Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности

Короткий опис

Год:
2002
Автор научной работы:
Богатырева, Екатерина Ивановна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
229
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Богатырева, Екатерина Ивановна

Введение
Глава 1. Теоретические основы консолидирования отчетности.
§1.1. Основные предпосылки, принципы и цели консолидации бухгалтерской отчетности.
§1.2. Особенности составления консолидированной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
§1.3. Консолидированная отчетность крупных вертикально интегрированных компаний в Российской Федерации.
Глава 2. Формирование показателей организаций Группы для составления консолидированной отчетности.
§2.1. Концепция подготовки информации для консолидирования бухгалтерской отчетности.
§2.2. Формирование показателей организаций Группы для проведения процедур консолидации по статьям баланса.
§2.3. Формирование показателей организаций Группы для проведения процедур консолидации отчета о прибылях и убытках.
§2.4. Подготовка отчетных данных организаций Группы для формирования консолидированного отчета о движении денежных средств.
Глава 3. Контроль показателей отчетности, представляемых организациями Группы для целей консолидирования.
§3.1. Концепция формирования системы контроля информации, представляемой для консолидации бухгалтерской отчетности.
§ 3.2. Контроль достоверности отчетных данных организаций Группы для проведения консолидации показателей бухгалтерского баланса.
§ 3.3. Контроль достоверности отчетных данных организаций
Группы для консолидации отчета о прибылях и убытках.
§ 3.4. Контроль достоверности отчетных данных организаций Группы о движении денежных средств для составления консолидированной отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Информационное обеспечение составления консолидированной отчетности"
Актуальность темы исследования.
В условиях рыночных отношений в экономике одним из основных условий создания и развития бизнеса, а, следовательно, и предприятия, является привлечение финансовых ресурсов. При этом существенную роль в формировании и повышении инвестиционной привлекательности предприятия играет бухгалтерская отчетность, являющаяся своеобразной визитной карточкой предприятия для всех внешних пользователей. В связи с наметившимися тенденциями глобализации экономики и укрупнения субъектов экономической деятельности путем объединения ряда организаций в различные промышленные, финансово-промышленные группы и холдинги все большую значимость приобретает не отчетность конкретного юридического лица, а консолидированная отчетность совокупности экономически объединенных организаций. Такая отчетность должна представлять информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности совокупности организаций, как о финансовом состоянии и результатах деятельности единой компании (Группы).
Проблемы составления консолидированной бухгалтерской отчетности Группы взаимосвязанных организаций неоднократно поднимались и во многом решены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Вместе с тем вопросы получения дополнительной отчетной информации, используемой при консолидации бухгалтерской отчетности, разработаны недостаточно. Бухгалтерская отчетность отдельного хозяйствующего субъекта не раскрывает специфической информации, необходимой для осуществления консолидационных процедур, поскольку это не является целью составления такой отчетности. Поэтому непосредственно проведению процедур консолидации отчетности Группы должна предшествовать подготовительная работа по сбору, обобщению и обработке отчетной информации, предоставляемой организациями, входящими в Группу, для целей составления консолидированной отчетности.
Организации, входящие в Группу, могут быть неоднородны по характеру деятельности и организационной структуре, по принятому порядку отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо уделять большое внимание достоверности и непротиворечивости информации, представляемой организациями, входящими в Группу, ее полноте и достаточности для проведения специальных процедур.
Перечисленные проблемы требуют комплексного подхода к их решению и делают актуальным создание особой системы отчетных показателей организаций, входящих в Группу, поскольку представление выборочной информации не дает полной картины взаимодействия в Группе, что может привести к неполному исключению показателей, характеризующих внутригрупповые операции, и искажению консолидированной отчетности. Не менее важно в этой ситуации организовать контроль поступающей информации, обеспечив системный подход к формированию отчетных показателей.
В работе основное внимание уделено разработке общих теоретических и методических подходов к формированию системы показателей организаций, Группы для проведения процедур консолидирования по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, составления консолидированного отчета о движении денежных средств Группы, а также системы мер по контролю представляемой организациями Группы бухгалтерской информации для целей консолидирования отчетности.
