Гернес Алексей Владимирович. Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества

Короткий опис

Гернес Алексей Владимирович. Администирование налоговых отношений государств-членов Евразийского экономического сообщества : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гернес Алексей Владимирович; [Место защиты: Орлов. гос. техн. ун-т].- Орел, 2009.- 180 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/861

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Необходимость администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем государств-членов Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) объективно обусловлена тенденциями сближения национальных экономик, необходимостью реализации положений международных договоров, заключаемых в развитие интеграционных процессов.
Реформирование внутригосударственных и межгосударственных налоговых отношений обусловливает функционирование как полиструктурных и многоаспектных социально-экономических систем на основе объективно складывающихся и постоянно возобновляющихся устойчивых связей между внешней и внутренней средой субъектов налогообложения.
Вместе с тем налоговая гармонизация должна предусматривать не только сохранение определенных особенностей налогового регулирования, но и объективно должна ставить своей целью в среднесрочной перспективе приведение к полной стандартизации систем налогообложения и порядка взимания налогов и сборов в Евразийском экономическом сообществе (ЕврАзЭС).
Все это предопределяет необходимость трансформации процессов администрирования налоговых отношений посредством научно-обоснованного выбора стратегических и тактических целевых ориентиров и основных параметров функционирования налоговых систем, направленных на сбалансированность интересов всех участников налогового процесса экономического сообщества государств-членов ЕврАзЭС.
Процесс обеспечения гармоничного и устойчивого развития национальных экономик требует изменения вектора их развития от фискальных ориентиров в сторону регулирующих, направленных на формирование благоприятного экономического климата, создание налоговых стимулов не только для производственной, но и инвестиционной и инновационной деятельности.
Полиструктурность налоговых систем предопределяет целесообразность исследования процессов гармонизации с позиции декомпозиционного подхода применительно к внешним и внутренним факторам их функционирования, который позволяет рассматривать налоговые инструменты в качестве эффективного элемента рыночной трансформации национальных экономических систем. Таким образом, существует теоретическая и практическая потребность в концептуальной разработке сущности и специфики процессов администрирования
налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС на основе выявления устойчивых, повторяющихся связей, а также факторов и мотивов развития данных процессов.
В силу этого тема диссертационного исследования, посвященная анализу теоретического и научно-методического обеспечения процесса налогового администрирования в государствах членах ЕврАзЭС на настоящем этапе развития экономики, ориентированная на цели устойчивого развития, является актуальной и своевременной.
Степень разработанности проблемы.Организационные и научно-методические аспекты развития национальных налоговых систем рассматривались как в теоретическом, так и практическом плане в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов.
Среди зарубежных авторов, внесших значительный вклад в развитие теории налогообложения, необходимо отметить вклад А. Смита, Дж. Кейнса, М. Фридмана, А. Лаффера, М. Бернса, Г. Стайна, П. Самуэльсона и других.
Структурные характеристики и роль налоговой системы исследованы в трудах отечественных экономистов: А.П. Бархатова, Т.В. Бодровой, А.В. Брызгалина, И.Н. Куксина, И.А. Масловой, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, А.И. Пономарева, А.П. Починок, Л.В. Поповой, К.В. Сомика, Д.Г.Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной. Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый спектр проблем, требующих своего глубокого теоретического осмысления.
Проблемы налогового администрирования рассматриваются в работах М.В. Васильевой, Н.Г. Варакса, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Т.В. Игнатовой, Н.Г. Кузнецова, Н.П. Мельникова, Л.В. Севрюковой и других.
Проблемам современного налогообложения, реформирование системы налогового администрирования, эффективности налогообложения и налоговой политики посвящены работы Бобоева М.Р., Букаева Г.И., Герасименко Н.В., Горшкова Д.А., Дрожжиной И.А., Дуканич Л.В., Кашина В.А., Мишина В.И., Паскачева А.Б., Пепеляева С.Г., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э., Шеховцова К.Г., Черника Д.Г. Яндиева М.И. и др.
