Калинин Максим Игоревич. Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций

Короткий опис

Калинин Максим Игоревич. Совершенствование системы налогообложения доходов иностранных организаций : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : М., 2005 206 c. РГБ ОД, 61:05-8/3676

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I. Становление теории и практики налогообложения иностранных организаций в России 12
1.1. Понятия налога, его сущность и функции, принципы построения налоговой системы 12
1.2. Анализ принципов и методов налогообложения иностранных организаций в различных общественно - экономических формациях 26
ГЛАВА II. Разработка методологии, направлений совершенствования системы налогообложения доходов иностранных организаций 50
2.1. Концепция категории «доходы от источников в Российской Федерации», ее значение для определенности понятий налогоплательщика и объекта налогообложения инвестиционных доходов иностранной организаций 50
2.2. Концепция определения лиц, участвующих в налоговом процессе обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций в качестве налоговых агентов 60
2.3. Концепция понятия «выплата дохода» и его роль в системе налогообложения доходов иностранных организаций у источника выплаты 72
2.4. Концепция метода учета доходов иностранных организаций налоговыми агентами 77
2.5. Концепция принципов организации налогового учета и ведения налоговых регистров налоговым агентом для исчисления налога с доходов иностранных организаций 84
2.6. Концепция возврата иностранной организации излишне удержанного налоговым агентом налога с использованием условного банковского счета.. 94
ГЛАВА III. Развитие системы налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций в период рыночных преобразований в России 100
3.1. Анализ системы налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, действовавшей до 2002 года 100
3.2. Принципы и методы налогообложения инвестиционных доходов иностранных организаций, предусмотренные 25 главой НК РФ 118
3.3. Особенности налогообложения инвестиционных доходов организаций -нерезидентов в соответствии с международными договорами (соглашениями) по налоговым вопросам 147
3.4. Зарубежный опыт налогообложения доходов иностранных компаний у источника выплаты 161
Заключение 191
Список литературы 194
Приложение 205

