Горский Игорь Васильевич. Развитие налоговой системы Российской Федерации

Короткий опис

Горский Игорь Васильевич. Развитие налоговой системы Российской Федерации : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : М., 2004 342 c. РГБ ОД, 71:05-8/190

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты развития налоговых отношений в современной России
1.1. Понятие налога и его значение для налоговой системы Российской Федерации
1.2. Функции налога и налоговой политики 28
Глава 2. Эволюция места и роли налогов в социально-экономическом развитии России
2.1 . Налоги России и СССР в доперестроечный период 41
2.2. Налоги в период «перестройки» 54
2.3. Налоговая политика на рубеже 80-90 годов 67
2.4. Налоговая реформа 1992 года 88
2.5. Анализ предпосылок и условий разработки Налогового кодекса Российской Федерации
Глава 3. Налоговые проблемы экономического роста в России 125
3.1. Налоговое бремя в Российской Федерации 126
3.2. Экономический рост и налоги 145
3.3. Налоговое регулирование российской экономики 166
Глава 4. Налоги в системе федеративных отношений 180
4.1. Принципы фискального федерализма 180
4.2. Специфика формирования и развития фискального федерализма в современной России
Глава 5. Методологические основы оценки налоговой политики
5.1. Проблема эффективности в налогообложении 208
5.2. Система основных индикаторов налоговой политики и их аналитическая оценка в 1998-2003 годах и в перспективе
Глава 6. Концептуальные направления совершенствования налогового законодательства
6.1. Особенности российского налогового права 263
6.2. Анализ соответствия норм Налогового кодекса Российской Федерации современным условиям развития экономики и финансов
Заключение 308
Литература 316
Приложения 327