Исследование проблем организационного управления налоговой системой содержится в трудах Л. Дуканич, А. Долятовского, Е. Журавской, В. Кадочникова, П. Кожинова, Д. Мельник и др.
Проблемы юридического обеспечения налогового реформирования раскрываются в работах В. Балабина, А. Брызгалина, В. Гуреева, М. Карасева, Ю. Крохиной, Л. Лыковой, Ю. Лукаша, А. Малько, О. Староверовой и др.
Вместе с тем, в процессе реформирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС не были четко определены конечные цели администрирования налоговых отношений национальных налоговых систем. В рамках исследований, касающихся межстрановои гармонизации налоговых отношений, проблемы целепологания данных процессов разрабатываются с точки зрения равномерности распределения общей тяжести национальных фискальных нагрузок для обеспечения устойчивого притока капитала на территорию всего межгосударственного объединения, то есть имеют позитивную направленность, поэтому вопросы нормативного характера, касающиеся проблем выбора критериальных характеристик процесса администрирования налоговых систем требуют подробного научно-методического и практического исследования.
Область исследованиясоответствует п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» специальности 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК России.
Объектомдиссертационного исследования являются закономерности процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.
Предметомисследования являются процессы налогового
администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС и их экономические и социальные приоритеты.
Цель диссертационного исследованиясостоит в разработке и научном обосновании теоретико-методических аспектов и практических рекомендаций формирования процесса администрирования налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, позволяющих с позиции сущностного анализа трансформации налоговых отношений исследовать устойчивые, повторяющиеся связи внешних и внутренних факторов межстрановои налоговой мезосистемы.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:
- рассмотреть сущностные характеристики и специфические направления целепологания процесса налогового администрирования и налоговых отношений;
- раскрыть противоречия и сбалансированность интересов субъектов
налоговых отношений и провести сравнительный анализ налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС;
научно обосновать межнациональные ориентиры налогового администрирования и предложить развернутую классификацию основных инструментов;
определить проблемы формирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговой системы государств-членов ЕврАзЭС;
разработать системную модель налогового администрирования в ее функциональном и организационном аспекте, выявить параметры формирования механизма реализации налогового администрирования на межнациональном уровне и основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС.
Методологическую и теоретическую основу исследованиясоставляют положения теорий налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, Республики Таджикистан, Кыргызской Республики, Республики Казахстан, другие законодательные и нормативные акты государств-членов ЕврАзЭС, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам реализации налогового администрирования и его влияния на различные сферы общественных отношений.
Обоснование теоретических положений и аргументация выводов осуществлялась автором на основе системного подхода и базирующихся на нем основополагающих принципов, представленных в научных исследованиях по налогообложению. Поставленные в работе задачи реализуются на основе системно-функционального подхода с использованием методов сравнительного, статистического и динамического анализа. Конкретно применены методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма. В ходе исследования анализируются приоритетные направления и инструменты процесса налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.
Информационно-эмпирическую базуисследования составляют теоретические и практические аналитические материалы, содержащиеся в публикациях российских и зарубежных экономистов, научно-практических конференций по фундаментальным проблемам функционирования и развития национальных налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС.