Введение к работе

Актуальность темы исследования.В условиях активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации в масштабах мировой экономики, возрастающей мобильности инвестиционных ресурсов, способствующих бурному развитию рынка капиталов, перед современными государствами встала проблема создания такой налоговой системы, которая бы максимально способствовала инвестиционной привлекательности национальной экономики для иностранных капиталов. Именно в направлении адаптирования налоговых систем существованию стран в условиях новой глобальной экономики проводится на современном этапе реформирование налогового законодательства.
Налогообложение доходов иностранных инвесторов занимает важное место в системе налогообложения современных государств, а законодательное регулирование предусматривает особый порядок их налогообложения.
Наблюдающийся в современной мировой системе рост международных инвестиций в национальные экономики и практические трудности организации контроля за доходами, получаемыми иностранными инвесторами, обуславливают необходимость подоходного налогообложения иностранных организаций путем удержания налога у источника выплаты.
Уровень развития существующей системы налогообложения иностранных организаций является одним из ключевых факторов, влияющих на решение иностранной организации об инвестировании капитала в российскую экономику.
Вступившая в действие с 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ внесла ряд существенных изменений в решение вопросов налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих
деятельность через постоянное представительство, доходы которых облагаются у источника их выплаты.
Вместе с тем иностранные организации, вкладывающие в экономику России капиталы, продолжают сталкиваться с проблемами несовершенства российской системы налогообложения доходов, что связано с недостаточной проработанностью налогового законодательства.
Таким образом, углубленное исследование нормативно - правовых основ и тенденций развития налогообложения иностранных инвесторов, выявление и разработка направлений элиминирования факторов, препятствующих созданию эффективной системы налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, в полном объеме соответствующей общепризнанным постулатам классической налоговой теории о принципах налогообложения — всеобщности, справедливости, определенности и удобства, и отвечающей современным потребностям России, является актуальной проблемой.
Степень разработанности темы.В настоящее время отмечается недостаточность специальных научно-теоретических разработок проблемных вопросов построения системы налоговых отношений с иностранными инвесторами при налогообложении доходов в Российской Федерации, что негативно влияет на эффективность налогового реформирования. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях широко обсуждаются практические вопросы налогообложения прибыли организаций. Вместе с тем в существующих подходах не уделено должное внимание методологическим основам налогообложения, учитывающим особенности системы налогообложения и организации налогового процесса в отношении инвестиционных доходов иностранных организаций в Российской Федерации.
Необходимость совершенствования теоретических основ построения системы подоходного налогообложения иностранных организаций, не
разработанность ряда важных методологических вопросов, связанных с налогообложением иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, явились основанием для выбора темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования.Цель проведенного исследования состоит в решении теоретических и практических проблем, связанных с налогообложением в России доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, на основе научного анализа системы правового регулирования подоходного налогообложения иностранных организаций.
Для реализации поставленной цели основными задачами исследования явились:
а выявить и проанализировать факторы, определяющие
тенденции развития налогообложения доходов иностранных организаций в России (СССР);
а проанализировать и систематизировать правовые и
экономические принципы нормативно-правового регулирования современной системы налогообложения в России доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
а обосновать методологическое значение категории «доходы от
источников в Российской Федерации» в системе налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и разработать методологические подходы для определения этой категории;
а выявить направления совершенствования законодательных
основ и уточнить понятия налогоплательщика и налогового агента и элементов налога на прибыль организаций в действующей в настоящее время
системе налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
а обосновать предложения по совершенствованию методов
реализации налогового процесса при участии налоговых агентов в целях налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
а определить задачи и принципы налогового учета,
осуществляемого налоговым агентом и разработать методику и типовую структуру регистров налогового учета для налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство;
а исследовать современный зарубежный опыт налогообложения
доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, с учетом практики применения международных договоров по налоговым вопросам и выявить возможности его использования в условиях России.
Предметом исследованияявляется система налогообложения доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, и получающих доходы от источников в Российской Федерации.
Объектомисследованияявляются иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянные представительство в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Теоретическую базу исследованиясоставили труды таких авторов как: Смит А., Рикардо Д. Среди отечественных современных исследователей финансовой науки, теории и практики налогов России, работы которых имеют наибольшее значение для диссертационного исследования, необходимо назвать: Брызгалина А.В., Горбунову О.Н., Дмитриева В.Н.,
Кашина В.А., Князева В.Г., Павлову Л.П., Панскова В.Г., Паскачева А.Б., Пепеляева В.Г., Погорлецкого А.И., Полежарову Л.В., Сутырина С.Ф., Черника Д.Г., Химичеву Н.И., Шувалову Е.Б., Юткину Т.Ф. Исторический аспект развития системы налогообложения иностранных организаций рассмотрен в работах Донгарова А.Г., Оля П.В., Озерова И.Х., Струмилина С.Г., Тургенева Н.И. и др.
Изучение современных зарубежных моделей подоходного налогообложения иностранных организаций осуществлено по трудам зарубежных авторов Хауфлера А., Граетца М., ДернбергаР.
Правовой основой диссертацииявились: Конституция (основной закон) Российской Федерации, законодательные акты Российской империи, Советского Союза и Российской Федерации по проблемам построения налоговой системы, включая налогообложение иностранных организаций, нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы Российской Федерации, международные договоры по налоговым вопросам.
Методология исследованиявключает анализ применяемых в современных условиях методов налогообложения доходов иностранных организаций в России и других странах, анализ эволюционного развития налоговых отношений при налогообложении доходов иностранных организаций в России, анализ законодательных и нормативных актов СССР, Российской Федерации и международных договоров Российской Федерации (СССР) по налоговым вопросам.
Методологической основой исследования является методы анализа, причинно-следственной связи, диалектический метод и системный подход, историко-экономические экскурсы, а также общенаучные методы познания.
