Карп Марина Викторовна. Налоговый менеджмент в специальных налоговых режимах

Короткий опис

Карп Марина Викторовна. Налоговый менеджмент в специальных налоговых режимах : Дис. ... д-ра экон. наук : 08.00.10 : М., 2004 466 c. РГБ ОД, 71:05-8/173

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теория и методология налогового менеджмента 18
1.1. Дискуссионные вопросы теории налогов и налогообложения 18
1.2. Концепция налогового менеджмента и его роль в реализации налоговой политики 45
Глава 2. Роль налогового менеджмента в развитии специальных налоговых режимов 74
2.1. Разработка экономической концепции применения специальных налоговых режимов 74
2.2. Международный опыт использования оффшорных зон в интересах государства 96
2.3. Совершенствование специальных налоговых режимов в ЗАТО 127
Глава 3. Роль специальных налоговых режимов в развитии субъектов малого предпринимательства 156
3.1. Финансовые проблемы развития субъектов малого предпринимательства
3.2. Упрощенная система налогообложения и возможности ее совершенствования 184
3.3. Система обложения единым налогом на вмененный доход 213
Глава 4. Возможности налогового менеджмента по совершенствованию налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции 233
4.1. Финансовые проблемы заключения договоров концессии 233
4.2. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 256
4.3. Основные направления совершенствования специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции 283
Глава 5. Налоговый контроль как функция налогового менеджмента 319
5.1. Экономическое содержание и основные формы проведения налогового контроля 319
5.2. Методика организации и проведения налоговых проверок 340
Заключение 376
Литература 396
Приложения 414

Введение к работе

Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации фактически является центральной проблемой социально-экономического развития общества. Центральные, региональные органы власти и управления для успешного выполнения поставленных перед ними социально-экономических задач должны иметь необходимую для этого финансовую базу. На сегодняшний день налоговая составляющая доходной части консолидированного бюджета России превышает 80 процентов общей суммы доходов.
Значение налогов в обеспечении стабильного социально-экономического развития страны не ограничивается выполнением ими только фискальной функции. Сейчас трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов современного предприятия без детального знания механизмов уплаты налогов. Именно поэтому в учебные программы большинства экономических специальностей включены дисциплины, предусматривающие изучение налогов, налоговой системы и налогового менеджмента.
Современное состояние налоговой системы Российской Федерации начало формироваться начиная с 1 января 1992 г., когда был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 1999 г. вступила в действие первая часть Налогового кодекса РФ, а через два года - вторая его часть.
С принятием Налогового кодекса было систематизировано законодательство по налогам, унифицирован понятийный аппарат. Вместе с тем подготовка и принятие законов - это лишь первый шаг в налоговой реформе. Главное состоит в создании эффективного налогового менеджмента. Без профессионального и компетентного управления налоговой системой страны не может быть успеха в налоговой политике.
Сегодня мы находимся на заключительном этапе подготовки и реализации налоговой реформы. Приняты и введены в действие главы Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок уплаты государственной пошлины, налога на имущество организаций, транспортного налога, налогов, связанных с использованием природных ресурсов, таможенных пошлин и сборов. Приняты главы, регулирующие порядок применения специальных режимов налогообложения (в отношении субъектов малого предпринимательства и налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) и предусматривающие отмену неэффективных налогов. За прошедший 2003 год в консолидированный бюджет страны мобилизовано 3357,7 млрд. рублей налогов, что на 72% больше объема их поступлений в предшествующем году. Экономика страны чутко реагирует на качество налогового менеджмента. Это подтверждается впечатляющими итогами сбора подоходного налога, ставка которого была радикально снижена с начала 2001 года. В результате поступления от подоходного налога уже в первом квартале года возросли на 70% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, и продолжают увеличиваться в настоящее время. Так, в консолидированном бюджете за 2003 г. налог на доходы физических лиц составил 455,6 млрд. руб. или 14% всех налоговых доходов. Соответственно растут сборы и социального налога, имеющего с подоходным налогом по сути одну и ту же налоговую базу. Суммы ЕСН, поступившего в бюджет в 2003 году составили 364,6 млрд. руб. или 9% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.
