Грибкова Наталья Борисовна. Налоги в механизме стимулирования инвестиций в России

Короткий опис

Грибкова Наталья Борисовна. Налоги в механизме стимулирования инвестиций в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10.- Москва, 2001.- 197 с.: ил. РГБ ОД, 61 02-8/3-2

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ 12
1.1 Эволюция теории налога 12
1.2. Теоретические основы построения налоговой системы 30
1.3. Роль налоговой политики в государственном регулировании экономики 50
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВ НА ИНВЕСТИЦИОННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ 59
2.1. Анализ влияния налогов на экономические результаты деятельности организаций и на их инвестиционную активность 59
2.2. Характеристика основных налогов и их влияние на инвестиции 75
ГЛАВА 3. УСИЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ НАПРАВЛЕННОСТИ НАЛОГОВ В МЕХАНИЗМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ 111
3.1 Усиление механизмов стимулирования инвестиционной деятельности 111
3.2 Совершенствование порядка налогообложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций 143
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 162
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 176
ПРИЛОЖЕНИЯ 191

Введение к работе

Актуальность темыдиссертационного исследования обусловлена необходимостью усиления инвестиционной направленности налоговой системы Российской Федерации, несовершенство которой проявляется в отсутствии гармоничного сочетания финансовых интересов государства и хозяйствующих субъектов. В частности, актуальность определяется разработкой налогового механизма, сти^гулирующего инвестиции предприятий за счет собственных средств и капиталов сторонних инвесторов.
Подъем российской экономики большинство экспертов как в России, так и за рубежом, закономерно связывают с ростом предпринимательской активности, возрождением инвестиционных процессов. В этой связи основной задачей является создание и поддержание условий для прироста частных инвестиций в реальный сектор экономики, который полностью бы удовлетворял спросу на инвестиционные ресурсы. Эффективная деятельность предприятий в долгосрочной перспективе, обеспечение высоких темпов развития и повышение конкурентоспособности в условиях рыночной экономики в значительной мере определяются уровнем их инвестиционной активности.
Инвестиции являются способом увеличения основных и оборотных фондов предприятий. Причем инвестиции в основной капитал являются приоритетными в рамках государственной политики. За период становления рыночной экономики реальный объем инвестиций в основной капитал существенно сократился в результате высокой инфляции, резкого снижения инвестиций из бюджетных источников и нецелевого использования оборотных средств предприятий. Вследствие недостаточности бюджетного финансирования главным источником инвестиций в настоящее время должны стать собственные средства предприятий и капиталы сторонних инвесторов, при этом целью государства является создание стабильного инвестиционного климата, благоприятного для российских и зарубежных инвесторов, поддержка инвестиционных инициатив рыночного сектора экономики, формирование
законодательных и институциональных условий хозяйственной деятельности частных инвесторов, адекватных современным требованиям рынка..
В зарубежной практике налоговое регулирование экономики осуществляется путем установления новых налогов либо внесения изменений в действующее налоговое законодательство. Через определение
налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других. В этих целях оно использует различные формы воздействия налогового механизма: изменение налоговых ставок и объектов налогообложения, применение налоговых скидок, исключение из облагаемого дохода части расходов, отсрочка уплаты налога, предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита и т.д. Особой формой налогового воздействия можно считать установление повышенных норм амортизации, включаемых в издержки. До принятия второй части Налогового кодекса в налоговой системе России эти формы воздействия для стимулирования инвестиций использовались низкоэффективно. В настоящее время происходит активная модернизация налоговой системы с целью обеспечения ускоренного роста экономики. Однако комплексная система для стимулирования инвестиционной деятельности не создана. Поэтому поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную налоговую систему, будут способствовать росту инвестиционной активности в России и, как следствие этого, развитию всех отраслей российской экономики.
Степень разработанности проблемы.Несмотря на то, что в зарубежной практике налогового регулирования накоплен значительный опыт, в России специальное исследование налогового механизма, способного стимулировать инвестиционную активность хозяйствующих субъектов и сторонних инвесторов, не проводилось.
Попытки теоретического осмысления регулирующей роли налогов были сделаны еще классиками политической экономики В.Петти, А. Смитом, Д.Рикардо и впоследствии развиты такими экономистами, как Дж.С.Милль, АМаршалл, Х.Сиджуик, Ж.КЛ.Сисмонди, Г.Пигу, Э.Селигмен, Дж.М.Кейнс, М.Фридмен, Д.Х.Робертсон, АЛаффер, Дж.Р.Хикс и др.
В отечественной литературе первые шаги в направлении анализа налогового регулирования экономики сделали И.Т.Посошков, А.Н.Радищев, Н.И.Тургенев, М.М.Сперанский, И.Я.Горлов, И.И.Янжул, и др. Однако только в начале XX века экономисты Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, И.Ю. Патлаевский, А.П. Субботин, А.А. Исаев, Н.К. Бржевский, М.И. Фридман, В.Н. Твердохлебов, АА.Тривус попытались обосновать влияние налогообложения на развитие и размещение производительных сил в стране.