Научная новизнадиссертационной работы заключается в разработке автором методологических подходов построения системы налогообложения доходов иностранных организаций, наиболее полно соответствующей
современным принципам налогообложения, и позволяющих повысить эффективность налогообложения и оптимизировать налоговые отношения между налогоплательщиком — иностранной организацией, налоговым агентом и государством. Более детально это подтверждается следующими результатами:
а раскрыты сущность и сформулированы принципы построения системы налогообложения доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство, в России, выявлены современные тенденции системы подоходного налогообложения в зарубежных странах. Для этого разработаны определения ключевых понятий теории налогообложения (налогоплательщика, объекта налогообложения, налогового агента), что позволило, элиминировать дискриминационные моменты в отношении разных категорий налогоплательщиков (российских и иностранных организаций), разработать методы организации налогового процесса, учитывающие национальные особенности налоговой системы Российской Федерации и особенности налогообложения доходов иностранных налогоплательщиков, не имеющих фактического присутствия в России, при участии налогового агента;
теоретически обоснована категория «доходы от источников в Российской Федерации», необходимая для построения системы обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций. На основе выявленной методологической связи между категорией «доходы от источников в Российской Федерации» и понятиями налогоплательщика и объекта налогообложения уточнены понятия налогоплательщика налога на прибыль - иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации и объекта налогообложения налогом на прибыль — доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации;
а теоретически обоснован принцип независимой значимости понятия налогоплательщика по отношению к понятию налогового агента, на
основе которого, а также принципов всеобщности и равенства налогообложения, разработана концепция установления круга лиц, участвующих в качестве налогового агента в налоговом процессе обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций. Обосновано, что посредством императивного возложения государством на конкретных лиц обязанностей налогового агентирования по исчислению, удержанию налога из дохода налогоплательщика и уплате его в бюджет будет обеспечиваться исполнение важнейшей обязанности налогоплательщика - иностранной организации, не имеющей фактического присутствия в Российской Федерации, уплачивать законно установленный налог;
а разработана концепция понятия «выплата дохода», основанная на установлении характера гражданско-правовых отношений между налогоплательщиком и налоговым агентом. С учетом предлагаемого понятия выплаты дохода разработана методика определения лиц, выполняющих функции налогового агента в налоговом процессе при налогообложении инвестиционных доходов иностранных организаций;
обоснована необходимость и разработаны правила ведения налогового учета, осуществляемого налоговыми агентами при налогообложении доходов иностранных организаций, не ведущих деятельность через постоянное представительство. Разработана для применения налоговыми агентами примерная структура регистров налогового учета, что позволяет повысить эффективность налогового администрирования;
а на основе принципа равенства налогообложения обоснован и разработан принципиально новый метод учета доходов иностранных организаций налоговыми агентами, что обеспечивает повышение эффективности налогового процесса;
а на основе проведенного анализа налогового процесса обложения налогом на прибыль доходов иностранных организаций, не ведущих
деятельность через постоянное представительство, при участии налогового агента, разработаны направления по совершенствованию системы отношений между налогоплательщиком, налоговым агентом и государством на основе модели организации налогового процесса посредством механизма использования условного банковского счета.
Теоретическая значимостьисследования состоит в углублении научно-теоретических основ построения налогового законодательства Российской Федерации, регулирующего налогообложение иностранных организаций, в условиях реализации на современном этапе общегосударственной задачи создания налоговой системы, отвечающей экономическим и политическим потребностям общества.
Практическая ценностьдиссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию законодательной базы по налогу на прибыль, уплачиваемому иностранными организациями, и методов организации налогового процесса при участии налогового агента, что позволяет повысить результативность мероприятий реформирования налогового законодательства. Результаты исследования могут быть использованы в целях формирования налоговой политики государства в отношении иностранных организаций и совершенствования методов налогового регулирования экономических и инвестиционных процессов в стране.
Результаты исследования могут применяться налоговыми агентами для организации и ведения налогового учета, а также для повышения эффективности внутреннего (налогоплательщиками и налоговыми агентами) и внешнего (налоговыми органами) контроля за полнотой и своевременностью исполнения налоговых обязательств.
Апробация результатов исследования.Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности автора по проведении
специальных семинаров в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики (МЭСИ).
Основные положения диссертации изложены в 3-х статьях автора, общим объемом 3.38 п.л. По материалам исследования автором сделан доклад на научно - практической конференции «Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечение управления» (5-7 декабря 2004г.).
Рекомендации по использованию научных результатов диссертационного исследования. Полученные теоретические и правктические результаты рекомендуется использовать для дальнейшего углубления и развития финансовой науки, ее концептуальных и методологических основ в области налогообложения иностранных организаций, в преподавании специальных теоретических учебных курсов по вопросам налогообложения иностранных лиц в России и зарубежных странах по специальности 351200 «Налоги и налогообложение».

Понятия налога, его сущность и функции, принципы построения налоговой системы

Экономические теории прошлого и настоящего времени, рассматривающие проблемы налогообложения, неизбежно приходили к вопросам определения места налогов в экономической системе, их назначения, условий их возникновения, принципов построения системы взимания налогов.
На теоретические основы современных подходов при налогообложении инвестиционных доходов иностранных организаций в России оказали влияние процессы развития сущности и содержательного характера налоговых отношений, эволюционирующие на разных этапах развития российского общества.
В налогах воплощено экономически выраженное существование государства. «Государство, или, точнее сказать, правительство, ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не делают для государства», отмечал родоначальник российского налоговедения Н.И. Тургенев в книге «Опыт теории налогов» (1818г.).1
Как часть финансовой науки, налогообложение имеет относительную самостоятельность и опирается на научную теорию налогов. Без научной теории налогообложение развивается стихийно, методом проб и ошибок. Между тем теория налогов в свою очередь развивалась и совершенствовалась по мере развития экономики, укрепления государства, расширения его функций и усиления его воздействия на развитие экон