Предпринимаемые меры по либерализации налогообложения увеличили численность налогоплательщиков. По данным Министерства по налогам и сборам России, по состоянию на 1 января 2004 г. количество организаций, стоящих на учете в налоговых органах составило 3,60 млн., а количество индивидуальных предпринимателей - 4,80 млн. Выход из теневого сектора экономики стал характерным и для налогоплательщиков -
физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах по месту жительства и имеющих ИНН. За 2002 — 2003 годы их количество увеличилось в целом по Российской Федерации на 70,13 млн. человек и стало составлять 110,13 млн. налогоплательщиков.
Между тем, механизм сбора налогов пока остается прежним, несмотря на декларации о необходимости защиты прав налогоплательщика при повышении ответственности за уклонение от уплаты налогов. В результате одновременно с ростом налоговых поступлений у налогоплательщиков продолжает накапливаться задолженность по платежам в бюджет. По состоянию на 1 января 2004 года задолженность по налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилась по сравнению с 2003 годом на 1,4 млрд. руб. и составила 520,4 млрд. рублей. Недоимка в консолидированный бюджет за 2003 год возросла на 13,35 млрд. руб. и составила на 1 января 2004 года 220,8 млрд. руб.
Сегодня становится очевидным, что накопление у налогоплательщиков задолженности по налогам в столь значительных масштабах это результат несовершенного управления процессами налогообложения.
Отсутствие у России собственного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему страны почти с нуля привели к тому, что она создавалась в течение десяти лет непрерывного реформирования методом проб и ошибок. Часто путем механического перенесения отдельных элементов современных налоговых систем стран Восточной Европы и Южной Америки в российские условия без учета особенностей быстрого реформирования экономики в переходный период ее развития.
Фискальный характер сформированной на этапе реформ налоговой системы, ее перегруженность чрезмерным количеством налогов и слишком высокий уровень налогового бремени , запутанность законодательных и нормативных актов резко снизили управляемость налоговой системой.
Допущенные просчеты во многом могут быть объяснены тем, что проблемы перехода от централизованного государственного администрирования к рыночному методу хозяйствования являются не только актуальными для практики налогообложения, но и наименее разработанными с точки зрения экономической теории.
Особенностью данного исследования является то, что обобщение опыта построения в России эффективной налоговой системы и определение перспектив ее развития произведено с учетом современных требований налогового менеджмента.
Теоретические рекомендации и практические предложения сформулированы применительно к использованию предусмотренных Налоговым кодексом РФ перспективных, но недостаточно исследованных специальных налоговых режимов. Исследование проведено на основе базовых понятий налогового менеджмента с учетом налоговой политики, ориентированной на общегосударственные цели. Систематизирован порядок установления специальных налоговых режимов путем обобщения отечественного и зарубежного опыта их применения и выявления перспектив развития.
До недавнего времени по данным вопросам не имелось специальной литературы. Специалисты такого профиля должны обладать глубокими знаниями не только в области экономики, финансов и налогов, но и знать науку управления ими посредством использования методов налогового менеджмента.
В диссертации в обобщенной форме изложены основные научные положения, выводы и рекомендации соискателя, содержащиеся в ранее опубликованных им работах, в том числе и во впервые подготовленном и изданном учебнике для вузов «Налоговый менеджмент», а также монографии «Специальные налоговые режимы на предприятиях», в которых изложено основное содержание диссертации. Эти работы
являются результатом исследований вопросов теории и хозяйственной практики управления налоговой системой страны, выполненных автором в период 1984-2004 г.г.
Цель и задачи исследования.Цель диссертации состоит в разработке концепции налогового менедэюмента в соответствии с теоретическими основами общего менеджментаи определении
перспектив его развития на примере совершенствования специальных режимов налогообложения.