Объективная необходимость, практическая потребность правильной организации информационного обеспечения консолидации бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями современной теории и практики, явно недостаточная разработанность методических вопросов подготовки информации, необходимой для проведения консолидации, безусловно, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также обусловили цель и задачи работы.
Цель диссертационного исследования.
Основной целью диссертации является разработка теоретических и практических подходов к получению и обобщению информации, необходимой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности в крупных вертикально интегрированных российских компаниях. При этом акцент делается на решение проблем обеспечения контроля достоверности и непротиворечивости информации, представляемой организациями Группы для целей консолидирования.
В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании были решены следующие задачи:
- на основе изучения и систематизации теоретических основ составления консолидированной отчетности провести анализ действующей в Российской Федерации нормативной базы, определяющей порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности;
- разработать общие методологические подходы к формированию системы показателей, необходимых для составления консолидированной бухгалтерской отчетности на примере крупной российской компании; разработать методологические подходы и конкретные способы проверки и контроля информации, представляемой организациями Группы для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности.
Предмет и объект исследования.
Предметом диссертационного исследования явились методологические и организационно-методические проблемы обеспечения составления консолидированной бухгалтерской отчетности группы необходимой информацией.
Объектом исследования является одно из газотранспортных дочерних обществ с ограниченной ответственностью ОАО «Газпром» и Группа «Газпром» в целом.
Теоретические и методологические основы исследования.
Теоретическими и методологическими основами исследования являются труды российских и зарубежных исследователей и специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, финансового анализа и аудита, международные стандарты финансовой отчетности, нормативные акты Российской Федерации, а также статьи и публикации российских ученых и практиков по вопросам составления консолидированной отчетности. В частности, при работе над диссертацией были использованы работы ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета как: А.С.Бакаев, П.С.Безруких, В.В.Качалин, Т.В.Козлова, Н.П.Кондраков, Т.Б.Крылова,
A.А.Матвеев, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.В.Патров, С.И.Пучкова, Я.В.Соколов, В.П.Суйц, А.Н.Хорин, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман и др. Изучены труды ведущих зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, отчетности и анализа, таких как: И. Бетге,
B.Бред, Г.Мидцлтон, Г.Мюллер, Б.Нидлз Б.Райан, Н.Холт Роберт и др. Приемы и методы, рассматриваемые в работе, основаны на «Принципах подготовки и составления финансовой отчетности», утвержденных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в 1989 году, МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании», МСФО 22 «Объединение компаний», а также на положениях Приказа Министерства Финансов РФ № 112 от 30.12.96, соответствующих статьях Гражданского Кодекса РФ и других нормативных актах. В процессе работы применялись общенаучные приемы и методы: обследование, сравнение, обобщение, группировка, моделирование, комплексный анализ, системный подход и др.
Научная новизна.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию, обобщению и контролю информации, необходимой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности крупных вертикально интегрированных компании.
В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, характеризующие его научную новизну и выносимые на защиту:
- дана принципиальная оценка особенностям и недостаткам составления консолидированной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации на основе действующих нормативных документов;
- предложены меры по совершенствованию процесса консолидации отчетности крупных вертикально интегрированных компаний Российской Федерации;
- предложен системный подход к формированию информации, необходимой для составления консолидированной отчетности;
- предложена концепция подготовки информации и система показателей, позволяющая провести процедуры консолидирования и включающая информацию о существенных для раскрытия в консолидированной отчетности категориях имущества и обязательств, а также хозяйственных операций;
- предложена концепция формирования системы контроля представляемой для целей составления консолидированной отчетности информации на полноту, достоверность и непротиворечивость. Предложенная система показателей рекомендуется также к использованию для анализа финансового положения и хозяйственной деятельности каждой организации, входящей в Группу; - предложена методика консолидации отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.
Практическая значимость.