Советские экономисты АА. Соколов, И.Х. Озеров, М.Н. Боголепов впервые отметили, что с помощью налогов можно стимулировать промышленность, регулировать производство, потребление, предложение, спрос, цены.
В трудах С.Ю.Глазьева, ИВ.Горского, Л.А.Дробозиной, А.Н.Козырина, В.Г.Князева, В.А.Кашина, С.И.Лушина, Г.Я. Кипермана, С.Г. Пепеляева, М.И. Ходоровича, Д.Г. Черника, В.Г. Панскова, Л.Н. Окуневой, А.П.Починка, Г.М.Пушкаревой, Д.Ф. Тимофеевой, Л.В. Максимовой, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и многих других исследовались проблемы использования налогов с целью регулирования различных аспектов экономической деятельности. Однако специальных исследований роли налогов в процессе стимулирования инвестиций в России нет, что подтверждает актуальность проведенного в рамках настоящей диссертации исследования.
Цель исследования- выработка решений по реформированию налоговой системы для стимулирования развития видов деятельности, являющихся неотъемлемой частью инвестиционного процесса, а именно: лизинговой деятельности, деятельности негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов и других, стимулирующих эффективное
функционирование рынка ценных бумаг, привлечение инвестиций в добывающую отрасль промышленности при применении соглашений о разделе продукции. В рамках настоящего диссертационного исследования, используя накопленный мировой опыт, подробно проанализированы и даны практические рекомендации по реформированию существующего налогового механизма с целью придания ему большей инвестиционной направленности, а также выявлены наиболее эффективные для стимулирования инвестиционной активности методы.
Достижение этой цели осуществлено через решение следующихзадач:
-раскрыть эволюцию мировой и российской налоговой теории в аспекте обоснования налогового регулирования экономики;
- изучить и обобщить накопленный мировой и российский опыт налогового стимулирования инвестиций;
определить основные направления, методы и инструменты налогового стимулирования инвестиций;
исследовать роль налогов в стимулировании производства и инвестиций;
выявить оптимальное соотношение налоговых методов стимулирования инвестиций и фискальной функции государства;
- выработать рекомендации по изменению налоговой политики в направлении стимулирования инвестиций.
Объектом исследованияявляется действующая налоговая система России и содержащийся в ней механизм стимулирования инвестиций.
Предметом исследованияявляются инвестиционно-стимулирующие составляющие налогообложения и их влияние на производственно-экономические результаты, а также налогообложение отдельных видов деятельности, способствующих активизации инвестиционного процесса.
Теоретическую базунаучного исследования составили труды отечественных и зарубежных экономистов по налогам, рыночным отношениям, государственному регулированию экономики и финансам.
Для обоснования выводов автором были проанализированы основные концепции следующих течений экономической теории: классической школы политэкономии В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо и их последователей Дж.Милля, Дж.С.Милля и Г.Джорджа; меркантилистов - Т.Манна и Дж.Локка; физиократов - Ф.Кенэ и А.Тюрго; маржиналистов - У.С.Джевонса, К.Менгера, Л.Вальраса, Й.Х.Тюнена; неоклассиков - А.Маршалла, Х.Сиджуика, Г.Пигу, А.Дж.Коэн-Стюарта, Ф.И.Эджоурта; кейнсианского течения - Дж.Кейнса; монетаристов -М.Фридмана; неоконсерваторов - М.Уэнденбауха, П.Робертса, М.Беркса, Г.Стайна, А-Лаффера и других.
В диссертации изучены теоретические позиции российских ученых И.Т.Посошкова, А.Н.Радищева, Н.И.Тургенева, М.М.Сперанского, И.Я.Горлова, А.А.Соколова, А.А.Тривуса, М.Н.Боголепова, И.Х.Озерова, В.Н.Твердохлебова и многих других, исследовавших теорию налогов, их роль, функции и механизм влияния на экономику.
Автором использованы материалы Госкомстата России, аналитические и статистические данные Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Счетной палаты Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, международных финансовых организаций, публикации в периодической печати, законодательные акты федеральных и региональных органов государственной власти Российской Федерации.
Наиболее существенные результаты, полученные лично соискателем*
заключаются в следующем:
- выявлена эволюция зарубежных и российских налоговых теорий в аспекте обоснования налогового регулирования экономики;
- сформулированы принципы построения налоговой системы, отвечающей требованиям эффективного функционирования экономики;
- дана новая классификация налогов в зависимости от их воздействия на экономические процессы, по признаку мобильности налоговой базы и по степени влияния на инвестиционный процесс;
- доказана ограниченность использования налоговых механизмов стимулирования инвестиций в российской экономике;
обоснована необходимость повышения роли регулирующей функции налогов и ее составляющей - стимулирующей подфункции;
предложена классификация налоговых льгот по следующим признакам: степени адресности, уровня управления, цели воздействия, направленности воздействия, видам льгот, срокам действия, видам налогов;
выявлена зависимость уровня инвестиций от налоговых ставок;
доказана эффективность применения в России концепции амортизационной политики, основанной на совмещении линейного метода и метода уменьшающегося остатка;
