Гарахина Ирина Викторовна. Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации

Короткий опис

Гарахина Ирина Викторовна. Оценка распределения налоговой нагрузки в Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гарахина Ирина Викторовна; [Место защиты: Сам. гос. эконом. ун-т].- Нижний Новгород, 2009.- 187 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/495

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Сущность, содержание и тенденции развития налоговой нагрузки10
1.1. Экономическая сущность и содержание налоговой нагрузки 10
1.2. Исторические аспекты исследования налоговой нагрузки 23
1.3. Современные тенденции развития и проблемы оценки налоговой нагрузки в России и за рубежом 40
ГЛАВА 2.Анализ оценки налоговой нагрузки и ее распределения в Российской Федерации55
2.1. Показатели оценки налоговой нагрузки на макроуровне 55
2.2. Подходы к оценке налоговой нагрузки на региональном уровне 61
2.3. Анализ показателей и методик оценки налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов 75
ГЛАВА 3.Пути совершенствования методики оценки распределения налоговой нагрузки90
3.1. Определение задач и информационной базы оценки налоговой нагрузки на современном этапе 90
3.2. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ 104
3.3. Система показателей оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов 122
Заключение 146
Список литературы 154
Приложения 175

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Состояние и эффективность налоговой системы оказывают непосредственное влияние на развитие национальной экономики в целом и субъектов Российской Федерации в частности. Как показывает опыт стран с развитыми рыночными отношениями, ориентация налоговой системы на справедливое распределение налогов способствует не только росту национальной экономики, но и улучшению социального климата.
В Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию "О бюджетной политике в 2008-2010 годах" подчеркнута необходимость дальнейшей модернизации налоговой системы в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития.
В последние годы в России наблюдалось постепенное снижение уровня налоговой нагрузки, и в настоящее время она имеет такой же уровень, как и в развитых стран. В то же время усредненный показатель налоговой нагрузки не отражает истинной тяжести налогового бремени по отдельным видам экономической деятельности и видам налогов, по субъектам РФ.
Дальнейшее совершенствование налоговой системы необходимо осуществлять на основе оценки распределения налоговой нагрузки по видам налогов, сферам национальной экономики и территориям. Задача распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности в настоящее время особенно актуальна, поскольку Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ утверждена "Концепция системы планирования выездных налоговых проверок", базирующаяся: на общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии используются налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. Одним из таких критериев выступает налоговая нагрузка по видам экономической деятельности.
Назревшая необходимость разработки методических основ оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и по видам налогов, субъектам Российской Федерации на базе доступной официальной информации в целях получения достоверных данных о таком распределении обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Проблемы влияния налогов на развитие экономики, обоснование уровня налоговой нагрузки рассматривались в трудах А. Исаева, В. Лебедева, П. Микеладзе, И.Х. Озерова,
У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, Н. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, К.В. Шмелева, И.И. Янжула.
Проблемы оценки налоговой нагрузки на современном этапе исследуются С.Н. Алехиным, Е.В. Балацким, СВ. Барулиным, И.В. Горским, Е.А. Кировой, МИ. Литвиным, Л.П. Павловой, В.Г. Пансковым, А.Б. Паскачевым, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черником, Т.В. Юткиной и другими российскими учеными.
В большинстве научных работ вопросы налоговой нагрузки рассматриваются с позиций оценки ее уровня, выработки интегрированного показателя, позволяющего учесть влияние на налоговую нагрузку различных видов налогов. Проблемы структуры налоговой нагрузки анализируются в основном на уровне хозяйствующего субъекта и только по видам налогов. Практически отсутствуют исследования, позволяющие оценить распределение налоговой наїрузки на федеральном и региональном уровнях.
Целью диссертационной работыявляется развитие теоретических основ и разработка методики оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, видам налогов, а также территориям в статике и динамике.
Задачи исследования.В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие задачи:
дать определение налоговой нагрузки, исходя из содержания и функций налогов, а также отношений, возникающих в процессе уплаты налогов в бюджетные и внебюджетные фонды; выявить отличительные особенности налоговой нагрузки как финансовой категории;
исследовать способы расчета налоговой нагрузки на уровнях государства, регионов и хозяйствующих субъектов;
обобщить научные взгляды на тенденции изменения налоговой нагрузки;
разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, а также территориям в статике и динамике;
разработать методику распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам налогов в статике и динамике.
Объект диссертационного исследования- налоговая нагрузка в Российской Федерации.
Предмет исследования- экономические отношения, возникающие в процессе распределения налоговой нагрузки.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследованиясоставили классическая и современная теория налогов,
фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов и налогообложения, научные публикации в журналах, мате-риапы научных конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты в области налогообложения.
Основные методы исследования - системный подход, изучение налоговой нагрузки в статике и динамике, построение рядов распределения, расчет средних и показателей вариации, графическое моделирование, приемы анализа и синтеза, вертикального и горизонтального анализа данных.
Информационной базой исследования явилась официальная информация за ряд лет Федеральной налоговой службы и Федеральной службы государственной статистики, а также информация, содержащаяся в нормативных документах ФНС.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических основ и научном обосновании методик по оценке распределения налоговой нагрузки в статике и динамике по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.