Практическая ценность результатов исследования заключается в разработке конкретных рекомендаций по формированию системы показателей отчетности организаций Группы, учитывающих ее структуру, характер экономического взаимодействия организаций Группы, специфику деятельности Группы в целом, а также в выработке рекомендаций по постановке в организациях Группы системы проверки и контроля показателей, представляемых организациями для целей составления консолидированной отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования.
Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы в специализированных периодических изданиях, использованы при проведении отраслевых совещаний главных бухгалтеров организаций Группы «Газпром» и учебных семинарах для работников бухгалтерских и экономических служб организаций Группы «Газпром». На основе программного обеспечения, созданного в ходе исследования, осуществляется процесс представления дочерними обществами ОАО «Газпром» информации, необходимой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности Группы «Газпром», а также автоматический контроль достоверности и непротиворечивости представляемых показателей. Разработанная система показателей используется при проведении аудиторских проверок дочерних обществ ОАО «Газпром» и материнской компании, а также при проведении анализа результатов деятельности Группы «Газпром» в целом и отдельных организаций, входящих в ее состав, отдельные показатели используются при планировании деятельности компании.
Публикации.
По теме диссертационного исследования опубликовано пять работ, общим объемом 4,37 печатных листов:
- Составление сводной бухгалтерской отчетности//Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2000. - № 12. - 1,22 п.л.;
- Особенности учета прибыли акционерного общества при переходе на новый план счетов бухгалтерского учета// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2001. - № 5. - 0,54 п.л.;
- Составление сводной отчетности: подготовка информации// Бухгалтерский учет. - 2002. - № 3, 4. - 1,25 п.л.;
- Проблемы составления и консолидации отчета о движении денежных средств// Бухгалтерский учет. - 2002. № 5. - 0,96 п.л.;
- Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации// Бухгалтерский учет. - 2002. № 6. - 0,4 п.л.

Список літератури

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богатырева, Екатерина Ивановна
Заключение.
В рыночной экономике происходят постоянные процессы укрупнения и разукрупнения хозяйственной деятельности экономических субъектов. При этом процесс интеграции приобретает самые разные формы. Это могут быть холдинги, промышленные и финансово-промышленные группы, возникающие в результате приобретения одними компаниями пакетов акций других, создания дочерних обществ, слияния и объединения другими способами. Общим между ними является тот факт, что все они являются группами взаимосвязанных организаций, объединяющими людские и материальные ресурсы для достижения конкретной цели, и представляют собой новый самостоятельный экономический субъект. Но при этом Группа, с правовой точки зрения, не является самостоятельным участником гражданского оборота, а входящие в Группу отдельные общества остаются самостоятельными юридическими лицами.
Несмотря на то, что каждый член Группы ведет самостоятельный учет и готовит самостоятельную отчетность, возникает естественная потребность в подготовке общего отчета Группы в целом, который объединял бы отчетность головной (материнской) организации и отчетность других организаций Группы. Это обусловлено тем, что отчетность отдельных обществ, входящих Группу, не способна дать информацию об имущественном и финансовом положении и финансовых результатах Группы в целом, а это препятствует принятию экономических решений руководством Группы и другими заинтересованными пользователями отчетности. Поэтому возникает объективная необходимость в составлении бухгалтерской отчетности таких совокупностей организаций, которая давала бы реальную картину их финансового положения и результатов деятельности, не искаженную формальными различиями отдельно взятых юридических лиц, то есть консолидированной отчетности.
Консолидированная отчетность крупных компаний со сложной структурой, в том числе и вертикально интегрированных, составляется по единым правилам, установленным законодательством. Это позволяет проводить сравнительный анализ ее показателей с аналогичными показателями других компаний, представляющих консолидированную бухгалтерскую отчетность. Консолидированная отчетность позволяет акционерам при рассмотрении производственно-хозяйственной деятельности за год оценить результативность работы не только головной компании, но и основных объектов ее инвестиций, составляющих в совокупности Группу.