Введение к работе

Актуальность темы. Глубокие социально-экономические преобразования, происходящие в России последние пятнадцать лет, резкая смена отношений собственности и форсированные методы перехода от централизованного планирования к рынку на фоне обострившихся проблем советского периода развития привели страну к всеобъемлющему системному кризису, преодоление которого продолжает оставаться на сегодня и обозримую перспективу первостепенной задачей национального масштаба. Ее решение во многом зависит от качества государственного управления экономикой, включая один из главных его инструментов — налоги.
Особое значение при этом приобретает правильное определение области эффективного применения налогов, исходя из их сущностной определенности и функциональных особенностей в условиях глубоких социальных реформ. Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной финансовой политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства и его применение неразрывно связаны с острыми противоречиями и компромиссами.
С одной стороны, государство должно иметь достаточно средств для осуществления своих неотъемлемых функций (оборона, наука, образование и др.), с другой, - налоговая ноша предприятий и граждан не может быть слишком тяжелой, чтобы не отнимать стимулов к труду и не сдерживать экономический рост. Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и ха-
рактер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.
Фактически полное отсутствие на протяжении длительного времени развитых налоговых отношений (30-е - 80-е годы) потребовало создания российской налоговой системы почти «с нуля». При этом пришлось столкнуться с двумя группами естественных трудностей. Первая - выражалась в отсутствии необходимого опыта налоговых начинаний у государственных органов (не было ни кадров, ни необходимых технических средств, ни исследований, ни учебников). Вторая - связана с полной утратой населением налоговой культуры. Эти трудности еще долго будут влиять на российские налоги, и их следует учитывать в налоговой системе и в налоговой политике. В этой связи представляется весьма актуальным рассмотреть с теоретических и прикладных позиций ход налоговой реформы, проанализировать и обобщить результаты действия системы налогов, наметить основные направления развития налогов и определить характер налоговой политики в перспективе.
Диссертация отражает результаты теоретических и практических разработок, к которым соискатель пришел в процессе двадцатилетних исследований проблем налогообложения: от первых советских налоговых подвижек 80-х годов до вступления в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации.
Автор концентрирует внимание главным образом на дискуссионных моментах становления и развития российских налогов, что в известной мере оправдывает используемый в ряде случаев полемический стиль изложения.
Степень разработанности проблемы. Становление современной российской налоговой системы проходило в условиях исключительно
высокой информационной активности. При этом в ней явно прослеживалось три направления, которые условно можно обозначить как «популярное», «утилитарное» и «аналитическое». Их содержание и оценка состоят в следующем.
«Популярное» ( а в немалой степени и «популистское») направление было представлено средствами массовой информации, где на общем фоне важной работы по налоговому просвещению населения большое место занимали и негативные элементы, связанные со скандальными комментариями и сенсационными акцентами в публикациях, политической предвзятостью, искажением реального положения дел, ошибочными цифровыми данными, некорректными ссылками на зарубежный опыт налогообложения и т.д.
«Утилитарное» направление носило ярко выраженный практический характер и было обусловлено потребностью налогоплательщика в реальной помощи в исполнении им обязанности по уплате налогов. Это направление выражалось в рекомендациях и советах налоговых органов и отдельных специалистов по конкретным вопросам налогообложения, изданием специальных пособий, справочников и других полезных материалов. Их общая оценка (за редчайшим исключением недобросовестных комментариев) безусловно положительна.
Наконец, еще одним самостоятельным «информационным нало- говым пространством» может считаться литература, посвященная анали-
зу действовавшей налоговой системы, теоретическому обобщению места и роли налогов на современном этапе социально-экономических реформ, концептуальным направлениям налоговой политики. Здесь имели и продолжают иметь место серьезные разногласия по многим принципиальным пунктам развития налогов, отражающие порой противополож-
ные взгляды на цели и пути экономических и финансовых преобразований в России.
Большое разнообразие подходов к исследованию проблем налогообложения говорит не только о сложности объекта исследования, но и о формирующемся характере российской налоговой науки, на которую огромное влияние оказывает как финансово-экономическая нестабильность, так и социально-политическая напряженность. Грамотное построение налоговой системы невозможно также без учета исторических особенностей российской государственности вообще и специфики текущего положения страны в частности.
С высоты сегодняшнего дня есть возможность проследить развитие налогообложения в зарубежных странах и выявить общие черты движения налоговых систем. Однако налоги любого государства возникают и долгое время существуют как индивидуальные. Только с хозяйственной интеграцией разных стран сближаются и их налоговые системы, причем, процесс сближения идет весьма болезненно.
Этот исторический опыт говорит о том, что России не уйти от неизбежной на стадии становления налоговых отношений специфики обложения, сколь ни привлекательными казались бы нам зарубежные налоговые схемы. Между тем, вопрос о мере национальной оригинальности российских налогов также остается остро дискуссионным.
Надо отметить, что многообразие взглядов на проблемы и перспективы российских налогов не отрицает единые исходные методологические позиции, лежащие в их основе. Эти позиции разработаны признанными зарубежными теоретиками экономики и финансов, к числу которых с полным правом можно отнести А. Смита, Д. Рикардо, А. Вагнера, Ф. Нитти, Э. Селигмана, К. Эеберга, Д. Кейнса, М.Фридмана, Д. Стиглица. Важный вклад в отечественную финансовую науку связан с
именами таких российских ученых, как Н. Тургенев, И. Янжул, И. Озеров, П. Гензель, В. Твердохлебов, Ф. Меньков, П. Микеладзе, А. Тривус, В. Дитман и др.
Современный этап исследования налогов представлен работами видных специалистов по финансам, бюджету и налогам - А. Александрова, М. Бобоева, А. Брызгалина, Э. Вознесенского, В. Гусева, А. Ива-неева, В. Кашина, И. Караваевой, В. Князева, Л. Лыковой, Л. Павловой, В. Панскова, А. Паскачева, С. Пепеляева, Г. Поляка, А. Починка, В.Пушкаревой, В.Родионовой, М. Романовского, Б. Сабанти, Н. Сычева, В. Фролова, Д. Черника, С. Шаталова и других.
Объект исследования- совокупность налоговых отношений Российской Федерации с точки зрения количественных и качественных характеристик.
Предмет исследования- анализ налоговой системы во взаимосвязи с актуальными проблемами экономики, финансов и бюджета.
Цель и задачи исследования. Цель работы автор видит в разработке теоретических и методологических основ комплексного анализа эволюции российской налоговой системы, ее текущего состояния и перспектив развития, обосновании необходимости внесения изменений в стратегические направления налоговой политики и конструктивные элементы налоговой системы и построении концепции их совершенствования в целях усиления роли налогов в государственном регулировании экономики и повышения эффективности их влияния на социально-экономическое развитие страны.
Для достижения этой цели диссертант считает необходимым решение следующихзадач:
исследовать основные методологические подходы к анализу налогов и базовые понятия налогообложения, определить специфику их действия и влияния на эффективность налоговой политики в современной России;
раскрыть логику развития налоговых отношений в России за последние 15 лет, их историческую обусловленность и адекватность складывающимся условиям;
проанализировать влияние налогов на экономику и оценить роль налогов в системе государственного регулирования современной России;
выявить специфику фискального федерализма в России и возрастающее значение налоговой системы в перераспределительных процессах на современном этапе;
исследовать величину, динамику и специфику налогового бремени в Российской Федерации и уточнить методологию его исчисления;
предложить систему показателей, наиболее полно характеризующую состояние налоговой системы, и на ее основе дать аналитическую оценку налоговой политике;
определить и рассмотреть особенности отражения налоговых отношений в системе права и обосновать направления корректировки российского налогового законодательства;
Методологическую основуисследования составили общенаучные приемы экономического анализа, диалектический метод, сопоставление исторического и логического, статистические методы. Важное значение
в процессе работы было уделено обобщению отечественных и зарубежных трудов по теории экономики и финансов, а также анализу хода экономической реформы, решениям представительных и исполнительных органов власти, выступлениям специалистов в области налогов, материалам научных конференций, круглых столов и заседаний рабочих групп по различным аспектам налогообложения, налоговому законодательству. Существенное влияние на исследование оказало непосредственное участие соискателя во многих практических разработках и теоретических дискуссиях и его самостоятельная позиция по принципиальным вопросам налогообложения.
Информационной базойдиссертации стали данные государственной статистики, Минфина, МНС и Минэкономразвития России; материалы региональных и местных финансовых и налоговых органов; сведения, полученные из официальных встреч и частных бесед с представителями властных, управленческих и предпринимательских структур; нормативные акты; материалы социологических обследований; научная литература и средства массовой информации.
Научная новизна работы, по мнению автора, связана с разработкой методологии комплексного анализа состояния и перспектив развития налоговой системы. Многолетние целенаправленные исследования российских налогов позволили автору выработать свой взгляд на наиболее важные, с его точки зрения, вопросы налоговых отношений, проследить их генетические корни, предложить в ряде случаев свои методы анализа и оценки происходящих в области налогообложения процессов. В частности, автор выносит на защиту:
- аргументацию в пользу широкого определения налога в Налоговом кодексе и объединения в одном понятии «налог» всех налоговых платежей при сохранении их традиционных названий - сбор, пошлина, акциз, взнос, что внесет терминологическую ясность в налоговое законодательство, упростит трактовку и будет способствовать единообразному его применению;
вменение налогам единственной функции - фискальной. Любое другое проявление налогов (регулирующее, стимулирующее, контрольное и т.д.) является производным от этой функции и, в свою очередь, становится формой реализации функции управления налогами - функции налоговой политики. Методологическое значение разделения функций налогов и налоговой политики состоит в том, что позволяет соотносить конкретные меры в области налоговой политики с фискальной сущностью налога, не допускать их неоправданного противопоставления и тем самым повысить эффективность налогообложения и налоговой политики;
характеристику особенностей влияния налогов современной России на экономический рост и вывод о том, что в настоящий момент тормозом развития является не «угнетающая» система налогов, а напротив, - недостаточно активная организаторская роль государства в регулировании общественных отношений и недостаточность его участия в экономике, в том числе с использованием налоговых инструментов;
вывод о сильном и противоречивом воздействии на экономику неналоговых факторов, так что оценка влияния собственно налогов на экономический рост не может быть сегодня рассчитана с удовлетворительным качеством;
разработку законодательных аспектов налогообложения, обусловленных необходимостью выделения налоговых правовых отношений в качестве самостоятельной отрасли права; обоснование ошибочности и опасности сведения принципиальных налоговых норм к гражданским правоотношениям, а также критику исключительно грамматического метода толкования налогового законодательства, презумпции невиновности в налогообложении и некоторых других существенных положений действующего Налогового кодекса Российской Федерации;
предложения по конкретным направлениям развития российской системы налогов, включая общие вопросы налоговых отношений и модернизацию отдельных видов налогов. В частности, в работе отрицается целесообразность дальнейшего снижения доли налогов в ВВП; критикуется введение плоской ставки налога на доходы физических лиц; аргументируется неизбежность снижения роли налога на прибыль предприятий; при. рассмотрении проблем фискального федерализма сделан вывод о целесообразности повышения концентрации в текущий период финансовых ресурсов на федеральном уровне и др.;
постановку проблемы комплексной оценки налоговой политики и разработанный подход к ее решению, а также предлагаемую
* методику такой оценки, заключающуюся в отслеживании динами-
ки совокупности показателей, описывающих состояние налоговой системы, и их соотнесении с критериями налоговой теории и мировой практикой налогообложения.
Практическое значение диссертационного исследованиясостоит в том, что методология, основные положения, аналитические выводы и
рекомендации исследования могут быть использованы в работе представительных и исполнительных органов власти по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации, развитию отдельных видов налогов, повышению их собираемости, корректировке налогового законодательства, стабилизации финансового положения в стране и обеспечения устойчивости бюджетов всех уровней.
В частности, непосредственное практическое приложение имеют такие разработанные автором направления развития налогов, как:
- усиление фискальных акцентов в налоговой политике;
- радикальное ограничение налоговых методов регулирования экономики;
отказ от снижения налогов и сокращения государственных расходов в текущий момент и на ближайшую перспективу;
обособление налогового права в самостоятельную отрасль права и преодоление избыточного влияния на налоги гражданских правоотношений;
использование предложенных автором методики наблюдения за состоянием налоговой системы и индикаторов качества налоговой политики;
авто рские п редложения по совершенствованию конкретных видов налогов и норм налогового законодательства.
Апробация и публикация результатов работы. Результаты исследований стали о сновой многих научных отчетов, прикладных разработок, аналитических справок, инициативных записок, методических рекомендаций и конкретных предложений, которые получили положительную оценку в Министерстве финансов и Министерстве по налогам и сборам России. Положения диссертации использовались автором при
подготовке нормативных документов по налогообложению и реализации ряда налоговых проектов России, Украины, Казахстана, Москвы и Московской области. Примером может служить работа, выполненная в 1990 г. под руководством соискателя для финансового управления г. Москвы по разработке системы местных налогов, которая почти полностью была воспроизведена в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также проводимая диссертантом на протяжении многих лет идея более тесного взаимодействия финансовых и налоговых органов, реализуемая сегодняшней административной реформой.
Положения и выводы диссертации докладывались и обсуждал