вскрыты новые направления стимулирования инвестиций в механизме налога на прибыль, НДС, налоге на доходы физических лиц, налога на имущество организаций;
предложена шкала налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, основанная на совмещении прогрессивной и регрессивной шкал;
разработаны предложения по повышению инвестиционной активности организаций и физических лиц, используя налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц;
- обоснована необходимость налогового стимулирования и предложены пути совершенствования налогообложения лизинговой деятельности, деятельности негосударственных пенсионных фондов и паевых инвестиционных фондов, при использовании соглашений о разделе продукции в добывающей отрасли промышленности, операций на рынке ценных бумаг как инструментов, способствующих созданию благоприятного инвестиционного климата для инвестиций.
Научная новизна полученных результатовсостоит в разработке новых подходов к усилению стимулирующей составляющей налоговой системы Российской Федерации на основе совершенствования применяемых налоговых методов: амортизации, льгот, пониженных ставок, налоговых вычетов и инвестиционного налогового кредита. В целях обеспечения комплексного подхода при формировании налоговой системы, привлекательной для российских и иностранных инвесторов, в диссертации также определены пути совершенствования порядка налогообложения видов деятельности, способствующих привлечению инвестиций. В работе исследованы налоговые методы стимулирования инвестиций в разрезе основных налогов, формирующих налоговую систему России, дана оценка их действенности, а также сформулированы предложения по моделированию инвестиционно-направленной налоговой системы, удовлетворяющей интересы инвестора, хозяйствующего субъекта и государства.
Методологической основой исследованияпослужили общенаучные методы познания: диалектика, исторический, логический и системный анализ и синтез, сравнение и экономический анализ. В совокупности с использованной в диссертации информацией в области экономики, инвестиций, финансов и налогов, а также нормативно-правовыми документами и статистической отчетностью, эти методы позволили обеспечитьдостоверность полученных результатовисследования и обоснованность выводов.
Практическая и теоретическая значимость исследованиязаключается в возможности использования сформулированных автором предложений и рекомендаций при разработке изменений и дополнений ко второй части Налогового кодекса. Внедрение в практику теоретических рекомендаций по повышению использования инвестиционно-направленных налоговых льгот и новой амортизационной политики, основанных на анализе мирового опыта налогового стимулирования инвестиций, позволит привлечь значительные инвестиционные ресурсы в реальный сектор экономики России. Теоретическое
значение проведенного исследования заключается в системном анализе налогового механизма регулирования экономики и его составляющей -стимулирования инвестиций и в выявлении возможных путей его совершенствования. Основные положения диссертации могут быть использованы в дальнейших исследованиях по проблемам налогового регулирования экономики.
Апробация результатов исследования.Разработанные научные рекомендации по усилению инвестиционной направленности налогового механизма были использованы Комитетом по бюджету и налогам Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации при доработке принятых в 2000 году глав части второй Налогового кодекса («Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц»), а также при написании проекта главы «Налог на прибыль организаций», внесенной группой депутатов Государственной думы 29 сентября 2000 года.
К основным предложениям относятся: переход на принцип уплаты НДС «по стране назначения» в операциях со странами СНГ, разработка зачетного механизма уплаты подоходного налога при выплате дивидендов налоговым резидентам России, использование инвестиционно-направленных налоговых льгот, совершенствование амортизационной политики, уточнение правила переноса убытков, изменение порядка включения процентов в расходы организаций, доработка состава расходов организаций, учитываемого при расчете налогооблагаемой прибыли, определение порядка налогообложения иностранных организаций, разработка правил налогообложения операций физических лиц на рынке ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
Автор диссертации в качестве эксперта на заседании Экспертного Совета при Комитете по бюджету и налогам Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации принимал непосредственное участие в работе над изменениями и дополнениями к первой части Налогового кодекса в части
совершенствования правил трансфертного ценообразования для целей налогообложения и разработки правил установления взаимной зависимости лиц.
Некоторые предложения были также использованы в нормативных документах, принятых Министерством финансов Российской Федерации, Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Выводы диссертации были представлены также на международных Плехановских чтениях (Москва, 1997-2000 гг.). Основные положения работы докладывались и были одобрены на заседаниях Совета Налогового института РЭА им. Г.В.Плеханова, международных конференциях.
Отдельные положения используются в учебном процессе в РЭА им. Г.В.Плеханова в рамках учебных дисциплин «Теория налогов», «Налоговая система Российской Федерации», «Налоговые системы зарубежных стран».