Составление консолидированной отчетности соответствует лучшей мировой практике и свидетельствует об информационной открытости Группы, ее стремлении к повышению «прозрачности» показателей деятельности. Публикация консолидированной бухгалтерской отчетности повышает инвестиционную привлекательность Группы и способствует росту ее капитализации. Выход российских компаний на международные рынки капитала, в свою очередь, способствует оздоровлению экономики России в целом.
Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется для реального представления положения дел Группы как единого экономического образования благодаря особому порядку ее формирования. Показатели отчетности головной организации и консолидируемых дочерних обществ, составленной с соблюдением единых положений учетной политики, объединяются построчно путем суммирования аналогичных статей, но кроме этого выполняются еще специальные процедуры консолидации, направленные на исключение повторного счета, возникшего при суммировании показателей отдельных организаций. Основные обязательные процедуры консолидации включают: консолидирование капиталов; консолидирование обязательств; консолидирование показателей нереализованной прибыли; консолидирование доходов и расходов.
В отечественных нормативных документах, регулирующих порядок составления бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций, используется термин «сводная отчетность» вместо «консолидированная». Следует отметить, что это вызывает определенные сложности и разночтения, поскольку одновременно существует сводная отчетность, составляемая федеральными министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации для представления в Минфин, Минэкономики и Госкомстат России (приказ Минфина России от 15.01.97 № 3) [13]. Кроме того, понятие «сводная отчетность» существовало в нашей стране и ранее в период административно-командной схемы построения экономики. При этом под сводной отчетностью в тот период понималась арифметическая сводка отчетов разных юридических лиц по отраслевому или ведомственному признаку, где большая часть показателей получалась простым суммированием, а некоторые показатели были средними или относительными величинами.
Поэтому в работе использовалось наименование «консолидированная отчетность», а термин «сводная отчетность» употреблялся только при ссылках и цитировании соответствующих нормативных документов, в которых он содержится.
В настоящее время в Российской Федерации основным нормативным документом в области консолидированной отчетности является приказ Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1996г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» в новой редакции, утвержденной приказом Минфина России от 12 мая 1999г. № 36н (далее - Методические рекомендации) [12]. Введение в действие этого документа - важный этап в развитии бухгалтерской отчетности в России. По сравнению с предыдущими нормативными документами, регламентировавшими процесс составления консолидированной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в нем раскрывается содержание применяемых понятий и терминов, приводится общая концепция консолидированной бухгалтерской отчетности и процесса ее составления, а также рассматриваются непосредственно процедуры, выполняемые при этом.
Проведенный анализ позволяет утверждать, что положения Методических рекомендаций [12] являются достаточно обоснованными и в целом соответствуют аналогичным правилам, закрепленным международными стандартами. Однако нельзя сказать, что этот документ носит законченный характер и содержит исчерпывающие ответы на вопросы, которые возникают в ходе составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Непосредственно порядок составления консолидированной отчетности, устанавливаемый указанным нормативным документом, содержит противоречия и неточности, совершенно не освещены особенности первичной (на момент создания Группы или включения в ее состав новой организации) консолидации, недостаточно много внимания уделено вопросам определения деловой репутации и оценки активов приобретаемой компании, проблемам выбора метода учета объединения компаний. Методическими рекомендациями [12] предполагается составление консолидированной отчетности в объеме и по формам, предусмотренным для бухгалтерской отчетности отдельной организации, а по сути консолидация осуществляется по бухгалтерскому балансу, отчету о прибылях и убытках и отчету о движении денежных средств. При этом последний в Методических рекомендациях [12] даже не рассматривается. Все это дает основания полагать, что впоследствии этот документ будет доработан.