В соответствии с поставленной целью исследования автором сформулированы и решались следующие основные задачи:
Определить экономическую сущность налогового менеджмента.
Выявить роль налогового менеджмента в разработке государственной налоговой политики.
Разработать концептуальный подход к управлению системой налогов в Российской Федерации, применительно к требованиям налогового менеджмента.
Систематизировать порядок установления специальных налоговых режимов, путем обобщения отечественного и зарубежного опыта их применения.
Разработать экономическую концепцию специальных налоговых режимов.
Проанализировать перспективы развития в интересах государства таких специальных налоговых режимов, как упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Обосновать практические рекомендации по усилению роли налогового контроля как функции налогового менеджмента.
Подготовить методику проведения налоговых проверок с учетом требований Налогового кодекса РФ.
Степень разработанности проблемы.Поиском оптимального управления налогами ученые-экономисты занимались на протяжении всей истории их существования. Однако все известные исследования касались лишь вопросов налоговой политики и давали описание техники взимания налогов.
Впервые обратил внимание на регулирование экономики посредством налогов Д.Кейнс. Он считал, что рыночная экономика не в состоянии преодолеть кризис (спады производства, безработицу и т.п.) без помощи государства.
Более глубокое понимание сущности и роли налогов стало проявляться на рубеже XIX и XX вв., в эпоху бурного развития товарно-денежных отношений.
Адаптировать налоговую политику к циклическому развитию экономики, изменяя систему налогообложения, рекомендовали представители неокейнсианского направления: А. Хансен, П.Самуэльсон -в США, Р.Харрод - в Великобритании, Ф.Нойман - в Германии. Важный шаг в раскрытии сущности налогов был сделан Д.Гэлбрейтом, отмечавшим необходимость разработки определенных критериев их использования.
Исследованием концептуальных основ налогообложения занимались также русские ученые : А.И.Буковецкий, И.М.Кулитер, И.Х.Озеров, Н.М.Соболев, С.И.Соколов, В.Н.Твердохлебов, Н.И.Тургенев, Л.В.Ходский и др. Однако их труды долгое время составляли только предмет исследования экономической истории.
В советской литературе, начиная с 1930-го года, труды русских ученых дореволюционного периода были забыты, а западные экономические
теории долгое время характеризовались как «антинаучные». И только с началом проведения социально-экономических реформ 1991 - 1992 г. г. многие отечественные экономисты приняли точку зрения зарубежных ученых на сущность налогов и роль государства в выполнении ими своих функций.
Необходимость построения новой налоговой системы в переходный период , обосновывается в работах И.В Горского, В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, Г.Б.Поляка,
В.М.Родионовой, С.Г.Пепеляева, К.А.Цветникова, Д.Г.Черника и многих других. Однако некоторые отечественные экономисты остались на прежних позициях. В своих работах они все еще признают, как это делал К.Маркс полтора века назад, только фискальную сторону сущности налогов, игнорируя их регулирующую, стимулирующую и контрольную функции. Между тем, многообразие функций налогов составляет теоретическую предпосылку для обоснования методов управления системой налогов и становления современного налогового менеджмента.
Объект и предмет исследования.Объектом исследования выступает система налогов Российской Федерации в разрезе ее основных подсистем: федеральные, региональные и местные налоги, по всем функционирующим видам налогов, и специальные налоговые режимы.
Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, складывающихся в процессе функционирования специальных налоговых режимов.
Методологическую базу диссертации составляют основные положения теоретических исследований российских и зарубежных ученых в области проблем налогообложения, системный подход к изучению исследуемых социально-экономических явлений и процессов, фундаментальные положения управленческих наук, раскрывших закономерности управления сложными экономическими системами.
В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В процессе решения поставленных в диссертации задач применялись следующие методы научного исследования: статистическое наблюдение , сравнительный анализ, классификация и группировка, научная абстракция и модели в логических формах.