Эволюция теории налога

Представления о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялись по мере развития общественных отношений. На самых ранних ступенях государственной организации общества одной из первичных форм налогообложения во время войн являлась дань с побежденного народа. В мирное время форму налога выполняли жертвоприношения, десятины либо арендная плата за пользование землей, принадлежащей правителю. В ранних феодальных государствах налогом считались дары и подарки главе государства. Если в одних странах уплата налога была общеобязательным требованием, то в других, например, в Германии, выглядела как просьба государства к населению оказать ему материальную помощь и поддержку.
Однако уже к середине XVII века в Европе налог получил не только экономическую, но и правовую оценку. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие вызвала неприятие их населением. Данное обстоятельство потребовало от государства создания условий для научных разработок с целью теоретического обоснования сущности налогов, роли и значения их в жизни общества, обязательности и регулярности их взимания государством.
Теория налогов возникла в XVII веке. Основные направления ее развития определялись экономическим прогрессом общества.
Основоположником теоретического осмысления роли и влияния налогов на отдельные процессы в обществе можно считать В.Петти. В.Петти был приверженцем меркантилистской школы политэкономии. В 1662 году в своем труде «Трактат о налогах и сборах» он сделал попытку определить перечень расходов, необходимых государству, источником которых должны быть налоги. В. Пегги считал, что налоговые изъятия в пользу государства должны быть пропорциональными, так как только этот механизм является «нейтральным» по отношению к разным по величине доходам: «Как бы ни был велик налог, но если он ложится на всех пропорционально, никто не теряет из-за него какого-либо богатства. Кроме того, поскольку собранные деньги не уходят из страны, последняя остается одинаково богата по сравнению с другими странами...» [189, 98].
Приблизительно к тому же времени сформировались экономические взгляды течения меркантилистов, в числе которых был Томас Манн. Ведущие принципы мировоззрения меркантилистов сводились к следующему: золото и сокровища любрго рода как выражение сути богатства; регулирование внешней торговли с целью обеспечения притока в страну золота и серебра; поддержка промышленности путем импорта дешевого сырья; установление высоких тарифов на импортируемые промышленные товары; поощрение экспорта, особенно готовой продукции; иными словами, доктрина активного торгового баланса, как непременного условия национального благосостояния. Фискальная политика должна строиться на минимальном вмешательстве в процессы торговли. Более того, приветствуется сокращение расходов и бюджетный профицит, поэтому государство должно тратить меньше, че