческий учет на соответствующих аналитических счетах в развитие финансового учета. Коды аналитического учета предлагается построить по видам платежей в соответствии с разработанной классификацией.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Басангов, Александр Геннадьевич, 2007 год

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г.
2.БюджетныйКодекс РФ № 145-ФЗ от 31.07.1998 г.
3. Налоговый Кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 г.
4.ТаможенныйКодекс РФ № 61-ФЗ от 28.05.2003 г.
5. Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.2001 г.
6. Гражданский процессуальный Кодекс РФ № 138-Ф3 от 14.11.2002 г.
7. Уголовный Кодекс РФ № 63-Ф3 от 13.06.1996 г.
8. Арбитражный процессуальный Кодекс РФ № 95-ФЗ от 24.07.2002 г.
9. Водный Кодекс РФ № 167-ФЗ от 18.10.1995 г.
10. Лесной Кодекс РФ № 22-ФЗ от 22.01.1997 г.
11.ЗемельныйКодекс РСФСР № 1103-1 от 25.04.1991 г.
12. Закон Российской Федерации «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗот 21 ноября 1996 г.
13. ЗаконРСФСР«О государственной пошлине» № 2005-1 от 09.12.91г.14.3акон РСФСР «Окурортномсборе с физических лиц» N 2018-1 от 12 декабря 1991 г.
14. Закон РФ «Об обязательномпенсионномстраховании в Российской
15. Федерации» № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. 21 .Закон РФ «Оплатеза землю» № 173 8-1 от 11.11.1991 г. 22.3акон РФ «Об особо охраняемых природных территориях» № ЗЗ-ФЗ от1502.1995 г.
16. ЗО.Закон РФ «Оналогахна имущество физических лиц» № 2003-1 от 09.12.1991г.
17. Закон РФ «Отаможенномтарифе» № 5003-1 от 21.05.1993г.
18. Закон РФ «Оналогена прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 от 27.12.1991г.
19. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» № 2118-1 от 27.12.1991г.44.3акон Санкт-Петербурга «Об инвестиционном налоговомкредите» N 316-28 от 12.07.02 г.
20. Областной закон «Об инвестиционном налоговом кредите в Ростовской области» № Ю6-ЗС от 04.10.00 г.
21. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую гражданского кодекса российской федерации и бюджетный кодекс российской федерации» № 6-ФЗ от 03.01.2006 Принят Государственной Думой 23.12.2005 Одобрен Советом Федерации 27.12.2005г.
22. Федеральный закон «Обакцизах» № 1993-1 от 06.12.1991г.
23. Федеральный закон «О налоге напокупкуиностранных денежных знаков иплатежныхдокументов, выраженных в иностраннойвалюте» N 120-ФЗ от 21 июля 1997 г.
24. Федеральный закон «О едином налоге навмененныйдоход для определенных видов деятельности» N 148-ФЗ от 31 июля 1998 г.
25. Федеральный закон «О налоге наигорныйбизнес» N 142-ФЗ от 31.07.1998 г.
26. Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» N 71-ФЗ от 6 мая 1998 г.
27. Федеральный закон «О налоге на отдельные видытранспортныхсредств» N 141-ФЗ от 8 июля 1999 г.
28. Федеральный закон «О сборах за выдачулицензийи право на производство иоборотэтилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» N 5-ФЗ от 8 января 1998 г.
29. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» N 58-ФЗ от 6 июня 2005 г.
30. ПисьмоМинфинаРФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных сналогомна добавленную стоимость иакцизами» № 96 от 12.11.1996 г.
31. Письмо Минфина РФ иГосналогслужбыРФ №№ 04-03-01, ВГ-6-03/187 от 18.03.1996 г.
32. Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик ВС РФ побюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. NN 4-5-20, ИЛ-6-04/176, 5-1/693 «Официальные материалы по местнымналогами сборам».
33. Письмо Федеральной налоговой службы от 01.11.2004 № 10-4-03/5228 «О проведении работ по обеспечению правильного оформления расчетных документов».
34. Постановление Верховного Совета «Об организацииПенсионногофонда РСФСР» № 2122-1 от 27.12.1991 г
35. Постановление Верховного Совета РФ «Об утверждении Положения о Государственном фондезанятостинаселения РФ» №5132-1 от 08.06.1993г
36. Постановление Верховного Совета РФ «О порядкефинансированияобязательного медицинского страхования граждан на 1993г» N 4543-1 от 24 февраля 1993 г. (с изменениями и дополнениями).
37. Постановление Правительства РФ «О Фонде социальногострахованияРФ» N 101 от 12 февраля 1994 г.
38. Приказ Федеральной налоговой службы «Об утверждении порядка рассмотрения федеральной налоговой службой заявлений опредоставленииотсрочки, рассрочки, инвестиционного налоговогокредитапо уплате налогов и сборов» №САЭ-3-19/654 от 04.10.2006 г.
39. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации»ПБУ4/99 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
40. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственныхзапасов» ПБУ 5/01 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
41. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.