Наиболее существенные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем.
1. Дано определение налоговой нагрузки, которое отличается от уже существующих тем, что оно отражает не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание, обусловленное фискальной функцией налогов, мерой обязательного безвозмездного денежного участия организаций и физических лиц в бюджетных и внебюджетных фондах государства, используемых для покрытия государственных и общественных расходов. Количественное представление нагрузки в единстве с ее качественным содержанием необходимо для целей повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.
2. Дана оценка степени прогрессивности налоговой системы, эффективности налоговых реформ, способности налоговой системы оптимально сочетать фискальную и стимулирующую функции на разных этапах социально-экономического развития страны.
3. Выбраны показатели расчета налоговой нагрузки, обеспечивающие сравнительную оценку ее уровней по экономическим субъектам, субъектам Российской Федерации и национальной экономике в целом на основе сопоставимой базы расчета: выручки от реализации (на микроуровне), валового регионального продукта (на мезоуровне), валового внутреннего продукта (на макроуровне);
4. Разработана методика распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности на федеральном и региональном уровнях, включающая в себя выбор исходной информационной базы, оценку средней налоговой наїрузки, группировку и перегруппировку данных с целью образования однородных по уровню нагрузки видов деятельности. Средние показатели однородных по нагрузке видов деятельности могут быть использованы в качестве выбора критериев отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
5. Предложена методика распределения налоговой нагрузки по видам напогов на федеральном и региональном уровнях в статике и динамике с целью анализа значимости того или иного налога в налоговых поступлениях в бюджеты и во внебюджетные фонды, контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей, анализа структуры налоговых поступлений и выявления тенденций в изменении налоговой нагрузки.
Теоретическая значимость диссертационного исследованиясостоит в возможности применения его разработок и выводов для оценки распределения налоговой нагрузки на федеральном и региональном уровнях по видам экономической деятельности, видам налогов и субъектам Российской Федерации в статике и динамике.
Научно-теоретическую значимость имеет определение налоговой нагрузки, отражающее не только количественное выражение налоговой нагрузки, но и ее качественное содержание в целях повышения эффективности налогового администрирования и качества управленческих решений в сфере налогообложения.
Теоретическую ценность представляют методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, территориям.
Практическую значимостьимеют предложенные методики оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, видам налогов, субъектам РФ, а также рекомендации по составу исходной информации, расчетных показателей, способам расчета средней налоговой нагрузки по видам деятельности, используемой в качестве критерия в процессе планирования выездных налоговых проверок для обеспечения своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.
Выводы и предложения автора по оценке распределения налоговой информации могут быть использованы в преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирова-
ниє", "Доходы бюджета", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет".
Апробация результатов исследования. Результаты исследования представлялись в виде докладов, сообщений и обсуждались на ряде научных международных, межрегиональных и межвузовских конференций в 1999 -2009 гг.
Основные теоретические и практические положения диссертационного исследования докладывались автором на научно-технической конференции профессорско-преподавательского состава (Нижний Новгород, Волжская государственная, академия водного транспорта, 1999 г.), на Международной конференции "Коррупция в органах государственной власти: природа, меры противодействия, международное сотрудничество" (Нижний Новгород, 2001 г.), научно-практической конференции "Проблемы повышения эффективности функционирования и развития транспорта Поволжья" (Нижний Новгород, Волжская государственная академия водного транспорта, 2003 г.), на III Межрегиональной студенческой научной конференции "Россия в XXI веке и современный мир: диалог мировоззрений" (Оренбург, Оренбургский филиал Московского института бизнеса и политики, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции "Разработка и управление социально-экономическими инновациями" (Иваново, Ивановский государственный химико-технологический университет, 2008 г.), на Международной научно-практической конференции "Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России" (Воронеж, Воронежский государственный университет, 2008 г.).
Теоретические и практические рекомендации по оценке рисков для налогоплательщиков и методика формирования однородных по уровню налоговой нагрузки видов экономической деятельности и субъектов Российской Федерации используются УФНС по Нижегородской области в процессе отбора объектов, выбора исходной информационной базы и методики расчета оценочных показателей для проведения выездных налоговых проверок.
Отдельные положения и результаты исследования использ}оотся в учебном процессе при преподавании дисциплин "Налоги и налогообложение", "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Доходы бюджета", "Организация исполнения бюджета" в Волжской государственной академии водного іранспорта, а также по дисциплинам "Бюджетное планирование и прогнозирование", "Государственные и муниципальные финансы", "Территориальный бюджет" в Волго-Вятской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Публикации.Основные результаты исследования опубликованы в 10 работах общим объемом 6,4 печ. л. (вклад автора - 5,66 печ. л., в том числевизданиях, рекомендуемых ВАК, - 2,65 печ. л.).
Объем диссертационной работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих в себя девять параграфов, заключения, библиографического списка и приложений. Диссертация изложена на 174 страницах основного текста, содержит 55 таблиц и 13 рисунков.