Кроме того, по мнению автора, вопросы консолидации отчетности недостаточно интегрированы в общую систему бухгалтерского учета в стране. Учитывая реальную заинтересованность большого количества хозяйствующих субъектов в составлении консолидированной отчетности и накопленный практический опыт в этой области, а также ориентацию на сближение с международными правилами учета и отчетности, представляется целесообразным создание отдельного положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) по составлению консолидированной бухгалтерской отчетности. При этом, возможно, удастся преодолеть сложившуюся в настоящее время негативную ситуацию, когда в современной российской экономической литературе и нормативных документах используется понятие «сводная отчетность» применительно сразу к двум различным видам отчетности: отчетности взаимосвязанных организаций, представляющей финансовые положение и результаты Группы, как единого хозяйствующего субъекта, и отчетности, составляемой федеральными министерствами по подведомственным им организациям, объединенным по отраслевому признаку.
Подводя итог проведенного исследования теоретических основ консолидирования отчетности и учитывая сложившуюся практику консолидации в Российской Федерации, можно сделать следующие выводы:
- консолидация отчетности является не просто составляющей бухгалтерской области экономических знаний, но находится на стыке целого ряда экономических наук;
- российские правила составления консолидированной бухгалтерской отчетности в целом соответствуют общепринятым принципам, но имеют ряд специфических особенностей, поэтому требуют некоторой доработки и интеграции в общую систему бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- дальнейшее сближение российских правил консолидации отчетности с международными стандартами в этой области возможно и целесообразно, так как это соответствует общей ориентации на сближение с международными правилами учета и отчетности, и значительно повысит инвестиционную привлекательность российских компаний, что приведет к общему оздоровлению и укреплению экономики; - с учетом накопленного практического опыта составления консолидированной отчетности и в условиях имеющейся соответствующей нормативной базы большее внимание следует уделять отчетной информации, представляемой организациями Группы для целей консолидации, так как от ее качества напрямую зависит скорость и трудоемкость составления консолидированной отчетности Группы, а также ее достоверность.
В развитие подходов к составлению консолидированной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации автором предложена оригинальная методика консолидации отчета о движении денежных средств, а также предложены некоторые изменения в его формате.
Учитывая, что непосредственно процедуры, проводимые при формировании консолидированной бухгалтерской отчетности, уже неоднократно и достаточно подробно описаны, по мнению автора, акцент необходимо делать на следующих вопросах:
1. соблюдение единства учетной политики при подготовке отчетной информации, представляемой организациями Группы для целей консолидации;
2. представление необходимой отчетной информации организаций Группы в едином формате, облегчающем ее систематизацию и осуществление процедур консолидации;
3. контроль представляемых организациями Группы отчетных показателей на достоверность, непротиворечивость и полноту. Перечисленные проблемы требуют комплексного подхода к их решению и делают актуальным создание особой системы отчетных показателей организаций, входящих в Группу, поскольку представление выборочной информации не дает полной картины взаимодействия в Группе, что может привести к неполному исключению показателей, характеризующих внутригрупповые операции, и искажению консолидированной отчетности. Не менее важно в этой ситуации организовать контроль поступающей информации, обеспечив системный подход к формированию отчетных показателей.
Поэтому автором в развитие подходов к составлению консолидированной бухгалтерской отчетности предложены две концепции. Концепция подготовки информации и обеспечения ее достоверности для формирования консолидированной бухгалтерской отчетности предполагает:
1. обеспечение единства положений учетной политики при составлении консолидированной отчетности Группы за счет разработки специального набора процедур пересчетов и переклассификаций, корпоративного рабочего плана счетов бухгалтерского учета Группы;
2. разработку специализированных форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности;
3. регламентированный порядок сбора и обработки показателей специализированной внутригрупповой бухгалтерской отчетности.