Научная новизна исследования.Постановка и решение проблем налогового менеджмента относятся к новому перспективному направлению экономической науки. Научная новизна результатов исследования проблем управления налоговой системой состоит в теоретическом обосновании взаимосвязи и взаимозависимости основных базовых понятий налогового менеджмента (налоговая политика, налоговый механизм, налоговый контроль, управление процессом налогообложения, налоговая информация) в соответствии с положениями науки управления сложными экономическими системами.
Решение проблем налогового менеджмента в соответствии с теоретическими представлениями общего менеджмента позволило применить при разработке налогового механизма специальных налоговых режимов системный подход, ранее в данной области научных исследований не применявшийся.
Личный вклад автора в решение проблем налогового менеджмента в условиях реформирования налоговой системы на единой, предложенной в диссертации, методологической основе заключается в следующем:1. В области теории налогового менеджмента:Дано авторское определение экономической сущности налогового
менеджмента, в соответствии с которым, это процесс управления,
путем использования методов воздействия налогового механизма на
налоговую систему в целях реализации налоговой политики.
Обоснованы функции налогового менеджмента в соответствии с научными положениями общего менеджмента. К их числу относятся: планирование, организация, координация, стимулирование и контроль. Раскрыто специфическое содержание функций управления в сфере управления налоговой системой.
Раскрыто содержание системного подхода к характеристике взаимосвязи базовых понятий налогового менеджмента в целях принятия управленческих решений менеджерами путем обработки налоговой информации. Налоговый менеджмент, как управляющая система, может успешно функционировать только при проведении последовательной налоговой политики, ориентированной на общегосударственные цели. Конкретные способы управленческого воздействия обеспечивает налоговый механизм. Налоговый менеджмент невозможен без использования соответствующей налоговой информации.
Раскрыта сущность налогового контроля как функции налогового менеджмента, что позволило уточнить формулировку его сущности. Налоговый контроль как составная часть финансового контроля, представляет собой установленную законодательством совокупность методов и средств управления налоговых органов по проверке финансовых, налоговых и связанных с ними хозяйствующих субъектов, с целью мобилизации налоговых платежей в бюджет. Теоретически обоснованы пути совершенствования специальных режимов налогообложения исходя из интересов государства. Сформулированы характерные черты специального налогового режима и дано следующее определение понятию его экономической сущности: «специальный налоговый режим - это законодательно установленный особый порядок применения налогового механизма в целях реализации задач налоговой политики».
2.Bобласти практики налогового менеджмента:
Обоснованы предложения по совершенствованию специального налогового режима применительно к задачам развития малого бизнеса в части дифференциации средней численности и величины активов субъектов малого предпринимательства.
Предложены пути совершенствования системы налогообложения закрытых административно-территориальных образований. Сформулирован концептуально новый подход к совершенствованию специального налогового режима ЗАТО, срок действия которого необходимо ограничить периодом, на который утверждена программа развития ЗАТО.
Обоснована целесообразность использования системы концессионных договоров с применением специальных налоговых режимов. Принятие закона о концессиях, на основе изложенных условий применения специального налогового режима, имеет принципиальное значение для эффективного управления государственной собственностью в разных отраслях экономики и сферах финансово-хозяйственной деятельности под контролем государства без ее передачи в частную собственность.
Сформулированы обязательные критерии налогообложения при специальном налоговом режиме при выполнении соглашений о разделе продукции, такие как неизменность налогового режима на весь срок действия соглашения, целевое назначение налогового режима, направленное на стимулирование инвестиций, льготный характер действия налогового механизма, конкурсная основа для предоставления прав на разработку месторождений, достижение баланса финансовых интересов между инвестором и государством, целесообразность применения специальных налоговых режимов к проектам на шельфе или на труднодоступных и малорентабельных месторождениях, где отсутствует инфраструктура.
Разработаны предложения и рекомендации по обоснованию ставки налога на прибыль по проектам, разрабатываемым на условиях СРП, ставки дополнительного налога на сверхприбыль, которые могут находиться в