Научная новизнадиссертационного исследования состоит в научном обосновании и развитии целенаправленной политики по администрированию налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС как необходимого условия роста их социально-экономической эффективности, разработке теоретико-методических и практических рекомендаций по вертикальной и горизонтальной декомпозиции системы налогового администрирования с целью проведения функционального и процессного администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС под воздействием внутренних и внешних факторов, формирующих устойчивость баланса интересов национальных налоговых отношений.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования,имеющие научную новизну:
- с теоретической позиции научно обоснован процесс администрирования налоговых отношений, под которым подразумевается определенный комплекс оптимизационных параметров и инструментов, направленных на уменьшение неравенства в распределении налогового бремени, минимизации дестимулирующих внешних эффектов и снижении административных издержек функционирования налоговой системы, обеспечивающих рост общественного благосостояния; выявлены направления администрирования налоговых отношений государств - членов ЕврАзЭС в области реализации налоговой политики, совершенствования налоговых систем, реализации организационно- методических и управленческих принципов налогообложения (п. 2.9,08.00.10);
на основе обобщения опыта межгосударственного налогового администрирования стран СНГ и дальнего зарубежья выявлены направления гармоничного и устойчивого функционирования налогово-финансовой составляющей государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие определять детерминанты формирования рыночно-ориентированных экономических институтов, изменяющих вектор развития налоговых систем от фискальных ориентиров в сторону регулирующих и социальных приоритетов ее развития (п. 2.9,08.00.10);
- на базе системного подхода предложены принципы налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС и критерии их администрирования, учитывающие функциональные целеполагающие установки изменений налоговых отношений и процессные характеристики налоговых изменений, касающиеся последовательности, вариантности и поэтапности проведения системных преобразований в налоговой сфере (п. 2.9,08.00.10);
- на основе антикризисного механизма развития национальных налоговых систем выделены направления эффективности налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, позволяющие улучшать взимаемость налогов, снижать уровень издержек исполнения налогового законодательства, как для государств, так и для их налогоплательщиков, определять результативность деятельности национальных налоговых органов (п. 2.9,08.00.10);
- разработаны научно-методические рекомендации по формированию социальной направленности налогового администрирования, осуществляемого в государствах-членах ЕврАзЭС, учитывающего реализацию социальных гарантий со стороны органов государственной власти в процессе создания единого экономического и налогового пространства в рамках ЕврАзЭС (п. 2.9,08.00.10).
Теоретическая и практическая значимость исследованиясостоит в углублении научно-методического подхода к анализу реформирования и закономерностей целепологания функционирования налоговых отношений на межнациональном уровне. Предложенный подход способен сформировать научную базу целенаправленной налоговой мегаполитики по повышению рыночной эффективности национальных экономических процессов. Теоретические результаты диссертационной работы могут быть использованы в качестве методической и практической составляющих обоснованности межнациональной налоговой политики и налогового администрирования.
Теоретические выводы исследования могут быть использованы в учебном процессе при разработке соответствующих разделов учебных курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Финансовое право», «Государственные и муниципальные финансы».
Апробация и реализация результатов исследования.Основные теоретические и практические положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях в Орловском государственном техническом университете (г. Орел, 2009 г.)» в Северо-Кавказской академии государственной службы (г. Ростов-на-Дону, 2001, 2004-2005 гг.).
Публикации.Автором опубликовано 13 работ общим объемом 7,3 п.л, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - три, все авторские.
Структура диссертацииопределена целью, задачами и общей логикой исследования и состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 источника. Общий объем работы 180 страниц.
Во введенииобосновывается актуальность темы диссертационной работы, ее теоретическая и практическая значимость, определяется разработанность проблемы, цели, задачи, объект, предмет исследования, его методологическая, теоретическая и эмпирическая база, приводятся положения и выводы, содержащие элементы научной новизны, описывается степень их апробации, представлена структура диссертации.
В первой главе«Теоретико-методические основы налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС»проводится анализ налогового администрирования и проблем единства налоговых отношений в государствах-членах ЕврАзЭС, формируется понятийный аппарат налоговых отношений государств-членов ЕврАзЭС, определяются межнациональные ориентиры администрирования налоговых отношений.
Во второй главе«Методические аспекты администрирования налоговых отношенийгосударств-членовЕврАзЭС»проводится анализ
администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, анализируется процесс администрирования налоговых платежей и таможенных систем государств-членов ЕврАзЭС и налоговых отношений в государствах дальнего зарубежья.
В третьей главе«Основные направления совершенствования налогового администрирования налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС»предложены основные направления совершенствования налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС, определены экономические цели налогового администрирования государств-членов ЕврАзЭС и механизмы преодоления мирового финансового кризиса, предложен механизм налогового администрирования организационно-управленческого взаимодействия различных звеньев налоговых систем государств-членов ЕврАзЭС, определена социальная направленность налогового администрирования в государствах-членах ЕврАзЭС.
В заключениидиссертационного исследования сформулированы теоретические и практические выводы, отражающие логическую последовательность и результат работы.