Современные тенденции развития и проблемы оценки налоговой нагрузки в России и за рубежом

Существенное влияние на современное состояние налоговой нагрузки в России оказала налоговая реформа конца XX - начала XXI вв. Она способствовала снижению тяжести налогообложения, о чем свидетельствуют исследования Мирового банка, опубликованные в 2000 г. и констатировавшие, что налоговая нагрузка в России несколько ниже, чем в среднем у стран с тем же уровнем душевого дохода. В странах Восточной Европы в среднем выплачивалось столько же налогов, сколько в России, при стандартных ценах на нефть уровень налоговой нагрузки в Российской Федерации был бы даже несколько ниже. В странах Европейского Союза в 2000 г. средний уровень налоговых доходов составил 42 процента, что намного выше, чем в России [110, с. 2].
В современной российской экономике значительный позитивный эффект на снижение тяжести налогообложения оказало снижение в 2001 г. оборотных налогов — на содержание жилищного фонда и на пользователей автодорог. Оно облегчило налоговое бремя в промышленности на 8,5% добавленной стоимости, в строительстве - на 7,3%, на транспорте — на 5,8% [110].
Реформа налога на прибыль привела к тому, что фактические выплаты налога в 2002 г. снизились на 1,4% ВВП. Особенно существенное сокращение произошло для транспорта и связи (7,3% добавленной стоимости) и промышленности (3,3%о). Наибольший выигрыш получили топливная промышленность (6,8%), электроэнергетика (4,3%), металлургия (4,1%) [110].
Введение в 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых, заменившего плату за недра, привело к увеличению поступления налогов на 1,5% ВВП. В результате укрепилась связь между налоговой нагрузкой и мировыми ценами на нефть.
В 2001-2005 гг. были существенно снижены ставки налогов: налог на прибыль с 35% до 24%, НДС - с 20% до 18%, ЕСН - с 35,6% до 26%. Введена унифицированная ставка в 13% налога на доходы физических лиц. Количество налогов сократилось с 54 до 19. В среднем налоговое бремя в последние годы уменьшалось в среднем на 1% ВВП.
В целом в результате налоговой реформы снизилась общая нагрузка на частный сектор, нагрузка несколько перераспределилась с обрабатывающих отраслей на сырьевые. Были ликвидированы наиболее искажающие налоги, улучшено определение базы налога на прибыль. Налоговая система стала более справедливой вследствие отмены многих произвольно предоставлявшихся льгот.
Современная позиция российского правительства, направленная на снижение налоговой нагрузки, в существенной степени базируется на результатах налоговой реформы начала XXI в. Результатом последовательного снижения тяжести налоговой нагрузки явилось то, что в 2007 г. налоговая нагрузка на бизнес составила 35 процентов от уровня ВВП. В зависимости от отрасли этот показатель варьировался от 62% у нефтяников до 39% у газовиков, в остальных отраслях налоговая нагрузка находилась в районе 29% [47].
По утверждению Минфина РФ, налоговая нагрузка на экономику в 2002 г. снизилась на 204,2 млрд. руб., в том числе за счет федерального бюджета - на 164,3 млрд. руб. В 2008 г. налоговая нагрузка уменьшилась на 1% ВВП [47]. Основные современные тенденции налоговой нагрузки на национальную экономику отражены в следующих документах:
Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2007-2009 гг. Минэкономразвития РФ, одобренный на заседании Правительства РФ 7.06.2006 г.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008-2010 гг. от 3.03.2007 г.;
Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг., утвержденные Письмом Минфина России от 2.03.2007 г. № 03-11-02/62.
В «Прогнозе социально-экономического развития РФ» предполагается, что налоговая нагрузка снизится с 39,3% ВВП в 2005 г. до 33,7% в 2009 г. [17]. Минэкономразвития полагает, что снижение налоговой нагрузки на экономику и совершенствование налоговой системы выступают одним из важных факторов поддержания экономического роста и создания благоприятного инвестиционного климата.
В прогнозе отражены следующие мероприятия, направленные на снижение налоговой нагрузки:
сохранение до 2009 г. действующей ставки НДС при введении заявительного порядка возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами (отметим, что переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС осуществлен с 1 января 2007 г.: отменена отдельная декларация по НДС по налоговой ставке 0% и утверждена единая форма налоговой декларации по НДС, на основании которой налогоплательщики одновременно с предоставлением пакета документ