Корпоративный рабочий план счетов бухгалтерского учета Группы организаций должен:
- базироваться на плане счетов, утвержденном к применению Минфином РФ [22], но не ограничиваться только счетами синтетического учета, а систематизировать и группировать субсчета 1-го и 2-го порядка;
- делать акцент на отражении информации о деятельности конкретной Группы организаций, но быть достаточно гибким и позволять (предусматривать) возможность отражения операций, не являющихся характерными для деятельности Группы в целом (включать субсчета, носящие обязательный характер - для применения всеми организациями
Группы, и дополнительные субсчета - для отражения операций организаций, не существенных с точки зрения Группы и консолидированной отчетности); - выделять из общего состава бухгалтерских данных тех, которые связаны с осуществлением операций между организациями Группы, что можно реализовать двумя способами
1)выделять категории «входящие в Группу (внутригрупповые)» и «не входящие в Группу (внешние)» на уровне субсчетов 2-го (или большего) порядка, исключая дополнительную работу на стадии составления бухгалтерской отчетности отдельных организаций,
2)формировать специальный перечень контрагентов, входящих в Группу. При этом информация, подлежащая исключению, не накапливается непосредственно на отдельных субсчетах, а формируется при составлении отчетности с помощью специальных выборок по признаку принадлежности к Группе. Это упрощает процесс отражения каждой бухгалтерской операции: не требуется одновременного отнесения информации к категории «внутригрупповой» или «внешней», и при необходимости легко меняется состав организаций, входящих в Группу, от периода к периоду.
Автор предлагает расширить состав бухгалтерской отчетности, представляемой дочерними обществами для составления консолидированной отчетности, дополнительными показателями и сгруппировать такие показатели в специализированные формы внутригрупповой отчетности. Специализированные формы внутригрупповой бухгалтерской отчетности при этом построить таким образом, чтобы в них могли быть отражены операции и финансовое положение материнской компании и всех без исключения дочерних обществ с учетом специфических особенностей деятельности каждой организации. Эти формы должны быть унифицированы в рамках конкретной Группы взаимосвязанных организаций.
Дополнительная информация, собранная с применением совокупности таких форм не только позволит головной организации корректно и быстро провести консолидацию бухгалтерской отчетности. Кроме того, указанные формы, создаваемые головной организацией, позволят самим дочерним организациям дополнительно проверить корректность отражения в бухгалтерском учете своих отдельных хозяйственных операций.
Поскольку для целей составления консолидированной бухгалтерской отчетности требуется детализация разных показателей, характеризующих как имущество и обязательства Группы, так и ее хозяйственную деятельность за отчетный период, для обобщения информации могут использоваться разные правила. Учитывая табличную форму представления информации, автор предлагает для построения специализированных форм внутригрупповой отчетности несколько базовых структур:
- детальная расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода и их изменения за отчетный период по видам;
- сопоставление соответствующих обязательств контрагентов в Группе на отчетную дату;
- расшифровка набора показателей в разрезе внутригрупповых и внешних по отношению к Группе и выделение из последних десяти крупнейших;
- распределение остатков счетов и субсчетов бухгалтерского учета по статьям бухгалтерского баланса;
- анализ изменения нераспределенной прибыли за отчетный период.
На основе указанных базовых структур разработаны реальные формы внутригрупповой отчетности на примере Группы «Газпром», представленные в параграфах 2.2., 2.3. и 2.4. Главы 2.
Сбор информации о деятельности организаций Группы, осуществляемый на основе специально разработанных форм отчетности, позволит сформировать в головной организации информационную базу данных, необходимых для составления консолидированной отчетности.
Регламентированный порядок сбора, обобщения и обработки показателей специализированной внутригрупповой бухгалтерской отчетности организаций Группы, предлагаемый автором, предполагает заполнение единого комплекта форм в три этапа:
I) в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах) организаций, входящих в Группу; (И) объединение полученных показателей в совокупный (сводный) отчет организации (в т.ч. и отчет материнской компании); (III) объединение полученных показателей в агрегированный отчет Группы, который и является объектом проведения консолидационных процедур. При этом объединение (обобщение) показателей на втором и третьем этапах должно осуществляться путем построчного суммирования показателей форм внутригрупповой бухгалтерской отчетности, а контроль показателей, I
It представленных в формах, - по завершению каждого этапа.
Такая последовательность формирования отчетных данных в рамках Группы взаимосвязанных организаций позволит при наличии определенных показателей в формах внутригрупповой отчетности на основе одной и той же базы данных, содержащей показатели реального бухгалтерского учета организаций, формировать консолидированную отчетность, отвечающую требованиям различных стандартов (РСБУ, IAS, GAAP и т.п.). При этом в качестве объекта специальных переклассификаций и пересчетов может ^ использоваться уже сформированная консолидированная бухгалтерская отчетность Группы, составленная в соответствии с требованиями РСБУ, а также потребуется дополнительная информация, необходимая вследствие различий в положениях отечественных и международных правил. Но это зависит уже от принятой в Группе методики консолидации, и необходимости в принципе составлять консолидированную отчетность, соответствующую стандартам, отличным от принятых в Российской Федерации.
Однако все перечисленное только потенциально обеспечивает единообразие формирования отчетных показателей. В любом случае необходим еще и контроль показателей, которые предполагается использовать при составлении консолидированной отчетности, для обеспечения ее достоверности и надежности. Поэтому автором предлагается Концепция контроля информации для консолидации отчетности. Она предполагает:
1. систематизацию набора показателей внутригрупповой отчетности;
2. стандартизацию раскрытия информации в формах внутригрупповой отчетности;
3. контроль числовых показателей форм внутригрупповой отчетности за счет использования
- структуры форм,
- системы увязок показателей форм;
4. контроль реальности показателей форм внутригрупповой отчетности.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности чаще всего в распоряжении имеются заполненные типовые формы бухгалтерской отчетности организаций Группы. Это означает, что первичная информация уже обработана, сгруппирована, но таким образом, чтобы представить деятельность и финансовое положение самостоятельной организации. Для проведения процедур консолидации требуются дополнительные расшифровки. Но в отличие от систематизированных данных типовой бухгалтерской отчетности, представляемые расшифровки чаще всего носят выборочный характер. Поэтому для облегчения и ускорения проведения консолидации автор предлагает из разрозненных выборочных расшифровок отдельных показателей бухгалтерской отчетности сформировать систематизированный набор дополнительных данных, единых для всех организаций Группы. Система его показателей должна позволять раскрыть информацию о деятельности каждой организации Группы.
Систематизация набора показателей в специализированной внутригрупповой отчетности организаций предполагает:
- выделение внутригрупповой составляющей;
- представление внутригрупповых расчетов на уровне пар контрагентов;
- представление оборотов показателей за отчетный период (а не только величины на отчетные даты);
- акцентирование на характерных показателях Группы, подлежащих дополнительному раскрытию в консолидированной отчетности;
- выделение оборотов внутри организации (между субсчетами, счетами и их группами, филиалами, а также переклассификаций и перегруппировок, приводящих к изменению остатков по отдельным категориям учета).
Для стандартизации раскрытия информации в Формах внутригрупповой отчетности предлагаются: a) раскрытие информации по сегментам, характерным для Группы в т- целом, а не отдельных организаций, входящих в ее состав; b) использование единого справочника видов деятельности Группы;
1 с) использование стандартизованных наборов показателей для I расшифровки укрупненных статей.
Автор предлагает также реализовать контроль достоверности отчетных показателей организаций Группы для целей составления консолидированной отчетности используя непосредственно структуру Форм специализированной внутригрупповой отчетности, представляемых организациями Группы только материнской компании для составления консолидированной отчетности Группы, а также организовать проверку непротиворечивости показателей отдельных дополнительных форм отчетности между собой. Для этого | ; предлагается разработать специальные математические выражения, так называемые «увязки». Они представляют собой условия, объединяющие показатели из различных дополнительных форм отчетности организаций Группы. Выполнение их будет означать, что операции отражены в бухгалтерском учете с соблюдением требований нормативных документов и положений единой учетной политики Группы, а представление показателей в отчетности корректно. При этом выделяются три типа увязок:
- строгие (они содержат знак равенства [=] и соблюдение их обязательно);
- условные (они содержат знаки «больше» [>], «больше или равно» [> =], «меньше» [